摘要：本文通過(guò)對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中相關(guān)內(nèi)容對(duì)比、學(xué)習(xí)和理解,從多個(gè)方面談了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的突破和意義。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；準(zhǔn)則體系

Abstract:Thisarticlethroughisrelatedthecontentcontrasttothenewoldaccountingstandardssystem,thestudyandtheunderstanding,discussedourcountrynewaccountingstandardssystem’sbreakthroughandthesignificancefrommanyaspects.

keyword:Newaccountant;Accountingstandards;Criterionsystem

前言

2006年2月15日,財(cái)政部了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在這之前,1992年,財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。從1997年開(kāi)始到2001年,財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

一、前言

最先于上市公司的范圍中推廣的2007年出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，之后也積極地鼓勵(lì)大、中型企業(yè)執(zhí)行，新準(zhǔn)則帶給我們的不是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)制度更新，而是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)的一次挑戰(zhàn)，它需要財(cái)務(wù)人員運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

二、建立基本管理體系

基本管理體系多選擇在企業(yè)實(shí)施分級(jí)別的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)于其中的全資或者是控股子公司，企業(yè)一般都會(huì)根據(jù)公司在整個(gè)集團(tuán)當(dāng)中所占有的股權(quán)比重，或是擁有的實(shí)質(zhì)性的控股權(quán)來(lái)委派相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)其財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管。公司之所以決定建立財(cái)務(wù)方面的決策支付，一方面是為了對(duì)決策過(guò)程中的規(guī)則、責(zé)任及權(quán)限做出相關(guān)的明確規(guī)定，另一方面也是希望通過(guò)法律或者是行政法規(guī)來(lái)對(duì)職工及相關(guān)組織所提出的財(cái)務(wù)意見(jiàn)進(jìn)行客觀深意和執(zhí)行。公司通常是以現(xiàn)金流作為核心，并且根據(jù)公司所設(shè)定的利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)來(lái)設(shè)定公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面的相應(yīng)制度。全面預(yù)算的實(shí)施范圍則包含了資金的籌措，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)，成本的監(jiān)控和利益等的分配活動(dòng)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的措施

（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整，將新型會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后的首要任務(wù)目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)是比較不合理的，作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡導(dǎo)措施之一，我們的首要任務(wù)就是提高會(huì)計(jì)人員的工作能力。為了成功地將老會(huì)計(jì)人員的知識(shí)領(lǐng)域過(guò)度到新的范疇，必須對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分批，分層次，分渠道的多元培訓(xùn)。在推行新培訓(xùn)的同時(shí)，也要積極地招聘新人員，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍注入新鮮的血液，以此壯大原有的隊(duì)伍。另一方面，企業(yè)也應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)新知識(shí)的培訓(xùn)意識(shí)，從思想上督促會(huì)計(jì)人員跟上新時(shí)代。

[摘要]2007年1月1日，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司中正式執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是一項(xiàng)革命性的變革，對(duì)我國(guó)上市公司的績(jī)效表現(xiàn)和財(cái)務(wù)運(yùn)作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，本文具體分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給上市公司帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)建議，以幫助上市公司順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則上市公司影響

2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點(diǎn),明晰其影響,順利渡過(guò)適應(yīng)期是極為重要的。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響分析

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的機(jī)遇

(1)有利于股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。在原制度下，公司對(duì)外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對(duì)稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且，信息披露的透明又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理進(jìn)行了有意識(shí)的反制

一是降低了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余的可能。過(guò)去我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度均規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)建立減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提，資產(chǎn)升值轉(zhuǎn)回）。但事實(shí)表明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的這一核算規(guī)定被用來(lái)進(jìn)行盈余管理的頻度及深度均很大。如何有效遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值”舍棄了過(guò)去與IASB趨同，即允許轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的做法，轉(zhuǎn)而向FASB靠攏，采取了在長(zhǎng)期資產(chǎn)存續(xù)期間只計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回的做法，這樣就使資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能大大降低，從而反制公司濫用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)。另外，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備（如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等），新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然允許計(jì)提和沖回，但對(duì)其計(jì)提和沖回也進(jìn)行了嚴(yán)格限制，如應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)金融工具，要求必須有“客觀證據(jù)（如債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重災(zāi)害、財(cái)務(wù)困難、即將倒閉或財(cái)務(wù)重組等）”表明發(fā)生減值才能計(jì)提，減值準(zhǔn)備的大額沖回也必須提出證明原計(jì)提的減值準(zhǔn)備的適當(dāng)性和資產(chǎn)價(jià)值于本期確實(shí)大幅回升的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，否則視為調(diào)節(jié)利潤(rùn)而建立的秘密準(zhǔn)備，必須按“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”來(lái)處理。

二是對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用過(guò)程進(jìn)行了適當(dāng)限制。相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)公允價(jià)值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對(duì)我國(guó)過(guò)去曾使用公允價(jià)值計(jì)量屬性出現(xiàn)問(wèn)題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國(guó)國(guó)情，確保公允價(jià)值不被濫用的現(xiàn)實(shí)選擇。如在基本準(zhǔn)則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第10條明確規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在非貨幣性交換準(zhǔn)則中規(guī)定了以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)入賬價(jià)值和換出資產(chǎn)價(jià)值損益的首要條件是交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)還明確指出：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”。此外，公允價(jià)值使用的限制性規(guī)定還在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量、股份支付、套期保值等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達(dá)的信息是嚴(yán)肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)上才能使用公允價(jià)值計(jì)量模式，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用。

三是消除了死角。過(guò)去有不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度未作規(guī)范，要么準(zhǔn)則、制度雖作規(guī)范，但規(guī)范粗糙、模糊，針對(duì)性和可操作性差，成為企業(yè)進(jìn)行盈余操控的最佳選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上消除這些會(huì)計(jì)規(guī)范的“盲區(qū)”，一定程度上牽制了企業(yè)盈余管理。如企業(yè)合并業(yè)務(wù)，過(guò)去各企業(yè)在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對(duì)價(jià)付出的相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)損益、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)對(duì)此作了專門(mén)規(guī)范，要求企業(yè)將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規(guī)則進(jìn)行處理。又如，對(duì)傳統(tǒng)金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和一般企業(yè)的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，減少了企業(yè)會(huì)計(jì)處理上的隨意性。

四是完善了會(huì)計(jì)披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。新準(zhǔn)則對(duì)損益披露的要求隨處可見(jiàn)，除“財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)”準(zhǔn)則外，各具體準(zhǔn)則幾乎都有要求，如非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露非貨幣性資產(chǎn)交換而換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及確認(rèn)的損益金額；債務(wù)重組準(zhǔn)則要求在附注中披露債務(wù)重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則要求在附注中披露公允價(jià)值確定的依據(jù)和方法、公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況和理由、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響等；關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則要求在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策等；分部報(bào)告準(zhǔn)則要求在附注中將企業(yè)的損益按地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部進(jìn)行分部披露等。這些會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)要求使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能較好判斷企業(yè)損益的構(gòu)成、風(fēng)險(xiǎn)幣Ⅱ報(bào)酬的主要來(lái)源，增強(qiáng)了決策科學(xué)性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間

摘要:新時(shí)期下，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得快速以及穩(wěn)定的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)新局勢(shì)下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的關(guān)鍵舉措，已經(jīng)得到全面的實(shí)行，對(duì)事業(yè)單位以及企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)深遠(yuǎn)影響。在此背景下，本文主要針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響進(jìn)行研究和分析，希望給予我國(guó)企事業(yè)單位以參考和借鑒。

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;財(cái)務(wù)分析影響;研究

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)以及事業(yè)單位，以財(cái)務(wù)報(bào)告作為反映財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要依據(jù)，進(jìn)而對(duì)單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面掌握和了解。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)分析具有多方面的影響，無(wú)論是外國(guó)還是國(guó)內(nèi)，以報(bào)告作為事項(xiàng)和交易的基礎(chǔ)，以歷史成本作為計(jì)量屬性，進(jìn)而反映單位的具體財(cái)務(wù)情況。在經(jīng)濟(jì)新形式下，只有確保財(cái)務(wù)分析的有效性以及科學(xué)性，才能進(jìn)一步促進(jìn)單位財(cái)務(wù)狀況的健康，進(jìn)而促進(jìn)單位有效發(fā)展，在此背景下，針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響進(jìn)行研究具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)

新時(shí)期下，隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)行，其框架結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了較大的變化，在準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則是最為基礎(chǔ)的內(nèi)容，其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)思想，并且對(duì)具體化準(zhǔn)則起到指導(dǎo)作用。同時(shí)，在準(zhǔn)則體系中，其具體準(zhǔn)則主要是根據(jù)基本準(zhǔn)則而制定，對(duì)單位各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和確認(rèn)，具體準(zhǔn)則主要包括以下三種類型：第一，業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其主要適用于普通單位的一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)；第二，特殊行業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其是規(guī)范特殊行業(yè)的一些特定業(yè)務(wù)，其中主要包括金融工具以及生物資產(chǎn)等關(guān)鍵準(zhǔn)則；第三，報(bào)告準(zhǔn)則，其是對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范，其主要包括報(bào)表、現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)中的最后一層，其主要作用是對(duì)具體準(zhǔn)則的落實(shí)和操作進(jìn)行指導(dǎo)，是由會(huì)計(jì)科目和具體解釋所構(gòu)成。其中，準(zhǔn)則解釋是對(duì)準(zhǔn)則中關(guān)鍵點(diǎn)以及難點(diǎn)的解釋，財(cái)務(wù)處理以及會(huì)計(jì)科目則涵蓋了大量的交易內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)具有鮮明的特點(diǎn)，在公允價(jià)值以及會(huì)計(jì)要素方面都呈現(xiàn)多元化，在生物資產(chǎn)以及金融工具方面，對(duì)公允資產(chǎn)都有廣泛的應(yīng)用。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下單位財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容

摘要：2007年1月1日，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司中正式執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是一項(xiàng)革命性的變革，對(duì)我國(guó)上市公司的績(jī)效表現(xiàn)和財(cái)務(wù)運(yùn)作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，本文具體分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給上市公司帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)建議，以幫助上市公司順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則上市公司影響

2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點(diǎn),明晰其影響,順利渡過(guò)適應(yīng)期是極為重要的。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響分析

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的機(jī)遇

(1)有利于股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。在原制度下，公司對(duì)外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對(duì)稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且，信息披露的透明又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。

摘要：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是上市公司高管人員的一項(xiàng)長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，在我國(guó)是一個(gè)新生事物，公眾對(duì)其不甚了解，但在我國(guó)一些上市公司已經(jīng)施行。本文從理論和實(shí)證兩個(gè)方面分析了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》實(shí)施后對(duì)于上市公司盈余管理、股權(quán)行權(quán)條件、長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)和方式選擇等所產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵(lì)；股票期權(quán)；企業(yè)激勵(lì)機(jī)制一、股票期權(quán)確認(rèn)對(duì)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制影響的理論分析1股票期權(quán)確認(rèn)的理論基礎(chǔ)關(guān)于股票期權(quán)的確認(rèn)，目前會(huì)計(jì)界存在兩種主要觀點(diǎn)：費(fèi)用觀和利潤(rùn)分配觀。利潤(rùn)分配觀認(rèn)為，股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是經(jīng)理人(或一般職工)參與企業(yè)剩余索取權(quán)的分享，因此在會(huì)計(jì)處理上將期權(quán)計(jì)劃確認(rèn)為利潤(rùn)分配。對(duì)于“利潤(rùn)分配觀”，經(jīng)理人在獲得股票期權(quán)后致使市場(chǎng)上的流通股增多，稀釋現(xiàn)有股東的權(quán)益，攤薄每股收益，是對(duì)現(xiàn)有股東權(quán)益的侵害。因此，將期權(quán)計(jì)劃確認(rèn)為利潤(rùn)分配是不合理的。費(fèi)用觀的主要觀點(diǎn)是把股票期權(quán)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，該觀點(diǎn)認(rèn)為，股票期權(quán)本質(zhì)上是在兩權(quán)分離情況下為激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者為公司長(zhǎng)期發(fā)展和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)努力奮斗而給予的一項(xiàng)薪酬，是公司為補(bǔ)償經(jīng)理人已提供或?qū)?lái)要提供的服務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。根據(jù)配比原則，這種補(bǔ)償成本的總額應(yīng)該確認(rèn)為費(fèi)用。將股票期權(quán)作為費(fèi)用列支有利于股東及時(shí)評(píng)價(jià)公司激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)行是否有效，并有利于減少公司和個(gè)人的賦稅。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提倡將股票期權(quán)確認(rèn)為費(fèi)用入賬，并在授予時(shí)人賬。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》也將股票期權(quán)費(fèi)用化。在費(fèi)用觀下，目前可操作性較強(qiáng)且使用較多的處理方法有內(nèi)在價(jià)值法和公允價(jià)值法。公允價(jià)值法的計(jì)算考慮了期權(quán)行權(quán)后股票市價(jià)的波動(dòng)，從而相對(duì)公正地計(jì)算出期權(quán)的價(jià)值并將其作為公司的一種費(fèi)用列入損益表。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》根據(jù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，對(duì)股份支付采用公允價(jià)值法的處理方法。2股票期權(quán)確認(rèn)對(duì)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的影響股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)于高管人員的激勵(lì)作用是有目共睹的。實(shí)踐證明，股票期權(quán)激勵(lì)是國(guó)際上通行的對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的一種高效激勵(lì)方法，對(duì)于解決我國(guó)企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的共同利益的問(wèn)題，找到了一條有效的解決方法，這是對(duì)經(jīng)理人的一種長(zhǎng)期激勵(lì)。一方面，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)行權(quán)，可以獲得數(shù)量不容忽視的獎(jiǎng)勵(lì)；另一方面，通過(guò)給行權(quán)者一定數(shù)量的股票(經(jīng)營(yíng)者行權(quán)后就可獲得)，讓他們承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，將經(jīng)營(yíng)者收益和企業(yè)長(zhǎng)期利益緊密地聯(lián)系起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)有效的激勵(lì)。股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制還有助于穩(wěn)定出色的經(jīng)營(yíng)者，股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制將經(jīng)營(yíng)者的利益與公司自身的利益緊緊地捆在一起，保證了有能力和有貢獻(xiàn)的人可以獲得相應(yīng)的報(bào)酬，因此可以有效防止人才因企業(yè)回報(bào)不對(duì)稱而流失，從而使人力資源管理體系更加順暢。然而，股票期權(quán)實(shí)在利潤(rùn)分配觀下作為剩余權(quán)益的分享還是在費(fèi)用觀下費(fèi)用化，對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)和高管人員的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益甚至企業(yè)的股權(quán)薪酬設(shè)計(jì)卻有不同的影響。我們以美國(guó)會(huì)計(jì)政策的變更為例來(lái)說(shuō)明這一問(wèn)題。按照FASB原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，股票期權(quán)是在利潤(rùn)分配觀下作為剩余權(quán)益的分享，公司發(fā)行股票期權(quán)并不需要披露“期權(quán)的公允價(jià)值”——即不需要將期權(quán)計(jì)入費(fèi)用，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)項(xiàng)目高估。而那些以向員工發(fā)放獎(jiǎng)金或限制性股票為主的公司，卻必須按照會(huì)計(jì)處理要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入相應(yīng)的成本或費(fèi)用，從而減少了公司年末的盈利數(shù)字。后安然時(shí)代，國(guó)際大公司丑聞接踵敗露，不正當(dāng)、不道德的會(huì)計(jì)操縱行為仍未絕跡，警醒的FASB將股票期權(quán)費(fèi)用化提到日程之上，那些步安然后塵的公司如環(huán)球電訊與世通公司都無(wú)一例外地成了貪婪的代名詞，公司的敗落讓每一雙關(guān)注的眼睛都看到了廬山真面目：持有大量股票期權(quán)的公司高管人為地抬高股票價(jià)格以謀取私利。很多公司為了表明自己堅(jiān)決與那些做假帳的公司劃清界限，紛紛開(kāi)始自覺(jué)自愿地在權(quán)公告中將期權(quán)費(fèi)用化，進(jìn)而證明公司財(cái)務(wù)合理合法，2002年，包括通用電氣、第一銀行，可口可樂(lè)、華盛頓郵報(bào))、寶潔以及通用汽車(chē)在內(nèi)的多家公司正式對(duì)外宣布將把期權(quán)計(jì)入費(fèi)用。2005年FASB新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把股票期權(quán)費(fèi)用化，“隨著財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)股票期權(quán)的披露，操縱賬面利潤(rùn)的空子被堵住，受股票期權(quán)費(fèi)用化制約的企業(yè)將再也無(wú)法暗渡陳倉(cāng)——掩蓋任何形式的股權(quán)薪酬的成本?！爆旣悺ぐ悺たㄌ匾黄}為《會(huì)計(jì)制度對(duì)高管薪酬式股權(quán)設(shè)計(jì)的影響》的論文中寫(xiě)到，“我們發(fā)現(xiàn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，由于期權(quán)不會(huì)影響賬面利潤(rùn)，因此企業(yè)發(fā)放的期權(quán)比重較大。我們的研究結(jié)果表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)空可鉆，因此高管薪酬結(jié)構(gòu)中期權(quán)的比重將會(huì)縮小，而限制性股票的比重將會(huì)增加。我們的研究結(jié)果證實(shí)了會(huì)計(jì)制度對(duì)股權(quán)薪酬設(shè)計(jì)的影響。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制影響的實(shí)證分析1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余的影響分析我國(guó)企業(yè)遵循股份支付新準(zhǔn)則，采用公允價(jià)值計(jì)算期權(quán)成本費(fèi)用，對(duì)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的公司業(yè)績(jī)影響偏負(fù)面?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》明確了“激勵(lì)成本費(fèi)用化”的基本原則，期權(quán)費(fèi)用對(duì)每期的凈利潤(rùn)有著直接的影響，從2007年開(kāi)始的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司都需要根據(jù)最佳估計(jì)數(shù)對(duì)股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)，這直接造成了對(duì)當(dāng)其利潤(rùn)的沖減。此外，在期權(quán)計(jì)劃的等待期內(nèi)確認(rèn)股份支付費(fèi)用，實(shí)際就是對(duì)激勵(lì)費(fèi)用進(jìn)行攤銷(xiāo)，對(duì)于攤銷(xiāo)方式的不同處理，也會(huì)影響到對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖減程度，可能會(huì)造成上市公司根據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃，選擇不同的攤銷(xiāo)模式，形成利潤(rùn)操縱的空間。2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)行權(quán)條件的影響分析由于股份支付準(zhǔn)則會(huì)對(duì)未來(lái)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成較大程度的負(fù)面影響，進(jìn)而可能無(wú)法滿足股權(quán)激勵(lì)方案行權(quán)條件的情況。于是，目前一些上市公司激勵(lì)困境的解決，會(huì)有賴于一些技術(shù)性手段。以金發(fā)科技為例，該公司2006年度實(shí)施的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，屬于股份支付準(zhǔn)則中“完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付”，根據(jù)準(zhǔn)則要求“在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積?！?007年一季度，金發(fā)科技凈利7009萬(wàn)元，比去年同期增加48.26％。稀釋每股收益0.11元，扣除非經(jīng)營(yíng)性損益后的凈資產(chǎn)收益率為5.26％。季報(bào)中披露，報(bào)告期內(nèi)公司確認(rèn)的股份支付相關(guān)費(fèi)用為684萬(wàn)元，并調(diào)增資本公積684萬(wàn)元。2007年中報(bào)披露上半年公司確認(rèn)的股份支付相關(guān)費(fèi)用為12443996.17元，與其2006年年報(bào)中的相關(guān)測(cè)算相去甚遠(yuǎn)。據(jù)金發(fā)科技2006年報(bào)中的計(jì)算，其2007年度需負(fù)擔(dān)的股票期權(quán)費(fèi)用高達(dá)1.477億元，如果按季度簡(jiǎn)單平均計(jì)算。一季度確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用應(yīng)該超過(guò)3000萬(wàn)元。顯然，事實(shí)并非像2006年年報(bào)中的測(cè)算那樣，因此，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的一些技術(shù)性問(wèn)題仍需進(jìn)一步明晰。股權(quán)激勵(lì)、期權(quán)等概念在國(guó)內(nèi)還是很新的名詞，公眾對(duì)它們幾乎沒(méi)有沒(méi)有很深的理解。股權(quán)激勵(lì)本質(zhì)如何，究竟如何操作，股權(quán)激勵(lì)的作用如何，到底會(huì)對(duì)上市公司的管理和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生怎樣的影響，還需要進(jìn)一步研究?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》也許會(huì)使上市公司理智地選擇期長(zhǎng)效激勵(lì)的方式，結(jié)果也許正如卡特研究所表明的“高管薪酬結(jié)構(gòu)中期權(quán)的比重將會(huì)縮小，而限制性股票的比重將會(huì)增加?！睂?shí)施限制性股票的企業(yè)將會(huì)增加。但股份支付新準(zhǔn)則不但規(guī)范了企業(yè)對(duì)股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，使企業(yè)進(jìn)行股份支付時(shí)有章可循。而且表明政府對(duì)企業(yè)培養(yǎng)和吸引創(chuàng)新人才的支持力度。通過(guò)改革和完善企業(yè)分配和激勵(lì)機(jī)制，允許企業(yè)實(shí)施股權(quán)等激勵(lì)政策來(lái)吸引人才，從而確保珍貴的人力資源，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。

「摘要」中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式實(shí)施，是財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措。正如財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶所言，作為“我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點(diǎn)也是跨入新階段的起點(diǎn)，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面趨同，新準(zhǔn)則的成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，筆者就此進(jìn)行解讀。

我國(guó)財(cái)政部2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則），是繼1993年會(huì)計(jì)改革后又一次具有重大意義的會(huì)計(jì)改革，標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開(kāi)放水平和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具趨同性，減少了中國(guó)投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國(guó)上市公司的成本，消除了相互之間理解會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息的隔閡，必將促進(jìn)國(guó)際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)。具體反映為以下幾個(gè)方面：

一、基本準(zhǔn)則方面的變化

（一）對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的修改。首先是對(duì)適用范圍的修改，原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告”，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

（二）對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)會(huì)計(jì)基本原則的修改。繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。公允價(jià)值應(yīng)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的重點(diǎn)。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是客觀價(jià)值，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的真正創(chuàng)意有兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持客觀價(jià)值計(jì)量，價(jià)格要能真正反映資產(chǎn)客觀價(jià)值；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)反映從靜止觀點(diǎn)向運(yùn)動(dòng)觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變的開(kāi)始，是科學(xué)的會(huì)計(jì)反映觀的開(kāi)始。公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。

摘要：2007年1月1日實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一定程度上規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，限定了企業(yè)盈余管理的空間范圍。公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用會(huì)不會(huì)導(dǎo)致盈余管理盛行，這是監(jiān)管層和投資者最關(guān)心的話題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)一些負(fù)面效應(yīng)，即無(wú)法回避的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，監(jiān)管層、審計(jì)師要高度關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；盈余管理；利潤(rùn)操縱

盈余管理是指企業(yè)的管理者為實(shí)現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值最大化目標(biāo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都允許企業(yè)有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由，來(lái)適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理的需要，這就是所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性。企業(yè)通常都會(huì)選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的盈余管理，是實(shí)施企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略的需要，也是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。恰當(dāng)?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)。

一、盈余管理產(chǎn)生的原因

（一）管理當(dāng)局追求自身利益的最大化

盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，他們從自身利益出發(fā)，選擇相應(yīng)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)方式，使企業(yè)利潤(rùn)保持平穩(wěn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)或者管理當(dāng)局所期望的態(tài)勢(shì)，以獲得自身利益的最大化。

摘要:我國(guó)的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地在進(jìn)行完善,2016年又頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在弊端是必然的,盡管我國(guó)推出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,無(wú)論什么體系、制度、機(jī)制其都會(huì)存在一定的弊端,我們能做的就是盡量的減少這種和規(guī)避這種弊端,但是要想推出一種完美沒(méi)有弊端的體系是不存在的。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布必定會(huì)對(duì)各界帶來(lái)不同的要求以及問(wèn)題,筆者依據(jù)自身從業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提出自身的見(jiàn)解。本文主要從2016年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督所提出的新的要求、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還存在哪些弊端以及最后在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下解決這種弊端的優(yōu)化措施進(jìn)行了一定探析。

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)監(jiān)督體系;完善

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)會(huì)計(jì)制度的新要求

(一)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督方式的改變

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基點(diǎn)放在了構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)公眾監(jiān)督以及國(guó)家監(jiān)督這個(gè)多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制上。針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督,其核心在于完善財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部管控制度;而社會(huì)公眾監(jiān)督則主要是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這類型的中介機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到履行社會(huì)公眾監(jiān)督的職責(zé)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)監(jiān)督就是要對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充以及完善,本質(zhì)就是要其在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,充分的發(fā)揮出單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)公眾監(jiān)督以及國(guó)家監(jiān)督的職能作用,從而以此形成穩(wěn)固而且有效的聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制,這樣能夠充分保證各單位的會(huì)計(jì)工作做到有法可依、有法必依,從而使得我國(guó)會(huì)計(jì)制度在法制軌道上能夠正常快速的運(yùn)行。但是,這種三位一體的會(huì)計(jì)聯(lián)合監(jiān)督模式仍然是以政府監(jiān)督為主體,其并沒(méi)有充分的擺脫行政監(jiān)督的陰影。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的沖擊