一、審計委托模式與審計獨立性的關(guān)系

獨立性是獨立審計的靈魂，是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，也是CPA審計客觀公正的前提條件，是其贏得信任的基礎(chǔ)。離開了獨立性，經(jīng)管責(zé)任關(guān)系就失去了依托的支架，信息披露的真實性也值得懷疑。因此，只有保持會計事務(wù)所與被審單位的獨立性才能使社會公眾有理由相信CPA發(fā)表了客觀、公正的審計意見。正確分析CPA自身的經(jīng)濟(jì)利益，及其與周圍環(huán)境的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是分析審計獨立性的基礎(chǔ)。審計委托模式?jīng)Q定了審計關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益，而經(jīng)濟(jì)利益則決定了CPA保持獨立性的程度。

CPA審計是基于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離，受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。出于管理報酬、分紅計劃及自我滿足等動因，管理當(dāng)局可能會操縱利潤，虛報業(yè)績，甚至損害股東的利益。作為財產(chǎn)所有者的股東為了保護(hù)自身利益，委托獨立的審計人員對管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況進(jìn)行審查、鑒證和報告，從而產(chǎn)生了注冊會計師審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜化，股權(quán)分散性和流動性的增強，直接委托審計業(yè)務(wù)的交易成本太高，股東很少與管理當(dāng)局直接發(fā)生關(guān)系，而是委托一個機構(gòu)（董事會）具體執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的委托工作。CPA對企業(yè)管理人員的經(jīng)營成果以及經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計，并不直接與股東接觸，而是通過股東大會來向股東負(fù)責(zé)。

二、我國審計委托模式的現(xiàn)狀和缺陷

（一）我國上市公司現(xiàn)行的審計委托模式。

根據(jù)傳統(tǒng)理論，上市公司審計實際上是上市公司的股東（委托人）、企業(yè)管理者（人）以及CPA（受托人）之間的契約關(guān)系的集合。審計是這三層結(jié)構(gòu)的一個委托機制，而且他們之間應(yīng)該是相互獨立的。

審計的委托人經(jīng)歷過的財產(chǎn)所有者、政府、股東以及經(jīng)營管理者和審計委員會等諸多角色。任何一種審計委托模式的存在和嬗變，都與當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資本市場的變化密不可分。保險公司的委托模式就是人們正在探索中的一種具有創(chuàng)新意義的審計委托模式。保險公司委托是指，由保險公司設(shè)立一種新的險種——財務(wù)報表責(zé)任險，保險公司根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率。然后由企業(yè)管理當(dāng)局向保險公司購買財務(wù)報表審計責(zé)任險，再由保險公司聘請審計師對投保的企業(yè)的會計信息即財務(wù)報表進(jìn)行審計，并由保險公司支付審計費用的審計委托模式。

一、保險公司委托的理論依據(jù)

財務(wù)報表保險制度的基本理念并非新生事物，在古典的審計起源理論中就有“保險論”一說[1].保險論認(rèn)為，從風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁學(xué)說出發(fā)，審計就是一種保險行為，在市場經(jīng)濟(jì)中，審計費用的發(fā)生貫徹了風(fēng)險分擔(dān)的原則。審計實際上是向投資者提供一種保險，投資者主要根據(jù)管理當(dāng)局提供的財務(wù)報告作出投資決策，為補償因管理當(dāng)局提供欺詐性財務(wù)報告而引起的損失，愿意從自己可得的收入中拿出一部分來聘請外部審計人員，對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報告進(jìn)行審計，由此保證投資的安全。如果投資者根據(jù)已審財務(wù)報告購買證券后出現(xiàn)損失，并且有證據(jù)表明審計師在財務(wù)報表審計過程中存在審計失敗，那么法律將保護(hù)投資者利益而向?qū)徲嫀熖岢鲑r償訴求。如果會計師事務(wù)所敗訴，必須向投資者支付賠償金，以彌補投資者的損失。因此，在所有者眼里，審計行為視同保險行為，所支付的審計費用等同于支付的保險費用，會計師事務(wù)所作為一個潛在投資損失賠償者而發(fā)揮作用。

2002年，美國紐約大學(xué)的會計學(xué)教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生首先提出了建立財務(wù)報表保險制度（FinancialStatementInsurance，簡稱FSI）。這一新的制度設(shè)計一經(jīng)問世，即引起強烈反響。從保險學(xué)的角度來看，財務(wù)報表保險應(yīng)該是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任險，保險的核心問題是保險利益。我國《保險法》第十二條規(guī)定，投保人對保險標(biāo)的應(yīng)當(dāng)具有保險利益，否則，保險合同無效。保險利益是指投保人對保險標(biāo)的具有的法律上承認(rèn)的利益。上市公司財務(wù)報表保險的標(biāo)的，表面上是財務(wù)報表，實際上保護(hù)的是投資者等利益相關(guān)者的利益。所以，上市公司財務(wù)報表保險合同的設(shè)立是符合法律規(guī)定的。[2]

二、保險公司委托的運行機制假設(shè)

財務(wù)報表責(zé)任保險制度目前只是一種理論上的探討，尚無實踐的可操作性，所以筆者在此作一些理論上的運行機制假設(shè)。

關(guān)鍵詞：大股東控制中小股東獨立審計委托模式

摘要：獨立審計是由于財務(wù)信息在經(jīng)營者和所有者之間的不對稱而產(chǎn)生的。所有者為了用最低的成本監(jiān)督經(jīng)營者，采取的方法就是由信息的非知情者——所有者委托注冊會計師對信息的知情者——經(jīng)營者進(jìn)行審計。當(dāng)前，大股東控制在目前中國的上市公司中具有普遍性。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于大股東掌握著公司的經(jīng)營權(quán)，是公司財務(wù)信息的知情者，公司的主要矛盾已經(jīng)不是所有者和經(jīng)營者的矛盾，而是大股東和中小股東的矛盾了。由財務(wù)信息的知情者——大股東掌握對注冊會計師的聘用權(quán)是中國上市公司會計信息失真的主要原因。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，如果我們?nèi)匀谎赜脗鹘y(tǒng)的獨立審計委托模式，則顯然是不合適了。因此，在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，對注冊會計師的聘用權(quán)必須回歸到財務(wù)信息的非知情股東——中小股東手中，才有可能保證獨立審計的有效。

一、傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下獨立審計委托模式

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，在兩權(quán)分離條件下，獨立審計是由于財務(wù)信息在經(jīng)營者和所有者之間的不對稱而產(chǎn)生的。經(jīng)營者是企業(yè)財務(wù)信息的知情者，而所有者是企業(yè)財務(wù)信息的非知情者。所有者為了用最低的成本監(jiān)督經(jīng)營者，采取的方法就是由所有者委托注冊會計師對經(jīng)營者進(jìn)行審計。

傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下的審計制度安排，是建立在企業(yè)經(jīng)營委托關(guān)系的委托方(財產(chǎn)所有權(quán)的所有者)和受托方(擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者)是確定的基礎(chǔ)上。這種委托方和受托方都清晰明確的前提條件是：投資者的人數(shù)有限且相對固定，投資者之間在對經(jīng)營者實施監(jiān)督和激勵時容易達(dá)成一致。作為委托方的投資人和作為受托方的經(jīng)營者有明確的委托協(xié)議或合同條款，投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督在時間上和空間上不受限制且容易做到。建立在這些條件基礎(chǔ)上才形成了傳統(tǒng)的審計制度安排模式，即在企業(yè)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，投資者是委托人、外部審計師(注冊會計師)是審計人、經(jīng)營者是被審計人，三者身份明確，并構(gòu)建起環(huán)環(huán)相扣，嚴(yán)密閉合的審計三種人關(guān)系。

作為審計人的注冊會計師是超然獨立于作為委托人的所有者和作為被審計人的經(jīng)營者之外的，從而保證注冊會計師客觀公證的發(fā)表審計意見。這種關(guān)系體現(xiàn)在公司法中，世界上具有代表性的美國、德國和日本的公司法都將審計委托權(quán)作為股東大會的權(quán)限之一。

關(guān)鍵詞：大股東控制中小股東獨立審計委托模式

摘要：獨立審計是由于財務(wù)信息在經(jīng)營者和所有者之間的不對稱而產(chǎn)生的。所有者為了用最低的成本監(jiān)督經(jīng)營者，采取的方法就是由信息的非知情者——所有者委托注冊會計師對信息的知情者——經(jīng)營者進(jìn)行審計。當(dāng)前，大股東控制在目前中國的上市公司中具有普遍性。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于大股東掌握著公司的經(jīng)營權(quán)，是公司財務(wù)信息的知情者，公司的主要矛盾已經(jīng)不是所有者和經(jīng)營者的矛盾，而是大股東和中小股東的矛盾了。由財務(wù)信息的知情者——大股東掌握對注冊會計師的聘用權(quán)是中國上市公司會計信息失真的主要原因。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，如果我們?nèi)匀谎赜脗鹘y(tǒng)的獨立審計委托模式，則顯然是不合適了。因此，在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，對注冊會計師的聘用權(quán)必須回歸到財務(wù)信息的非知情股東——中小股東手中，才有可能保證獨立審計的有效。

一、傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下獨立審計委托模式

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，在兩權(quán)分離條件下，獨立審計是由于財務(wù)信息在經(jīng)營者和所有者之間的不對稱而產(chǎn)生的。經(jīng)營者是企業(yè)財務(wù)信息的知情者，而所有者是企業(yè)財務(wù)信息的非知情者。所有者為了用最低的成本監(jiān)督經(jīng)營者，采取的方法就是由所有者委托注冊會計師對經(jīng)營者進(jìn)行審計。

傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下的審計制度安排，是建立在企業(yè)經(jīng)營委托關(guān)系的委托方(財產(chǎn)所有權(quán)的所有者)和受托方(擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者)是確定的基礎(chǔ)上。這種委托方和受托方都清晰明確的前提條件是：投資者的人數(shù)有限且相對固定，投資者之間在對經(jīng)營者實施監(jiān)督和激勵時容易達(dá)成一致。作為委托方的投資人和作為受托方的經(jīng)營者有明確的委托協(xié)議或合同條款，投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督在時間上和空間上不受限制且容易做到。建立在這些條件基礎(chǔ)上才形成了傳統(tǒng)的審計制度安排模式，即在企業(yè)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，投資者是委托人、外部審計師(注冊會計師)是審計人、經(jīng)營者是被審計人，三者身份明確，并構(gòu)建起環(huán)環(huán)相扣，嚴(yán)密閉合的審計三種人關(guān)系。

作為審計人的注冊會計師是超然獨立于作為委托人的所有者和作為被審計人的經(jīng)營者之外的，從而保證注冊會計師客觀公證的發(fā)表審計意見。這種關(guān)系體現(xiàn)在公司法中，世界上具有代表性的美國、德國和日本的公司法都將審計委托權(quán)作為股東大會的權(quán)限之一。

摘要：農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展正在成為社會熱點。做好農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展工作，首先要完善和規(guī)范農(nóng)村會計管理。委托模式是能實現(xiàn)農(nóng)村會計透明化、規(guī)范化管理的有效措施。本文對委托模式下農(nóng)村會計審計工作出現(xiàn)的新問題進(jìn)行分析并提出應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：委托模式；農(nóng)村會計審計；問題；策略

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著極為重要的作用和影響力。作為最基層的行政管理單位，其會計審計水平直接影響著農(nóng)村基層組織的運作。傳統(tǒng)的農(nóng)村會計管理采用的是村賬村管理模式，但隨著新農(nóng)村建設(shè)、土地流轉(zhuǎn)等一系列改革措施的實施，傳統(tǒng)的會計管理模式已經(jīng)完全不能適應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)村管理的發(fā)展需求。委托模式是將會計、審計等相關(guān)會計工作委托給會計服務(wù)中介機構(gòu)的管理模式，該模式的出現(xiàn)對提升農(nóng)村會計管理水平和監(jiān)管水平有著極為重要的作用。

1委托模式下農(nóng)村會計審計的新問題

中辦發(fā)〔2006〕32號和34號文件提出了在村級行政村推行村級會計委托模式的發(fā)展要求。該文件的提出對規(guī)范村級財務(wù)有著極為重要的指導(dǎo)意義。該文件頒布后，各地政府也積極推進(jìn)相關(guān)制度的落實。從委托模式在農(nóng)村會計審計管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，還存在一些問題。

1.1對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）撥付轉(zhuǎn)移支付資金監(jiān)管的設(shè)計不夠

一、新金融時代銀行理財融資業(yè)務(wù)創(chuàng)新的必要性

從銀行理財融資業(yè)務(wù)發(fā)展過程看,銀行理財產(chǎn)品創(chuàng)新有規(guī)避監(jiān)管的動機,而監(jiān)管政策具有從簡單規(guī)定到細(xì)化管理的特點。因此,新業(yè)務(wù)的興起,總要經(jīng)歷創(chuàng)新、監(jiān)管、調(diào)整、再創(chuàng)新的過程?！锻ㄖ返念C布體現(xiàn)出金融監(jiān)管力度的不斷加大，短期內(nèi)確實會對理財融資業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，但是金融創(chuàng)新化以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)的真實需求又會催生出新金融時代下的理財融資業(yè)務(wù)創(chuàng)新形勢。

二、新金融時代銀行理財融資業(yè)務(wù)模式分類

1.資產(chǎn)組合模式。

是指將理財融資項目歸于理財資產(chǎn)組合管理，銀行通過發(fā)售理財產(chǎn)品募集資金，投資于含理財融資項目在內(nèi)的各類投資品種，將理財產(chǎn)品期限與融資期限進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的匹配，融資業(yè)務(wù)模式可采取委托債權(quán)投資、債權(quán)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓、券商定向資產(chǎn)管理計劃委托貸款等多種形式放款。

1.1委托債權(quán)投資業(yè)務(wù)模式。

摘要:為降低經(jīng)營成本以及保證刊物異地同步、同質(zhì)上市，有些出版企業(yè)會對印刷企業(yè)采購紙張的渠道進(jìn)行控制，從而形成“受限委托印刷業(yè)務(wù)”關(guān)系。在受限委托印刷業(yè)務(wù)中，出版企業(yè)獲取增值稅發(fā)票的稅目(包括子目)，存在“加工勞務(wù)”和“有刊號的期刊”兩種相互爭議的認(rèn)定方法，這就構(gòu)成了出版企業(yè)在印刷環(huán)節(jié)的增值稅涉稅風(fēng)險。文章在厘清受限委托印刷業(yè)務(wù)運作模式的基礎(chǔ)上，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定和征管實際，深入分析了出版企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險，提出了通過優(yōu)化業(yè)務(wù)模式控制涉稅風(fēng)險的管理策略，同時達(dá)到了降低涉稅成本的目的。

關(guān)鍵詞:出版企業(yè);受托印刷;增值稅;風(fēng)險;控制

一、問題的提出

出版物是以知識、信息為主體元素的特殊商品，其生產(chǎn)過程是物質(zhì)生產(chǎn)與精神生產(chǎn)的統(tǒng)一，包括選題、選題報批、組稿、編輯、審稿、申報書號、確定印數(shù)、定價、校對、排版、印刷、發(fā)行和銷售等諸多環(huán)節(jié)。以上每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，除內(nèi)部人工成本和外部個人勞務(wù)外，都是潛在的增值稅涉稅點。然而相對而言，印刷環(huán)節(jié)在將精神產(chǎn)品以物質(zhì)產(chǎn)品形式呈現(xiàn)過程中發(fā)揮了不可或缺的作用，且其支出是構(gòu)成出版物成本的重要組成部分。目前，在出版行業(yè)印制費(紙張費和印刷費)一般占圖書直接成本的60%以上［1］。因此，對印刷環(huán)節(jié)增值稅風(fēng)險的防控，成為出版企業(yè)增值稅風(fēng)險管理的關(guān)鍵。從出版物的生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以看出，作為出版物的發(fā)行方，出版企業(yè)既要對出版物內(nèi)容負(fù)責(zé)，又要保證出版物物質(zhì)生產(chǎn)的質(zhì)量。然而在出版物實際生產(chǎn)過程中，出版企業(yè)受技術(shù)條件限制或者出于成本因素的考量，一般僅完成出版物具體內(nèi)容的制作，而出版物物質(zhì)部分的生產(chǎn)往往是委托其他企業(yè)完成，比如由印刷企業(yè)完成出版物的印刷。由此就產(chǎn)生了出版企業(yè)從印刷企業(yè)獲取增值稅發(fā)票時稅目稅率的認(rèn)定問題。據(jù)筆者調(diào)研，針對上述問題，各地出版企業(yè)有以加工勞務(wù)獲取發(fā)票的，有以貨物銷售獲取發(fā)票的。在假定涉稅要素相同的情況下，這當(dāng)中隱藏著什么樣的涉稅風(fēng)險?如何處理既能降低涉稅風(fēng)險又能降低涉稅成本?本文以國內(nèi)知名出版企業(yè)D傳媒公司為例，厘清其委托印刷業(yè)務(wù)運作模式，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，深入分析所涉增值稅風(fēng)險，并提出相應(yīng)的風(fēng)險控制策略。

二、D傳媒公司委托印刷業(yè)務(wù)的運作模式

1．D傳媒公司概況D傳媒公司主營教材和雜志的出版及版權(quán)服務(wù)、發(fā)行、進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，公司年出版圖書900余種、期刊近10種，發(fā)行數(shù)千萬冊。公司核心雜志多年來在全國保持較大影響力，單刊期銷量位列全國同類期刊前列。2．委托印刷業(yè)務(wù)運作模式近年來，隨著自媒體的興起，消費者對D傳媒公司主辦刊物的及時性要求越來越高，以往委托一家企業(yè)集中統(tǒng)一印刷后再向全國配發(fā)的模式暴露出兩方面的問題。一方面，由于采取的是集中統(tǒng)一印刷模式，刊物需要從集中印刷點向全國各銷售終端配送，最遠(yuǎn)運輸距離達(dá)2000多公里。整個配送過程公司需要額外支出較大的配送和運輸成本，這加大了公司經(jīng)營成本，攤薄了公司經(jīng)營利潤。另一方面，刊物銷售終端遍布全國各地，從集中印刷點統(tǒng)一配送，由于運輸時間不一致，難以保證同期刊物在全國同步上市。為了降低經(jīng)營成本和保證刊物異地同步上市，該公司2020年底重新規(guī)劃了銷售片區(qū)，同一片區(qū)內(nèi)委托一家企業(yè)集中統(tǒng)一印刷，成品經(jīng)配送系統(tǒng)分發(fā)至銷售終端。但刊物由不同企業(yè)印刷，勢必存在刊物用紙、印刷質(zhì)量能否一致的問題。為了解決多點印刷可能產(chǎn)生的用紙質(zhì)量不一致問題，D傳媒公司與印刷企業(yè)在合同中約定刊物用紙規(guī)格、質(zhì)量，還經(jīng)過考察、比選，確定了紙張供應(yīng)企業(yè)，并以口頭形式約定雜志用紙須由雙方認(rèn)可的紙張生產(chǎn)商供貨。以上業(yè)務(wù)模式有三個關(guān)鍵點:第一，紙張由印刷企業(yè)直接采購，D傳媒公司不與印刷企業(yè)發(fā)生直接經(jīng)濟(jì)往來，除合同明確約定外，也不在紙張采購中向印刷企業(yè)預(yù)支資金。第二，印刷企業(yè)按照D傳媒公司要求完成印刷。第三，印刷企業(yè)采購紙張受到D傳媒公司的嚴(yán)格控制。印刷企業(yè)不僅要采購符合質(zhì)量要求的紙張，還必須從特定紙張供應(yīng)商處采購。與后文稅法中所指委托加工勞務(wù)不同，以上委托印刷業(yè)務(wù)中，委托方(D傳媒公司)并不向受托方(印刷企業(yè))直接提供所需“原料及主要材料”。從形式上看，“原料及主要材料”由印刷企業(yè)自行采購。但從業(yè)務(wù)實質(zhì)分析，D傳媒公司對“原料及主要材料”的采購實施控制，嚴(yán)重影響了印刷企業(yè)的自主性。為了將這類業(yè)務(wù)和一般委托印刷業(yè)務(wù)相區(qū)別，本文將符合以上三個條件的委托印刷業(yè)務(wù)稱之為“受限委托印刷業(yè)務(wù)”。

編者按：本文主要從引言；設(shè)備維護(hù)外包中的“委托―”關(guān)系及風(fēng)險分析；企業(yè)降低外包風(fēng)險的措施；結(jié)束語進(jìn)行論述。其中，主要包括：隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的趨勢加強、企業(yè)僅僅依靠自身的資源，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對企業(yè)設(shè)備維護(hù)的要求、設(shè)備維護(hù)外包的逆向選擇、設(shè)備維護(hù)外包的道德風(fēng)險、控制和降低企業(yè)的監(jiān)督成本、通過價格補償來加強對方的激勵、對方的努力進(jìn)行價格補償、建立基于過程的外包實時控制模式、在設(shè)備維護(hù)外包過程中，設(shè)備維護(hù)的質(zhì)量、效率等難以量化等，具體請詳見。

【摘要】本文首先分析了設(shè)備維護(hù)外包對企業(yè)的重要性，依據(jù)“委托—”理論，分析了設(shè)備維護(hù)外包的風(fēng)險。通過外包的博弈分析，我們得到了影響方違規(guī)、委托方監(jiān)督的影響因素，并提出了降低設(shè)備維護(hù)外包風(fēng)險的措施。

【關(guān)鍵詞】設(shè)備維護(hù)外包委托—博弈

一、引言

當(dāng)前，隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的趨勢加強。以業(yè)務(wù)外包為主要特征的供應(yīng)鏈管理是企業(yè)由“縱向一體化”向“橫向一體化”模式轉(zhuǎn)變的重要體現(xiàn)。通過企業(yè)間的外包合作，各個供應(yīng)鏈成員，在獲取其他企業(yè)的優(yōu)勢資源的同時，可以降低企業(yè)的成本，集中精力從事企業(yè)的核心業(yè)務(wù)。

設(shè)備維護(hù)外包，是指企業(yè)為了節(jié)省設(shè)備維護(hù)的成本或者提高設(shè)備維護(hù)的質(zhì)量，將企業(yè)的設(shè)備維護(hù)部分或者全部外包給實力更強的專業(yè)設(shè)備維護(hù)公司，使企業(yè)能夠?qū)Ｐ膹氖缕髽I(yè)的核心業(yè)務(wù)，從而提高企業(yè)的競爭力。

近些年來，隨著高校的合并、擴(kuò)招與擴(kuò)建，很多高校的資源規(guī)模都得到了一定程度的擴(kuò)大。據(jù)教育部統(tǒng)計，從1990年1月1日到2006年5月15日，全國原有1086所高校，合并為432所高校。這些合并的高校絕大多數(shù)具有一個以上的校區(qū)，多的甚至達(dá)4～5個校區(qū)[1]，與之相應(yīng)的是各高校的圖書館規(guī)模的隨之?dāng)U大。具有多個校區(qū)的高校圖書館都面臨著有限圖書資源的合理分配問題。目前的資源分配方式大多是依據(jù)各校區(qū)在學(xué)科分布上的不同而有所側(cè)重。但由于各高校教學(xué)任務(wù)會經(jīng)常隨著教學(xué)理念不斷發(fā)生變化，各校區(qū)的院系設(shè)置也會隨之發(fā)生調(diào)整，且信息時代下學(xué)科間的交叉也越來越多，這使得資源的分配與協(xié)調(diào)很難做到完全符合學(xué)科和讀者的需要。要彌補這個問題，就要求各校區(qū)圖書館之間要及時地做好圖書資源共享的工作。開展通借通還服務(wù)就是其中最直接有效的途徑。該服務(wù)模式緩和了一校多館模式下讀者需求與館藏資源分布之間的矛盾，使文獻(xiàn)信息資源在更大范圍內(nèi)實現(xiàn)共享，提高了文獻(xiàn)資源使用效益，同時，節(jié)約了書刊采購的費用[2]。

1通借通還模式簡介

目前高校圖書館中常見的通借通還模式主要有二種，第一種是讀者使用自己的校園卡到任意校區(qū)分館均可以完成當(dāng)前位置所在處的分館館藏下圖書的借閱和歸還，但不能對非當(dāng)前位置所在處的分館的圖書進(jìn)行借閱和歸還；第二種是讀者使用自己的校園卡到任意校區(qū)分館都可以歸還任何一個分館館藏下的圖書，但借閱時只能借讀者當(dāng)前所到位置的分館中的圖書，這種模式實質(zhì)上是“通還不通借”。兩種模式的共同之處就是學(xué)生的校園卡在各校區(qū)圖書館中的通用，即主要是借閱憑證的“通用”，其實現(xiàn)的也僅是讀者對當(dāng)前位置所在分館的圖書借閱，而并非真正意義上的通借通還，還不能實現(xiàn)讀者在各分館之間的異館借書。過程中，流程管理理論無論是在戰(zhàn)略制定層面還是具體環(huán)節(jié)的設(shè)計與操作層面都會起到統(tǒng)領(lǐng)和指導(dǎo)的作用。

2多校區(qū)圖書館通借通還模式的流程管理實踐

2.1現(xiàn)有流程的分析。流程分析是流程管理的第一步。通常是在用戶需求分析的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有流程的進(jìn)行剖析，以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有流程中不能滿足用戶需求的環(huán)節(jié)，是形成新的、更為合理的業(yè)務(wù)流程的重要環(huán)節(jié)。在前文所述及的兩種常見的通借通還模式中，第二種“通還不通借”模式由于提供了可以于任一分館歸還圖書的服務(wù)而得以被多校區(qū)高校圖書館更普遍地采用。山東大學(xué)圖書館在2006年3月之前使用的就是這種模式，其流程大致如圖1所示。如何實現(xiàn)對現(xiàn)有資源更高效的共享利用和讀者對異館圖書需求更便利的滿足，是多校區(qū)圖書館在通借通還模式的選擇和流程設(shè)計上應(yīng)該深入分析和研究的問題。而對于這種業(yè)務(wù)流程的關(guān)注正是現(xiàn)代管理理論中“流程管理”的重要內(nèi)容。企業(yè)的流程管理（BusinessProcessManagement,BPM）是以客戶需求為出發(fā)點，以創(chuàng)造和優(yōu)化價值為目的一種新的企業(yè)管理理念。它通過對涉及為顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)的相關(guān)組織活動的管理和協(xié)調(diào)來提高企業(yè)的運營效率，增強企業(yè)或組織對環(huán)境變化的響應(yīng)能力[3]。其主要過程是在客戶需求分析基礎(chǔ)上，結(jié)合對組織資源的合理配置，通過現(xiàn)有流程分析、流程再造與設(shè)計、流程維護(hù)與優(yōu)化等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的全生命周期管理。多校區(qū)圖書館通借通還業(yè)務(wù)是一個需要多部門相互協(xié)調(diào)的系統(tǒng)工程，在探索與實踐這種流程的不足之處在于：首先，由于歸還到其它館的圖書不能及時運回，導(dǎo)致館藏搜索信息為“在館”“可借”的書籍在書庫的對應(yīng)架位上卻找不到；其次，讀者所在校區(qū)的資源分配不可能做到完全契合學(xué)生需要，而校區(qū)之間距離又比較遠(yuǎn)，如山東大學(xué)興隆山校區(qū)和軟件園校區(qū)之間有大約15公里的距離，且公交、校車均沒有直達(dá)，間接影響了文獻(xiàn)資源的共享和利用。2.2流程的再造與設(shè)計。流程再造理論就是基于顧客需求的角度出發(fā)，以創(chuàng)造更大的價值和更多的顧客滿意度為最終目標(biāo)的組織活動改造過程[4]。為了更好地滿足讀者需求，提高圖書館紙質(zhì)圖書的利用率，山東大學(xué)圖書館嘗試對現(xiàn)有通借通還業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再思考、再改造，并于2016年初形成了新的通借通還流程，2016年3月起開始試運行。新流程的實施主要的館藏呈“可借”“在館”的狀態(tài)才可以進(jìn)行委托；之后，讀者可以在“我的圖書館”中相應(yīng)圖書的“委托信息”中查詢到該書的委托狀態(tài)，委托狀態(tài)隨圖書在業(yè)務(wù)流程中路徑的不同分別有“申請中”“運送中”“委托到館”三種。當(dāng)委托信息變?yōu)椤拔械金^”后，讀者可持本人正式校園卡到設(shè)定的取書地分館辦理借閱手續(xù)。所借圖書可以于任一校區(qū)圖書館歸還。該流程的規(guī)則有：一是讀者委托借閱每次限2冊；二是委托申請有效期為2天。如在委托申請保留天數(shù)內(nèi)，因各種原因無法找到委托借閱的圖書的話，該委托申請會自動失效。委托申請正式生效前，讀者也可以自行取消自己的委托申請。同時如果讀者所借圖書達(dá)到本人最大借閱冊數(shù)，或有圖書超期等違章記錄時，將無法提交委托借閱申請。該流程可以如圖2表示。是依托匯文文獻(xiàn)信息服務(wù)系統(tǒng)（Libsys5.5）的委托借閱模塊和OPAC系統(tǒng)的技術(shù)支持，實現(xiàn)了山東大學(xué)圖書館位于濟(jì)南市六個校區(qū)分館間紙本圖書真正意義上的通借通還，即歸還圖書時，讀者在任意分館均可以完成；借書時，讀者持本人校園卡只要選好了取書地，不用勞頓奔波，就可以完成六個分館中任一個分館館藏圖書的借閱。山東大學(xué)圖書館通借通還流程再造后的通借通還流程主要由三方面的內(nèi)容構(gòu)成，分別是：服務(wù)流程、業(yè)務(wù)流程和支持流程。2.2.1服務(wù)流程。讀者是服務(wù)流程的執(zhí)行者。首先，在借閱圖書之前，讀者需要登錄圖書館OPAC中“我的圖書館”，檢索圖書并提交委托借閱申請。這里應(yīng)注意委托的圖書必須是本館無館藏或館藏圖書已借完，且在其他分館2.2.2業(yè)務(wù)流程。相關(guān)負(fù)責(zé)館員是業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行者。該流程進(jìn)一步可細(xì)分為送書流程和接書流程。送書流程也可認(rèn)為主要是找書流程。首先，分館的負(fù)責(zé)館員需要登錄匯文的“委托借閱”模塊，查找并打印出讀者對本分館的圖書委托申請單；然后據(jù)此委托單進(jìn)庫找書，對找到的圖書在該模塊下的“書刊劃到”中掃碼劃到，并按照委托館藏地的不同進(jìn)行分類標(biāo)識和捆扎。該流程中的注意事項是：委托規(guī)則規(guī)定委托圖書到館后的保留時間是7天。這樣就要求負(fù)責(zé)的館員在接收當(dāng)天的委托到館圖書之前，需要在“委托劃到管理”欄下，對之前已經(jīng)過期的委托圖書進(jìn)行下架操作。每天的送書流程中要送出的圖書包括三種：當(dāng)期找到的委托圖書、當(dāng)天下架的過期委托圖書和讀者所歸還的其他分館的通還圖書。為防止圖書送錯地方，對當(dāng)期找到的委托圖書是按照圖書委托館藏地的不同分別進(jìn)行標(biāo)識捆扎；對當(dāng)天下架的過期委托圖書和讀者歸還的其他分館的通還圖書要按照圖書所屬館藏地的不同分別進(jìn)行捆扎。然后在“物流交接單”上填寫相關(guān)數(shù)據(jù)，等待隨物流車送回相應(yīng)分館。該流程如圖3所示。接書流程始于與物流的交接。首先，依據(jù)物流隨書帶過來的“物流交接單”，核對其它分館送過來的圖書信息。正確無誤后，對接收到的委托圖書在“書刊接收”欄中進(jìn)行掃碼；然后，依該工作日所屬的周一至周日的時段不同，分別放到對應(yīng)時段的委托書架上，等待委托人到館，利用匯文“流通借閱”模塊進(jìn)行人工借書操作。對接收到的通還書和其它分館下架的過期委托書則在掃碼驗收后放回本館的書庫。該流程如圖4所示。送書、接書流程的中轉(zhuǎn)銜接是通過物流環(huán)節(jié)來完成的。試運行期間，不論交接的圖書有多少，每天都有物流車和物流工作人員在各個分館之間依次進(jìn)行配送，保證了讀者委托圖書和通還圖書的及時送達(dá)。2.2.3支持流程。為了保證再造后核心流程的可靠運行，支持流程的再造也不容忽視，其主要體現(xiàn)在人員培訓(xùn)流程上。該流程主要分為三個階段進(jìn)行：一是在核心流程再造基本成型后，總館首先開展的是面向相關(guān)負(fù)責(zé)人的流程介紹和操作培訓(xùn)，以使他們能初步了解流程再造的意義、再造后流程的價值和執(zhí)行過程；二是在試運行前，面向一線負(fù)責(zé)館員的進(jìn)一步培訓(xùn)，要求負(fù)責(zé)館員都能全面掌握流程執(zhí)行過程；三是各分館對全體參與館員在模擬系統(tǒng)上進(jìn)行實際演練，使得人人都能熟練完成整個過程。通過該培訓(xùn)流程，提升了館員的業(yè)務(wù)能力和參與意愿，基本保證了再造后流程的有序進(jìn)行。2.3流程的維護(hù)與優(yōu)化。流程的維護(hù)與優(yōu)化是流程管理中重要的一環(huán)。當(dāng)外界需求變化時，優(yōu)質(zhì)的流程維護(hù)與優(yōu)化環(huán)節(jié)會提高流程執(zhí)行的反應(yīng)速度，使流程的價值進(jìn)一步得到提高。在該環(huán)節(jié)上，山東大學(xué)圖書館總館要求各分館做好試運行過程中問題的發(fā)現(xiàn)、積累和整理工作，及時給相關(guān)部門進(jìn)行反饋；同時不定期地召開有負(fù)責(zé)人和一線館員參加的討論會，對于流程運行中存在的問題或瓶頸，要求大家積極反饋，提出修改意見，討論解決方案。這一環(huán)節(jié)促進(jìn)了再造后流程的持續(xù)改進(jìn)，形成了通借通還流程的閉環(huán)管理系統(tǒng)。

3結(jié)語

[摘要]保險資產(chǎn)委托管理模式是當(dāng)前國內(nèi)外保險業(yè)的主流投資運作方式。此模式中的資金運作機制包括投資委托和資金托管兩個方面，前者是指保險公司將保險資金委托給專業(yè)投資機構(gòu)實施運作，后者是指保險公司將保險資金的保管、清算等職能交由托管銀行負(fù)責(zé)。資金運作的各方當(dāng)事人即委托人、管理人、托管人三方應(yīng)合理分工，各司其職。委托管理模式在治理結(jié)構(gòu)、專業(yè)分工、風(fēng)險控制等方面具有制度優(yōu)勢，但同時成本、道德危險、信息不對稱等問題的產(chǎn)生也會帶來相應(yīng)的制度成本。

[關(guān)鍵詞]委托管理；資金治理；托管人；職責(zé)定位

保險資產(chǎn)委托管理模式，是指保險公司(委托人)將保險資金委托給專業(yè)投資管理機構(gòu)(管理人)實施投資運作，并對保險資產(chǎn)進(jìn)行獨立第三方(托管人)托管的保險投資管理模式。保險資產(chǎn)委托管理模式中的資金治理，是指保險資金管理的各方當(dāng)事人，因參與保險資金管理活動而確立的責(zé)權(quán)利關(guān)系，以及當(dāng)事人履行職責(zé)、行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的有效保障機制。目前，委托管理已成為國際保險業(yè)的主流投資管理模式。

一、保險資產(chǎn)委托管理模式中的資金運作機制

(一)保險資產(chǎn)委托管理模式中的投資委托機制

投資委托機制，又稱第三方資產(chǎn)管理，是指保險公司自己不進(jìn)行投資和資產(chǎn)管理，而是將全部或部分保險資金委托給專業(yè)的投資管理機構(gòu)進(jìn)行投資運作，保險公司按照一定標(biāo)準(zhǔn)向受托機構(gòu)支付管理費用。投資委托可分為兩種方式，一種是保險公司設(shè)立或控股保險資產(chǎn)管理公司，將資金委托其運作；另一種是保險公司通過市場化方式選擇與自己無任何股權(quán)關(guān)系的投資管理機構(gòu)進(jìn)行投資運作。從國際經(jīng)驗看，規(guī)模較大的壽險公司或保險集團(tuán)一般采用第一種方式，再保險公司、產(chǎn)險公司和小型壽險公司一般采取第二種方式。