目前，由于我國(guó)涉及企業(yè)改制的相關(guān)稅收政策法規(guī)的滯后和不完善，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)改制企業(yè)稅收管理的缺位，在企業(yè)改制過(guò)程中暴露出一系列的稅收問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅提出了新的挑戰(zhàn)。本文針對(duì)改制企業(yè)稅款追繳問(wèn)題，從調(diào)查我縣企業(yè)改制情況入手，探討對(duì)企業(yè)改制前的欠稅及偷騙稅追繳的對(duì)策。

一、改制企業(yè)稅款追繳所面臨的問(wèn)題及原因分析

近幾年來(lái)，如東縣按照上級(jí)政府的要求對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)按照“產(chǎn)權(quán)明晰、人企分離、機(jī)制靈活、公轉(zhuǎn)民營(yíng)”的目標(biāo)進(jìn)行深化改制。直至2002年底，全縣所有國(guó)有、集體企業(yè)的新一輪改制已基本完成。企業(yè)改制的主要形式有以下幾種：公司制改造、股份合作制改造、資產(chǎn)整體出售式改造等資帶債式改造、破產(chǎn)重組式改造、兼并式改造（又分為購(gòu)買(mǎi)式兼并、控股式兼并、承擔(dān)債務(wù)式兼并、吸收股份式兼并四種）、分立式改造（又分為存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種）。改制企業(yè)法人登記變化的方式有三種：一是原企業(yè)法人登記變更，改制前的企業(yè)法人變更為改制后的企業(yè)法人，如股份合作制改造等；二是原企業(yè)法人登記注銷，設(shè)立新的法人企業(yè)或并入其它法人企業(yè)。比較典型的有破產(chǎn)重組式改造、購(gòu)買(mǎi)式兼并和承擔(dān)債務(wù)式兼并、新設(shè)分立等；三是原企業(yè)法人登記不變，分離出部分資產(chǎn)又設(shè)立新的法人企業(yè)或被其它法人企業(yè)吸收。比較典型的有存續(xù)分立、公司制改造中的部分改造、等資帶債式改造等。而對(duì)于采用公司制改造或資產(chǎn)整體出售式改造的企業(yè)還有原企業(yè)法人變更，或原企業(yè)法人注銷、新設(shè)立企業(yè)法人的情形。

（一）面臨的問(wèn)題

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分納稅人借企業(yè)改制之名、行偷逃稅之實(shí)的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。其中：利用企業(yè)改制，采用多種手段逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其欠稅及偷騙稅的追繳，導(dǎo)致巨額稅款流失的問(wèn)題尤為突出。主要有兩種類型：

1、采用“金蟬脫殼”方式逃避稅款追繳。

眾所周知，未曾征收入庫(kù)的稅款，在征稅主體稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，體現(xiàn)為應(yīng)征稅款；在納稅主體納稅人方面，體現(xiàn)為應(yīng)納稅額。稅款征收方式按照應(yīng)征稅款的計(jì)算方法來(lái)分類，可分為查賬征收和核定征收方式。稅款核定征收方式即核定應(yīng)納稅額，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不設(shè)置賬簿等無(wú)法按查賬征收方式合理、準(zhǔn)確計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的情形，依照法定程序和方法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

一、稅款核定征收方式隨《征管法》發(fā)展不斷完善

稅款征收方式隨著《征管法》的發(fā)展完善，歷經(jīng)了幾度變化，同樣顯現(xiàn)為一個(gè)逐步完善的過(guò)程：

1、1986年7月1日起施行的《稅收征收管理暫行條例》第二十條規(guī)定：稅款征收方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理水平以及便于征收管理的原則，具體確定。主要方式有：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及代征、代扣、代繳。

2、1993年8月四日起施行的原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及其他方式征收稅款。由于原《稅收征管法》規(guī)定的“扣繳義務(wù)人”，截然不同于《稅收征收管理暫行條例》中的“代征人”，已上升為稅收法律關(guān)系中介于征稅主體和納稅主體之間的一種特殊主體。因此，原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》就不再把“代征、代扣、代繳”作為點(diǎn)名列舉的稅款征收方式。原《稅收征管法》增加了第二十三條、第二十五條核定應(yīng)納稅額對(duì)象的規(guī)定；原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》增加了第三十五條核定應(yīng)納稅額方法的規(guī)定。

3、2002年10月15日起施行的新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十八條第二款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》沒(méi)有點(diǎn)名列舉稅款征收方式，但不列也可自明。查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收的實(shí)質(zhì)就是新《稅收征管法》第三十五條、第三十七條，新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條、第五十七條又分別對(duì)原《稅收征管法》和原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中核定應(yīng)納稅額的條款作了較大修改。幾度變化，幾度完善，現(xiàn)行稅款征收方式得以基本定型，稅款核定征收方式也真正成為與稅款查賬征收方式并駕齊驅(qū)的稅款征收重要方式。

近來(lái)，筆者接觸到一些納稅人反映的情況，對(duì)稅務(wù)部門(mén)所核定的稅款難以接受，且由此產(chǎn)生了一些矛盾，使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系變得緊張。稅款核定已成為當(dāng)前稅收工作中的一個(gè)焦點(diǎn)，也成為稅收工作中的一個(gè)難點(diǎn)。如何做好稅款核定工作，是稅務(wù)部門(mén)必須急切解決的問(wèn)題。

一、稅款核定中應(yīng)把握的原則。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；(三)擅自銷毀帳簿或者不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)；(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。第三十七條規(guī)定：對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；只有上述情況出現(xiàn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能采取稅款核定的辦法，核定其應(yīng)納稅額。其他任何情況都不能采取核定的辦法征收稅款。

二、稅款核定中應(yīng)采用程序。(一)納稅人申請(qǐng)核定納稅定額，納稅人開(kāi)業(yè)或經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)向主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅定額申請(qǐng)表或年(季)度營(yíng)業(yè)額申報(bào)表。稅務(wù)人員必須指導(dǎo)納稅人正確填寫(xiě)此表，納稅人必須如實(shí)填寫(xiě)。如實(shí)、客觀地填寫(xiě)此表對(duì)于正確核定稅款具有很好的參考價(jià)值，對(duì)融洽征納雙方的關(guān)系具有積極的作用。(二)主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇典型戶進(jìn)行調(diào)查，逐戶填寫(xiě)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況調(diào)查表；再選擇不同的類型戶進(jìn)行調(diào)查，以便掌握各種類型戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并填制月份營(yíng)業(yè)情況典型調(diào)查表，為正確核定納稅定額提供第一手的資料。在調(diào)查中應(yīng)如實(shí)取得有關(guān)資料，各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，選擇典型戶必須具有代表性。(三)將典型戶調(diào)查情況登記在典型戶調(diào)查情況登記簿，建立檔案。(四)查詢納稅戶以往納稅額和同行業(yè)、同規(guī)模經(jīng)營(yíng)情況及納稅額是否相近。(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)業(yè)戶自報(bào)、典型調(diào)查、參照同行業(yè)、同規(guī)模業(yè)戶經(jīng)營(yíng)情況及納稅額，綜合考慮初步擬定應(yīng)納稅額或營(yíng)業(yè)額。(六)組織業(yè)戶代表和稅務(wù)管理人員進(jìn)行集體評(píng)議稅負(fù)。(七)將集體評(píng)議后的納稅定額報(bào)上級(jí)主管稅務(wù)部門(mén)審批。(八)上級(jí)主管稅務(wù)部門(mén)接到核定表后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審核，作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并將審核表退回下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。(九)主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到退回的審核表后，進(jìn)行登記并向納稅人下達(dá)應(yīng)納稅款核定書(shū)，及時(shí)送達(dá)給納稅人。

三、稅款核定中應(yīng)注意的幾個(gè)具體問(wèn)題。一是要認(rèn)真做好稅法的宣傳工作。要把稅收政策認(rèn)真宣傳到每一納稅人，并要把核定稅款的原則和方法及時(shí)告知納稅人。二是一定要組織業(yè)戶代表進(jìn)行集體評(píng)議。業(yè)戶代表必須具有一定的代表性，在核定稅款時(shí)要廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，綜合考慮各種情況，認(rèn)真梳理各種意見(jiàn)，并進(jìn)行匯集歸類。三是要做到公開(kāi)辦稅，初步擬定稅款時(shí)，要進(jìn)行公榜接受社會(huì)的監(jiān)督，并根據(jù)反饋的意見(jiàn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在經(jīng)審核后，又要再一次進(jìn)行公榜，增加稅收工作的透明度。四是要加強(qiáng)與納稅人的溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人是一種征納關(guān)系，且緊密相連。所以要善待納稅人，在征稅時(shí)要多做宣傳解釋工作，提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。平常要多到納稅戶中去走走，了解他們的思想動(dòng)態(tài)，幫助他們解決一些實(shí)際問(wèn)題，做一些力所能及的事情，多交一些納稅人朋友。

編者按：本文主要從偷逃增值稅的主要手段；偷逃增值稅的查賬方法進(jìn)行論述。其中，主要包括：增值稅是一種以法定增值額為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅、少計(jì)銷項(xiàng)稅、把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來(lái)不做賬、采取以物易物方式銷售貨物，不作銷售處理計(jì)提銷項(xiàng)稅、隨同產(chǎn)品出售包裝物收入及逾期未退還的包裝物押金、免稅項(xiàng)目多退銷項(xiàng)稅額、虛增進(jìn)項(xiàng)稅、虛開(kāi)貨物進(jìn)價(jià)，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅、購(gòu)入貨物作為投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出時(shí)，不將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、非法從運(yùn)輸企業(yè)、個(gè)體戶手中弄來(lái)運(yùn)費(fèi)發(fā)票、其他手段、查補(bǔ)增值稅的入庫(kù)，不按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)、偷逃增值稅后，謊稱會(huì)計(jì)資料遺失或因某種災(zāi)害損毀、審查會(huì)計(jì)賬簿、審查會(huì)計(jì)憑證、審查收款票據(jù)、盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、審查銀行存款、審查實(shí)物資產(chǎn)、比較分析情況、發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)等。具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

增值稅是一種以法定增值額為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅，它運(yùn)用稅款抵扣原則來(lái)消除重疊征收。偷逃增值稅是指增值稅納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，少計(jì)銷項(xiàng)稅，虛增進(jìn)項(xiàng)稅，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等手段，不繳或少繳應(yīng)納增值稅款的行為。根據(jù)本人從事財(cái)會(huì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察工作二十多年的體會(huì)，就偷逃增值稅的主要手段及其查賬方法作點(diǎn)膚淺分析。

一、偷逃增值稅的主要手段

1.少計(jì)銷項(xiàng)稅。

（1）把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來(lái)不做賬，推遲申報(bào)納稅。

（2）把銷售產(chǎn)品等含稅收入放入“小金庫(kù)”中，以偷逃增值稅。

編者按：本文主要從房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問(wèn)題；加強(qiáng)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的措施進(jìn)行論述。其中，主要包括：房地產(chǎn)稅收是國(guó)家和地方政府財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部份、漏征漏管的多，稅收流失嚴(yán)重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善、房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)、財(cái)務(wù)管理比較混亂、房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目難以管理、稅務(wù)征管能力不強(qiáng)、完善相關(guān)稅收政策、提高納稅意識(shí)、加大房地產(chǎn)稅收稽查力度、實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化、提高稅務(wù)征管能力等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

【論文摘要】隨著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的繁榮發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)已成為我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，但也給稅收征管帶來(lái)了很大的困難。文章就近幾年伴房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的較為嚴(yán)重的稅款流失現(xiàn)象做了分析，并對(duì)改進(jìn)稅收征管工作提出了相應(yīng)的建議。

【論文關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管

房地產(chǎn)稅收是國(guó)家和地方政府財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部份。近年來(lái)，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量和地方稅收新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)，其稅收征管也日益成為了稅務(wù)部門(mén)關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于其范圍廣、稅費(fèi)項(xiàng)目繁多、重復(fù)課稅、稅負(fù)不公、收入分散且隱蔽性強(qiáng)，給稅收征管帶來(lái)了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴(yán)重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門(mén)共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)就達(dá)2.56萬(wàn)元，占欠稅總量的55.8%。本文根據(jù)房地產(chǎn)稅收征管問(wèn)題的成因，針對(duì)如何解決這些問(wèn)題進(jìn)行了初步探討，以期進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問(wèn)題

1、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善

隨著新稅制的全面實(shí)施以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，增值稅的改革日益深入人心。增值稅專用發(fā)票的使用和管理日益為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)所重視。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，在增值稅專用發(fā)票的管理方面也不同程度地暴露了一些問(wèn)題，特別是利用增值稅發(fā)票偷稅案屢屢發(fā)生。然而，值得深思的是我們至今對(duì)增值稅發(fā)票案件還沒(méi)有十分有效的預(yù)防和控制手段。還不能將利用發(fā)票偷稅問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。

全國(guó)各地不斷發(fā)生的增值稅發(fā)票大案，導(dǎo)致的不僅僅是社會(huì)物質(zhì)和國(guó)家利益的巨大損失，而更深遠(yuǎn)的是精神上的損失?？梢韵胂?，當(dāng)屢屢發(fā)生的增值稅專用發(fā)票案件，對(duì)人們心靈的震撼從最初的觸目驚心，到司空見(jiàn)慣，不以為然，這種心態(tài)發(fā)展下去，喪失的不只是人們心目中的“稅法”觀念，而是法律的公平與公正。因此有效地遏制利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅犯罪活動(dòng)，是亟待解決的問(wèn)題。

一、目前增值稅發(fā)票管理存在的問(wèn)題

（一）虛開(kāi)現(xiàn)象嚴(yán)重。所謂虛開(kāi)是在無(wú)任何商品交易行為（購(gòu)銷行為）的情況下，利用所持有的增值稅專用發(fā)票，采取無(wú)中生有或以少開(kāi)多的手段，為他人虛開(kāi)，為自己虛開(kāi)或介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

（二）人為的調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額。造成零申報(bào)、負(fù)申報(bào)。由于增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主要商事憑證，而且是兼記銷售方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方抵扣稅款的重要憑證，該發(fā)票不僅具有較強(qiáng)的以票管稅作用，更重要的是增值稅專用發(fā)票將一個(gè)產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終銷售各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，形成鏈條，體現(xiàn)了流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的重要作用。正因?yàn)椤暗挚壑贫扔兄鴺O大的誘惑力”，因此，一些人千方百計(jì)在扣稅環(huán)節(jié)上動(dòng)腦筋，作文章。其主要表現(xiàn)一是，根據(jù)銷項(xiàng)稅確定進(jìn)項(xiàng)稅。納稅人月末進(jìn)行核算先將當(dāng)月銷項(xiàng)稅額計(jì)算出來(lái)，然后再設(shè)法開(kāi)具同等金額的進(jìn)項(xiàng)稅票，于是出現(xiàn)了怪現(xiàn)象之一“零申報(bào)”。本市某外資企業(yè)98年人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)7000余萬(wàn)元。二是，非法索取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，多多益善。月末一次性抵扣，造成進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，于是出現(xiàn)怪現(xiàn)象之二“負(fù)申報(bào)”。

（三）人為調(diào)節(jié)銷項(xiàng)稅。在開(kāi)具銷售發(fā)票時(shí)，采取上下聯(lián)次、內(nèi)容、數(shù)額均不相等，或大頭小尾分別填開(kāi)辦法，其目的是縮小銷項(xiàng)稅額。達(dá)到偷稅目的。

目前，*區(qū)地方稅務(wù)局直屬征收局塔里木油田地稅局征收的石油稅收涉及南疆5個(gè)地州26個(gè)縣（市），其中涉及返還代征代扣稅款手續(xù)費(fèi)問(wèn)題的縣（市）有16個(gè)，代征代扣稅款義務(wù)人有100戶石油企業(yè)，在石油企業(yè)代征代扣稅款手續(xù)費(fèi)核算和支付工作中存在一些問(wèn)題，亟需解決。

一、存在的問(wèn)題

（一）效率低，成本高

*區(qū)地稅局直屬征收局每月與各縣（市）地稅局通過(guò)郵寄方式傳遞《代征代扣稅款結(jié)報(bào)單》及相關(guān)資料，既影響撥付代征代扣稅款手續(xù)費(fèi)速度，而且雙方都要承擔(dān)郵寄成本。

（二）不便審核和支付

代征代扣手續(xù)費(fèi)涉及的縣（市）多、石油企業(yè)多，不便于直屬征收局審核與支付。由于一個(gè)石油企業(yè)的代征代扣稅款往往涉及多個(gè)縣（市），在支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，直屬征收局需根據(jù)企業(yè)提供的《代征代扣稅款結(jié)報(bào)單》進(jìn)行兩項(xiàng)審核：一是企業(yè)提供的《代征代扣稅款結(jié)報(bào)單》上注明的涉稅縣（市）是否正確；二是每張《代征代扣稅款結(jié)報(bào)單》上注明的縣（市）地稅局是否已將相應(yīng)手續(xù)費(fèi)返給直屬征收局。如果兩項(xiàng)審核中有一項(xiàng)沒(méi)有通過(guò)，我局就不能將該張《代征代扣稅款結(jié)報(bào)單》上相應(yīng)的稅款手續(xù)費(fèi)支付給該企業(yè)，造成一個(gè)企業(yè)同時(shí)提交的多張《代征代扣稅款結(jié)報(bào)單》，其相應(yīng)的稅款手續(xù)費(fèi)往往不能一次性支付。

第一條為加大本區(qū)個(gè)人出租房屋稅收征管力度，加強(qiáng)社區(qū)建設(shè)和外來(lái)人口管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》和《北京市個(gè)人出租房屋稅收征收管理辦法》(京地稅征〔2003〕685號(hào))，結(jié)合本區(qū)實(shí)際情況，制定本辦法。

第二條本區(qū)個(gè)人出租房屋的稅款征收，采取委托代征代繳方式，由區(qū)地稅局委托各街鄉(xiāng)征收上繳。

第三條委托代征的范圍，包括個(gè)人出租房屋應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)。

第四條委托代征辦法。區(qū)地稅局與各街鄉(xiāng)簽訂《委托代征稅款協(xié)議書(shū)》；各街鄉(xiāng)按照屬地原則，征收上繳。

第五條各街鄉(xiāng)代征的各項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)單獨(dú)記賬核算，集中上繳入庫(kù)。

第六條建立激勵(lì)機(jī)制。區(qū)財(cái)政局根據(jù)區(qū)地稅局和各街鄉(xiāng)提供的代征稅款完成情況，將實(shí)際入庫(kù)的代征稅款形成的區(qū)財(cái)力全部返還給街鄉(xiāng)，專項(xiàng)用于各街鄉(xiāng)社區(qū)建設(shè)及外來(lái)人口管理工作。

*年的增值稅改革，增值稅專用發(fā)票成為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的重要依據(jù)。同時(shí)，為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，國(guó)家出臺(tái)了增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，并按照收購(gòu)憑證注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策，使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證成為增值稅鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。然而，近年來(lái)隨著金稅工程的全面實(shí)施，增值稅專用發(fā)票管理工作日臻完善，而作為同等效力扣稅憑證的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，因缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控措施，存在的問(wèn)題日益凸現(xiàn)。這一由企業(yè)自開(kāi)自抵，沒(méi)有任何認(rèn)證制度約束的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，為不法分子肆意抵扣稅款大開(kāi)方便門(mén)。下面，將從收購(gòu)憑證制度存在的問(wèn)題、成因及解決方法等方面作如下分析。

一、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證存在的弊端多問(wèn)題重

（一）現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的開(kāi)具使用違背了國(guó)家政策的初衷?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證只有在增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，才能開(kāi)具并作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條限定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。財(cái)稅字[*]52號(hào)文件關(guān)于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，進(jìn)一步明確規(guī)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。然而實(shí)際上很少有企業(yè)是從一家一戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中直接收購(gòu)的，企業(yè)為減少麻煩和收購(gòu)費(fèi)用，都是從部分中間商販?zhǔn)种惺召?gòu)大批量的農(nóng)產(chǎn)品，然后匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證，而且，每張票的金額幾乎都是開(kāi)滿的；同一銷售者銷售數(shù)額較大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不可能有如此大的種養(yǎng)植能力。

（二）客觀上造成了偷稅漏洞。稅收政策規(guī)定一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票買(mǎi)價(jià)的13%扣除率抵扣稅款。然而，有些企業(yè)幾乎不索要普通發(fā)票，而是以不要發(fā)票，適當(dāng)壓低產(chǎn)品價(jià)格，自行填開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)行抵扣，并以此向中間商索要好處，從而使這些中間商既不辦理稅務(wù)登記，又不領(lǐng)取普通發(fā)票，形成大量稅收流失。這是經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

（三）違背了增值稅的涵義，出現(xiàn)了增值不繳稅的問(wèn)題。國(guó)家規(guī)定（財(cái)稅[*]12號(hào)文件）從*年1月1日起，免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由10%提高到13%.這一政策的實(shí)施，造成了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)了增值不繳稅的問(wèn)題。如收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者100元的糧食，開(kāi)具收購(gòu)憑證后，按13%的扣除率可抵扣100×13%=13元的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)月把收購(gòu)的100元糧食以113元的含稅價(jià)格開(kāi)具增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)售，需繳銷項(xiàng)稅[113/（1+13%）]×13%=13元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際增值了13元，而銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅等于零，出現(xiàn)了增值不繳稅的問(wèn)題。

（四）為企業(yè)調(diào)節(jié)稅款和偷逃騙稅提供可乘之機(jī)。企業(yè)往往采取提高開(kāi)具單價(jià)或虛開(kāi)收購(gòu)憑證的手段來(lái)調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，故意提高開(kāi)具單價(jià)，為多提進(jìn)項(xiàng)稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)帳，當(dāng)企業(yè)銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，便先虛開(kāi)一定數(shù)額的收購(gòu)憑證，以沖抵銷項(xiàng)稅，來(lái)達(dá)到進(jìn)銷項(xiàng)稅額平衡。這也是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)長(zhǎng)期零稅負(fù)申報(bào)和稅負(fù)明顯偏低的主要原因。還有些企業(yè)通過(guò)虛開(kāi)收購(gòu)憑證達(dá)到偷稅目的，更有甚者通過(guò)自行填開(kāi)收購(gòu)憑證，調(diào)節(jié)進(jìn)、銷項(xiàng)稅比例，從而達(dá)到虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的目。

一、扣繳義務(wù)人包括哪些單位和個(gè)人

扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人既可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、部隊(duì)、學(xué)校和其他單位，或者是個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)者和其他自然人。按照各稅種的實(shí)體法律、行政法規(guī)規(guī)定，其扣繳義務(wù)人的范圍并不一致。如《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人包括：委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。又如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》明確，個(gè)人所得稅“以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。

二、扣繳義務(wù)人有哪些義務(wù)

依法辦理扣繳稅款登記。根據(jù)新的政策精神，所有扣繳義務(wù)人都必須辦理扣繳稅款登記。對(duì)扣繳義務(wù)人實(shí)施扣繳稅款登記制度，是對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。考慮到許多扣繳義務(wù)人同時(shí)也是納稅人，為減少其負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化手續(xù)，對(duì)辦理了稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)放扣繳稅款登記證件，可以在稅務(wù)登記中增加有關(guān)扣繳稅款登記的內(nèi)容，在稅務(wù)登記證件上標(biāo)注扣繳稅款登記的標(biāo)志。

依法接受賬簿、憑證管理。新《稅收征管法》第19和20條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算?？劾U義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算代扣代繳和代收代繳稅款。

依法履行扣繳稅款申報(bào)的義務(wù)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息；按照規(guī)定的期限和申報(bào)內(nèi)容報(bào)送代扣代收?qǐng)?bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。公務(wù)員之家版權(quán)所有