摘要：成本控制關(guān)系到聯(lián)營(yíng)體生存與發(fā)展，控制過(guò)程應(yīng)包含事前、事中、事后三個(gè)階段，事前轉(zhuǎn)換觀念統(tǒng)一認(rèn)識(shí)是聯(lián)營(yíng)體成本控制的靈魂，事中控制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，事后要分析原因，獎(jiǎng)罰分明，健全約束激勵(lì)機(jī)制。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目成本造價(jià)管理

聯(lián)營(yíng)體即投資者利用自己的專長(zhǎng)和其他資源聯(lián)合設(shè)立一個(gè)公司或企業(yè)，通過(guò)聯(lián)營(yíng)，投資各方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。聯(lián)營(yíng)企業(yè)單獨(dú)擁有自己的財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，備有自己的存貨，發(fā)生自己的負(fù)債和費(fèi)用，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)獨(dú)立報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，披露相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)跨行業(yè)跨領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)方式的沖擊，聯(lián)營(yíng)企業(yè)來(lái)到水電行業(yè)已有10余年的歷史，先后在三峽、小浪底、大朝山等水電工程中生根開花，行將收獲。體現(xiàn)了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同發(fā)展、拓寬市場(chǎng)的聯(lián)營(yíng)宗旨，在資源配置，打造行業(yè)品牌，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益等方面起到了無(wú)以替代的作用。但聯(lián)營(yíng)企業(yè)在共謀發(fā)展，尋找生存空間的同時(shí)，如何選擇企業(yè)自身的聯(lián)營(yíng)模式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、成本管理和控制等一系列全新的課題又展現(xiàn)在我們的面前，值得我們?nèi)ド钏迹韵率枪P者對(duì)三峽工程中聯(lián)營(yíng)體成本控制問(wèn)題一些的探討。三峽工程施工中有三七八、青云、三聯(lián)等水電聯(lián)營(yíng)體，其中由水電三局、七局、八局共同出資，在宜昌注冊(cè)成立宜昌三峽工程建設(shè)三七八聯(lián)營(yíng)總公司，具有獨(dú)立法人資格，先后在三峽工程中承建左岸廠壩一期開挖、二期廠房、船閘主體工程施工，人工砂石開采系統(tǒng)，右岸三期廠房施工等大型水電項(xiàng)目，總中標(biāo)金額達(dá)60余億元。在三峽工程中聯(lián)營(yíng)體經(jīng)歷了緊密、松散再緊密的運(yùn)作實(shí)踐，積累了一些成本管理的經(jīng)驗(yàn)。

1、事前控制

成本控制分為事前、事中、事后控制三個(gè)階段，事前控制包括制定一個(gè)切實(shí)可行的成本計(jì)劃，同時(shí)組織好職工的培訓(xùn)。由于聯(lián)營(yíng)體勞務(wù)素質(zhì)不一、看待問(wèn)題各自立場(chǎng)不一，容易形成相互推卸責(zé)任、成本意識(shí)淡化、管理松懈等問(wèn)題。為此，轉(zhuǎn)變觀念、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確責(zé)任乃聯(lián)營(yíng)體成本管理重中之重，生存之精髓；同時(shí)應(yīng)建立健全成本控制機(jī)制和各種規(guī)章制度，以制度來(lái)制約人，以經(jīng)濟(jì)杠桿激勵(lì)人，激發(fā)全員職工成本意識(shí)。此外，由于聯(lián)營(yíng)體的勞務(wù)來(lái)源于不同的聯(lián)營(yíng)單位，盲目進(jìn)場(chǎng)將造成人員設(shè)備閑置，必須合理有序安排施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)，減少相關(guān)的費(fèi)用。事前控制好了，為事中事后控制奠定了基礎(chǔ)。

2、事中控制

一、國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體的風(fēng)險(xiǎn)管理研究現(xiàn)狀

由于國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體承擔(dān)的國(guó)際工程往往具有規(guī)模大、復(fù)雜程度高、技術(shù)難度大等特點(diǎn)，再加上國(guó)際工程所處的外部環(huán)境，如政治、法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)及自然等的動(dòng)態(tài)性和不確定程度高，聯(lián)營(yíng)體在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中面臨著多種風(fēng)險(xiǎn)。如果國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體在實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，不注重風(fēng)險(xiǎn)管理工作，那么不僅難以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，甚至還會(huì)導(dǎo)致整個(gè)聯(lián)營(yíng)體經(jīng)營(yíng)的失敗。以往對(duì)國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體風(fēng)險(xiǎn)管理的研究已經(jīng)識(shí)別出了多種風(fēng)險(xiǎn)因素，并相應(yīng)為工程項(xiàng)目管理人員提出了許多中肯的風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和意見，但是這些研究多從定性的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，較少采用定量方法對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素給特定工程項(xiàng)目造成影響的程度做出精確計(jì)量。

二、國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分類

按照不同的分類方法，國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體的風(fēng)險(xiǎn)可以劃分成不同的種類。根據(jù)Bing(1999)的研究，按照風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，將國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體的風(fēng)險(xiǎn)劃分為三類：一是聯(lián)營(yíng)體內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，這是聯(lián)營(yíng)體所特有的風(fēng)險(xiǎn)，是因聯(lián)營(yíng)體內(nèi)部各成員公司間發(fā)生矛盾而產(chǎn)生的，如選擇了錯(cuò)誤的合作伙伴，內(nèi)部管理混亂，責(zé)權(quán)利界定不明等；二是項(xiàng)目特定的風(fēng)險(xiǎn)，這是由項(xiàng)目本身的特點(diǎn)所造成的，如項(xiàng)目過(guò)于復(fù)雜造成工期延誤或成本超支，或較高的融資成本導(dǎo)致施工費(fèi)用拖欠，以及已完工程未達(dá)到設(shè)計(jì)要求等；三是聯(lián)營(yíng)體外部的風(fēng)險(xiǎn)，是指聯(lián)營(yíng)體所處的外部環(huán)境所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要受政治及司法環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和行業(yè)條件、社會(huì)條件及特殊自然條件的影響。

Shen等人(2001)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)涉及的不同內(nèi)容，將國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體的風(fēng)險(xiǎn)劃分為五種，依次是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步劃分出58個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。Gale與Luo(2004)依據(jù)聯(lián)營(yíng)體的生命周期，將國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體的風(fēng)險(xiǎn)劃分為三個(gè)階段，即啟動(dòng)階段的風(fēng)險(xiǎn)、聯(lián)營(yíng)階段的風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目結(jié)束聯(lián)營(yíng)體解散階段的風(fēng)險(xiǎn)。

本文使用的風(fēng)險(xiǎn)分類方法基本沿用Bing(1999)的分類法，略有改動(dòng)，并借助層次分析法(AnalyicalHierarchyProcess，AHP)，對(duì)國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體經(jīng)營(yíng)管理中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的層次遞階結(jié)構(gòu)，給出各風(fēng)險(xiǎn)因素的相對(duì)重要性排序，為項(xiàng)目管理人員實(shí)施管理和進(jìn)行決策提供依據(jù)。

一、國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體的風(fēng)險(xiǎn)管理研究現(xiàn)狀

由于國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體承擔(dān)的國(guó)際工程往往具有規(guī)模大、復(fù)雜程度高、技術(shù)難度大等特點(diǎn)，再加上國(guó)際工程所處的外部環(huán)境，如政治、法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)及自然等的動(dòng)態(tài)性和不確定程度高，聯(lián)營(yíng)體在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中面臨著多種風(fēng)險(xiǎn)。如果國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體在實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，不注重風(fēng)險(xiǎn)管理工作，那么不僅難以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，甚至還會(huì)導(dǎo)致整個(gè)聯(lián)營(yíng)體經(jīng)營(yíng)的失敗。以往對(duì)國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體風(fēng)險(xiǎn)管理的研究已經(jīng)識(shí)別出了多種風(fēng)險(xiǎn)因素，并相應(yīng)為工程項(xiàng)目管理人員提出了許多中肯的風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和意見，但是這些研究多從定性的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，較少采用定量方法對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素給特定工程項(xiàng)目造成影響的程度做出精確計(jì)量。

二、國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分類

按照不同的分類方法，國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體的風(fēng)險(xiǎn)可以劃分成不同的種類。根據(jù)Bing(1999)的研究，按照風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，將國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體的風(fēng)險(xiǎn)劃分為三類：一是聯(lián)營(yíng)體內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，這是聯(lián)營(yíng)體所特有的風(fēng)險(xiǎn)，是因聯(lián)營(yíng)體內(nèi)部各成員公司間發(fā)生矛盾而產(chǎn)生的，如選擇了錯(cuò)誤的合作伙伴，內(nèi)部管理混亂，責(zé)權(quán)利界定不明等；二是項(xiàng)目特定的風(fēng)險(xiǎn)，這是由項(xiàng)目本身的特點(diǎn)所造成的，如項(xiàng)目過(guò)于復(fù)雜造成工期延誤或成本超支，或較高的融資成本導(dǎo)致施工費(fèi)用拖欠，以及已完工程未達(dá)到設(shè)計(jì)要求等；三是聯(lián)營(yíng)體外部的風(fēng)險(xiǎn)，是指聯(lián)營(yíng)體所處的外部環(huán)境所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要受政治及司法環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和行業(yè)條件、社會(huì)條件及特殊自然條件的影響。

Shen等人(2001)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)涉及的不同內(nèi)容，將國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體的風(fēng)險(xiǎn)劃分為五種，依次是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步劃分出58個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。Gale與Luo(2004)依據(jù)聯(lián)營(yíng)體的生命周期，將國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體的風(fēng)險(xiǎn)劃分為三個(gè)階段，即啟動(dòng)階段的風(fēng)險(xiǎn)、聯(lián)營(yíng)階段的風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目結(jié)束聯(lián)營(yíng)體解散階段的風(fēng)險(xiǎn)。

本文使用的風(fēng)險(xiǎn)分類方法基本沿用Bing(1999)的分類法，略有改動(dòng)，并借助層次分析法(AnalyicalHierarchyProcess，AHP)，對(duì)國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體經(jīng)營(yíng)管理中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的層次遞階結(jié)構(gòu)，給出各風(fēng)險(xiǎn)因素的相對(duì)重要性排序，為項(xiàng)目管理人員實(shí)施管理和進(jìn)行決策提供依據(jù)。

聯(lián)營(yíng)體是國(guó)際承包商參和工程建設(shè)的重要商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，非凡是對(duì)于大型、特大型項(xiàng)目的承攬，聯(lián)營(yíng)體在優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)等方面，具有突出的競(jìng)爭(zhēng)力，目前也成為我國(guó)工程企業(yè)邁向國(guó)際高端市場(chǎng)的有效途徑。但聯(lián)營(yíng)體的運(yùn)作和管理又有其自身的規(guī)律和特征，不確定性和風(fēng)險(xiǎn)較大，本欄目從聯(lián)營(yíng)體的內(nèi)部協(xié)調(diào)、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等幾個(gè)方面予以探索。

經(jīng)驗(yàn)表明，和國(guó)外承包商組成國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體是打入國(guó)際工程承包市場(chǎng)的有效方法之一，但由于社會(huì)、體制、文化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等方面的差異，以及國(guó)際工程承包行業(yè)自身的復(fù)雜性等原因，聯(lián)營(yíng)體的運(yùn)作存在著很多不確定性，不可避免地要面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。本文首先介紹聯(lián)營(yíng)體的有關(guān)概念，分析聯(lián)營(yíng)體運(yùn)作中非凡是風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的新問(wèn)題，然后對(duì)聯(lián)營(yíng)體面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類識(shí)別，并從組成聯(lián)營(yíng)體動(dòng)機(jī)、國(guó)內(nèi)外承包商差異比較入手，提出國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體主要風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)辦法及建議。

一、聯(lián)營(yíng)體的概念和功能

國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體ICJV（InternationalConstructionJointVentures）是指兩家或兩家以上的國(guó)際承包商通過(guò)各種形式（如資金、人力資源等）的聯(lián)合，來(lái)共同承包一個(gè)工程項(xiàng)目的行為。其具體形式主要有兩種摘要：

1.緊密型聯(lián)營(yíng)體，即多家承包商各出一定的資金和管理人員成立一個(gè)項(xiàng)目公司，并根據(jù)對(duì)項(xiàng)目公司的貢獻(xiàn)來(lái)確定所占股份，項(xiàng)目公司獨(dú)立承包運(yùn)作一個(gè)項(xiàng)目直至項(xiàng)目結(jié)束。這種方式在國(guó)外應(yīng)用較多，便于發(fā)揮聯(lián)營(yíng)體的整體優(yōu)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)關(guān)系清楚，但管理比較復(fù)雜，關(guān)鍵是要處理好聯(lián)營(yíng)體內(nèi)各方的關(guān)系，科學(xué)整合聯(lián)營(yíng)體生產(chǎn)要素。

2.松散型聯(lián)營(yíng)體，即各承包商母公司聯(lián)合承包一個(gè)項(xiàng)目，各自按照合同約定來(lái)完成該項(xiàng)目和分配利潤(rùn)，具有聯(lián)合投標(biāo)、分散經(jīng)營(yíng)的特征。優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)作中聯(lián)營(yíng)各方矛盾少，管理簡(jiǎn)便易行。缺點(diǎn)是未能充分發(fā)揮聯(lián)營(yíng)體的整體優(yōu)勢(shì)和實(shí)力，管理機(jī)構(gòu)重疊，生產(chǎn)要素在施工項(xiàng)目上不能實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)優(yōu)化配置。

摘要摘要：成本控制關(guān)系到聯(lián)營(yíng)體生存和發(fā)展，控制過(guò)程應(yīng)包含事前、事中、事后三個(gè)階段，事前轉(zhuǎn)換觀念統(tǒng)一熟悉是聯(lián)營(yíng)體成本控制的靈魂，事中控制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，事后要分析原因，獎(jiǎng)罰分明，健全約束激勵(lì)機(jī)制。

摘要：項(xiàng)目成本造價(jià)管理

聯(lián)營(yíng)體即投資者利用自己的專長(zhǎng)和其他資源聯(lián)合設(shè)立一個(gè)公司或企業(yè)，通過(guò)聯(lián)營(yíng)，投資各方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。聯(lián)營(yíng)企業(yè)單獨(dú)擁有自己的財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，備有自己的存貨，發(fā)生自己的負(fù)債和費(fèi)用，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)獨(dú)立報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，披露相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)跨行業(yè)跨領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)方式的沖擊，聯(lián)營(yíng)企業(yè)來(lái)到水電行業(yè)已有10余年的歷史，先后在三峽、小浪底、大朝山等水電工程中生根開花，行將收獲。體現(xiàn)了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同發(fā)展、拓寬市場(chǎng)的聯(lián)營(yíng)宗旨，在資源配置，打造行業(yè)品牌，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益等方面起到了無(wú)以替代的功能。但聯(lián)營(yíng)企業(yè)在共謀發(fā)展，尋找生存空間的同時(shí)，如何選擇企業(yè)自身的聯(lián)營(yíng)模式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、成本管理和控制等一系列全新的課題又展現(xiàn)在我們的面前，值得我們?nèi)ド钏?，以下是筆者對(duì)三峽工程中聯(lián)營(yíng)體成本控制新問(wèn)題一些的探索。三峽工程施工中有三七八、青云、三聯(lián)等水電聯(lián)營(yíng)體，其中由水電三局、七局、八局共同出資，在宜昌注冊(cè)成立宜昌三峽工程建設(shè)三七八聯(lián)營(yíng)總公司，具有獨(dú)立法人資格，先后在三峽工程中承建左岸廠壩一期開挖、二期廠房、船閘主體工程施工，人工砂石開采系統(tǒng)，右岸三期廠房施工等大型水電項(xiàng)目，總中標(biāo)金額達(dá)60余億元。在三峽工程中聯(lián)營(yíng)體經(jīng)歷了緊密、松散再緊密的運(yùn)作實(shí)踐，積累了一些成本管理的經(jīng)驗(yàn)。

1、事前控制

成本控制分為事前、事中、事后控制三個(gè)階段，事前控制包括制定一個(gè)切實(shí)可行的成本計(jì)劃，同時(shí)組織好職工的培訓(xùn)。由于聯(lián)營(yíng)體勞務(wù)素質(zhì)不一、看待新問(wèn)題各自立場(chǎng)不一，輕易形成相互推卸責(zé)任、成本意識(shí)淡化、管理松懈等新問(wèn)題。為此，轉(zhuǎn)變觀念、統(tǒng)一熟悉、明確責(zé)任乃聯(lián)營(yíng)體成本管理重中之重，生存之精髓；同時(shí)應(yīng)建立健全成本控制機(jī)制和各種規(guī)章制度，以制度來(lái)制約人，以經(jīng)濟(jì)杠桿激勵(lì)人，激發(fā)全員職工成本意識(shí)。此外，由于聯(lián)營(yíng)體的勞務(wù)來(lái)源于不同的聯(lián)營(yíng)單位，盲目進(jìn)場(chǎng)將造成人員設(shè)備閑置，必須合理有序布置施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)，減少相關(guān)的費(fèi)用。事前控制好了，為事中事后控制奠定了基礎(chǔ)。

2、事中控制

聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系，筆者認(rèn)為，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母、子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的，用來(lái)綜合反映企業(yè)集團(tuán)與集團(tuán)之外的主體之間的交易及其結(jié)果的綜合報(bào)告文件。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告主體是企業(yè)集團(tuán)，是母公司和子公司所形成的實(shí)質(zhì)性整體。而聯(lián)營(yíng)企業(yè)則由于權(quán)益法的采用伴隨母公司進(jìn)入合并報(bào)表的主體——企業(yè)集團(tuán)。在這里企業(yè)集團(tuán)的范圍已被擴(kuò)大了，它不僅包括按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中應(yīng)合并的母公司和子公司，也包括采用權(quán)益法進(jìn)行核算、按規(guī)定可以不納入合并報(bào)表的子公司，還包括投資企業(yè)可以施加重大影響但不是投資企業(yè)子公司和合營(yíng)企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，以及投資方與其他投資者共同控制的合營(yíng)企業(yè)。對(duì)合營(yíng)企業(yè)在合并報(bào)表中的合并方法，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中進(jìn)行了規(guī)定，以下主要探討聯(lián)營(yíng)企業(yè)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理方法。

聯(lián)營(yíng)企業(yè)與企業(yè)集團(tuán)其他成員交易的披露

由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中采用的是“一行合并法”，聯(lián)營(yíng)企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員（即fullgroupmembers，國(guó)際上將合并會(huì)計(jì)報(bào)表主體中采用“逐行合并法”進(jìn)行合并的母、子公司稱為完全企業(yè)集團(tuán)成員）之間的購(gòu)貨、銷貨及尚未結(jié)算的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等關(guān)聯(lián)交易并不是逐行納入到合并會(huì)計(jì)報(bào)表之中，所以聯(lián)營(yíng)企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)之間的交易并不能像完全企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易一樣能夠作為內(nèi)部交易相互抵銷。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)交往中，特別是上市公司中，聯(lián)營(yíng)企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易往往十分繁索且數(shù)額巨大，既有聯(lián)營(yíng)企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員中母公司之間的交易，又有聯(lián)營(yíng)企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員中子公司之間的交易，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中對(duì)此尚未作出明確的劃分。

（一）聯(lián)營(yíng)企業(yè)與企業(yè)集團(tuán)中母公司之間交易的披露。盡管《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有作出相關(guān)的規(guī)定，但因聯(lián)營(yíng)企業(yè)屬于企業(yè)集團(tuán)成員中母公司的關(guān)聯(lián)方企業(yè)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露聯(lián)營(yíng)企業(yè)的性質(zhì)或類型、名稱、法定代表、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化，以及與聯(lián)營(yíng)企業(yè)的交易類型及交易要素。交易類型一般包括購(gòu)買或銷售商品、購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、、租賃、提供資金、抵押或擔(dān)保、管理方面的合同、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、關(guān)鍵管理人員報(bào)酬等；交易要素一般包括交易的金額或相關(guān)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相關(guān)比例、定價(jià)政策（包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易）等。

由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)與母公司之間的上述關(guān)聯(lián)交易在合并報(bào)表時(shí)不能與相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷，致使母公司個(gè)別報(bào)表中的大量關(guān)聯(lián)交易單方反映在合并報(bào)表之中，所以合并報(bào)表使用者在閱讀合并報(bào)表時(shí)，一定要特別注意報(bào)表附注中有關(guān)母公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的類型及交易要素等，認(rèn)真分析關(guān)聯(lián)交易對(duì)合并報(bào)表的影響及占合并報(bào)表相關(guān)數(shù)額的比例，以正確理解企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模及構(gòu)成情況。

（二）聯(lián)營(yíng)企業(yè)與企業(yè)集團(tuán)中子公司之間交易的披露。對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)特別是上市公司而言，母公司只有一個(gè)，而子公司則可能有若干個(gè)，所以聯(lián)營(yíng)企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員中子公司之間的交易可能更加繁索，數(shù)額也可能更加巨大。在合并報(bào)表沒(méi)有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目能夠抵銷的情況下，聯(lián)營(yíng)企業(yè)與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易同樣要單方反映在合并會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中。因合并會(huì)計(jì)報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)中的母公司來(lái)編制的，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方聯(lián)系及其交易的披露》又是針對(duì)報(bào)表編制單位而言的，對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)與子公司之間的交易是否要披露問(wèn)題，尚缺乏明確的規(guī)定，這就為企業(yè)集團(tuán)特別是上市公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)操縱留下了很大的空間。因?yàn)檫@類交易既能單方反映到合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)之中，又可以避過(guò)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露要求，且對(duì)于企業(yè)集團(tuán)特別是上市公司而言操縱聯(lián)營(yíng)企業(yè)與子公司之間進(jìn)行各類交易、操縱各交易價(jià)格均可作得相當(dāng)隱蔽，對(duì)該類交易建議在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中應(yīng)明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)充分的披露，會(huì)計(jì)信息使用者在閱讀合并會(huì)計(jì)時(shí)也要特別關(guān)注聯(lián)營(yíng)企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的處理

房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)近年來(lái)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)糾紛案件也隨著房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的頻繁而逐年增多。由于調(diào)整房地產(chǎn)業(yè)的法律規(guī)范比較滯后，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的法律觀念比較淡薄，甚至有些經(jīng)營(yíng)者惡意串通侵害國(guó)家、集體的財(cái)產(chǎn)權(quán)益等原因，造成許多房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范，給我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)了不利的影響，也給房地產(chǎn)糾紛案件的審理增加了一定的難度。因此，理清房地產(chǎn)糾紛的法律關(guān)系，搞好房地產(chǎn)審判工作，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。房地產(chǎn)糾紛種類繁多，包括土地糾紛，建筑工程糾紛、房屋確權(quán)糾紛、房屋租賃糾紛、房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)糾紛等，筆者結(jié)合審判實(shí)踐，想對(duì)在房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)糾紛案件的審判實(shí)務(wù)中碰到的問(wèn)題作些探討。

一、聯(lián)營(yíng)合同效力的確認(rèn)

本文所指房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)是指一方出資金，一方出土地合作建房并分利的行為。審理房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)糾紛案件，首要問(wèn)題就是聯(lián)營(yíng)合同效力的確認(rèn)。而房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)合同效力的確認(rèn)除了依照《合同法》規(guī)定的普通標(biāo)準(zhǔn)外，還有其部門法律、法規(guī)及司法解釋規(guī)定的特殊標(biāo)準(zhǔn)。下面著重談?wù)勂涮厥庑浴?/p>

依據(jù)1995年1月1日起施行的《城市房地產(chǎn)管理法》第二十九條、第六十四條的規(guī)定，1995年1月1日后從事房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)活動(dòng)的雙方都必須具備房地產(chǎn)開發(fā)的資格，并依法辦理相關(guān)手續(xù)后，聯(lián)營(yíng)行為才能成為合法有效的民事行為，雙方所訂立的聯(lián)營(yíng)合同才能被確認(rèn)合法有效，并受到法律保護(hù)。

在1995年1月1日《城市房地產(chǎn)管理法》施行前從事房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)活動(dòng)的，其合同效力按照最高人民法院《關(guān)于審理房地產(chǎn)管理法施行前房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)案件若干問(wèn)題的解答》的規(guī)定，應(yīng)視具體情況，作如下認(rèn)定：一、享有土地使用權(quán)的一方以土地使用權(quán)作為投資與他人合作建房，簽訂的合建合同是土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓的一種特殊形式，除辦理合建審批手續(xù)外，還應(yīng)依法辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)。未辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)的，一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合建合同無(wú)效，但雙方已實(shí)際履行了合同，或房屋已基本建成，又無(wú)其他違法行為的，可認(rèn)定合建合同有效，責(zé)令當(dāng)事人補(bǔ)辦土地使用權(quán)變更登記手續(xù)。二、當(dāng)事人簽訂合建合同，依法辦理了合建審批手續(xù)和土地使用權(quán)變更登記手續(xù)的，不因合建一方?jīng)]有房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)權(quán)而認(rèn)定合同無(wú)效。三、以劃撥方式取得國(guó)有土地使用權(quán)的一方，在《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》施行前，經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，以其使用的土地作為投資與他人合作建房的，可認(rèn)定合建合同有效。四、《條例》施行后，以劃撥方式取得國(guó)有土地使用權(quán)的一方未辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，以其土地使用權(quán)作為投資與他人合建房屋的，應(yīng)認(rèn)定合建合同無(wú)效，但在一審訴訟期間，經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，依法補(bǔ)辦了出讓手續(xù)的，可認(rèn)定合同有效。五、名為合作建房，實(shí)為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同，可按合同實(shí)際性質(zhì)處理。如土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓符合法律規(guī)定的，可認(rèn)定合同有效，不因以合作建房為名而認(rèn)定合同無(wú)效。

二、房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)糾紛的解決方法

[摘要]國(guó)家確定了煤炭在能源戰(zhàn)略中的主導(dǎo)地位后，借助于國(guó)家相關(guān)宏觀調(diào)控政策的支持和煤電行業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，更好的理順煤電關(guān)系，對(duì)于煤電走上健康穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展之路意義重大。以下就從三個(gè)方面來(lái)談?wù)剬?duì)理順煤電關(guān)系的一些建議。

[關(guān)鍵詞]煤電關(guān)系建議

一、繼續(xù)推進(jìn)煤炭市場(chǎng)體系的建設(shè)和完善

1.煤炭?jī)r(jià)格繼續(xù)實(shí)行市場(chǎng)定價(jià)。堅(jiān)持以質(zhì)論價(jià)、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)等原則，進(jìn)一步完善充分反映市場(chǎng)供求關(guān)系、資源稀缺程度和環(huán)境損害成本的煤炭?jī)r(jià)格形成機(jī)制。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，電煤的供應(yīng)量、價(jià)格和電價(jià)都是國(guó)家說(shuō)了算。從1992年7月試點(diǎn)放開煤炭?jī)r(jià)格，到2002年1月國(guó)家完全放開煤價(jià)，煤炭企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中。每年的電煤供應(yīng)量，仍然由國(guó)家下達(dá)指令性計(jì)劃。于是，在煤炭行業(yè)中就有了“計(jì)劃內(nèi)”用煤和“計(jì)劃外”用煤的概念。1992年國(guó)家放開煤價(jià)的同時(shí)又對(duì)電煤實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，煤炭?jī)r(jià)格實(shí)際上是放而不開，電煤價(jià)格水平一直很低。煤炭產(chǎn)品的主要需求者是電力企業(yè)，電力企業(yè)用煤是煤炭消費(fèi)中的最主要組成部分。在我國(guó)目前的煤炭消費(fèi)中，火力發(fā)電用煤占我國(guó)煤炭消耗總量的60%以上左右，因此電煤價(jià)格對(duì)煤炭經(jīng)濟(jì)的影響至關(guān)重要。實(shí)行電煤價(jià)格不分重點(diǎn)合同內(nèi)外，均由供需雙方協(xié)商確定，表明了政府徹底放開電煤價(jià)格的決心。但由于歷史的慣性、部分地方政府的干預(yù)和發(fā)電企業(yè)集中采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)，目前真正意義上的相互協(xié)商確定煤炭?jī)r(jià)格的機(jī)制并未形成，與其它行業(yè)用煤炭?jī)r(jià)格相比，電煤價(jià)格最低。2003年1-4月，我國(guó)原中央財(cái)政煤炭企業(yè)商品煤平均售價(jià)為170.74元/噸，但同期銷售給電力行業(yè)的平均售價(jià)只有137.2元，比全國(guó)平均水平低33.54元/噸。另在電煤價(jià)格上應(yīng)充分體現(xiàn)出反映市場(chǎng)供求關(guān)系、環(huán)境損害成本和資源的稀缺性價(jià)值的煤價(jià)形成機(jī)制。如同煤集團(tuán)的侏羅紀(jì)資源屬于煤炭稀缺資源，產(chǎn)量逐年減少，安全投入和環(huán)境損害成本都很大，但由于其特有燃燒性能好，電廠都需配燒以提高效率，為電廠產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，其電煤價(jià)格更應(yīng)充分體現(xiàn)價(jià)值。從2004年以來(lái)，煤炭產(chǎn)運(yùn)需銜接堅(jiān)持改革方向，注重發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用，基本形成了在國(guó)家宏觀調(diào)控指導(dǎo)下，企業(yè)自主銜接資源、協(xié)商定價(jià)，較有利于煤電雙方的穩(wěn)定發(fā)展，從而促進(jìn)和保障整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。

2.樹立煤炭企業(yè)在市場(chǎng)中的主體地位，充分有效發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)作用。應(yīng)逐步清理取消各地區(qū)、各部門現(xiàn)行煤炭生產(chǎn)、銷售過(guò)程中征收的各類收費(fèi)和基金設(shè)立的收費(fèi)和基金，整合地方各級(jí)政府和有關(guān)部門越權(quán)針對(duì)煤炭企業(yè)性質(zhì)相近、重復(fù)設(shè)置的行政收費(fèi)和基金，推進(jìn)涉及煤炭資源稅費(fèi)制度改革，減輕煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、積極穩(wěn)妥地推進(jìn)電力市場(chǎng)化改革

房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)近年來(lái)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)糾紛案件也隨著房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的頻繁而逐年增多。由于調(diào)整房地產(chǎn)業(yè)的法律規(guī)范比較滯后，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的法律觀念比較淡薄，甚至有些經(jīng)營(yíng)者惡意串通侵害國(guó)家、集體的財(cái)產(chǎn)權(quán)益等原因，造成許多房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范，給我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)了不利的影響，也給房地產(chǎn)糾紛案件的審理增加了一定的難度。因此，理清房地產(chǎn)糾紛的法律關(guān)系，搞好房地產(chǎn)審判工作，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。房地產(chǎn)糾紛種類繁多，包括土地糾紛，建筑工程糾紛、房屋確權(quán)糾紛、房屋租賃糾紛、房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)糾紛等，筆者結(jié)合審判實(shí)踐，想對(duì)在房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)糾紛案件的審判實(shí)務(wù)中碰到的問(wèn)題作些探討。

一、聯(lián)營(yíng)合同效力的確認(rèn)

本文所指房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)是指一方出資金，一方出土地合作建房并分利的行為。審理房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)糾紛案件，首要問(wèn)題就是聯(lián)營(yíng)合同效力的確認(rèn)。而房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)合同效力的確認(rèn)除了依照《合同法》規(guī)定的普通標(biāo)準(zhǔn)外，還有其部門法律、法規(guī)及司法解釋規(guī)定的特殊標(biāo)準(zhǔn)。下面著重談?wù)勂涮厥庑浴?/p>

依據(jù)1995年1月1日起施行的《城市房地產(chǎn)管理法》第二十九條、第六十四條的規(guī)定，1995年1月1日后從事房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)活動(dòng)的雙方都必須具備房地產(chǎn)開發(fā)的資格，并依法辦理相關(guān)手續(xù)后，聯(lián)營(yíng)行為才能成為合法有效的民事行為，雙方所訂立的聯(lián)營(yíng)合同才能被確認(rèn)合法有效，并受到法律保護(hù)。

在1995年1月1日《城市房地產(chǎn)管理法》施行前從事房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)活動(dòng)的，其合同效力按照最高人民法院《關(guān)于審理房地產(chǎn)管理法施行前房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)案件若干問(wèn)題的解答》的規(guī)定，應(yīng)視具體情況，作如下認(rèn)定：一、享有土地使用權(quán)的一方以土地使用權(quán)作為投資與他人合作建房，簽訂的合建合同是土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓的一種特殊形式，除辦理合建審批手續(xù)外，還應(yīng)依法辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)。未辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)的，一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合建合同無(wú)效，但雙方已實(shí)際履行了合同，或房屋已基本建成，又無(wú)其他違法行為的，可認(rèn)定合建合同有效，責(zé)令當(dāng)事人補(bǔ)辦土地使用權(quán)變更登記手續(xù)。二、當(dāng)事人簽訂合建合同，依法辦理了合建審批手續(xù)和土地使用權(quán)變更登記手續(xù)的，不因合建一方?jīng)]有房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)權(quán)而認(rèn)定合同無(wú)效。三、以劃撥方式取得國(guó)有土地使用權(quán)的一方，在《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》施行前，經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，以其使用的土地作為投資與他人合作建房的，可認(rèn)定合建合同有效。四、《條例》施行后，以劃撥方式取得國(guó)有土地使用權(quán)的一方未辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，以其土地使用權(quán)作為投資與他人合建房屋的，應(yīng)認(rèn)定合建合同無(wú)效，但在一審訴訟期間，經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，依法補(bǔ)辦了出讓手續(xù)的，可認(rèn)定合同有效。五、名為合作建房，實(shí)為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同，可按合同實(shí)際性質(zhì)處理。如土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓符合法律規(guī)定的，可認(rèn)定合同有效，不因以合作建房為名而認(rèn)定合同無(wú)效。

二、房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)糾紛的解決方法

摘要：2016年5月1日起，國(guó)家全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，對(duì)建筑企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式及稅務(wù)管理工作帶來(lái)巨大沖擊。本文就增值稅稅制征管下建筑企業(yè)面臨的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提出一些應(yīng)對(duì)方法。

關(guān)鍵詞：預(yù)收款項(xiàng)；混合銷售；聯(lián)營(yíng)體

增值稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅行為的經(jīng)營(yíng)主體實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅。根據(jù)增值稅“普遍征收，環(huán)環(huán)相扣”的特殊計(jì)稅方法，要求經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)鏈條完整；同時(shí)，依據(jù)我國(guó)增值稅暫行實(shí)施條例、增值稅征收管理辦法及增值稅發(fā)票管理若干規(guī)定，在日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開展過(guò)程中既要符合稅收法律法規(guī)和征管要求，又能應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及稽查，同時(shí)還要避免虛開和（或）接受虛開增值稅專用發(fā)票行為帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合合同流、貨物流、資金流、票據(jù)流“四流一致”，這也是稅務(wù)管理及稅收籌劃工作的立足之本。在稅務(wù)管理過(guò)程中，基于“四流一致”的前提下，進(jìn)行稅率、稅目、稅基三者的合理轉(zhuǎn)換，能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)綜合成本最低和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小。建筑施工企業(yè)現(xiàn)階段要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)所面臨的挑戰(zhàn)主要集中在收取工程服務(wù)預(yù)收款項(xiàng)、混合銷售行為、聯(lián)營(yíng)體模式及享用平臺(tái)公司資質(zhì)承建項(xiàng)目幾個(gè)方面。現(xiàn)就上述涉稅行為進(jìn)行分析，提出應(yīng)對(duì)建議。

一、工程服務(wù)預(yù)收款項(xiàng)

現(xiàn)狀分析：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度認(rèn)為將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為收到預(yù)收款的當(dāng)天，可有效避免企業(yè)為延遲納稅不按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入成本，預(yù)收款長(zhǎng)期掛賬，占用稅收資金的行為。但站在企業(yè)的角度認(rèn)為收到預(yù)收款繳納增值稅存在很大難度。一是屬于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的建筑企業(yè)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2%（或3%）后再回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。無(wú)論是選擇一般計(jì)征還是簡(jiǎn)易計(jì)征方式，在取得業(yè)主支付工程預(yù)付款時(shí)分包商還未提供建筑服務(wù)發(fā)票，在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款時(shí)的計(jì)稅基數(shù)為預(yù)收款全額，此時(shí)全額預(yù)繳對(duì)施工企業(yè)的資金壓力是很大的。二是后期施工項(xiàng)目在計(jì)征方式上選擇一般計(jì)征時(shí)存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，選擇簡(jiǎn)易計(jì)征時(shí)存在差額納稅，有可能出現(xiàn)實(shí)際應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅款的情形，稅款倒掛申請(qǐng)退稅難的問(wèn)題。三是后續(xù)項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)施工過(guò)程中預(yù)繳稅款時(shí)需提供業(yè)主方出具工程結(jié)算單，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照結(jié)算單應(yīng)結(jié)算工程款金額作為計(jì)算稅款數(shù)據(jù)來(lái)源，如申報(bào)人員未與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通，未對(duì)預(yù)付款部分進(jìn)行剔除，導(dǎo)致重復(fù)預(yù)繳稅款的情形。建議：通過(guò)對(duì)稅基的調(diào)整，降低稅負(fù)。一是針對(duì)預(yù)付款部分可在合同中明確分期支付的日期和金額，通過(guò)付款的形式減輕稅負(fù)。但同時(shí)還應(yīng)對(duì)采用此方式延緩納稅所得利益與業(yè)主未支付部分預(yù)付款帶來(lái)的資金成本損失進(jìn)行測(cè)算，對(duì)分期支付額度進(jìn)行優(yōu)化。二是同期對(duì)下分包商支付預(yù)付款，要求分包商當(dāng)期開具工程服務(wù)類發(fā)票，實(shí)現(xiàn)差額預(yù)繳。

二、混合銷售行為