**年年12月24日，新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》被提請十屆全國人大常委會第二十五次會議審議，明年初將進(jìn)行再次審議，至此兩稅合并已經(jīng)是大勢所趨，由于重大分歧已不復(fù)存在，明年三月正式通過的可能性很大，樂觀估計(jì)在2008年將正式實(shí)施。兩稅合并以后國際稅務(wù)管理部門作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)將如何定位，是撤消，合并還是繼續(xù)留存，成為眾多關(guān)心人士的熱門話題，作為一名國際稅務(wù)工作者，通過對國際稅收與涉外稅收區(qū)別的研究，認(rèn)為合并后國際稅務(wù)管理部門作為一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不但不該被取消，相反還應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)。

一、涉外稅收與國際稅收的區(qū)別

涉外稅收是對外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收各種稅收活動(dòng)的總稱，是我國適應(yīng)對外開放需要而產(chǎn)生的一個(gè)特定稅收概念，世界上只有幾個(gè)國家對外資和外籍個(gè)人單獨(dú)建立一套專門的涉外稅制體系。而國際稅收是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上主權(quán)國家和地區(qū)，對參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人行使稅收管轄權(quán)的而引起的一系列稅收活動(dòng)，體現(xiàn)了主權(quán)國家或者地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。由此可見，涉外稅收與國際稅收是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念，決不能混為一談。主要區(qū)別在于一是概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國際稅收則不是分支，國家稅收征管體系不能分為國內(nèi)稅收和國際稅收。二是內(nèi)容不同，涉外稅收是一個(gè)主權(quán)國家和地區(qū)對外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對獨(dú)立的稅收制度為前提。而國際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國家或地區(qū)對跨國納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對跨國納稅人行使居民和來源地管轄權(quán)，避免國際重復(fù)征稅，防止國際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容；三是范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國家或地區(qū)處理對外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來源于本國或者本地區(qū)收入的外國企業(yè)和個(gè)人征稅，國際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)一上國家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。四是存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國際稅收則不同，只要世界上存在國家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國交易，國際稅收就將繼續(xù)留存。

二、當(dāng)前國際稅收管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)

按照國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)國際稅務(wù)管理工作的通知（國稅函[2002]1153號），國際稅務(wù)管理部門的主要職責(zé)是：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行。包括居民認(rèn)定及中國居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。

關(guān)鍵詞：兩稅法；楊炎；量出為入

摘要：兩稅法是中唐時(shí)期為解決財(cái)政危機(jī)而實(shí)行的一次重要的稅制改革，它不僅對改善唐朝的財(cái)政起到了顯著作用，對以后的稅制改革也有深遠(yuǎn)影響。其中的很多稅收思想都是史無前例的，因而具有進(jìn)步意義。

1引言

由于唐初的稅制給國家?guī)磉@么多的經(jīng)濟(jì)問題，楊炎便上書請作兩稅法，唐德宗最后也采納了楊炎的意見，首開中國稅改費(fèi)的先河。

1.1兩稅法的主要思想及其評價(jià)

1.1.1兩稅法的主要思想

自我國改革開放以來，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施對鼓勵(lì)外國投資、引導(dǎo)外資流向起到了非常重要的作用，使我國成為目前吸引外國直接投資最多的國家之一。但是，內(nèi)外資企業(yè)所得稅不一致的弊端也逐漸顯露，內(nèi)資企業(yè)要求國民待遇的呼聲日漸高漲。有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并問題已提上2006年“兩會”的議事日程，但各方的分歧和爭議過大難以達(dá)成共識。為此，本文希望通過對各位學(xué)者研究的綜述，試對兩稅合并問題進(jìn)行更全面的探討。

一、稅收優(yōu)惠的利弊分析

（一）稅收優(yōu)惠的正面效應(yīng)

稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)一直以來是學(xué)者爭論的焦點(diǎn)。對于其正面效應(yīng)，劉蓉認(rèn)為：首先收入有“自償”效應(yīng)，這種自償機(jī)制類似于減稅的效應(yīng)機(jī)制。此外，稅收優(yōu)惠還有社會公平效應(yīng)，其實(shí)現(xiàn)途徑包括為低收入者提供生活必需品的優(yōu)惠、所得稅的優(yōu)惠和財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠。

李宗卉、魯明泓在研究了《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法》和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，通過對以城鎮(zhèn)為單位建立的經(jīng)驗(yàn)分析模型進(jìn)行計(jì)量分析，其研究結(jié)果表明我國的稅收優(yōu)惠政策對吸引FDI有較為明顯的作用。

（二）稅收優(yōu)惠的負(fù)面效應(yīng)

近期，十屆全國人大五次會議審議的《企業(yè)所得稅法草案》將對我國濟(jì)產(chǎn)生積極影響，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策，更有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平的市場競爭環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)更加健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展?，F(xiàn)就企業(yè)所得稅“兩稅合并”改革前后的政策做些比較。

一、企業(yè)所得稅改革遵循的六大原則

1．貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題。

2．落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3．發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

4．參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。

近期，十屆全國人大五次會議審議的《企業(yè)所得稅法草案》將對我國濟(jì)產(chǎn)生積極影響，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策，更有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平的市場競爭環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)更加健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展?，F(xiàn)就企業(yè)所得稅“兩稅合并”改革前后的政策做些比較。

一、企業(yè)所得稅改革遵循的六大原則

1．貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題。

2．落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3．發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

4．參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。

[摘要]唐朝實(shí)行的兩稅法，被看做中國賦稅史上的一個(gè)里程碑。兩稅法作為唐朝中后期基本的賦稅制度，其成功實(shí)施無論對當(dāng)時(shí)的唐朝統(tǒng)治，還是對中國的整個(gè)賦稅史，以及后來整個(gè)中國的經(jīng)濟(jì)重心都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，其反映出的稅制設(shè)計(jì)思想和設(shè)計(jì)原則，如公平原則、效率原則、確定原則、簡化原則及低稅率原則等，在今天看來，仍然具有極為重要的歷史意義和現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]均田制；租庸調(diào)制；兩稅法

一、唐兩稅法的主要內(nèi)容

兩稅法由唐德宗時(shí)期的宰相楊炎提出，并于建中元年(公元780年)正式實(shí)施。有關(guān)兩稅法的記載。見《舊唐書·楊炎傳》：“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?，先度其?shù)，而賦于人，量出以制人。戶元主客，以見居為薄，人無丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所州縣，稅三十之一，度所取與居者均，使無僥利。居人之稅，夏秋兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報(bào)出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長吏。而以尚書度支總統(tǒng)焉?！睆墓艜锌梢钥吹?，兩稅法的內(nèi)容主要包括：(1)納稅人?！皯魺o主客，以見居為薄”，即不分本地人，還是外來戶，以居住地為標(biāo)準(zhǔn)，只要在當(dāng)?shù)赜芯铀娜硕际羌{稅人。無固定居住地的商人也要繳納1／30的稅收。(2)課稅對象?！耙再Y產(chǎn)為宗”，這就是說，兩稅法的課稅對象就是納稅人所擁有的資產(chǎn)。這里的資產(chǎn)指田畝，而不包括貨幣資產(chǎn)這種動(dòng)產(chǎn)和房屋這種不動(dòng)產(chǎn)。(3)課稅依據(jù)?！耙载毟粸椴睢保褪且跃討舻膽舻燃捌湔加械耐恋睾拓?cái)產(chǎn)多少為依據(jù)。(4)納稅期限。由“夏稅無過六月，秋稅無過十一月”可知，夏季稅收的納稅期限最遲在六月底以前，秋季稅收的納稅期限最遲在十一月底以前。(5)稅率。“其田畝之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之”，稅率與大歷十四年的稅率相同。

二、唐兩稅法產(chǎn)生的背景

(一)政治背景

隨著企業(yè)數(shù)量的增多和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，我縣房產(chǎn)稅、土地使用稅兩稅呈不斷上升趨勢，同時(shí)兩稅稅源結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了新的變化。為進(jìn)一步強(qiáng)化我縣兩稅管理，我局高度重視此次政策調(diào)研，成立了房土兩稅政策調(diào)研小組，通過走訪國土、農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、教育、城建等部門和相關(guān)納稅戶，進(jìn)一步做到了對兩稅稅源的準(zhǔn)確掌握，為下一步加強(qiáng)征管、準(zhǔn)確把握稅收政策奠定了基礎(chǔ)。通過我局近半月的調(diào)研工作，現(xiàn)將兩稅政策調(diào)研情況及相關(guān)建議報(bào)告如下：

一、經(jīng)批準(zhǔn)填海整治的土地和改造的廢棄土地情況

地處川西北青藏高原東部，全境4313.42平方公里，屬高山河谷地帶，半農(nóng)半牧，耕地3,236.45公頃，林地244,092.94公頃，牧草地141,282.31公頃。填海整治的土地和改造的廢棄土地由土地管理部門（國土資源局）認(rèn)定，經(jīng)調(diào)查了解，我縣暫不存在填海整治的土地和改造的廢棄土地。

二、各類危險(xiǎn)品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范設(shè)施用地免稅政策

目前，我縣涉及危險(xiǎn)品倉庫、廠房所需防火、防爆、防毒安全用地免征土地使用稅政策的單位和企業(yè)主要有：民爆和金盾兩家爆破公司、供銷社煙花爆竹經(jīng)銷部和農(nóng)業(yè)局農(nóng)藥銷售部。其中：爆破公司的炸藥倉庫都修建在遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)的偏僻鄉(xiāng)村，不屬于土地使用稅的征稅范圍。農(nóng)業(yè)局農(nóng)藥存放倉庫、供銷社煙花爆竹存放倉庫按照[89]國稅地字第140號規(guī)定，給予了免征土地使用稅。對于危險(xiǎn)品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范設(shè)施用地的認(rèn)定，我縣的情況是：民爆、煙花爆竹、防毒等行業(yè)安全區(qū)范圍由質(zhì)監(jiān)、公安部門認(rèn)定，防火、防爆設(shè)施用地范圍由消防部門認(rèn)定。在具體執(zhí)行過程中我局嚴(yán)格按照以上述部門的認(rèn)定為準(zhǔn)，對具備相關(guān)部門的審批材料的企業(yè)，給予了稅收減免。

從我縣情況來看，建議在實(shí)際操作過程中，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)與質(zhì)監(jiān)、公安、消防等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合和特殊行業(yè)管理的信息共享，提高土地使用稅征管質(zhì)量。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國加入WTO過渡期的結(jié)束，對內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅政策已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的發(fā)展要求。近期，十屆全國人大五次會議審議的《企業(yè)所得稅法草案》將對區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極影響。

一、對企業(yè)稅負(fù)的影響

若“兩稅合并”后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法定名義稅率將由33%下降至25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)計(jì)XX縣內(nèi)、外資企業(yè)的總體稅負(fù)將會有所減輕，這有利于我縣經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。2006年全縣國稅部門實(shí)際征收入庫企業(yè)所得稅5808萬元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅1327萬元，外商投資企業(yè)所得稅4481萬元。若以此基數(shù)推算，“兩稅合并”后國稅部門征收的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅將減少約1407萬元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約321萬元，外商投資企業(yè)所得稅減收約1086萬元。

XX公司（內(nèi)資）是XX縣的重點(diǎn)龍頭企業(yè)，也是國家級高新技術(shù)企業(yè)，2006年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤18589萬元，企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)4934萬元，實(shí)際入庫4369萬元。根據(jù)《草案》第二十八條規(guī)定：對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。“兩稅合并”后，該公司的所得稅稅率有望從目前的33%降至15%，據(jù)測算，2007年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)利潤18000萬元，受稅率降低等因素影響，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)2700萬元左右，將減少所得稅稅負(fù)3240萬元。可以預(yù)見，“兩稅合并”帶來稅負(fù)的下降，有利于該公司投入更多的資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，提高產(chǎn)品的科技含量和價(jià)值增值，這將對企業(yè)做大做強(qiáng)，進(jìn)一步擴(kuò)大市場規(guī)模，實(shí)現(xiàn)新的騰飛發(fā)揮巨大作用。

XXX公司（外資）2006年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤10273萬元，實(shí)際上繳企業(yè)所得稅3275萬元。據(jù)測算，“兩稅合一”后，受稅率降低的影響，該公司將降低所得稅稅負(fù)700萬元左右。

二、對區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

[摘要]唐朝實(shí)行的兩稅法，被看做中國賦稅史上的一個(gè)里程碑。兩稅法作為唐朝中后期基本的賦稅制度，其成功實(shí)施無論對當(dāng)時(shí)的唐朝統(tǒng)治，還是對中國的整個(gè)賦稅史，以及后來整個(gè)中國的經(jīng)濟(jì)重心都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，其反映出的稅制設(shè)計(jì)思想和設(shè)計(jì)原則，如公平原則、效率原則、確定原則、簡化原則及低稅率原則等，在今天看來，仍然具有極為重要的歷史意義和現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]均田制；租庸調(diào)制；兩稅法

一、唐兩稅法的主要內(nèi)容

兩稅法由唐德宗時(shí)期的宰相楊炎提出，并于建中元年(公元780年)正式實(shí)施。有關(guān)兩稅法的記載。見《舊唐書·楊炎傳》：“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?，先度其?shù)，而賦于人，量出以制人。戶元主客，以見居為薄，人無丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所州縣，稅三十之一，度所取與居者均，使無僥利。居人之稅，夏秋兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報(bào)出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長吏。而以尚書度支總統(tǒng)焉?！睆墓艜锌梢钥吹?，兩稅法的內(nèi)容主要包括：(1)納稅人?！皯魺o主客，以見居為薄”，即不分本地人，還是外來戶，以居住地為標(biāo)準(zhǔn)，只要在當(dāng)?shù)赜芯铀娜硕际羌{稅人。無固定居住地的商人也要繳納1／30的稅收。(2)課稅對象。“以資產(chǎn)為宗”，這就是說，兩稅法的課稅對象就是納稅人所擁有的資產(chǎn)。這里的資產(chǎn)指田畝，而不包括貨幣資產(chǎn)這種動(dòng)產(chǎn)和房屋這種不動(dòng)產(chǎn)。(3)課稅依據(jù)。“以貧富為差”，就是以居戶的戶等及其占有的土地和財(cái)產(chǎn)多少為依據(jù)。(4)納稅期限。由“夏稅無過六月，秋稅無過十一月”可知，夏季稅收的納稅期限最遲在六月底以前，秋季稅收的納稅期限最遲在十一月底以前。(5)稅率?！捌涮锂€之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之”，稅率與大歷十四年的稅率相同。

二、唐兩稅法產(chǎn)生的背景

(一)政治背景

2011年12月1日省政府決定將契稅、耕地占用稅（以下稱“兩稅”）劃轉(zhuǎn)地稅部門征管，從運(yùn)行總體征管質(zhì)量來看，取得了初步成效，但是在征管過程中，仍存在一些不容忽視的實(shí)際問題，如稅源分布不明晰、戶籍情況難以摸清、征管措施銜接不上、納稅意識有待增強(qiáng)，所有的這些問題都亟待解決。筆者認(rèn)為，強(qiáng)化“兩稅”征管，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，探索出一套流程簡化、操作可行、執(zhí)法規(guī)范、辦事高效的征管新模式，為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展與社會和諧穩(wěn)定作出貢獻(xiàn)。

一、“兩稅”一體化征管模式

（一）總體設(shè)想：在完善以流程為導(dǎo)向的征管和源稅聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，通過有效整合與配置征管資源，以信息化管稅為支撐，實(shí)行稅源專業(yè)化管理，堅(jiān)持依法行政、依法管稅、依法征收，建立健全橫向互動(dòng)、上下聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作的運(yùn)行機(jī)制，全面提高“兩稅”整體征管效能。

（二）管理目標(biāo)：以“兩稅”管理先繳納稅款，后辦理產(chǎn)權(quán)證書（簡稱先稅后證）為把手，強(qiáng)化以票管稅，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管稅與部門協(xié)稅有機(jī)結(jié)合。

（三）主要內(nèi)容：具體概括為一辦法、二圖、二臺帳、二表、三單。

1、一辦法：由縣局結(jié)合“兩稅”征管和特點(diǎn)，制定和完善一個(gè)行之有效的“兩稅”征管辦法。