一、引例——羅賓斯事件與科龍事件

1938年初，羅賓斯公司宣告破產(chǎn)，使許多股東和債權(quán)人慘遭損失，損失最重的是作為該公司最大債主的湯普森公司。于是，湯普森公司將怨氣出在審計(jì)人員身上，指責(zé)普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)存在過失，要求其賠償全部損失。羅賓斯公司1937年的財(cái)務(wù)報(bào)表虛構(gòu)了存貨、應(yīng)收賬款和銀行存款，實(shí)質(zhì)上全部資產(chǎn)的20%以上并不存在，一般認(rèn)為如果執(zhí)行了有效的存貨監(jiān)盤和應(yīng)收賬款函證程序，羅賓斯藥材公司的財(cái)務(wù)舞弊很有可能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而普華拒絕了湯普森公司的指責(zé)和要求，辯解道：他們是按美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1936年頒布的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》所規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)則執(zhí)行審計(jì)的，并沒有過失；羅賓斯公司的破產(chǎn)是由于經(jīng)理人員串通舞弊引起的，審計(jì)人員對(duì)此不承擔(dān)任何責(zé)任。最終，在證券交易委員會(huì)的調(diào)停下，案件以會(huì)計(jì)公司退回歷年收取的50萬美元審計(jì)費(fèi)用，作為對(duì)湯普森公司遭受巨額損失的一種“安慰”來了結(jié)。

*年7月，中國證監(jiān)會(huì)出具《中國證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書》認(rèn)定，廣東科龍電器股份有限公司*至20*年采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計(jì)訴訟賠償金等手段編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增利潤5.1億元。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所承擔(dān)了科龍公司*至20*年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，*，*年分別出具了保留意見，03年出具了無保留意見。而科龍的老板顧雛軍在法庭上表示，科龍?jiān)诔鼍呱嫦釉旒俚?0*年年報(bào)時(shí)，是受到了德勤的“逼迫和要挾”，年報(bào)中確認(rèn)5.1億元的銷售收入，是德勤的意見，德勤該為此負(fù)責(zé)。而德勤則稱他們的確按規(guī)范實(shí)施了審計(jì)程序。這次的丑聞引來公眾尤其是科龍股東對(duì)德勤的普遍聲討甚至是賠償訴訟。來自全國各地的30多位律師組成了科龍、德勤虛假陳述證券民事賠償案全國律師維權(quán)團(tuán)，他們一致認(rèn)為科龍已經(jīng)沒有賠償能力，決定將索賠對(duì)象一同指向有償付能力的德勤。

二、文獻(xiàn)綜述

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定理論，國內(nèi)外已經(jīng)有許多經(jīng)典的文章。很多人一致認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師正處于一個(gè)相當(dāng)惡劣的執(zhí)業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)訴訟的頻頻爆發(fā)與審計(jì)責(zé)任的界定模糊有著一定的聯(lián)系。

比如，西方國家關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任承擔(dān)程度上有一個(gè)很著名的“深口袋”理論。這是指當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上獲得賠償。實(shí)際上，被審計(jì)單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過被審計(jì)單位而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。在會(huì)計(jì)期刊中有一篇名為《美國的責(zé)任危機(jī)》的文章提到，由于美國訴訟成本的巨大，使得審計(jì)師被迫清償原告的損失，這對(duì)整個(gè)行業(yè)，國家經(jīng)濟(jì)都造成了負(fù)面影響。

一、界定“民間金融”應(yīng)該考慮的問題

討論民間金融，首先厘清概念。一般來說，對(duì)于正式金融體系之外的金融活動(dòng)，人們都會(huì)把它稱作為“地下金融”、黑市金融、非正規(guī)金融或“草根金融”等，把它看做是一種要取締的東西，但實(shí)際上，在任何一個(gè)發(fā)展中國家，它是必然要走過的一種二元金融結(jié)構(gòu)。因此，在本文看來，這些所謂的民間金融，它相對(duì)于有組織的金融體系來說，是政府金融管制、金融壓抑外一種民間自發(fā)形成的融資關(guān)系。對(duì)“民間金融”這樣的理解，這就使得我們把它當(dāng)作一個(gè)中性東西，沒有正式與非正式、正規(guī)與非正規(guī)之分，更不是一談到民間金融就堅(jiān)決予以否認(rèn)的問題，因此要界定民間金融就要考慮如下幾點(diǎn)。

1.從事民間金融活動(dòng)的機(jī)構(gòu)或組織是否已經(jīng)在國家工商管理部門注冊(cè)登記。如浙江省曾有三家私人錢莊領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，但因金融監(jiān)管部門認(rèn)為非法而被取締；農(nóng)村合作基金會(huì)，雖然得到地方政府的認(rèn)可，甚至被鄉(xiāng)村政府直接控制，但沒有得到當(dāng)時(shí)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)——中央銀行的認(rèn)可，處于不合法地位，最后被作為非法金融組織取締了。

2.民間金融活動(dòng)是否為非官方性質(zhì)的。包括如下四個(gè)方面：（1）融資活動(dòng)的參與者是非官方的，即借貸行為是個(gè)人或非國有制企業(yè)在之間發(fā)生的；（2）資金的來源是非官方的，民間融資活動(dòng)所有的資金都來源于居民個(gè)人或私人企業(yè)；（3）從事資金融通的組織機(jī)構(gòu)的所有者是民營的而非國有的；（4）資金的運(yùn)作是民營而非國營的，即民間金融應(yīng)該屬于我們通常所說的民營金融，它也涉及到所有制概念和經(jīng)營機(jī)制。

3.民間金融活動(dòng)是有組織的還是無組織的。目前就民間金融按其組織形式大致可分為三種形式：一是無組織無機(jī)構(gòu)的個(gè)人借貸和企業(yè)融資；二是有組織無機(jī)構(gòu)的各種融資會(huì)；三是政府沒有認(rèn)可的有組織有機(jī)構(gòu)的各種融資形式，如私人錢莊、典當(dāng)行、基金會(huì)等。也有學(xué)者把民間金融的發(fā)展劃分為兩個(gè)階段，臨時(shí)的無組織融資的民間借貸為第一階段；有組織、專業(yè)化的民營金融是第二階段。

4.民間金融的正式與非正式性。許多文獻(xiàn)文章認(rèn)為民間金融是非正式（非正規(guī)）的，而官方金融才是正式（正規(guī)）的，本文認(rèn)為采用中國人慣有的意識(shí)來分辯民間金融的“根正苗紅”問題是一種錯(cuò)誤的思想。因?yàn)槊耖g金融活動(dòng)的重要性是十分明顯的，所以，政府必須反思對(duì)民間融資活動(dòng)的政策，建立一個(gè)規(guī)范民間融資活動(dòng)的秩序框架，而不是簡單地禁止。公民有正當(dāng)?shù)男枨?，政府的制度供給就應(yīng)該面向公民的正當(dāng)需求，禁止民間融資活動(dòng)在此意義上是與公民需求和偏好背道而馳的。此外，民間融資活動(dòng)基于民俗、傳統(tǒng)、文化，如果政府認(rèn)為只要有它所一手創(chuàng)設(shè)的正式制度就能解決一切問題的話，那就是哈耶克所批責(zé)的“理性的狂妄”。

一、界定“民間金融”應(yīng)該考慮的問題

討論民間金融，首先厘清概念。一般來說，對(duì)于正式金融體系之外的金融活動(dòng)，人們都會(huì)把它稱作為“地下金融”、黑市金融、非正規(guī)金融或“草根金融”等，把它看做是一種要取締的東西，但實(shí)際上，在任何一個(gè)發(fā)展中國家，它是必然要走過的一種二元金融結(jié)構(gòu)。因此，在本文看來，這些所謂的民間金融，它相對(duì)于有組織的金融體系來說，是政府金融管制、金融壓抑外一種民間自發(fā)形成的融資關(guān)系。對(duì)“民間金融”這樣的理解，這就使得我們把它當(dāng)作一個(gè)中性東西，沒有正式與非正式、正規(guī)與非正規(guī)之分，更不是一談到民間金融就堅(jiān)決予以否認(rèn)的問題，因此要界定民間金融就要考慮如下幾點(diǎn)。

1.從事民間金融活動(dòng)的機(jī)構(gòu)或組織是否已經(jīng)在國家工商管理部門注冊(cè)登記。如浙江省曾有三家私人錢莊領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，但因金融監(jiān)管部門認(rèn)為非法而被取締；農(nóng)村合作基金會(huì)，雖然得到地方政府的認(rèn)可，甚至被鄉(xiāng)村政府直接控制，但沒有得到當(dāng)時(shí)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)——中央銀行的認(rèn)可，處于不合法地位，最后被作為非法金融組織取締了。

2.民間金融活動(dòng)是否為非官方性質(zhì)的。包括如下四個(gè)方面：（1）融資活動(dòng)的參與者是非官方的，即借貸行為是個(gè)人或非國有制企業(yè)在之間發(fā)生的；（2）資金的來源是非官方的，民間融資活動(dòng)所有的資金都來源于居民個(gè)人或私人企業(yè)；（3）從事資金融通的組織機(jī)構(gòu)的所有者是民營的而非國有的；（4）資金的運(yùn)作是民營而非國營的，即民間金融應(yīng)該屬于我們通常所說的民營金融，它也涉及到所有制概念和經(jīng)營機(jī)制。

3.民間金融活動(dòng)是有組織的還是無組織的。目前就民間金融按其組織形式大致可分為三種形式：一是無組織無機(jī)構(gòu)的個(gè)人借貸和企業(yè)融資；二是有組織無機(jī)構(gòu)的各種融資會(huì)；三是政府沒有認(rèn)可的有組織有機(jī)構(gòu)的各種融資形式，如私人錢莊、典當(dāng)行、基金會(huì)等。也有學(xué)者把民間金融的發(fā)展劃分為兩個(gè)階段，臨時(shí)的無組織融資的民間借貸為第一階段；有組織、專業(yè)化的民營金融是第二階段。

4.民間金融的正式與非正式性。許多文獻(xiàn)文章認(rèn)為民間金融是非正式（非正規(guī)）的，而官方金融才是正式（正規(guī)）的，本文認(rèn)為采用中國人慣有的意識(shí)來分辯民間金融的“根正苗紅”問題是一種錯(cuò)誤的思想。因?yàn)槊耖g金融活動(dòng)的重要性是十分明顯的，所以，政府必須反思對(duì)民間融資活動(dòng)的政策，建立一個(gè)規(guī)范民間融資活動(dòng)的秩序框架，而不是簡單地禁止。公民有正當(dāng)?shù)男枨?，政府的制度供給就應(yīng)該面向公民的正當(dāng)需求，禁止民間融資活動(dòng)在此意義上是與公民需求和偏好背道而馳的。此外，民間融資活動(dòng)基于民俗、傳統(tǒng)、文化，如果政府認(rèn)為只要有它所一手創(chuàng)設(shè)的正式制度就能解決一切問題的話，那就是哈耶克所批責(zé)的“理性的狂妄”。

發(fā)展我國的物流產(chǎn)業(yè)，以提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體的質(zhì)量和企業(yè)的市場競爭力已經(jīng)成為社會(huì)各界的共襄樊，加入wto則為此帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。但迄今為止，我們對(duì)物流產(chǎn)業(yè)還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，甚至還沒有給出明確的定義。雖然對(duì)什么是物流企業(yè)已經(jīng)有了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的定義，但由于歷史的局限性，該定義還存在許多值得商榷之處。事實(shí)上，由于物流管理服務(wù)在我國的實(shí)踐還很不夠，又恰逢我國正在經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌和企業(yè)制度的改革。因此，有關(guān)物流產(chǎn)業(yè)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，問題和目標(biāo)，以及它對(duì)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)的作用和影響等方面的研究就顯得比較單薄。沒有共同的理念就不能發(fā)展共同的事業(yè)，畢竟物流管理的理論和實(shí)踐在我國的推廣已經(jīng)有二十余年?，F(xiàn)在，應(yīng)該是明確定義，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)和合力推進(jìn)的時(shí)候了。

一、我國物流產(chǎn)業(yè)研究現(xiàn)狀之掃描

就目前我國物流產(chǎn)業(yè)研究的現(xiàn)狀來看，各界對(duì)物流產(chǎn)業(yè)屬于服務(wù)業(yè)或“第三產(chǎn)業(yè)”的范疇是沒有什么爭論的。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)為市場提供的是以運(yùn)輸管理和倉儲(chǔ)管理為核心的客戶服務(wù)；為企業(yè)提供的是以客戶服務(wù)為核心的市場營銷支持，即物流管理服務(wù)。

但是對(duì)物流產(chǎn)業(yè)自身的范疇，即什么樣的企業(yè)或哪能些類型的企業(yè)屬于物流企業(yè)就有不同意見了。

1、物流產(chǎn)業(yè)和物流企業(yè)

在具體考察我國物流產(chǎn)業(yè)研究現(xiàn)狀之前，先業(yè)簡單考察一下物流產(chǎn)業(yè)和物流企業(yè)的關(guān)系將是非常有益的。毫無疑問，物流企業(yè)共同構(gòu)成所謂的物流產(chǎn)業(yè)。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的微觀運(yùn)作共同構(gòu)成了物流產(chǎn)業(yè)的宏觀走向，進(jìn)而為所謂宏觀政策的調(diào)整提供市場的依據(jù)。所以，如果我們要從宏觀的角度來討論發(fā)展物流產(chǎn)業(yè)。實(shí)際上首先就要在微觀的層面上來研究物流企業(yè)的發(fā)展。無論如何，物流企業(yè)是物流服務(wù)市場的主體，物流服務(wù)的運(yùn)作是企業(yè)的行為。因此，對(duì)物流企業(yè)的定性研究是確定物流產(chǎn)業(yè)是否能夠獨(dú)立存在并不斷發(fā)展的基礎(chǔ)。

內(nèi)容提要：本文從探討會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的必要性入手，初步界定了會(huì)計(jì)信息生成、傳遞中的受益和受損主體以及由此帶來的產(chǎn)權(quán)問題，分析了目前會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的效率，最后對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)界定引起的基本理論問題進(jìn)行了反思。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定產(chǎn)權(quán)效率

會(huì)計(jì)信息的基本特征之一就是同時(shí)為利益對(duì)立雙方所使用，但是會(huì)計(jì)信息可能是由利益對(duì)立集團(tuán)的一方或其人編制，這樣信息不對(duì)稱現(xiàn)象就出現(xiàn)了。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的商品，由于其稀缺的特點(diǎn)，所以在其生成、傳遞和使用過程中不可避免地存在著交易雙方及復(fù)雜的交易關(guān)系，交易雙方可能的利益沖突導(dǎo)致了高額的交易費(fèi)用。為了降低交易費(fèi)用，提高交易效率，減少會(huì)計(jì)信息交換中的外部性和各種可能的利益沖突，客觀上要求采用一定的規(guī)則來解決這些問題，這樣會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問題研究就具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

所謂產(chǎn)權(quán)，是指使自己或他人受益或受損的權(quán)利（H.Demsetz，1967），會(huì)計(jì)信息的交換實(shí)質(zhì)上是一種權(quán)利的交換。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問題研究的中心論題就是：如何通過界定、變更和重新安排會(huì)計(jì)信息提供中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，降低和消除會(huì)計(jì)信息市場機(jī)制運(yùn)行的社會(huì)費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)信息市場運(yùn)行的效率，以達(dá)到改善資源配置的效果。

本文所界定的會(huì)計(jì)信息范圍較為廣泛，主要包括：（1）會(huì)計(jì)主體以貨幣作為計(jì)量單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其它財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的貨幣及非貨幣信息；（3）審計(jì)報(bào)告（審計(jì)意見書）。本文立足于我國的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問題的討論主要包括：（1）會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的必要性；（2）如何界定會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)；（3）對(duì)既定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)咨詢的分析；（4）會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定引起的基本理論問題。

一、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的必要性

1人才的歷史定義

人才學(xué)創(chuàng)立以來,學(xué)者們?cè)诮o人才下定義時(shí),大都強(qiáng)調(diào)了“創(chuàng)造性勞動(dòng)”和“做出較大貢獻(xiàn)”或“產(chǎn)生較大影響”。如有的學(xué)者認(rèn)為:“人才,是指那些在各種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)中,具有一定的專門知識(shí)、較高的技術(shù)和能力,能夠以自己創(chuàng)造性勞動(dòng),對(duì)認(rèn)識(shí)、改造自然和社會(huì),對(duì)人類進(jìn)步事業(yè)做出了某種較大貢獻(xiàn)的人”。有的認(rèn)為:“人才,是指那些具有良好的內(nèi)在素質(zhì),能夠在一定條件下通過不斷地取得創(chuàng)造性勞動(dòng)成果,對(duì)社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展產(chǎn)生了較大影響的人?！奔词故亲钚碌难芯砍晒?也還是延續(xù)了這樣的思路,如“人才,是那些具有較高內(nèi)在素質(zhì),在一定條件下進(jìn)行具有創(chuàng)造性特征的勞動(dòng),為人皎奔面發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步做出了一定貢獻(xiàn)的人”。

20世紀(jì)80年代,王通訊在其所著《宏觀人才學(xué)》中根據(jù)人才定義的內(nèi)涵,提出了人才考評(píng)“三態(tài)說”,即在考評(píng)對(duì)象政治上可以信任以后,主要考評(píng)人才才能的持有態(tài)、發(fā)揮態(tài)和轉(zhuǎn)化態(tài)。王通訊認(rèn)為,持有態(tài)主要“考能”,發(fā)揮態(tài)主要“考勤”,轉(zhuǎn)化態(tài)主要“考績”。這就為人才考核測評(píng)指標(biāo)體系提供了比較科學(xué)的理論依據(jù)。同時(shí)他還提出,人才具有類別性、層次性、相對(duì)性和模糊性。前“三性”,比較好理解,關(guān)于人才的模糊,王通訊是這樣解釋的:世界上的事物,有時(shí)必須清楚,有時(shí)反而棋糊點(diǎn)好,還要看做什么。在人才研究中,人才這種客體的模糊性,反而可以增加工作的樂趣和愈義,激勵(lì)我們的探索精神和創(chuàng)新愈識(shí)。如果誰人是人才,誰人不是人才,人才發(fā)現(xiàn)還有什么工作好做呢?按照人才學(xué)的觀點(diǎn),人才是不能以學(xué)歷和職稱作為界定條件的。王通訊從理論上很好的詮釋了人才的定義。但是人才定義討論最終是為社會(huì)選拔精英,公司選拔人才服務(wù)的,潛在的勞動(dòng)能力的考評(píng)在公司選拔人才時(shí)候會(huì)有很大的困難。

國家計(jì)委經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展研究所副所長、中國人民大學(xué)人力資源開發(fā)與管理中心研究員楊宜勇博士認(rèn)為,“人才”是人力資源市場最活躍的部分。一個(gè)人是不是人才,應(yīng)該由市場決定,沒有學(xué)位注冊(cè)的,不一定不是人才。

2人才重新界定

人才是生產(chǎn)力中最活躍、最有價(jià)值的因素,是世界上最可寶貴的、最有決定意義的資本。但是怎么樣才能稱作是最活躍最有價(jià)值的因素,什么樣的人才能算作是人才呢?人才標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)人才本質(zhì)特征的具體衡量把握,它對(duì)人才考評(píng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)具有導(dǎo)向作用,人才選用一般又根據(jù)人才考評(píng)。因此,人才學(xué)中具有代表性的人才定義從根本上為評(píng)價(jià)和選用人才標(biāo)準(zhǔn)確立了理論依據(jù),也真正為“任人唯賢”、“唯才是舉”確立了科學(xué)依據(jù)和客觀標(biāo)準(zhǔn),避免了“重德主義”、“重智主義”或“重功主義”的人才標(biāo)準(zhǔn)觀的片面性。有人曾經(jīng)把本科畢業(yè)以上的人稱作人才,也有人把中專畢業(yè)以上的人稱作人才,還有一些是把主要從事科研工作的人稱作人才。這些普遍是以學(xué)歷作為人才的劃分標(biāo)準(zhǔn)。在全國擴(kuò)招以后,本科生基本上遍地都是,但是在大學(xué)里不學(xué)無術(shù)的也大有人在,這些從很多大學(xué)生畢業(yè)之后很難的找到工作可以看出,雖然難找到工作有一部分的社會(huì)原因,但是個(gè)人原因還是占其中的大部分。相反,另外有一些人,沒有讀過很多書,但是在長期的社會(huì)實(shí)踐中練就了一身生存的本領(lǐng),甚至成為各行各業(yè)的領(lǐng)軍人物,這一點(diǎn)在技術(shù)行業(yè)及其明顯,很多老的技術(shù)工人都有自己的獨(dú)特的本領(lǐng),這樣的人我們也可以稱之為人才甚至比許多高文憑的人給公司和社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值要多得多。但是如果以學(xué)歷來定義的話,這些人無疑會(huì)被排除在人才之外。

由于行政不作為的特殊性，行政主體事實(shí)上沒有主動(dòng)做出一定的行為，而是法律、法規(guī)把其這種沒有做出的行為界定為一種“為”，相比較一般的行政行為來說，行政主體的“不做”是前提。在依照職權(quán)所產(chǎn)生的不作為義務(wù)造成的損害，往往損害結(jié)果的發(fā)生不僅僅是行政主體單獨(dú)造成，而是與行政相對(duì)人的行為或者第三人的行為有一定的關(guān)系，從而使得比一般行政行為因果關(guān)系更難以確定。筆者認(rèn)為對(duì)于因果關(guān)系的認(rèn)定上，應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同的情況，分別判斷綜合分析適用何種方式。

對(duì)于不同的情況，可以采用不同的標(biāo)準(zhǔn)來判斷不作為行為與損害結(jié)果之間是否存在因果關(guān)系。具體可以分為以下幾類：第一、因?yàn)樾姓黧w的依照職權(quán)的不作為義務(wù)，使得行政相對(duì)人損害結(jié)果出現(xiàn)。但是若要證明，行政機(jī)關(guān)即使履行作為義務(wù)，也不能避免損害結(jié)果的出現(xiàn)時(shí)，不能認(rèn)定為行政主體的不作為義務(wù)與相對(duì)人損害結(jié)果出現(xiàn)具有完全的因果關(guān)系。所謂的完全的因果關(guān)系，筆者認(rèn)為是指不能要求不作為主體負(fù)全部責(zé)任。因?yàn)樾姓蛔鳛槭且环N非常特殊的行為，是行政主體在沒有任何行為的情況下，損害相對(duì)人的權(quán)利。沒有行為就沒有損害。所以導(dǎo)致?lián)p害結(jié)果的發(fā)生往往與行政不作為相伴的還有其他的行為，像第三人的行為；行政相對(duì)人自身的行為，都是可能引起損害結(jié)果的直接原因。此時(shí)就要求賠償機(jī)關(guān)在具體操作的實(shí)際案件中，仔細(xì)分析，確定責(zé)任大小。進(jìn)行合理的賠償。第二、在行政主體依照申請(qǐng)沒有及時(shí)履行制止職責(zé)時(shí)，他人的行為導(dǎo)致?lián)p害結(jié)果發(fā)生時(shí)，我們認(rèn)為行政主體與損害結(jié)果之間存在因果關(guān)系。有兩個(gè)條件，第一是有當(dāng)事人的申請(qǐng)，第二是履行制止義務(wù)。兩者缺一不可。此處的因果關(guān)系是非常好確定的，在當(dāng)事人需要行政主體及時(shí)作出義務(wù)的情形下，行政主體在負(fù)有履行義務(wù)的同時(shí)不予做出或者怠于作出，而導(dǎo)致?lián)p害結(jié)果的出現(xiàn)。如果行政主體能及時(shí)的做出制止行為，那么就不可能產(chǎn)生現(xiàn)階段的損害結(jié)果。第三、在行政主體依在出現(xiàn)損害結(jié)果后，應(yīng)當(dāng)履行消除義務(wù)但是沒有履行減輕損害后果的職責(zé)，導(dǎo)使損害后果進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)展。有的情況下，行政機(jī)關(guān)對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的損害后果沒有責(zé)任，但是依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定或者是當(dāng)事人的申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)附有消除減輕損害后果的義務(wù)，盡最大的可能把損害后果降到最低。實(shí)際上行政主體卻沒有履行。我們認(rèn)為此時(shí)也是具有因果關(guān)系的。公民、法人或者其他組織有權(quán)利要求國家賠償。通過以上的幾種具體的分類，我們可以看出判斷是否具有因果關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析。采取某一種固定的規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)，并不利于保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)利，也不利于行政主體準(zhǔn)確規(guī)范的行使自己職責(zé)義務(wù)。因果關(guān)系的產(chǎn)生是進(jìn)行國家賠償?shù)幕A(chǔ)，但是并不是所有的因果關(guān)系都可以產(chǎn)生國家賠償。對(duì)于因果關(guān)系的阻卻有一下兩種：第一、缺乏因果關(guān)系的事實(shí)

1、受害人的過錯(cuò)。因?yàn)樾姓鄬?duì)人的行為從而導(dǎo)致?lián)p害結(jié)果的發(fā)生或者加重?fù)p害結(jié)果時(shí)，在行政相相對(duì)人過錯(cuò)的范圍內(nèi)，完全的或者部分的免去國家賠償責(zé)任，這是一種比較合理的分配責(zé)任的方法。

2、不可抗力。因?yàn)椴豢煽沽Χ斐傻膿p害國家不承擔(dān)賠償?shù)呢?zé)任。具體哪些情況屬于不可抗力的范圍，法律并沒有給出明確的列舉。理論界大體分為兩種情形：

（1）自然災(zāi)害等。隨著社會(huì)科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，人類逐步提高了對(duì)自然災(zāi)害的預(yù)見能力（像如預(yù)測地震，臺(tái)風(fēng)等），但是，人類卻無法阻止它。而且現(xiàn)實(shí)生活中，自然災(zāi)害對(duì)人們的生活和工作是產(chǎn)生很多惡劣影響的。

（2）社會(huì)的異常事件。主要是指一些阻礙國家機(jī)關(guān)正常履行職責(zé)的偶發(fā)事件，如戰(zhàn)爭，罷工、騷亂等。例如，消防武警在接到群眾的求救及時(shí)到現(xiàn)場撲滅火災(zāi)，但是在出警的道路上，不慎道路出現(xiàn)山體滑坡，阻礙了其正常行駛的道路，導(dǎo)致火警遲延到達(dá)火災(zāi)現(xiàn)場，群眾財(cái)產(chǎn)損失慘重。但是此時(shí)負(fù)有救活義務(wù)的消防武警去不需要承擔(dān)因?yàn)檫t延到達(dá)而造成群眾財(cái)產(chǎn)損失巨大的結(jié)果，因?yàn)榈缆飞襟w滑坡屬于不可抗力。

下面，我們就《稅收征管條例》和《稅收征管法》中對(duì)偷稅與漏稅、欠稅抗稅、漏稅與欠稅、偷稅與抗稅的界定來分析它們?cè)诒硎鲋写嬖诘牟蛔恪?/p>

1.偷稅＝漏稅

根據(jù)前述的解釋，漏稅是“并非故意”而“發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為。”造成漏稅的原因，一般是由于辦稅人員不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度不健全，或工作粗心大意，因而錯(cuò)用稅率、漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量、錯(cuò)算銷售收入和經(jīng)營利潤，造成少繳、未繳稅款，或漏扣應(yīng)扣稅款等。而偷稅是“以欺騙、隱瞞、弄虛作假等方式逃避應(yīng)繳納稅款的行為?！比?，有意少報(bào)、瞞報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營利潤，有意虛增成本、亂攤費(fèi)用、縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、收入和利潤，偽造、涂改、銷毀賬冊(cè)、票據(jù)或記帳憑證，其目的是為了少繳納或不繳納應(yīng)繳納的稅款。仔細(xì)比較偷稅和漏稅，它們之間的實(shí)質(zhì)性差別僅僅是在于納稅人是否“故意”。然而，這是否“故意”恰好又是誰也說不清楚的事情。至于說到；“未繳納或少繳稅款”，到底是由于納稅人“不熟悉稅法”而漏報(bào)、少報(bào)，還是有意“弄虛作假”而少報(bào)、瞞報(bào)，就更是只有納稅人自己心里才明白的事了！而且，從客觀上來講，由于國家稅法本身也是經(jīng)常在不斷改革和補(bǔ)充的，普通納稅人根本不可能熟悉稅法，這樣怎么區(qū)分偷稅與漏稅呢？在執(zhí)法中根據(jù)《條例》的解釋，既可將偷稅視作漏稅，也可將漏稅視作偷稅。

2.欠稅＝抗稅

從前述規(guī)定來看，欠稅與抗稅都可以理解為“應(yīng)作為而未作為”，兩者并沒有什么區(qū)別。因?yàn)榍范愂恰凹{稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應(yīng)繳納稅款的行為”。而抗稅是指“納稅人在納稅期限內(nèi)拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為?！睆姆缮现v，這兩者都同是“應(yīng)作為而未作為”。它們根本沒有什么區(qū)別。我認(rèn)為，如果納稅人知道自己所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為和所取得的經(jīng)濟(jì)收入應(yīng)該納稅，而在納稅期限內(nèi)沒有自覺地到稅務(wù)機(jī)關(guān)去履行納稅義務(wù)，那便是抗稅行為。有些人總是把抗稅與納稅人“聚眾鬧事，威脅、沖擊稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打、圍攻、侮辱稅務(wù)干部等行為”等同起來，這是不對(duì)的。由于欠稅與抗稅都可以理解為“應(yīng)作為而未作為”，所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某個(gè)納稅人超過了納稅期限而“未繳納稅款”，或者說“拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)”時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又怎樣進(jìn)行政策鑒定呢？這時(shí)是應(yīng)該認(rèn)定納稅人的行為為欠稅呢？還是認(rèn)定它為抗稅呢？如果依據(jù)《稅收征管條例》中的定義來判定，執(zhí)法者既可認(rèn)定納稅人欠稅，亦可認(rèn)定為抗稅。

3.漏稅＝欠稅

城鎮(zhèn)土地金融的內(nèi)涵及特點(diǎn)

(一)概念界定土地財(cái)產(chǎn)是由若干實(shí)物和虛擬形式構(gòu)建的一個(gè)動(dòng)態(tài)集合，在不同的時(shí)序階段表現(xiàn)出具體的、復(fù)雜的、復(fù)合的形式。土地金融的內(nèi)涵，是基于土地產(chǎn)權(quán)分割基礎(chǔ)之上形成的一切貨幣和信用活動(dòng)的總和。從外延上看，它體現(xiàn)為土地產(chǎn)權(quán)分解下的各種土地權(quán)利在社會(huì)生產(chǎn)、消費(fèi)、交換和分配領(lǐng)域中與貨幣、信用相結(jié)合的具體形式和機(jī)制。它包括兩個(gè)層面:第一是由市場績效、制度創(chuàng)新所決定而形成的各種土地權(quán)利金融形式，即土地金融產(chǎn)品市場;第二是在政府導(dǎo)向下且不斷被強(qiáng)制性制度化固化而形成的用以調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策性土地金融。(二)特點(diǎn)1．實(shí)體性。土地金融的對(duì)象是土地自身。作為一種稀缺資源，土地具有自發(fā)增值傾向。土地提供了“物”的擔(dān)保，其本身不可滅失，具備良好的信用基礎(chǔ)，與一般虛擬資產(chǎn)相比，它更可靠、更安全。2．靈活性。土地金融參與主體多樣化。國家、企業(yè)、個(gè)人等都可在土地各項(xiàng)權(quán)利的設(shè)立和剝離之上，采取貸款、投資、股票、債券、基金、信托、租賃等多種形式，最大化地吸收社會(huì)閑散資金，用于實(shí)現(xiàn)特定的目的，促進(jìn)土地可持續(xù)利用。3．政策性。政策性是土地金融制度最重要的特征。國家是土地金融最重要的參與主體，土地金融制度是國家進(jìn)行土地市場調(diào)節(jié)的工具，可以成為政府推行特定目的的土地和產(chǎn)業(yè)政策的重要手段。4．收益穩(wěn)定性。土地“物”的擔(dān)保為土地金融收益的穩(wěn)定性提供了可靠保障。即使市場出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)，由于土地本身不可滅失，使土地權(quán)利人可以自由選擇執(zhí)行土地權(quán)利金融產(chǎn)品向不動(dòng)產(chǎn)實(shí)物轉(zhuǎn)化的期權(quán)，因此，可以很好地保障土地權(quán)利人和投資人的收益，所以說土地金融具備收益穩(wěn)定性的特征。5．價(jià)值動(dòng)態(tài)性。土地市場價(jià)值的不確定性影響土地金融產(chǎn)品的當(dāng)期和遠(yuǎn)期價(jià)值。從短期看，在即期市場利率、匯率等風(fēng)險(xiǎn)因素影響下，土地金融產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)圍繞其內(nèi)在價(jià)值進(jìn)行上下波動(dòng);但從長期來看，由于受到資源的有限性和需求的無限性的影響，其價(jià)格走勢應(yīng)該與其內(nèi)在價(jià)值逐漸吻合，即從長期的走勢來看，土地金融產(chǎn)品的價(jià)值是看漲的。

城鎮(zhèn)土地金融的框架設(shè)計(jì)

借鑒國際上對(duì)政策性金融和商業(yè)性金融的劃分，結(jié)合城鎮(zhèn)土地資產(chǎn)特點(diǎn)，嘗試將城鎮(zhèn)土地金融劃分為政策性土地金融和商業(yè)性土地金融。政策性土地金融是以剝離國家所有權(quán)、結(jié)合金融創(chuàng)新形成的，利用歸集國家土地所有權(quán)對(duì)絕對(duì)地租以及級(jí)差地租Ⅰ和級(jí)差地租Ⅱ的一部分形成的資金池，使國家能夠用經(jīng)濟(jì)的杠桿引導(dǎo)土地和房地產(chǎn)市場發(fā)展的方向，以土地增值收益的“漲價(jià)歸公”的實(shí)現(xiàn)路徑，實(shí)現(xiàn)土地和房地產(chǎn)市場的穩(wěn)定有序;商業(yè)性土地金融是剝離以地方政府等土地權(quán)利為主的、與土地其他權(quán)利人要求土地級(jí)差地租Ⅱ的一部分經(jīng)濟(jì)利益形成的收益來源，以增加地方土地開發(fā)投資的連續(xù)性和穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)土地增值收益“社會(huì)共享”，形成土地增值收益在不同利益主體之間的高效分配。(一)政策性土地金融政策性土地金融是在顯化并強(qiáng)化國家土地所有權(quán)主體地位的基礎(chǔ)上，通過對(duì)屬于國家土地所有權(quán)內(nèi)容的權(quán)利束進(jìn)行剝離，結(jié)合金融創(chuàng)新，形成國家土地所有權(quán)資本資產(chǎn)價(jià)值的運(yùn)作和流轉(zhuǎn)體系，并執(zhí)行土地金融政策，參與宏觀調(diào)控。其內(nèi)容包括以土地調(diào)節(jié)基金為主的一系列金融工具的綜合運(yùn)用，其他還包括土地發(fā)展基金、土地征用基金、土地開發(fā)基金、地方政府土地債券等。其中土地調(diào)節(jié)基金是整個(gè)政策性土地金融的核心。1．土地調(diào)節(jié)基金。土地調(diào)節(jié)基金是賦予國家土地所有權(quán)實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即以經(jīng)濟(jì)手段體現(xiàn)土地所有權(quán)權(quán)益，并且，通過對(duì)土地的開發(fā)權(quán)、收益權(quán)、管理權(quán)的分離，結(jié)合金融創(chuàng)新和深化，形成的一種體現(xiàn)國家土地所有權(quán)經(jīng)濟(jì)收益的金融工具。其意義在于:借助經(jīng)濟(jì)手段，對(duì)全國土地市場和房地產(chǎn)市場進(jìn)行宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移，扶持欠發(fā)達(dá)地區(qū)以及建立農(nóng)民、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期資金來源。土地調(diào)節(jié)基金包括中央和地方兩套機(jī)制，即形成以中央為主體的，旨在通過用資金引導(dǎo)及扶持等多種方式，平抑發(fā)達(dá)地區(qū)土地市場價(jià)格，同時(shí)將部分建設(shè)資金轉(zhuǎn)移到欠發(fā)達(dá)地區(qū)的一套機(jī)制;以及以地方政府為主體的，通過一系列投融資活動(dòng)，為城市土地開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供資金支持的金融體制。對(duì)于前者來說，實(shí)際上是通過資金在地區(qū)之間的轉(zhuǎn)移，同時(shí)配合國家的計(jì)劃和行政手段，實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)土地市場的區(qū)域平衡，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展等戰(zhàn)略目的。它以國家的綜合利益和社會(huì)利益為主的，兼顧經(jīng)濟(jì)利益，具有一定的公共物品的性質(zhì)。后者主要立足在地方層面上，通過對(duì)本地區(qū)土地開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所需的資金進(jìn)行多渠道的募集，從而以投資拉動(dòng)的方式，產(chǎn)生“擠入效應(yīng)”，刺激居民的有效需求，將居民儲(chǔ)蓄及時(shí)轉(zhuǎn)化為社會(huì)投資，通過乘數(shù)———加速數(shù)的原理，擴(kuò)大社會(huì)投資的規(guī)模，從而帶動(dòng)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是其最終目的。2．土地發(fā)展基金。土地發(fā)展基金是一種公益性的基金。其資金的來源主要是政府撥款或政策性的金融機(jī)構(gòu)提供的貸款。如澳大利亞1994年成立的土地基金，其資金來源主要是政府的連續(xù)撥款。在1994年至2004年期間，政府每年撥款1．21億澳元用于該基金的建立和運(yùn)營。用建立土地發(fā)展基金的模式加強(qiáng)對(duì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的支持和援助，是國際上可以借鑒的一種成熟經(jīng)驗(yàn)。所以，對(duì)于我國中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的土地開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)事業(yè)和公共事業(yè)，可以采取建立長期發(fā)展基金的方式加以扶持。3．土地征用基金。在土地利用總體規(guī)劃允許的前提下，國家以擬變更用途土地的一部分資本化增值收益為保證，將擬一次性發(fā)放被征地農(nóng)民補(bǔ)償?shù)馁Y金作為被征地農(nóng)民的再投資，形成基金池，根據(jù)土地未來的增值收益，按期向被征地農(nóng)民支付投資收益，形成對(duì)被征地農(nóng)民的長期的資金支持機(jī)制，滿足失地農(nóng)民長期的生活和發(fā)展需要，緩解城鄉(xiāng)矛盾，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)籌、和諧發(fā)展。4．土地開發(fā)基金。土地開發(fā)基金是指:按照地方行政管理權(quán)和土地開發(fā)權(quán)分離的原則，利用經(jīng)濟(jì)手段將地方的土地開發(fā)權(quán)從國家土地所有權(quán)中剝離，形成單獨(dú)的物權(quán)，由地方政府設(shè)定，并報(bào)中央備案，地方政府將之授權(quán)或委托給開發(fā)機(jī)構(gòu)或公司，由未來的土地出讓后形成的一部分級(jí)差收益Ⅱ的資本化為擔(dān)保，形成資金池，為地方政府的授權(quán)或委托的土地開發(fā)行為提供連續(xù)穩(wěn)定的資金支持。5．地方政府土地債券。政府以特定的土地類稅收，如每年向地方政府交納的印花稅、土地使用稅以及土地增值稅等為擔(dān)保，向居民發(fā)行債券，以其募集的收入投資于土地的一級(jí)開發(fā)，然后將土地增值收益的一部分以投資者利益的形式派息返還。這樣，一方面解決了城市政府進(jìn)行大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金不足的瓶頸，另一方面則擴(kuò)大了居民的投資渠道，緩解銀行等金融機(jī)構(gòu)的儲(chǔ)蓄壓力。該類債券有稅收作為付息保障，有望獲得很高的信用評(píng)級(jí)。(二)商業(yè)性土地金融商業(yè)性土地金融包括兩個(gè)層面:一是在土地一級(jí)開發(fā)過程中，以地方政府土地權(quán)益的實(shí)現(xiàn)形式為基礎(chǔ)的金融工具設(shè)計(jì)，包括公司性質(zhì)的股票、債券，或以財(cái)產(chǎn)信托方式運(yùn)營的土地信托(典型的如設(shè)立土地開發(fā)權(quán)后進(jìn)行土地開發(fā)信托)等;二是基于土地及其后續(xù)階段———物業(yè)(房地產(chǎn))形成增值收益之上的土地金融工具設(shè)計(jì)，包括土地投資基金、土地資產(chǎn)支持債券、土地資產(chǎn)支持受益憑證以及其他一些土地項(xiàng)目融資等。1．土地開發(fā)信托。政府與信托機(jī)構(gòu)簽訂土地開發(fā)信托合同，將待開發(fā)土地以信托的方式轉(zhuǎn)移到信托機(jī)構(gòu)，由信托機(jī)構(gòu)以該土地未來產(chǎn)生的收益流為基礎(chǔ)，向市場募集資金，所募資金用于土地的一級(jí)開發(fā)的投資，待土地開發(fā)建設(shè)完畢并順利出讓后，由政府統(tǒng)一對(duì)土地出讓收入做出安排，即向土地開發(fā)和建設(shè)商支付土地的投資利潤，向信托公司支付土地所有權(quán)管理和經(jīng)營費(fèi)用，向市場投資者派發(fā)投資收益(這部分由信托公司具體實(shí)施、具體操作)，最后，留存的收益可用于成立土地基金。利用信托所特有的連接資本市場、產(chǎn)業(yè)市場和貨幣市場的特性設(shè)計(jì)土地開發(fā)權(quán)信托，可以解決當(dāng)前城市土地儲(chǔ)備、開發(fā)中亟待解決的融資問題。2．土地股票。土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)可以成立城市土地經(jīng)營股份公司，公開向社會(huì)發(fā)行公司股票，募集儲(chǔ)備資金。在初期可以采取私募的方式，尋找一些特定的、有實(shí)力的投資公司或金融機(jī)構(gòu)作為多元化投資的主體，以確保資金來源的穩(wěn)定性，降低資金運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。但是，發(fā)行股票具有較高的成本，包括項(xiàng)目報(bào)批，聘請(qǐng)法律中介、會(huì)計(jì)中介、承銷商等。另外，股權(quán)融資會(huì)稀釋原有股東的控制權(quán)，降低了原股東分享股價(jià)上升所帶來的收益，這也提高了發(fā)行股票的融資成本。3．土地開發(fā)(儲(chǔ)備)債券。土地債券是土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)或城市土地開發(fā)公司為籌集土地收購資金而向社會(huì)公開發(fā)行并且承諾按一定利率支付利息，并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。投資者可以在依法設(shè)立的證券交易所轉(zhuǎn)讓該債券，獲取現(xiàn)金，也可以通過向金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押尋求套現(xiàn)［18］。從具體實(shí)現(xiàn)形式來說，在現(xiàn)有法律法規(guī)條件下，大型國有企業(yè)依托城市政府發(fā)行企業(yè)債券比較常見，該類企業(yè)債券已具有“準(zhǔn)土地開發(fā)債券”的特點(diǎn)和功能。4．土地投資基金。土地投資基金是指，由投資者不等額出資匯集，由專業(yè)信托投資機(jī)構(gòu)管理，以分散風(fēng)險(xiǎn)、集中收益原則為指導(dǎo)，專門投資于有收益的土地類型或成片待開發(fā)為熟地的生地，以獲取土地資本的增值收益。土地投資基金方式具有如下優(yōu)點(diǎn):第一，土地投資基金的投資收益率相對(duì)較高。在美國，房地產(chǎn)投資基金的平均收益率達(dá)到6%，高于10年期美國國債的收益率。第二，土地投資基金的收益率比較平穩(wěn)，價(jià)格波動(dòng)性較低。實(shí)證研究證明［19］，反映在美國上市的房地產(chǎn)投資基金業(yè)績的NAREITEQUITY指數(shù)，在各時(shí)期收益率的波動(dòng)方面，要明顯比反映在美國上市股票業(yè)績的納斯達(dá)克指數(shù)、道•瓊斯工業(yè)指數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)等平穩(wěn)。第三，土地投資基金具有明顯的抗通貨膨脹能力。一般而言，當(dāng)通貨膨脹率上升時(shí)，固定收益證券的價(jià)格面臨著下降的壓力。但是，由于土地的特殊性，其投資價(jià)值會(huì)隨著CPI的上漲而上漲，因而具有保值性。第四，與直接土地投資相比，土地投資基金降低了投資者進(jìn)行投資的門檻，使更多的投資者能夠享受土地增值帶來的收益。設(shè)計(jì)土地投資基金產(chǎn)品最大的障礙在于相關(guān)法律制度不完善?！蹲C券投資基金法》所針對(duì)的投資基金是證券投資類的基金，而非產(chǎn)業(yè)投資類的基金。要發(fā)展土地投資基金，必須首先加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)投資基金法律體系的建設(shè)。5．LABS(土地資產(chǎn)證券化)。土地資產(chǎn)證券化(LandAssetsBackedSecuritizations，簡稱LABS)，是將一組流動(dòng)性差的國有土地資產(chǎn)經(jīng)過適當(dāng)分類，使其能夠產(chǎn)生穩(wěn)定的、可預(yù)測的現(xiàn)金流收益，并通過內(nèi)部和外部信用增級(jí)的方式，將未來現(xiàn)金流的收益權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)榭稍诮鹑谑袌錾狭魍ǖ?、信用等?jí)較高的證券。其實(shí)質(zhì)在于將土地未來連續(xù)、穩(wěn)定的收益流剝離，形成一個(gè)優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)池，然后將這筆預(yù)期優(yōu)良的資產(chǎn)池打包出售給以信托形式建立的SPT或以子公司性質(zhì)成立的SPC，實(shí)現(xiàn)土地資產(chǎn)“真實(shí)銷售”，然后對(duì)之包含的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行重新評(píng)估、重新組合，通過內(nèi)部和外部增級(jí)的方式，徹底實(shí)現(xiàn)土地未來收益資產(chǎn)的“破產(chǎn)隔離”，然后在此基礎(chǔ)之上向投資者發(fā)行以此未來收益流為擔(dān)保的證券，實(shí)現(xiàn)資金融通。

結(jié)論及建議

構(gòu)建功能齊全、立體化的城鎮(zhèn)土地金融是解決中國城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)增長資源瓶頸的必然路徑，同時(shí)也是城鎮(zhèn)土地使用制度深入改革的必然要求，它通過土地和金融“兩極結(jié)合”的方式，能夠?qū)Τ擎?zhèn)存量土地資源進(jìn)行最大最佳利用，能夠?qū)O度依賴于農(nóng)地轉(zhuǎn)用的城鎮(zhèn)擴(kuò)展方式起到較顯著的抑制作用。更重要的是，通過政策性土地金融的引導(dǎo)功能，有效調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益在不同區(qū)域的合理分配，有助于縮小區(qū)域發(fā)展差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。以上嘗試對(duì)城鎮(zhèn)土地金融的內(nèi)容和框架做出了概略的定性描述，但從實(shí)施條件來看，現(xiàn)階段全面推進(jìn)城鎮(zhèn)土地金融建設(shè)還存在巨大的現(xiàn)實(shí)困難，應(yīng)從區(qū)域?qū)嶋H出發(fā)，切實(shí)把握好城鎮(zhèn)用地?cái)U(kuò)展的“度”:積極試點(diǎn)城鎮(zhèn)土地“年租制”，推行城鎮(zhèn)土地征用制度和城鎮(zhèn)土地儲(chǔ)備及出讓制度改革;適度鼓勵(lì)地方進(jìn)行土地金融創(chuàng)新，例如重慶市的“地票交易”，努力促進(jìn)城鄉(xiāng)土地資源的節(jié)約集約利用;同時(shí)，完善城鎮(zhèn)土地金融配套制度和市場中介環(huán)境建設(shè)，加速城鎮(zhèn)金融體制改革，為催生城鎮(zhèn)土地金融創(chuàng)造有利條件。

東歐蘇聯(lián)解體，全球意識(shí)形態(tài)的對(duì)立消除，建立在不同理念上的冷戰(zhàn)結(jié)束，世界正在形成新的國際秩序與政治格局，各國關(guān)心人類命運(yùn)的有識(shí)之士無不為之歡欣鼓舞：一個(gè)新的已來臨。然而，我們不能因冷戰(zhàn)的結(jié)束沖昏頭腦，喪失理性的評(píng)判能力。實(shí)際上，只要我們冷靜地一下冷戰(zhàn)結(jié)束后的世界狀況，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)：冷戰(zhàn)雖然結(jié)束，但冷戰(zhàn)遺留的諸多依然存在，這些問題嚴(yán)重地困撓著新的世界秩序的建立。就亞洲而言，冷戰(zhàn)結(jié)束遺留的最大問題是東亞政治理念與體制一一具有獨(dú)特傳統(tǒng)的東亞政治文明一一的回歸與重建間題。此一問題不解決，東亞的政治得不到應(yīng)有的定位，因而世界政治的新秩序也不可能確立。因此，后冷戰(zhàn)時(shí)代東亞政治的當(dāng)務(wù)之急就是貞定東亞政治的性質(zhì)問題，即厘清何為東亞政治的理念與體制，從而使其回歸與重建的問題。此一問題關(guān)系到東亞政治能否具有其規(guī)定性與獨(dú)特性，能否保存其文明的自性而促進(jìn)世界文明的多樣性，以及能否以獨(dú)特而嶄新的身份挺立于世界政治文明之林。故此一問題涉及面甚廣，本文只能作一提綱性的闡述，詳論則俟諸來日。

(一)東亞概念及其政治傳統(tǒng)的界定

“東亞”，首先是一個(gè)地域概念，是指亞洲東部的國家和地區(qū)，即指、越南、日本、北朝鮮、南韓、、香港。其次，“東亞”又是一個(gè)語言概念，是指歷史上曾受漢文字現(xiàn)在仍受其影響的國家和地區(qū)，這些國家和地區(qū)構(gòu)成了法國東方學(xué)家汪德邁（LeonVandermeersch）所說的“漢字文化圈”。此一語言意義上的東亞概念除包括中國、臺(tái)灣、香港外，亦包括日本、北朝鮮、南韓及歷史上的越南。再次，“東亞”又是一文化概念，是指傳統(tǒng)上受儒家文化影響的國家和地區(qū)，越南、日本、北朝鮮、南韓在傳統(tǒng)上曾受儒家文化的影響，同中國、臺(tái)灣、香港一道形成了區(qū)別于其他國家和地區(qū)的儒文化傳統(tǒng)，即形成了日本儒家學(xué)者加地伸行所說的“儒教文化圈”，故文化意義上的東亞概念除包括中國、臺(tái)灣、香港外還包括越南、日本、北朝鮮、南韓。可見，不管從地域上、語言上，還是從文化傳統(tǒng)上，中國、越南、日本、北朝鮮、南韓、臺(tái)灣、香港都可以統(tǒng)一在“東亞”這一概念之下，構(gòu)成一具有獨(dú)特地域特征、語言特征與文化特征的亞洲地區(qū)。根據(jù)上述“東亞”概念的內(nèi)涵，我們發(fā)現(xiàn)東亞既區(qū)別于以伊斯蘭教為中心的西亞，又區(qū)別予以印度教為中心的南亞和以佛教中心的東南亞，其區(qū)別的核心則在儒教文化。此外，有兩點(diǎn)需要說明：越南雖在1918年法國殖民統(tǒng)治者的奴役政策下放棄了體現(xiàn)民族獨(dú)立精神的漢文字，改用了具有奴化意識(shí)的拉丁化文字，但越南在其歷史上曾用“漢字文化圈”，深受儒家文化長達(dá)兩千年的影響，其放棄漢文字而改用拉丁文字并未消除漢文字與儒文化在越南民間及知識(shí)分子中的深刻影響，故越南在廣義上應(yīng)屬“東亞”的范圍；此外，新加坡雖大部分為華人，并認(rèn)同儒家文化，但在歷史上不屬“漢字文化圈”，現(xiàn)在通用的是，且地域又非亞洲之東，故為“東亞”概念的精確性考慮，“東亞”概念不宜包括新加坡在內(nèi)，新加坡應(yīng)屬廣義的儒文化圈。

眾所周知，在政治上，東亞最大的特色是受儒家文化深刻而持久的影響，儒家的政治理念以及依此政治理念建立的政治制度在東亞各國扎根生長，形成了東亞悠久的政治傳統(tǒng)。中國且不論，儒家文化于公元前一世紀(jì)傳入朝鮮，公元三世紀(jì)傳入日本，公元前二世紀(jì)傳入越南，歷時(shí)一兩千年之久，隨著各國政治的不斷變化而、完善，最后定型，形成了具有儒家文化特色的東亞政治傳統(tǒng)。我們可以說，凡談到東亞政治傳統(tǒng)時(shí)，即是在談儒家的文化傳統(tǒng)。若東亞離開儒家的文化傳統(tǒng)，即無政治傳統(tǒng)可言。故具有儒文化特色的政治傳統(tǒng)不只是中國獨(dú)有的政治傳統(tǒng)，同時(shí)也是東亞各國千余年來一脈相承的其固有的政治傳統(tǒng)。東亞在此政治傳統(tǒng)中生存發(fā)展了兩千年，使其政治的性質(zhì)在儒家文化中得到了奠定。當(dāng)我們論及東亞政治的特色時(shí)，我們會(huì)以儒家的政治理念和制度為標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)其進(jìn)行定位。東亞各國在其漫長的歷史進(jìn)程中不斷派遣留學(xué)生到中國儒家思想，帶回《五經(jīng)》、《四書》、《史記》、《漢書》等儒家典籍，并及時(shí)吸收中國流行的各種儒家學(xué)派，如朱子學(xué)、陽明學(xué)，便其在國內(nèi)發(fā)揚(yáng)光大，形成了適應(yīng)其民族需要的儒學(xué)傳統(tǒng)，如朝鮮的新羅國學(xué)、高麗言學(xué)、退溪，日本的京都朱學(xué)、德川古學(xué)、中江藤樹開創(chuàng)之陽明學(xué)以及越南朱安之儒學(xué)、吳士連之儒學(xué)等，均是東亞各國長期形成的儒學(xué)傳統(tǒng)。此外，東亞各國還從中國引進(jìn)儒家設(shè)計(jì)的各種政治禮法制度和文物典章制度，根據(jù)本國的實(shí)際需要加以改造發(fā)展，形成了東亞各國所特有的儒家化的禮樂刑政制度，如朝鮮高句麗太學(xué)制度、李朝培養(yǎng)官吏的成均館科舉制度，日本大化改新確立的體現(xiàn)“周孔之教”的政治制度、以《養(yǎng)老律令》和《貞永式目》為代表的體現(xiàn)。以禮入法。精神的倫理制度，以及越南李朝祀孔、科考等制度，都是東亞各國根據(jù)自身需要所建立的儒家化的政治法律制度。由此可見，儒家的政治理念與政冶制度已成了東亞各國自身的傳統(tǒng)，形成了一種區(qū)別于西方與亞洲其他地區(qū)的獨(dú)特而一統(tǒng)的東亞政治文明。東亞各國人民千百年來均在此東亞政治文明中安身立命，生息繁衍，過著儒家式和協(xié)而穩(wěn)定的政治生活。

(二)后冷戰(zhàn)時(shí)代東亞遺留的政治問題

東亞百余年來曾兩次被迫改變自己政治文明的性質(zhì)，這兩次改變都與西方政治勢力的涉入有關(guān)：一次是帝國主義時(shí)代西方政治勢力的涉入，一是冷戰(zhàn)時(shí)代西方政治勢力的涉入。在帝國主義時(shí)代，西方帝國主義者通過堅(jiān)船利炮打開東亞各國的門戶，迫使東亞各國效法西方的政治法律制度，改變自己的文化傳統(tǒng)與政治文明的特性。于是，中國有辛亥革命，日本有明治維新，朝鮮有李朝滅于日本后效法日本的新政，越南則淪為法國殖民地而被強(qiáng)令接受西方的語言、思想與制度。在這種情況下，東亞政治文明的自性遭到了破壞，各國渴望在東亞建立起西方式的政治制度與西方抗衡，政治家們開始放棄傳統(tǒng)的儒家政治理念與制度而向民主自由靠攏，一個(gè)獨(dú)立一統(tǒng)的東亞政治文明已不復(fù)存在。但是，由于帝國主義時(shí)代東亞與西方的沖突主要是國家實(shí)力的沖突，不涉及到政治意識(shí)形態(tài)問題，故東亞各國在思想上對(duì)其固有的儒家政治文化并未作徹底的絕裂，在西化的同能尊重儒家傳統(tǒng)，在新建立的制度中亦能保留一些儒家政治文化的特色，如孫中山《五權(quán)憲法》中監(jiān)察二權(quán)的確立與權(quán)能分屬的政治，日本糅合民權(quán)與儒家思想的《明治憲法》和《敕語》。但是，在冷戰(zhàn)時(shí)代就不同了。冷戰(zhàn)正如享廷頓(SamuelP．Huntington)所言，其沖突的實(shí)質(zhì)是西方文明內(nèi)部的沖突，其沖突的焦點(diǎn)是源于西方傳統(tǒng)的政治意識(shí)形態(tài)，東亞各國由于西方政治勢力的涉入而被強(qiáng)迫卷入這場人類最荒唐的西方文明自身的對(duì)立中。我們知道，冷戰(zhàn)起于蘇美兩大陣營在政治意識(shí)形態(tài)上的對(duì)立，即共產(chǎn)主義意識(shí)形態(tài)與資本主義意識(shí)形態(tài)的對(duì)立，而這兩大意識(shí)形態(tài)都產(chǎn)生于西方文明內(nèi)部，是西方文明自身的沖突。這種西方文明自身的沖突本可與東亞文明無關(guān)，但由于二次世界大戰(zhàn)后蘇美兩大國各自按照自身的政治意識(shí)形態(tài)來重新劃分世界勢力范圍，東亞就被卷入到他們內(nèi)部政治理念的沖突中。也就是說，二戰(zhàn)后蘇美兩國完全出于擴(kuò)張其政治文化的動(dòng)機(jī)和謀求其政治爭霸的需要涉足東亞事務(wù)，蘇聯(lián)按照其政治意識(shí)形態(tài)在東亞劃分其勢力范圍，美國亦按照其政治意識(shí)形態(tài)在東亞劃分其勢力范圍，冷戰(zhàn)遂在東亞各國和地區(qū)中展開，東亞亦因此成了西方兩大政治集團(tuán)爭奪其世界意識(shí)形態(tài)霸權(quán)的工具。從冷戰(zhàn)時(shí)代東亞的狀況來看，中國、北朝鮮、北越被劃入蘇聯(lián)意識(shí)形態(tài)的范圍，日本、臺(tái)灣、南韓、南越被割入美國意識(shí)形態(tài)的范圍；東亞各國和地區(qū)都追隨某一種西方的意識(shí)形態(tài)而接納之、捍衛(wèi)之，都針對(duì)某一種西方的意識(shí)形態(tài)而排斥之、攻擊之，東亞遂在冷戰(zhàn)中劍拔弩張，分裂對(duì)立。