自1997年以來，針對(duì)不利的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢，我國政府采取了一系列政策措施，特別是持續(xù)實(shí)行積極的財(cái)政政策擴(kuò)大內(nèi)需，使得國民經(jīng)濟(jì)勉力維持了7％以上的年增長速度。然而，不利的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境至今沒有大的改觀，通貨緊縮的壓力依然存在，內(nèi)需增長乏力。加上實(shí)行積極財(cái)政政策拉動(dòng)內(nèi)需主要依靠增發(fā)國債、擴(kuò)大財(cái)政支出，財(cái)政赤字和國債負(fù)擔(dān)增長比較快，一些人開始對(duì)積極財(cái)政政策的效果和實(shí)施策略產(chǎn)生了懷疑。

1996年以來，財(cái)政收入每年以14％－20％的速度增長，也引起了一部分人的擔(dān)心，認(rèn)為會(huì)抵消擴(kuò)大財(cái)政支出的作用。積極財(cái)政政策重點(diǎn)由擴(kuò)大財(cái)政支出向減少財(cái)政收入轉(zhuǎn)變，即實(shí)行減稅或所謂的供給政策的主張開始流行起來。那么實(shí)際情形到底怎樣呢？

1996年以來國家財(cái)政預(yù)算收入的快速增長，主要是體制改革中建立公共財(cái)政的結(jié)果，并非意味著我們實(shí)行了與擴(kuò)張性財(cái)政支出政策相抵消的緊縮性財(cái)政收入政策。1994年以來，我國各項(xiàng)稅種的稅率水平并沒有提高，法定稅基也沒有擴(kuò)大。國家財(cái)政收入快速增長的真實(shí)原因是，分稅制改革調(diào)動(dòng)了中央與地方的積極性，使得它們都對(duì)收入歸自己支配的稅種加強(qiáng)了征收管理，偷漏稅等現(xiàn)象顯著減少。因此，實(shí)際稅基比分稅制改革前有所擴(kuò)大，國家財(cái)政預(yù)算收入顯著增加就是很自然的事情了。

實(shí)際上，我國宏觀稅負(fù)水平到2001年也只是上升到15％的水平，低于世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)的水平。在這么低的稅負(fù)水平下，如果微觀經(jīng)濟(jì)主體仍然不能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益，說明現(xiàn)實(shí)條件下的微觀主體的生產(chǎn)經(jīng)營效益對(duì)稅收并不十分敏感，進(jìn)一步減稅對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的刺激作用不會(huì)很大。

退一步講，如果考慮到宏觀調(diào)控的需要而實(shí)行減稅，應(yīng)該做的是選擇若干稅率較高、影響面比較大的稅種進(jìn)行規(guī)范的減稅處理，即通過稅法的統(tǒng)一變動(dòng)調(diào)整國家法定稅率和稅基，比如將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為收入型或消費(fèi)型，降低我國企業(yè)所得稅稅率等。

但是，真正能夠?qū)ζ髽I(yè)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的是稅外負(fù)擔(dān)的消除。一些主張減稅的人正是考慮到我國稅外負(fù)擔(dān)沉重的現(xiàn)實(shí)才得出減稅結(jié)論的。然而，因此就主張我國應(yīng)該通過減稅來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，刺激民間投資，則是走錯(cuò)了方向。

2001年2月8日，美國總統(tǒng)布什向國會(huì)正式提交了關(guān)于10年內(nèi)大幅減稅1.6萬億美元的計(jì)劃，以兌現(xiàn)自己在競選總統(tǒng)時(shí)向選民許下的諾言。

布什提出的減稅計(jì)劃主要包括六項(xiàng)內(nèi)容：一是簡化個(gè)人所得稅制，將五檔所得稅體系(15%、28%、31%、36%、39.6%)調(diào)整為四檔(10%、15%、25%、33%)；二是將兒童課稅扣除由每名兒童500美元加倍至1000美元；三是減輕“婚姻懲罰”，恢復(fù)雙收入家庭10%的稅收抵免；四是廢除死亡稅（遺產(chǎn)稅）；五是擴(kuò)大慈善捐助扣除的范圍；六是使研究和實(shí)驗(yàn)的稅收抵免永久化。

布什的減稅政策以其規(guī)模大、范圍廣而引起激烈爭論，本文擬就布什減稅涉及的幾個(gè)焦點(diǎn)問題進(jìn)行評(píng)析。

一、布什減稅計(jì)劃的空間很大但不確定性因素仍然很多

自90年代中期以來，聯(lián)邦財(cái)政收入占GDP的比重增長迅速，財(cái)政狀況也大為好轉(zhuǎn)，2000財(cái)年，聯(lián)邦政府的財(cái)政盈余達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的2370億美元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過上一年度的1244億美元。至此，聯(lián)邦政府已連續(xù)3年保持財(cái)政盈余，而上一次的聯(lián)邦政府連續(xù)3年保持財(cái)政盈余發(fā)生在半個(gè)世紀(jì)前的1947-1949年。管理與預(yù)算局預(yù)計(jì)，未來10年內(nèi)，聯(lián)邦政府將從納稅人手中籌集28萬億美元的財(cái)政收入，其中大約22.4萬億美元用于聯(lián)邦政府支出，會(huì)產(chǎn)生5.6萬億美元預(yù)算盈余。

針對(duì)這5.6萬億元的預(yù)算盈余，布什總統(tǒng)首先建議對(duì)其中社會(huì)保障信托基金產(chǎn)生的2.6萬億美元的結(jié)余要全部用于社會(huì)保障，并且在社會(huì)保障改革通過之前用來減少公眾持有的國家債券。此前的1998-2000年間，國債規(guī)模從3.8萬億下降到3.4億，減少了3630億美元，到2001年底，還將再減少2000億美元。布什上任后提出要進(jìn)一步加大國債回購力度，在今后10年內(nèi)收回公眾持有的2萬億美元債券，到2011年，聯(lián)邦國債將只占國內(nèi)生產(chǎn)總值的7%，處于80年來的最低水平。而剩下的大約1萬億美元的國債屬不可贖回債務(wù)，管理與預(yù)算局(OMB)估計(jì)要收回這些不可贖回型債務(wù)要額外花費(fèi)500-1500億美元，這是不經(jīng)濟(jì)的，因此總統(tǒng)建議待這些債務(wù)自然到期后再予回購。

小型微利企業(yè)減稅降費(fèi)稅收普惠政策調(diào)研報(bào)告財(cái)政部、稅務(wù)總局為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅[2019]13號(hào))，并明確由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加，據(jù)此，安徽省財(cái)政廳、安徽省稅務(wù)局頒布了《關(guān)于我省小規(guī)模納稅人減按50%征收地方稅及附加的通知》(財(cái)稅法[2019]119號(hào))規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。小微企業(yè)實(shí)施普惠性稅收減免政策究竟能帶來多大減稅降費(fèi)的效應(yīng)？減稅降費(fèi)空間究竟有多大？我們選擇了一家較為典型的小微企業(yè)通過案例分析方式加以驗(yàn)證。

一、案例概況

H房地產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司(以下簡稱“H房地產(chǎn)評(píng)估公司”)成立于2008年7月，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼91340700677585XXXX，注冊資本：壹佰萬圓整，經(jīng)營范圍：從事各類單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估以及市場所需的其他資產(chǎn)評(píng)估或者項(xiàng)目評(píng)估?，F(xiàn)有20名從業(yè)人員，其中：資產(chǎn)評(píng)估師12人，具有多年的評(píng)估從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。截至2018年12月31日，H房地產(chǎn)評(píng)估公司賬面資產(chǎn)總額263.49萬元，2018年度營業(yè)收入311.65萬元(不含稅，下同)，應(yīng)納稅所得額11.52萬元。依據(jù)財(cái)稅[2018]33號(hào)、財(cái)稅[2019]13號(hào)文的規(guī)定，結(jié)合H房地產(chǎn)評(píng)估公司2018年度資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、年度應(yīng)納稅所得額、員工人數(shù)等情況，H房地產(chǎn)評(píng)估公司同時(shí)符合小微企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)認(rèn)證條件，既屬于小微企業(yè)也屬于小規(guī)模企業(yè)，H房地產(chǎn)評(píng)估公司同時(shí)享受財(cái)稅[2019]13號(hào)、財(cái)稅法[2019]119號(hào)文所出臺(tái)的稅收普惠政策。優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為三年，自2019年1月1日至2021年12月31日止。

二、依據(jù)

H房地產(chǎn)評(píng)估公司2018年度經(jīng)營實(shí)績、實(shí)際上繳稅費(fèi)測算2019年度稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生減稅降費(fèi)效果我們依據(jù)2018年度H房地產(chǎn)評(píng)估公司經(jīng)營實(shí)績及實(shí)際上繳稅費(fèi)，測算2019年度H房地產(chǎn)評(píng)估公司享受財(cái)稅[2019]13號(hào)、財(cái)稅法[2019]119號(hào)文所出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策形成減稅降費(fèi)效果。H房地產(chǎn)評(píng)估公司2019年度預(yù)計(jì)享受的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠情況如表1：(一)增值稅測算按新的稅收普惠政策，月銷售額在10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；H房地產(chǎn)評(píng)估公司預(yù)計(jì)2019年度應(yīng)稅收入3,116,479.97元(不含稅)，月銷售額超過10萬元，為小規(guī)模納稅人，采用簡易征收方式，按3%征收率計(jì)算，2019年預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅93,494.03元。(二)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加測算H房地產(chǎn)評(píng)估公司2019年預(yù)計(jì)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加分別為6,524.98元、2,796.42元和1,864.28元，按照新的稅收優(yōu)惠政策減按50%征收，則應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加分別為3,262.49元、1,398.21元和932.14元，兩者相比減少了稅費(fèi)5,592.84元。(三)房產(chǎn)稅和、城鎮(zhèn)土地使用稅測算H房地產(chǎn)評(píng)估公司2019年度應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅分別為12,124.68元和1,132.80元，按照新的稅收優(yōu)惠政策減按50%征收，則2019年度應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅分別為6,062.34元和566.40元，較原稅收政策降低企業(yè)稅額6,628.74元。(四)印花稅測算H房地產(chǎn)評(píng)估公司2019年預(yù)計(jì)應(yīng)交的印花稅6,500.00元，按照新的稅收優(yōu)惠政策減按50%征收，則應(yīng)交印花稅為3,250.00元，兩者相比減少了稅費(fèi)3,250.00元。(五)企業(yè)所得稅測算H房地產(chǎn)評(píng)估公司符合小型微利企業(yè)的條件，若該公司2019年度企業(yè)應(yīng)納稅所得稅執(zhí)行原稅率10%，應(yīng)繳企業(yè)所得得稅為11,517.79元；按照新的稅收優(yōu)惠政策稅率為5%計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅為5,758.89元，與原稅率相比，減少了企業(yè)所得稅額5,758.89元。綜上，新稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行前H房地產(chǎn)評(píng)估公司2019年度預(yù)計(jì)應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)135,954.98元，新稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行后H房地產(chǎn)評(píng)估公司2019年度預(yù)計(jì)應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)114,724.50元，減稅降費(fèi)金額21,230.47元，減稅降費(fèi)率15.62%，其中：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減稅5,758.89元，占減稅降費(fèi)27.13%；小規(guī)模納稅人減按50%征收地方稅及附加15,471.58元，占減稅降費(fèi)總額72.87%。

三、案例分析結(jié)論

一、從稅收超常增長看減稅

要回答這個(gè)問題，首先還得從我國近幾年來稅收超常增長速度談起。“九五”時(shí)期，我國稅收收入持續(xù)快速增長，每年增長額都在千億元以上，1999年稅收總收入突破萬億元，2000年超收2000多億，2001年又增收2511億元，比上年增長19.8%。這種增長速度令不少人感到不安，照此速度增長，稅收收入實(shí)現(xiàn)“翻兩番”的目標(biāo)，時(shí)間不用太長，但是我們應(yīng)該辯證地看待稅收超常增長。我國稅收高速度增長，并非完全依賴于稅率的提高和稅種的新設(shè)。在整個(gè)超收收入中，政策性、一次性收入和稅收流失回籠收入所占比例較大（2000年車輛購置稅增加266億元，減持國有股收入122億元，利息稅40億元），同時(shí)，有一部分收入是經(jīng)濟(jì)內(nèi)生增長帶來的稅收自然增收。另一方面，我國94稅制改革之后，稅收制度一直平穩(wěn)運(yùn)行，未能進(jìn)行較大的變動(dòng)和調(diào)整，只是根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況靈活作了些停、開征稅種的工作。（如固定產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的停征，車輛購置稅、利息所得稅的開征）。因此，從上述稅收增長收入的結(jié)構(gòu)和94稅改后我國稅制的平衡運(yùn)行狀態(tài)可以推出，稅收增長并未是真正在法律基礎(chǔ)上增加納稅人的負(fù)擔(dān)，其增長在很大程度取決于以下幾個(gè)因素：即稅務(wù)工作者的勤勉工作、征管方式的改變和納稅人納稅意識(shí)的逐步提高。

再回過頭來分析一下我國稅收收入結(jié)構(gòu)。最近，國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)資料顯示：1994年所得稅收入占全部稅收收入的16.3%，2001年上升至23.9%；與之相對(duì)應(yīng)，流轉(zhuǎn)稅1994為79.5%，2001年下降為69.3%，這組統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)雖然表明所得稅在近年來有上升的趨勢，但從總體上看流轉(zhuǎn)稅占絕對(duì)優(yōu)勢的基本稅制結(jié)構(gòu)沒有根本性改變。20世紀(jì)80年代初我國確立了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體稅的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，以增值稅和營業(yè)稅為主體的流轉(zhuǎn)稅一直處于絕對(duì)主導(dǎo)地位。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和征管水平的逐步提高，這種絕對(duì)地位有所改變但我國的稅制結(jié)構(gòu)仍然是屬于流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的典型發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)。因此，從這個(gè)角度來考慮推行減稅政策，至少會(huì)遇到以下幾個(gè)問題：一是稅收收入的降低意味著財(cái)政收入的減少，這不僅存在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)還蘊(yùn)含著相應(yīng)的政治風(fēng)險(xiǎn)。顯然，減稅存在著較大的阻力，雖然廣大投資家期望政府能夠削減部分稅收，但事實(shí)上，投資需求的增長在目前看來取決于投資者情緒、經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)和市場進(jìn)入門檻的高低三大因素，減稅直正與投資需求的增長關(guān)聯(lián)程度不高；二是通過減稅來擴(kuò)大內(nèi)需，在我國缺乏實(shí)踐環(huán)境，西方國家通過低稅政策可以鼓勵(lì)勤奮工作、提高稅后收益水平產(chǎn)出規(guī)模和企業(yè)自身的積累率，進(jìn)而達(dá)到帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的目標(biāo)，但在我國處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期推行減稅政策，“儲(chǔ)蓄—投資—產(chǎn)出”循環(huán)流勢必會(huì)受到險(xiǎn)礙，并不一定會(huì)給經(jīng)濟(jì)增長帶來多大的刺激（這從我國降息與儲(chǔ)蓄存款的增長關(guān)系可以得到進(jìn)一步證實(shí)）。三是事實(shí)上，我國一直以來對(duì)企業(yè)都實(shí)行了特殊的稅收優(yōu)惠政策，只是未能冠以“減稅”二字，而是以“稅式支出”的方式存在。從1994年以來，特別是在實(shí)施積極財(cái)政政策以后，政府已經(jīng)在很多領(lǐng)域相機(jī)實(shí)行了力度很大的稅收激勵(lì)政策。例如，暫停固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的征收；允許企業(yè)用于技術(shù)改造，國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%抵免企業(yè)所得稅；對(duì)高科技企業(yè)、集成電路企業(yè)實(shí)行特殊的廣告業(yè)務(wù)費(fèi)用扣除法；并與此同時(shí)，結(jié)合西部大開發(fā)戰(zhàn)略的推出，在支持農(nóng)業(yè)、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施等方面也出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策。綜合上述分析，答案我們不言自明，稅收的超常增長實(shí)在不能成為減稅的理由。

二、從當(dāng)前政府的事權(quán)看減稅

目前，我國已是WTO的正式成員，應(yīng)該按照國際慣例參與國際競爭，融入到全球經(jīng)濟(jì)之中去。我國稅收制度的主要功能之一就是幫助企業(yè)在資源配置全球化的過程中，在整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)做大做強(qiáng)的過程中間切到其應(yīng)有的份額，簡而言之，其主要功能是幫助企業(yè)提高核心競爭力。政府可以通過稅式支出和直接的財(cái)政支出兩種方式來達(dá)到目的，但無論是那一種都需要政府財(cái)權(quán)的支持。坦誠地講，我國經(jīng)濟(jì)仍處于低水平的增長階段，通貨緊縮壓力較大，還需要通過積極財(cái)政來帶動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。當(dāng)今，政府至少在以下幾個(gè)方面需要花大力氣解決：(1)繼續(xù)增加基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)；(2)西部大開發(fā)的直接資金注入（或轉(zhuǎn)入政策性銀行）；(3)社會(huì)保障投入和下崗人員再就業(yè)；(4)落實(shí)公務(wù)員，事業(yè)單位工作人員的工資政策；(5)增加教育、科學(xué)、環(huán)境、農(nóng)業(yè)投入；(6)農(nóng)村費(fèi)改稅后面臨的巨大財(cái)政支出缺口。以上六項(xiàng)項(xiàng)目，項(xiàng)項(xiàng)都是事關(guān)國計(jì)民生的大事，需要政府強(qiáng)大的財(cái)力來推進(jìn)改革，絲毫馬虎不得。所以，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境來看減稅具有一定的難度。

三、從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境看減稅

按《省財(cái)政廳國家稅務(wù)局省稅務(wù)局關(guān)于開展減稅降費(fèi)檢查評(píng)估工作的通知》要求，將2-6月醫(yī)療保障開展減稅降費(fèi)工作情況報(bào)告如下：

一、減稅降費(fèi)政策

經(jīng)州人民政府決定，2020年2月至6月對(duì)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)和公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助單位繳費(fèi)部份實(shí)行階段性減征，實(shí)行減半征收（其中由于醫(yī)保生育合并實(shí)施，職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)為6.5%的一半）。職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)減征對(duì)象為;各類企業(yè)以單位方式參保的個(gè)體工商戶、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等各類社會(huì)組織，不包括機(jī)關(guān)事業(yè)單位、以個(gè)人身份參保的個(gè)體工商戶和靈活就業(yè)人員。公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助減征對(duì)象為；我州地方財(cái)政供養(yǎng)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位。

二、減稅降費(fèi)資金

2020年2月至5月對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體基本醫(yī)療保險(xiǎn)減征基金為1574798.02元，公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助減征基金為1080775.39元，共減征醫(yī)?；?655573.41元。

三、建議意見

編者按：本文主要從稅收政策調(diào)整的背景；稅收政策調(diào)整的效應(yīng)分析；對(duì)金融危機(jī)下我國稅收政策再調(diào)整的建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：金融危機(jī)的蔓延，國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻變化、經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇之路依然漫長、出口形勢難言樂觀、通脹預(yù)期不斷增強(qiáng)、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響效應(yīng)明顯、出口退稅率提高是把“雙刃劍”、中國經(jīng)濟(jì)要想保持可持續(xù)增長，必須要拉動(dòng)內(nèi)需和增強(qiáng)企業(yè)的活力、個(gè)人所得稅改革、降低中小企業(yè)稅負(fù)、中小企業(yè)長期存在融資難、稅負(fù)重的問題、通過發(fā)行國債來彌補(bǔ)赤字、中小企業(yè)的存活與發(fā)展會(huì)擴(kuò)大稅源等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

論文摘要:本文對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型和出口退稅政策調(diào)整進(jìn)行了具體分析，認(rèn)為當(dāng)前可以通過提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)中小企業(yè)減稅，來進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需。

關(guān)鍵詞:金融危機(jī)稅收政策減稅

自國際金融危機(jī)爆發(fā)以后，各國相繼出臺(tái)了各自的經(jīng)濟(jì)刺激方案。為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)帶來的沖擊，我國政府也連續(xù)出臺(tái)了一系列經(jīng)濟(jì)政策，其中，稅收政策發(fā)揮了積極的作用。

一、稅收政策調(diào)整的背景

受金融危機(jī)的影響，2009年我國經(jīng)濟(jì)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)出現(xiàn)了回落，這是本輪稅收政策調(diào)整的最大背景。由于金融危機(jī)的蔓延，國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻變化，經(jīng)濟(jì)增速放緩，出口下滑，市場流動(dòng)性趨緊壓力激增，政策取向開始大幅調(diào)整，并定位為積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策。從宏觀經(jīng)濟(jì)層面來看，我國經(jīng)濟(jì)仍然面臨著諸多挑戰(zhàn)。

房價(jià)里，有多少是被政府拿走了，多少又是被開發(fā)商攫取了？兩者各自的合理性又在何處？

北京社會(huì)科學(xué)院《北京藍(lán)皮書之社會(huì)發(fā)展報(bào)告》的分析稱，國家各項(xiàng)稅收理論上要占商品房銷售價(jià)格的約1／3，再加上土地出讓金和配套費(fèi)用，約占銷售價(jià)的2／3?！叭绻谶@兩類收入上讓利，經(jīng)濟(jì)適用房的價(jià)格就只有商品房的一半，但代價(jià)是GDP總量將減少、地方政府的財(cái)政收入將減少。因此，改變以GDP增長為中心的發(fā)展觀和政績觀，是老百姓住房得到實(shí)惠的前提。”（4月28日《中國青年報(bào)》）

從3月開始，曾經(jīng)低迷的上海房市漸次回暖，甚至一舉突破均價(jià)12000元／平方米的心理關(guān)口。北京、廣東也頗有地產(chǎn)“陽春三月”的景象，這讓2008年房市“拐點(diǎn)”說幾乎成了笑柄。個(gè)中原因，并非需要深?yuàn)W的學(xué)理分析，就連感同身受的普通百姓恐怕都能說道個(gè)一二三。比如，城市化擴(kuò)張以及城鎮(zhèn)居民消費(fèi)欲望的升級(jí)，導(dǎo)致了對(duì)房地產(chǎn)的剛性需求。相反，各地土地資源稀缺，尤其是城市用地日益緊俏，加上進(jìn)入2008年,國內(nèi)外原材料價(jià)格上升，勞動(dòng)力成本增加，導(dǎo)致房地產(chǎn)生產(chǎn)成本走高。各種因素疊加在一起，決定了推動(dòng)房價(jià)上漲的力量依然強(qiáng)大。

盡管解決老百姓住房問題，調(diào)控和監(jiān)管房地產(chǎn)市場理應(yīng)成為各級(jí)政府的重要職責(zé)，但一些地方政府在此問題上并未盡到應(yīng)盡的職責(zé)。

首先，在土地收益環(huán)節(jié)，一些地方政府把征地當(dāng)成了重要的收入來源，致使政府有強(qiáng)烈的內(nèi)在沖動(dòng)去征用土地。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年到*年，全國通過土地價(jià)格的剪刀差從農(nóng)民手中獲得的利益超過20000億元以上。（資料來源：《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》）資料表明，*年全國土地出讓總價(jià)款為9130億元以上，而全國的財(cái)政收入為3.2萬億元，從而土地出讓收入占財(cái)政收入的比重為28.53%（資料來源:《南方日?qǐng)?bào)》）。甚至在一些熱點(diǎn)地區(qū)和城市，房地產(chǎn)業(yè)對(duì)地方GDP的貢獻(xiàn)率高的可達(dá)1/4到1/3。

其次，高昂的地價(jià)成了房價(jià)畸高的主要因素?！吨袊康禺a(chǎn)發(fā)展報(bào)告NO．5》顯示，*年下半年，北京成交住宅類用地地面均價(jià)為8091元／平方米，同比上漲100％；樓面地價(jià)3970元／平方米，同比上漲44％。《*年中國城市地價(jià)狀況分析》認(rèn)為，*年、*年住宅地價(jià)占住宅房價(jià)的比例分別為25％和23％。雖然與國外相比這一比例并不算高，可與中國國民收入水平相較，高不可攀。

我們充分肯定本屆政府對(duì)農(nóng)民的關(guān)心，也認(rèn)為減稅應(yīng)是政府努力的主要方向。但同時(shí)要清醒地意識(shí)到，在我國，對(duì)于農(nóng)民來說，還有比減稅更重要的事情，這就是限制政府不要直接干預(yù)農(nóng)產(chǎn)品的交易和價(jià)格。

中央政府決定在五年內(nèi)逐漸取消農(nóng)業(yè)稅，當(dāng)然是件大好事。然而這些年真正影響農(nóng)民利益的主要還不是這些農(nóng)業(yè)稅，而是政府對(duì)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和交易的干預(yù)。減稅是經(jīng)濟(jì)自由主義的典型主張，但有趣的是，它的鼻祖之一魁奈主張的理想稅制，只對(duì)一種資源征稅，這就是農(nóng)業(yè)最重要的資源—土地。

魁奈是法國重農(nóng)學(xué)派的代表人物，他主張的稅制被稱為“土地單一稅”，它的妙處在于非常簡單，從而征稅成本很低，但卻會(huì)將稅負(fù)加到所有的人的頭上。這是為什么呢？因?yàn)橥恋睾屯恋厣仙a(chǎn)的主要產(chǎn)品—糧食是所有的人進(jìn)行生產(chǎn)和消費(fèi)的基礎(chǔ)。對(duì)于每個(gè)人來說，沒有比糧食更基本、更不可或缺的產(chǎn)品了。這種性質(zhì)反映在需求上，就是價(jià)格彈性為零，即價(jià)格變動(dòng)幾乎不影響需求。對(duì)土地征稅就是對(duì)糧食征稅，價(jià)格彈性為零意味著，將被征的稅負(fù)簡單地加到價(jià)格里去，使價(jià)格升高，而不會(huì)減少需求，對(duì)糧食征的稅就會(huì)幾乎百分之百地轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。就這樣，因?yàn)樗械娜硕汲约Z食，就等于所有的人都被征了稅。糧食又構(gòu)成了所有其它的產(chǎn)品的成本的一部分，因而糧食價(jià)格所含的稅負(fù)又會(huì)轉(zhuǎn)嫁給購買這些其它產(chǎn)品的人身上。購買的越多，等于納的稅越多。這樣富人就比窮人納的稅多。這不是一個(gè)很妙的稅制嗎？

實(shí)現(xiàn)上述絕妙稅制的關(guān)鍵，就是糧食的價(jià)格能夠自由波動(dòng)，而不受政府的干預(yù)。如果政府將糧食價(jià)格固定在一個(gè)水平上，稅負(fù)就不可能通過價(jià)格上漲來轉(zhuǎn)嫁。反過來，無論稅率多高，只要政府不管農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格，農(nóng)民就有辦法將所有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。比如，不含稅的糧食價(jià)格是2元（這是由糧食生產(chǎn)的邊際成本與需求共同決定的），如果政府對(duì)所有糧食生產(chǎn)者都征10%的稅，農(nóng)民就簡單地將這稅負(fù)加到價(jià)格里，為2.2元，農(nóng)民的收入仍為這2元，同時(shí)消費(fèi)者照樣購買。在農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格被規(guī)定的情況下，一定的農(nóng)業(yè)稅就顯得是對(duì)農(nóng)民利益的擠壓。如果政府規(guī)定糧食價(jià)格為2元，10%的稅負(fù)意味著2元之內(nèi)要拿出2角錢給政府，農(nóng)民就只剩下1.8元了。無論是實(shí)物形式的稅，還是貨幣形式的稅，這個(gè)邏輯都是說得通的。

反過來，如果在糧食價(jià)格由市場決定的情況下取消農(nóng)業(yè)稅，由于市場的競爭，農(nóng)業(yè)稅的取消可能不會(huì)給農(nóng)民帶來顯著的好處。再用上面的例子。含稅的糧食價(jià)格為2.2元，當(dāng)10%的稅負(fù)取消后，糧食價(jià)格就不會(huì)再維持在2.2元上了。即使有個(gè)別人不想降價(jià)，競爭會(huì)使有些農(nóng)民想將這個(gè)稅負(fù)減免用來獲得價(jià)格上的優(yōu)勢，于是開始降價(jià)，其他人也就會(huì)隨之而降，一直到把免稅的好處都消耗殆盡，即降到約2元。而從整個(gè)社會(huì)來看，在別的產(chǎn)業(yè)不免稅而農(nóng)業(yè)免稅的情況下，就會(huì)使農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格相對(duì)于其它產(chǎn)品過于低廉，反而會(huì)造成價(jià)格信號(hào)的扭曲，使資源過多地配置在農(nóng)業(yè)上了。對(duì)于一國來講，減免農(nóng)業(yè)稅只有一個(gè)好處，就是其農(nóng)產(chǎn)品相對(duì)于其它國家有競爭力。但從全球角度講這是不公平的，也是無效率的。公務(wù)員之家版權(quán)所有

據(jù)談敏教授的《法國重農(nóng)學(xué)派學(xué)說的中國淵源》，魁奈等人主張的土地單一稅并非舶來品，而是從中國學(xué)到的。作為傳統(tǒng)社會(huì)中最成功的社會(huì)，中國以田賦為主的稅制顯然有其合理性和生命力。毫無疑問它建立在農(nóng)產(chǎn)品的自由交易和價(jià)格不受干預(yù)的基礎(chǔ)上。政府應(yīng)該珍視這一制度遺產(chǎn)。我們充分肯定本屆政府對(duì)農(nóng)民的關(guān)心，我們也認(rèn)為減稅應(yīng)是政府努力的主要方向。但我們同時(shí)要清醒地意識(shí)到，在我國，對(duì)于農(nóng)民來說，還有比減稅更重要的事情，這就是限制政府不要直接干預(yù)農(nóng)產(chǎn)品的交易和價(jià)格。

摘要：2017年12月22日，美國總統(tǒng)唐納德•特朗普簽署30年來美國最大規(guī)模的減稅法案，此次減稅以供給學(xué)派的理論為指導(dǎo)。本文通過對(duì)古典學(xué)派的稅收理論，凱恩斯學(xué)派和供給學(xué)派理論進(jìn)行具體闡述，以期對(duì)我國當(dāng)前的稅收改革提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：減稅政策；古典學(xué)派；凱恩斯學(xué)派；供給學(xué)派

一、減稅政策的理論基礎(chǔ)

（一）古典學(xué)派的稅收理論。古典學(xué)派的稅收思想是指17世紀(jì)中葉以亞當(dāng)•斯密為代表的英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的稅收理論和政策。它的出現(xiàn)是同經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的，關(guān)于稅收的主要觀點(diǎn)如下：1、對(duì)稅收本質(zhì)的研究。亞當(dāng)•斯密認(rèn)為納稅是針對(duì)政府對(duì)人們提供便利所需要付出的代價(jià)。而后李嘉圖指出，賦稅后總是由該國的資本或收入中支付的。2、對(duì)稅收原則的研究。古典學(xué)派針對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，按照人們對(duì)利益的選擇，相應(yīng)的提出了對(duì)稅收的要求。3、提出了地租稅、利潤稅以及工資稅三大稅系，并且分析了稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁和歸宿問題。（二）凱恩斯學(xué)派的減稅理論。針對(duì)第二次世界大戰(zhàn)后，面對(duì)一些西方國家經(jīng)濟(jì)衰落，損失慘重的現(xiàn)實(shí)情況，凱恩斯主張政府應(yīng)該通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)節(jié)，從而達(dá)到刺激總需求的目的，而減稅就是凱恩斯的重要財(cái)政主張和經(jīng)濟(jì)政策之一具體來說，即：NI=C+I+GT+X其中，NI表示國民收入；C表示消費(fèi)；I表示私人投資；GT表示政府轉(zhuǎn)移支付；X表示凈出口。政府通過減少稅收后，導(dǎo)致國民收入NI增加，之后企業(yè)將會(huì)把更多的資金用于投資，個(gè)人將會(huì)有更多的可支配收入用于消費(fèi)。減稅作為凱恩斯思想的主要組成部分，通過政府對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)的方式在西方國家擺脫經(jīng)濟(jì)危機(jī)中起到了重要作用。（三）供給學(xué)派的減稅理論。20世紀(jì)70年代以后，面對(duì)一些資本主義國家的經(jīng)濟(jì)“滯脹”局面，凱恩斯政策發(fā)生了失靈，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們開始尋找新途徑，其中供給學(xué)派最為突出。該學(xué)派主張通過減少稅收來刺激人們投資、儲(chǔ)蓄的積極性，從而能夠達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用，保持社會(huì)穩(wěn)定。在整個(gè)學(xué)派的減稅主張中，對(duì)所得稅邊際稅率的削減是其重要內(nèi)容，通過這種方式，可以有效增加投資收益，刺激人們的工作積極性，從而使經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)下去。供給學(xué)派有一個(gè)著名的“拉弗曲線”，其主要作用是用來說明政府稅率、稅收和經(jīng)濟(jì)增長之間的相互關(guān)系。圖中橫軸表示稅率，縱軸表示稅收額。稅率從0逐漸增加到100%，稅收額先是隨著稅率的提高而增加，直到到達(dá)A點(diǎn)，經(jīng)過A點(diǎn)后稅收額隨著稅率的提高反而減少。當(dāng)稅率為100%時(shí)，稅收額降為0。ACB的陰影部分被稱之為稅收禁區(qū)。拉弗曲線的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義在于：稅率過高反而會(huì)影響人們對(duì)投資和消費(fèi)的積極性，各種生產(chǎn)要素不能夠充分發(fā)揮其效用。在供給學(xué)派看來，以美國為首的西方國家，必須通過減稅擺脫經(jīng)濟(jì)衰退的局面。

二、減稅理論對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的啟示

（一）降低稅負(fù),促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)增長。根據(jù)減稅理論,為了達(dá)到經(jīng)濟(jì)增長的目的，可以降低企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)。1、降低企業(yè)稅負(fù)。我國內(nèi)外資企業(yè)的實(shí)際稅率存在比較大的差距，因此，在優(yōu)化企業(yè)稅率設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)，分別是：稅基寬窄與稅收優(yōu)惠具體數(shù)額；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；國際企業(yè)稅負(fù)水平等。2、降低個(gè)人所得稅邊際稅率。我國的工資邊際稅率比較高，對(duì)于人們的工作積極性產(chǎn)生了不利影響，而且，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)低，所以，政府可以選擇超額累進(jìn)稅率實(shí)現(xiàn)收入分配的優(yōu)化。（二）稅收優(yōu)惠,加大科技開發(fā)扶持。按照減稅理論，我國是以生產(chǎn)性增值稅為主，這在一定程度上抑制企業(yè)設(shè)備更新與擴(kuò)大投資的積極性。因此，我國應(yīng)把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型增值稅，提高更新技術(shù)和設(shè)備的積極性，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。（三）創(chuàng)新稅制,促進(jìn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)是我國解決就業(yè)問題和保持市場活力的重要因素。根據(jù)減稅理論，借鑒各國成功措施，我國應(yīng)該重視中小企業(yè)，采取措施促進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高政府扶持力度，對(duì)稅制進(jìn)行改革。

一、工作開展情況

（一）出臺(tái)政策。為幫助我區(qū)企業(yè)應(yīng)對(duì)疫情、渡過難關(guān)，先后制定了《關(guān)于應(yīng)對(duì)肺炎疫情支持中小微企業(yè)發(fā)展的若干措施》、《關(guān)于做好疫情防控期間返鄉(xiāng)人員就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的若干措施》及《關(guān)于疫情防控期間統(tǒng)籌推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各項(xiàng)工作任務(wù)的意見》等一系列政策措施，為企業(yè)復(fù)工達(dá)產(chǎn)提供了堅(jiān)實(shí)保障。

（二）搭建平臺(tái)。為幫助企業(yè)拓寬融資渠道，組織召開“共渡疫情、共推發(fā)展”銀政企對(duì)接視頻會(huì)，邀請(qǐng)10家金融機(jī)構(gòu)分別介紹支持企業(yè)發(fā)展的舉措及優(yōu)惠政策，會(huì)上進(jìn)行網(wǎng)上簽約。

（三）廣泛宣傳。印制3000余份疫情防控宣傳手冊及省、市、區(qū)支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)政策，發(fā)至全區(qū)中小微企業(yè)進(jìn)行廣泛宣傳，提高政策透明度和知曉率，提升企業(yè)家戰(zhàn)勝困難的信心和決心。

（四）常態(tài)化開展“四送一服”工作。疫情防控期間，我區(qū)把推動(dòng)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)作為當(dāng)前“四送一服”工作核心任務(wù)，重點(diǎn)對(duì)重點(diǎn)園區(qū)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)工程、重點(diǎn)項(xiàng)目和中小微企業(yè)“四重一小”企業(yè)，采取線上線下全方位服務(wù)，穩(wěn)妥有序推動(dòng)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。

二、政策落實(shí)情況