摘要：本文通過對新舊會計準(zhǔn)則體系中相關(guān)內(nèi)容對比、學(xué)習(xí)和理解,從多個方面談了我國新會計準(zhǔn)則體系的突破和意義。

關(guān)鍵詞：新會計；會計準(zhǔn)則；準(zhǔn)則體系

Abstract:Thisarticlethroughisrelatedthecontentcontrasttothenewoldaccountingstandardssystem,thestudyandtheunderstanding,discussedourcountrynewaccountingstandardssystem’sbreakthroughandthesignificancefrommanyaspects.

keyword:Newaccountant;Accountingstandards;Criterionsystem

前言

2006年2月15日,財政部了我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(下文簡稱“新會計準(zhǔn)則體系”)和審計準(zhǔn)則體系。其中,新會計準(zhǔn)則體系中包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在這之前,1992年,財政部在企業(yè)會計核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和13個行業(yè)會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續(xù)制定并實施了16項具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會計準(zhǔn)則體系稱為“舊會計準(zhǔn)則體系”。

[摘要]2007年1月1日，新企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司中正式執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則的出臺是一項革命性的變革，對我國上市公司的績效表現(xiàn)和財務(wù)運作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，本文具體分析了新會計準(zhǔn)則給上市公司帶來的機遇和挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)建議，以幫助上市公司順利實施新會計準(zhǔn)則。

[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則上市公司影響

2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。

一、新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響分析

1.新會計準(zhǔn)則帶來的機遇

(1)有利于股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財務(wù)風(fēng)險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。

一、謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的運用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第18條規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。這就是謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性會計信息質(zhì)量要求。

新會計準(zhǔn)則中，非常注重謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的運用。如：

1.計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

具體內(nèi)容：對應(yīng)收款項采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備，對存貨計提跌價準(zhǔn)備，對金融資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提減值準(zhǔn)備。在會計核算上，計提的各項減值準(zhǔn)備，相應(yīng)地計入資產(chǎn)減值損失，使當(dāng)期利潤減少。因此，計提各項減值準(zhǔn)備數(shù)額的大小，直接影響到當(dāng)期的利潤水平。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

摘要:新時期下，我國社會經(jīng)濟獲得快速以及穩(wěn)定的發(fā)展，在經(jīng)濟新局勢下，新會計準(zhǔn)則作為我國經(jīng)濟改革的關(guān)鍵舉措，已經(jīng)得到全面的實行，對事業(yè)單位以及企業(yè)的財務(wù)工作帶來深遠(yuǎn)影響。在此背景下，本文主要針對新會計準(zhǔn)則對財務(wù)分析的影響進(jìn)行研究和分析，希望給予我國企事業(yè)單位以參考和借鑒。

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;財務(wù)分析影響;研究

財務(wù)分析是企業(yè)以及事業(yè)單位，以財務(wù)報告作為反映財務(wù)指標(biāo)的重要依據(jù)，進(jìn)而對單位的財務(wù)情況進(jìn)行全面掌握和了解。新會計準(zhǔn)則對財務(wù)分析具有多方面的影響，無論是外國還是國內(nèi)，以報告作為事項和交易的基礎(chǔ)，以歷史成本作為計量屬性，進(jìn)而反映單位的具體財務(wù)情況。在經(jīng)濟新形式下，只有確保財務(wù)分析的有效性以及科學(xué)性，才能進(jìn)一步促進(jìn)單位財務(wù)狀況的健康，進(jìn)而促進(jìn)單位有效發(fā)展，在此背景下，針對新會計準(zhǔn)則對財務(wù)分析的影響進(jìn)行研究具有現(xiàn)實意義。

一、新會計準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)

新時期下，隨著我國新會計準(zhǔn)則的制定和實行，其框架結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了較大的變化，在準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則是最為基礎(chǔ)的內(nèi)容，其是會計準(zhǔn)則以及會計工作的指導(dǎo)思想，并且對具體化準(zhǔn)則起到指導(dǎo)作用。同時，在準(zhǔn)則體系中，其具體準(zhǔn)則主要是根據(jù)基本準(zhǔn)則而制定，對單位各種經(jīng)濟活動進(jìn)行指導(dǎo)和確認(rèn)，具體準(zhǔn)則主要包括以下三種類型：第一，業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其主要適用于普通單位的一般經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)；第二，特殊行業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其是規(guī)范特殊行業(yè)的一些特定業(yè)務(wù)，其中主要包括金融工具以及生物資產(chǎn)等關(guān)鍵準(zhǔn)則；第三，報告準(zhǔn)則，其是對單位財務(wù)會計報告的規(guī)范，其主要包括報表、現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則指南是新會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)中的最后一層，其主要作用是對具體準(zhǔn)則的落實和操作進(jìn)行指導(dǎo)，是由會計科目和具體解釋所構(gòu)成。其中，準(zhǔn)則解釋是對準(zhǔn)則中關(guān)鍵點以及難點的解釋，財務(wù)處理以及會計科目則涵蓋了大量的交易內(nèi)容。新會計準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)具有鮮明的特點，在公允價值以及會計要素方面都呈現(xiàn)多元化，在生物資產(chǎn)以及金融工具方面，對公允資產(chǎn)都有廣泛的應(yīng)用。

二、新會計準(zhǔn)則下單位財務(wù)分析的主要內(nèi)容

摘要：股權(quán)激勵計劃是上市公司高管人員的一項長效激勵機制，在我國是一個新生事物，公眾對其不甚了解，但在我國一些上市公司已經(jīng)施行。本文從理論和實證兩個方面分析了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》實施后對于上市公司盈余管理、股權(quán)行權(quán)條件、長效激勵機制設(shè)計和方式選擇等所產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵；股票期權(quán)；企業(yè)激勵機制一、股票期權(quán)確認(rèn)對企業(yè)激勵機制影響的理論分析1股票期權(quán)確認(rèn)的理論基礎(chǔ)關(guān)于股票期權(quán)的確認(rèn)，目前會計界存在兩種主要觀點：費用觀和利潤分配觀。利潤分配觀認(rèn)為，股票期權(quán)的經(jīng)濟實質(zhì)是經(jīng)理人(或一般職工)參與企業(yè)剩余索取權(quán)的分享，因此在會計處理上將期權(quán)計劃確認(rèn)為利潤分配。對于“利潤分配觀”，經(jīng)理人在獲得股票期權(quán)后致使市場上的流通股增多，稀釋現(xiàn)有股東的權(quán)益，攤薄每股收益，是對現(xiàn)有股東權(quán)益的侵害。因此，將期權(quán)計劃確認(rèn)為利潤分配是不合理的。費用觀的主要觀點是把股票期權(quán)確認(rèn)為企業(yè)的一項費用，該觀點認(rèn)為，股票期權(quán)本質(zhì)上是在兩權(quán)分離情況下為激勵經(jīng)營者為公司長期發(fā)展和經(jīng)營目標(biāo)努力奮斗而給予的一項薪酬，是公司為補償經(jīng)理人已提供或?qū)硪峁┑姆?wù)而發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。根據(jù)配比原則，這種補償成本的總額應(yīng)該確認(rèn)為費用。將股票期權(quán)作為費用列支有利于股東及時評價公司激勵機制的運行是否有效，并有利于減少公司和個人的賦稅。國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則也提倡將股票期權(quán)確認(rèn)為費用入賬，并在授予時人賬。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》也將股票期權(quán)費用化。在費用觀下，目前可操作性較強且使用較多的處理方法有內(nèi)在價值法和公允價值法。公允價值法的計算考慮了期權(quán)行權(quán)后股票市價的波動，從而相對公正地計算出期權(quán)的價值并將其作為公司的一種費用列入損益表?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》根據(jù)與國際會計準(zhǔn)則趨同的原則，對股份支付采用公允價值法的處理方法。2股票期權(quán)確認(rèn)對企業(yè)激勵機制的影響股票期權(quán)激勵計劃對于高管人員的激勵作用是有目共睹的。實踐證明，股票期權(quán)激勵是國際上通行的對職業(yè)經(jīng)理人的一種高效激勵方法，對于解決我國企業(yè)所有者與經(jīng)營者缺乏有效的共同利益的問題，找到了一條有效的解決方法，這是對經(jīng)理人的一種長期激勵。一方面，經(jīng)營者通過行權(quán)，可以獲得數(shù)量不容忽視的獎勵；另一方面，通過給行權(quán)者一定數(shù)量的股票(經(jīng)營者行權(quán)后就可獲得)，讓他們承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，將經(jīng)營者收益和企業(yè)長期利益緊密地聯(lián)系起來，從而實現(xiàn)有效的激勵。股票期權(quán)激勵機制還有助于穩(wěn)定出色的經(jīng)營者，股票期權(quán)激勵機制將經(jīng)營者的利益與公司自身的利益緊緊地捆在一起，保證了有能力和有貢獻(xiàn)的人可以獲得相應(yīng)的報酬，因此可以有效防止人才因企業(yè)回報不對稱而流失，從而使人力資源管理體系更加順暢。然而，股票期權(quán)實在利潤分配觀下作為剩余權(quán)益的分享還是在費用觀下費用化，對于企業(yè)的利潤和高管人員的實際經(jīng)濟利益甚至企業(yè)的股權(quán)薪酬設(shè)計卻有不同的影響。我們以美國會計政策的變更為例來說明這一問題。按照FASB原來的會計準(zhǔn)則，股票期權(quán)是在利潤分配觀下作為剩余權(quán)益的分享，公司發(fā)行股票期權(quán)并不需要披露“期權(quán)的公允價值”——即不需要將期權(quán)計入費用，從而使企業(yè)財務(wù)報表中的利潤項目高估。而那些以向員工發(fā)放獎金或限制性股票為主的公司，卻必須按照會計處理要求在財務(wù)報表中計入相應(yīng)的成本或費用，從而減少了公司年末的盈利數(shù)字。后安然時代，國際大公司丑聞接踵敗露，不正當(dāng)、不道德的會計操縱行為仍未絕跡，警醒的FASB將股票期權(quán)費用化提到日程之上，那些步安然后塵的公司如環(huán)球電訊與世通公司都無一例外地成了貪婪的代名詞，公司的敗落讓每一雙關(guān)注的眼睛都看到了廬山真面目：持有大量股票期權(quán)的公司高管人為地抬高股票價格以謀取私利。很多公司為了表明自己堅決與那些做假帳的公司劃清界限，紛紛開始自覺自愿地在權(quán)公告中將期權(quán)費用化，進(jìn)而證明公司財務(wù)合理合法，2002年，包括通用電氣、第一銀行，可口可樂、華盛頓郵報)、寶潔以及通用汽車在內(nèi)的多家公司正式對外宣布將把期權(quán)計入費用。2005年FASB新會計準(zhǔn)則把股票期權(quán)費用化，“隨著財務(wù)報表對股票期權(quán)的披露，操縱賬面利潤的空子被堵住，受股票期權(quán)費用化制約的企業(yè)將再也無法暗渡陳倉——掩蓋任何形式的股權(quán)薪酬的成本。”瑪麗·埃倫·卡特一篇題為《會計制度對高管薪酬式股權(quán)設(shè)計的影響》的論文中寫到，“我們發(fā)現(xiàn)在新會計準(zhǔn)則出臺之前，由于期權(quán)不會影響賬面利潤，因此企業(yè)發(fā)放的期權(quán)比重較大。我們的研究結(jié)果表明，新會計準(zhǔn)則的實施使得財務(wù)報表無空可鉆，因此高管薪酬結(jié)構(gòu)中期權(quán)的比重將會縮小，而限制性股票的比重將會增加。我們的研究結(jié)果證實了會計制度對股權(quán)薪酬設(shè)計的影響。二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)激勵機制影響的實證分析1新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余的影響分析我國企業(yè)遵循股份支付新準(zhǔn)則，采用公允價值計算期權(quán)成本費用，對實行股權(quán)激勵的公司業(yè)績影響偏負(fù)面?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》明確了“激勵成本費用化”的基本原則，期權(quán)費用對每期的凈利潤有著直接的影響，從2007年開始的每個資產(chǎn)負(fù)債表日實施股權(quán)激勵的公司都需要根據(jù)最佳估計數(shù)對股權(quán)激勵產(chǎn)生的當(dāng)期費用予以確認(rèn)，這直接造成了對當(dāng)其利潤的沖減。此外，在期權(quán)計劃的等待期內(nèi)確認(rèn)股份支付費用，實際就是對激勵費用進(jìn)行攤銷，對于攤銷方式的不同處理，也會影響到對當(dāng)期利潤的沖減程度，可能會造成上市公司根據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃，選擇不同的攤銷模式，形成利潤操縱的空間。2新會計準(zhǔn)則對企業(yè)行權(quán)條件的影響分析由于股份支付準(zhǔn)則會對未來年度會計利潤造成較大程度的負(fù)面影響，進(jìn)而可能無法滿足股權(quán)激勵方案行權(quán)條件的情況。于是，目前一些上市公司激勵困境的解決，會有賴于一些技術(shù)性手段。以金發(fā)科技為例，該公司2006年度實施的股票期權(quán)激勵計劃，屬于股份支付準(zhǔn)則中“完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付”，根據(jù)準(zhǔn)則要求“在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。”2007年一季度，金發(fā)科技凈利7009萬元，比去年同期增加48.26％。稀釋每股收益0.11元，扣除非經(jīng)營性損益后的凈資產(chǎn)收益率為5.26％。季報中披露，報告期內(nèi)公司確認(rèn)的股份支付相關(guān)費用為684萬元，并調(diào)增資本公積684萬元。2007年中報披露上半年公司確認(rèn)的股份支付相關(guān)費用為12443996.17元，與其2006年年報中的相關(guān)測算相去甚遠(yuǎn)。據(jù)金發(fā)科技2006年報中的計算，其2007年度需負(fù)擔(dān)的股票期權(quán)費用高達(dá)1.477億元，如果按季度簡單平均計算。一季度確認(rèn)的股權(quán)激勵費用應(yīng)該超過3000萬元。顯然，事實并非像2006年年報中的測算那樣，因此，股權(quán)激勵計劃的一些技術(shù)性問題仍需進(jìn)一步明晰。股權(quán)激勵、期權(quán)等概念在國內(nèi)還是很新的名詞，公眾對它們幾乎沒有沒有很深的理解。股權(quán)激勵本質(zhì)如何，究竟如何操作，股權(quán)激勵的作用如何，到底會對上市公司的管理和經(jīng)營產(chǎn)生怎樣的影響，還需要進(jìn)一步研究?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》也許會使上市公司理智地選擇期長效激勵的方式，結(jié)果也許正如卡特研究所表明的“高管薪酬結(jié)構(gòu)中期權(quán)的比重將會縮小，而限制性股票的比重將會增加?！睂嵤┫拗菩怨善钡钠髽I(yè)將會增加。但股份支付新準(zhǔn)則不但規(guī)范了企業(yè)對股份支付的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，使企業(yè)進(jìn)行股份支付時有章可循。而且表明政府對企業(yè)培養(yǎng)和吸引創(chuàng)新人才的支持力度。通過改革和完善企業(yè)分配和激勵機制，允許企業(yè)實施股權(quán)等激勵政策來吸引人才，從而確保珍貴的人力資源，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲勝。

摘要：2007年1月1日，新企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司中正式執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則的出臺是一項革命性的變革，對我國上市公司的績效表現(xiàn)和財務(wù)運作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，本文具體分析了新會計準(zhǔn)則給上市公司帶來的機遇和挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)建議，以幫助上市公司順利實施新會計準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則上市公司影響

2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。

一、新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響分析

1.新會計準(zhǔn)則帶來的機遇

(1)有利于股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財務(wù)風(fēng)險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。

「摘要」中國新會計準(zhǔn)則體系正式實施，是財政、會計工作促進(jìn)經(jīng)濟社會發(fā)展的重要舉措。正如財政部部長金人慶所言，作為“我國會計審計史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點也是跨入新階段的起點，標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則最終實現(xiàn)了全面趨同，新準(zhǔn)則的成為人們關(guān)注的焦點，筆者就此進(jìn)行解讀。

我國財政部2006年頒布的新會計準(zhǔn)則（包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則），是繼1993年會計改革后又一次具有重大意義的會計改革，標(biāo)志著中國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟都具有重要意義。

新會計準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引。新會計準(zhǔn)則填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白，提高了會計準(zhǔn)則的國際化，使會計準(zhǔn)則更具趨同性，減少了中國投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國上市公司的成本，消除了相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，必將促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動。具體反映為以下幾個方面：

一、基本準(zhǔn)則方面的變化

（一）對基本會計準(zhǔn)則適用范圍及財務(wù)報告目標(biāo)的修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告”，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對于財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等。

（二）對基本會計準(zhǔn)則依據(jù)會計基本原則的修改。繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。公允價值應(yīng)用是新會計準(zhǔn)則修改的重點。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價值。公允價值的實質(zhì)是客觀價值，公允價值會計在本質(zhì)上是強調(diào)對資產(chǎn)客觀價值的計量。公允價值會計的真正創(chuàng)意有兩點：一是資產(chǎn)計價必須堅持客觀價值計量，價格要能真正反映資產(chǎn)客觀價值；二是資產(chǎn)計價必須立足于現(xiàn)在時點，堅持動態(tài)的反映觀。公允價值會計是會計反映從靜止觀點向運動觀點轉(zhuǎn)變的開始，是科學(xué)的會計反映觀的開始。公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。

一、保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景及內(nèi)容突破

（一）保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景

隨著保險業(yè)的發(fā)展，我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準(zhǔn)則突破之處

保險會計新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險合同的確認(rèn)、計量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險會計新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。

二、保險會計新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

摘要：已在2007年1月1日開始施行的保險會計新準(zhǔn)則規(guī)范了保險公司經(jīng)營行為，為國內(nèi)保險業(yè)與國際保險業(yè)趨同創(chuàng)造了條件。但是新準(zhǔn)則還有待改進(jìn)，為此本文探討了新準(zhǔn)則尚存的缺陷，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：保險會計新準(zhǔn)則；保險風(fēng)險；再保險

一、保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景及內(nèi)容突破

（一）保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景

隨著保險業(yè)的發(fā)展,我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準(zhǔn)則突破之處

2001年1月18日財政部正式頒布了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，這是我國為規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的會計核算及相關(guān)信息的披露、提高會計信息質(zhì)量、促進(jìn)證券市場健康發(fā)展而采取的一項重要措施。本文結(jié)合對新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較，談?wù)勗摐?zhǔn)則的變化及其修訂對上市公司的影響。

一、關(guān)于準(zhǔn)則的修訂背景

原債務(wù)重組準(zhǔn)則是于1998年6月頒布的，并于1999年1月開始正式實施。在準(zhǔn)則施行后的兩年間，上市公司債務(wù)重組行為越來越普遍。而且有許多公司利用準(zhǔn)則中“債務(wù)人重組債務(wù)產(chǎn)生的差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益”這一規(guī)定進(jìn)行虛假重組。不少經(jīng)營困難的上市公司依靠關(guān)聯(lián)債權(quán)人的慷慨豁免，或以自身低值資產(chǎn)充抵巨額欠款等方式，將不菲的債務(wù)重組收益計入利潤，得以維持帳面盈利，有的甚至“扭虧為盈”，這樣的例子屢見不鮮。如1998年底，阿城鋼鐵公司通過債務(wù)重組，調(diào)減應(yīng)付款項7800萬元，致使公司當(dāng)年營業(yè)外收支凈額高達(dá)7584萬元，而當(dāng)年的凈利潤僅為4341萬元；1999年ST石勸業(yè)的債務(wù)重組收益達(dá)2092萬元，是當(dāng)年利潤總額的1162%；2000年底，轟動一時的鄭百文重組案又傳出信達(dá)公司與鄭百文簽定債務(wù)豁免協(xié)議、免除鄭百文1.5億元債務(wù)的消息。按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，鄭百文可以此獲得1.5億美元的重組收益。此事在業(yè)界引起了軒然大波，許多人對債務(wù)重組淪變?yōu)槔麧櫜倏v手段感到忿忿不平，更引發(fā)了對債務(wù)重組的嚴(yán)重信任危機。為了完善債務(wù)重組會計準(zhǔn)則，填堵利潤操縱之路，財政部適時了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》。

二、關(guān)于準(zhǔn)則的變動情況

1.債務(wù)重組的定義更切合實際。

按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。相比較而言，在舊準(zhǔn)則中債務(wù)重組是有前提條件的，即債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難。也就是說該定義不包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組和債務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組。但從廣義上說，所有涉及修改債務(wù)條件的事件（包括修改債務(wù)金額或時間）都應(yīng)視為債務(wù)重組。而且在實際中有些債務(wù)重組產(chǎn)生的原因并不一定是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，如債務(wù)人為避免承擔(dān)過重的利息、為調(diào)整資本結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)資產(chǎn)流動性、調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，而提前償還所欠款項、以產(chǎn)品或固定資產(chǎn)抵償、以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本等。況且什么叫財務(wù)困難，在會計實務(wù)中不易界定。為了使債務(wù)重組的定義更加符合實際，新準(zhǔn)則刪去了這一前提條件。此外，舊準(zhǔn)則中用于判斷債務(wù)重組的另一個重要特征，即“債權(quán)人是否作出讓步”也隨之被刪改，代之以“債權(quán)人是否同意債務(wù)人修改債務(wù)條件”。這種提法抓住了問題的關(guān)鍵，使債務(wù)重組的定義更加務(wù)實。由定義的變化進(jìn)而可以推斷出新準(zhǔn)則的適用范圍較舊準(zhǔn)則更廣，不再局限于對債務(wù)人處于財務(wù)困難時債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時或企業(yè)清算破產(chǎn)時的債務(wù)重組以及債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。