財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種工具，是人造的以提供會(huì)計(jì)信息為目的的信息系統(tǒng)。但這并非意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于純主觀的范疇，相反地它要受制于其所存在的社會(huì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)、政治、法律和文化。隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷完善，會(huì)計(jì)制度也越來(lái)越趨于合理。一方面這得益于人們對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的不懈研究，另一方面它也在提醒人們應(yīng)以客觀環(huán)境為基礎(chǔ)繼續(xù)豐富和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論。目前，就如何構(gòu)建中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究體系。已經(jīng)成為眾多學(xué)者的首要問(wèn)題。其中關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的研究更是眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。本文簡(jiǎn)要介紹了當(dāng)下主流目標(biāo)理論，梳理和總結(jié)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各目標(biāo)理論的立論基礎(chǔ)。意在用哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的觀點(diǎn)透析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)理論，相對(duì)前瞻性地把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的發(fā)展，以期為中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的研究開(kāi)闊視野。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要觀點(diǎn)概述

目前世界上關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究的觀點(diǎn)主要有3種，分別是受托責(zé)任觀、決策有用觀和供給需求觀。

1．1受托責(zé)任觀

受托責(zé)任是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是一種普遍的、動(dòng)態(tài)的社會(huì)關(guān)系。一個(gè)是委托人(principal或accountee)：另一個(gè)是受托人(accountor)或人(agent)。委托人將資財(cái)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任。受托責(zé)任觀的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展保持一致．公司制要求所有權(quán)和管理權(quán)分開(kāi)，資源的受托方接受委托，管理委托方所支付的資源。企業(yè)所有者關(guān)注的是資產(chǎn)是否能夠帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，受托方的責(zé)任是合理管理和使用被托付的資源。最大可能地創(chuàng)造更多更好的價(jià)值，受托方有義務(wù)及時(shí)、全面地向委托方報(bào)告受托情況來(lái)明確自己的責(zé)任；委托方則通過(guò)一系列的措施，包括法律法規(guī)、合約等來(lái)激勵(lì)或約束受托方。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞?、有效的協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系；為了真實(shí)、有效、公平公正地反映受托方的經(jīng)營(yíng)狀況。就必須采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本會(huì)計(jì)模式；在會(huì)計(jì)方式處理上，可靠性勝過(guò)相關(guān)性；會(huì)計(jì)報(bào)表中的收益表對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)更為重要；會(huì)計(jì)人員處于委托者和被委托者的中間位置，有獨(dú)立客觀的角色，不參與資源如何被增值和保值，只受相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約-5]。受托責(zé)任觀在認(rèn)識(shí)上存在以下局限性：受托責(zé)任觀主要反映過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，關(guān)注的是企業(yè)的歷史信息，而難以反映未來(lái)可能要發(fā)生的事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)處理上，確定收入使用現(xiàn)實(shí)制，計(jì)算費(fèi)用采用歷史成本計(jì)量，這樣就不能體現(xiàn)真實(shí)性的原則；在會(huì)計(jì)信息披露方面，受托責(zé)任觀絕大部分只考慮委托者對(duì)信息的需求，而潛在投資者、所有人的利益和要求卻不太被關(guān)注，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高；受托責(zé)任認(rèn)定兩權(quán)分離，所有者和被委托者關(guān)系十分明確，兩者之間有明確的委托與受托關(guān)系。但在現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)濟(jì)模式多種多樣，經(jīng)營(yíng)權(quán)、所有權(quán)不分開(kāi)的現(xiàn)象廣泛存在，委托方并不總是明確的。

1．2決策有用觀

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界。必須在認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，即期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界。會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。

會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見(jiàn)之于客觀的性質(zhì)。研究會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實(shí)踐價(jià)值。目前在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究仍處于見(jiàn)仁見(jiàn)智的狀態(tài)。筆者認(rèn)為，必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，在會(huì)計(jì)理論界并沒(méi)有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見(jiàn)、尚未有定論的局面?？v觀會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來(lái)主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會(huì)計(jì)應(yīng)向委托人報(bào)告受托人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果并以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，同時(shí)通過(guò)相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來(lái)激勵(lì)和約束受托人的行為，受托人接受委托，對(duì)資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營(yíng)并通過(guò)向資源提供者如實(shí)報(bào)告資源的受托情況來(lái)解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。換言之，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，在資本市場(chǎng)介入的條件下，資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，提供反映受托責(zé)任的信息是會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)?？紤]我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。

摘要：2006年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，首次明確了兼顧受托責(zé)任觀與決策有用觀的雙重會(huì)計(jì)目標(biāo)，適應(yīng)了我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)環(huán)境，文章主要分析了新基本準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究是會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)析

人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，曾出現(xiàn)過(guò)多種關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說(shuō)服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（報(bào)告）的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對(duì)受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問(wèn)題，則難以確定問(wèn)題的根源，造成眾說(shuō)紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會(huì)計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式；在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿(mǎn)足信息使用者決策的需要；從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的局限性。決策有用觀下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。三是決策概念外延過(guò)窄。決策僅僅是管理過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒(méi)有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門(mén)利用信息對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究是會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文擬在評(píng)述現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，通過(guò)考察會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論進(jìn)行研究，并試圖對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論進(jìn)行重構(gòu)。

一、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

無(wú)論是“受托責(zé)任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對(duì)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離情況下會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的闡述。由于它們以一定的環(huán)境為前提，相對(duì)于這一環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因?yàn)樗鼈儍H僅以一定的環(huán)境為前提，而未從會(huì)計(jì)環(huán)境的歷史發(fā)展歷

程的角度進(jìn)行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，其擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是確定的。在這種環(huán)境中，委托方和受托方都關(guān)注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方?！笆芡胸?zé)任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權(quán)貢關(guān)系及其會(huì)計(jì)在認(rèn)定受托責(zé)任履行情況中的作用。因此，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，“會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是有效地反映資源受托人的受托責(zé)任及其履行情況”②。筆者認(rèn)為，反映受托責(zé)任及其履行情況是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的具體目標(biāo)，但這項(xiàng)具體目標(biāo)并不能包含會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責(zé)任的確無(wú)處不在。但是，與會(huì)計(jì)相關(guān)的僅僅是基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任。會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)對(duì)所有者、債權(quán)人的受托責(zé)任，但職工對(duì)企業(yè)的受托責(zé)任、下級(jí)對(duì)上級(jí)的受托責(zé)任，往往并不是通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)反映的。雖然兩權(quán)分離之前的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)也存在著受托責(zé)任，但這種受托責(zé)任往往反映為所有者與雇員之間的關(guān)系，而在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上，所有者與經(jīng)營(yíng)者合一不存在受托責(zé)任關(guān)系，會(huì)計(jì)的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責(zé)任，而是為更好管理企業(yè)服務(wù)。在現(xiàn)代社會(huì)中，所有者和經(jīng)營(yíng)者合一的企業(yè)仍普遍存在，它們?nèi)允恰笆芡胸?zé)任觀”最好的反證。(2)“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據(jù)受

摘要:本文從復(fù)式記賬這一會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)出發(fā)，嘗試演繹出現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并和會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)（受托責(zé)任觀和決策有用觀)實(shí)現(xiàn)契合。本文認(rèn)為：受托責(zé)任觀是會(huì)計(jì)內(nèi)在制度和外在要求的統(tǒng)一，決策有用觀是受托責(zé)任觀的自然延續(xù)，二者的基礎(chǔ)是財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)自己財(cái)產(chǎn)的關(guān)心，而二者的差別可以根據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離程度來(lái)進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞:復(fù)式記賬財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任觀決策有用觀

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)，用來(lái)指引整個(gè)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建。這樣看來(lái)，在道理上應(yīng)該先有會(huì)計(jì)目標(biāo)，之后才在其基礎(chǔ)上建立起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，人們先制訂了一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在操作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)這些準(zhǔn)則有相互不協(xié)調(diào)的地方，再反過(guò)來(lái)建立一套理論，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn))，試圖“修補(bǔ)”這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是原本會(huì)計(jì)應(yīng)該達(dá)到的（即內(nèi)生的)，還是之后為了需要而“外生”的，就有些模糊了。本文從復(fù)式記賬這一會(huì)計(jì)本身特點(diǎn)出發(fā)，演繹的“推導(dǎo)”出現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)，即“會(huì)計(jì)是什么樣？它能達(dá)到什么目標(biāo)？”，并和現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種典型觀點(diǎn)（受托責(zé)任觀和決策有用觀)實(shí)現(xiàn)契合，之后對(duì)這兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)做進(jìn)一步的分析。

一、復(fù)式記賬及其報(bào)表結(jié)構(gòu)

復(fù)式記賬是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法，它是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。1494年意大利傳教士盧卡.巴其阿勒在其所著的《算術(shù).幾何.比與比例概要》中，第一次系統(tǒng)總結(jié)了當(dāng)時(shí)流行的復(fù)式簿記的原理和運(yùn)用方法，之后復(fù)式記賬法在世界各國(guó)廣為流傳，發(fā)展到今天成為世界通用的會(huì)計(jì)記賬方法。

與單式記賬不同，復(fù)式記賬要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，必須在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄。比如巴其阿勒在其著作中提出，商人開(kāi)始經(jīng)營(yíng)時(shí)需要做的第一個(gè)“會(huì)計(jì)分錄”是：將他所擁有的現(xiàn)金金額同時(shí)記入“現(xiàn)金”和“資本”兩個(gè)賬戶(hù)。之后在商人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，每一筆業(yè)務(wù)也都需要同時(shí)反映在兩個(gè)賬戶(hù)之中。這樣記賬，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的賬戶(hù)里相互對(duì)應(yīng)相互平衡，從而可以及時(shí)反映會(huì)計(jì)記錄的錯(cuò)漏，給商人們帶來(lái)好處。

摘要：當(dāng)前，我國(guó)正在積極推行政府會(huì)計(jì)改革。明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革必須解決的首要問(wèn)題之一，這對(duì)于構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度有著非常重要的意義。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)述，并立足我國(guó)國(guó)情，會(huì)計(jì)論文對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；受托責(zé)任

以目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告研究的邏輯起點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)理論中的主流理論，而會(huì)計(jì)目標(biāo)受其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，并未提出明確的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)，但“政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)當(dāng)理論先行，能使我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革有的放矢，少走彎路，才能使我國(guó)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和政府會(huì)計(jì)改革能夠真正解決我國(guó)實(shí)際問(wèn)題”（劉玉廷，2004）。因此，明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革必須解決的首要問(wèn)題之一，這對(duì)于構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度有著非常重要的意義。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)述，并立足我國(guó)國(guó)情，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行了探討。

一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的涵義

會(huì)計(jì)目標(biāo)即提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)或目的。理論上，會(huì)計(jì)目標(biāo)有受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同觀點(diǎn)。受托責(zé)任的概念起源于兩權(quán)分離，當(dāng)所有者把經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給人時(shí)，人就承擔(dān)了受托責(zé)任，他們要管理好委托人的財(cái)產(chǎn)，并就財(cái)產(chǎn)的管理和使用情況如實(shí)地向委托人報(bào)告。因此受托責(zé)任觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，委托人關(guān)注的是信息的可靠性。其后，由于資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，很多的委托受托關(guān)系都是通過(guò)資本市場(chǎng)來(lái)完成委托人和受托人并不直接接觸。此時(shí)，委托人除了關(guān)心受托責(zé)任的履行外，開(kāi)始更加關(guān)注受托人所提供的信息是否有利于其在資本市場(chǎng)上進(jìn)行決策，故產(chǎn)生了“決策有用觀”，信息的有用性和相關(guān)性成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)即為政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)或目的，目前，國(guó)內(nèi)外關(guān)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述也主要有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種。但由于會(huì)計(jì)環(huán)境的不同，各國(guó)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)在不同程度上也呈現(xiàn)出差異。下文對(duì)國(guó)內(nèi)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行述評(píng)。

二、國(guó)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)研究述評(píng)

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于會(huì)計(jì)環(huán)境，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境

從會(huì)計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系來(lái)考察，會(huì)計(jì)依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同；會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力。因此，離開(kāi)會(huì)計(jì)環(huán)境而確定會(huì)計(jì)目標(biāo)是不切實(shí)際的。亨德里克森指出，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的所有方面都與會(huì)計(jì)相關(guān)。經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的核心因素，它包括一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制、資本市場(chǎng)的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無(wú)不以一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)。

“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在兩權(quán)分離并且擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是在確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過(guò)去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)是否有效，因而在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性；在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式。

“決策有用觀”是在美國(guó)證券市場(chǎng)日益發(fā)達(dá)和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者。“決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定。這時(shí)，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會(huì)計(jì)主體未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)機(jī)、金額和不確定的信息，就成為會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo)。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿(mǎn)足信息使用者決策的需要；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，主張?jiān)谝詺v史成本計(jì)量的同時(shí)多種計(jì)量屬性并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，認(rèn)為應(yīng)盡量滿(mǎn)足全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，以滿(mǎn)足信息使用者需求的多樣性。

不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。“決策有用觀”目前在美國(guó)占主導(dǎo)地位，是同美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制分不開(kāi)的。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境既不同于美國(guó)也不同于西歐，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用。

2004年以來(lái)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際成立了聯(lián)合工作組，著手制定全球一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以取代各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并取得了一些成果。2008年金融危機(jī)暴露了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的弊端。因此，合作雙方加快了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的速度。2008年10月，雙方聯(lián)合了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“初步意見(jiàn)稿”），要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行改革，變利潤(rùn)表為全面收益報(bào)表，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系，特別是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和披露方式進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的改革。2010年9月，雙方共同了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，將通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位于資本市場(chǎng)資源提供者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，用決策有用涵蓋受托責(zé)任觀，以便為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重建提供內(nèi)在一致的概念框和理論指導(dǎo)。但值得注意的是，最近一輪的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革，是在以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)下進(jìn)行的，較多地考慮了發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)信息需求，其改革成果是否適合我國(guó)現(xiàn)實(shí)是值得研究的，因?yàn)樗粌H關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同程度，還關(guān)系到我國(guó)的國(guó)家利益。本文從會(huì)計(jì)目標(biāo)演變研究入手，首先分析了會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的變化及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響，然后以此為基礎(chǔ)總結(jié)了最近幾年國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要研究成果，最后結(jié)合我國(guó)特定的經(jīng)注環(huán)境，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)的定位和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革策略談了一些粗淺的看法。

一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與會(huì)計(jì)目標(biāo)的演變

1940年，佩頓（Paton）和利特爾頓（Littleton）在他們合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿(mǎn)足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)主要體現(xiàn)在“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的變遷上。會(huì)計(jì)目標(biāo)的形成和發(fā)展與會(huì)計(jì)實(shí)踐所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要取決于企業(yè)組織形式、資本結(jié)構(gòu)以及資本市場(chǎng)發(fā)育程度等。

1．受托責(zé)任觀的產(chǎn)生。受托責(zé)任是指資源的管理者對(duì)資源的提供者承擔(dān)的、對(duì)資源資源進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)和管理的責(zé)任。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理情況。可見(jiàn)，受托責(zé)任觀是以委托關(guān)系的存在為前提的。20世紀(jì)30以后，至70年代以前，是受托責(zé)任觀產(chǎn)生和發(fā)展的時(shí)期。在該階段，股份公司成為主導(dǎo)的企業(yè)組織形式，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離比較徹底，但該階段，出資人主要以直接出資的方式向企業(yè)提供資源，委托關(guān)系十分明確，出資人有較強(qiáng)的控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的動(dòng)機(jī)，需要利用會(huì)計(jì)信息了解受托人對(duì)受托資源的經(jīng)營(yíng)和管理情況。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息的使用者更關(guān)注資本保值和增值、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息，要求會(huì)計(jì)計(jì)量以歷史成本為主要計(jì)量基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)閳?bào)告重點(diǎn)，收入費(fèi)用觀占主導(dǎo)地位。

2．決策有用觀的提出。20世紀(jì)70年代至90年代，是決策有用觀形成的時(shí)期。在該時(shí)期，決策有用觀賴(lài)以存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了明顯的變化，突出表現(xiàn)在資本市場(chǎng)逐漸成熟，股權(quán)分散化程度提高，小股東普遍存在搭便車(chē)現(xiàn)象，參與企業(yè)管理決策的動(dòng)機(jī)減弱，股東的“委托人”身份變成了“投資人”身份，原來(lái)意義上的委托關(guān)系被投資和受資關(guān)系所取代，會(huì)計(jì)目標(biāo)由提供受托責(zé)任信息演變?yōu)橥顿Y決策信息。決策有用觀的形成以美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1970年發(fā)表的第4號(hào)研究公告“財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的基本概念和會(huì)計(jì)原則”為標(biāo)志，該公告認(rèn)為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提供報(bào)表使用者，尤其是投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的信息。

3．受托責(zé)任觀與決策有用觀平行發(fā)展階段。20世紀(jì)90年代以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，公司治理領(lǐng)域出現(xiàn)了一些引人注目的現(xiàn)象：管理當(dāng)局的高薪引發(fā)不滿(mǎn)、敵意并購(gòu)的涌現(xiàn)、股東投訴案件的激增、機(jī)構(gòu)股東的興起。機(jī)構(gòu)投資者的出現(xiàn)解決了股權(quán)分散情況下股東缺乏動(dòng)力對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督的弊端，由于他們掌握著大量的社會(huì)資源，所以機(jī)構(gòu)投資者的存在使受托責(zé)任觀在公司治理中的作用得到揚(yáng)棄。決策有用觀代替受托責(zé)任觀是歷史的必然。受托責(zé)任并不能涵蓋企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的全部動(dòng)機(jī)。第一，受托責(zé)任觀不能合理解釋所有者和經(jīng)營(yíng)者合一企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。因?yàn)樵谪?cái)產(chǎn)權(quán)上所有者與經(jīng)營(yíng)者合一的企業(yè)不存在受托責(zé)任關(guān)系。第二，為數(shù)眾多的證券持有者和被投資企業(yè)并不存在委托受托關(guān)系，他們獲取信息的目的是為了作出是否投資的決策，而不是了解管理者經(jīng)管責(zé)任的完成情況。但是，決策有用觀同樣不能夠涵蓋會(huì)計(jì)的所具有動(dòng)機(jī)。因?yàn)榧词乖谧畎l(fā)達(dá)的市場(chǎng)環(huán)境下，受托人仍然是存在的，他們需要了解人履行受托責(zé)任的信息。因此，“決策有用觀”應(yīng)當(dāng)包括“受托責(zé)任觀”、受托責(zé)任契約履行情況的評(píng)價(jià)以及受托責(zé)任契約是否延續(xù)的選擇本身就是一種決策。由此，兩觀融合的觀點(diǎn)逐漸產(chǎn)生?！疀Q策有用觀’和‘受托責(zé)任觀’并不矛盾，‘受托責(zé)任觀’是決策有用觀的基礎(chǔ)，‘決策有用觀’是‘委托責(zé)任觀’的發(fā)展，明確經(jīng)管責(zé)任的目的仍在于決策。1999年，英國(guó)ASB在其“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”中，率先提出了“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”相融合的會(huì)計(jì)目標(biāo)。ASB認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“向一個(gè)廣泛范圍內(nèi)的使用者提供關(guān)于一個(gè)報(bào)告主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的信息，以利于他們?cè)u(píng)價(jià)該主體管理當(dāng)局履行受托責(zé)任情況并進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策?！?/p>

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)它指導(dǎo)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。文章通過(guò)介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派，闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位現(xiàn)狀，最后提出我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論；構(gòu)建原則

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的，是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界。研究的是要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，因而能夠把外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來(lái)。不僅如此，會(huì)計(jì)目標(biāo)還是會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)理論的最高層次，會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制都圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用，通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)行為來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括兩方面內(nèi)容，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，后者涉及到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一個(gè)構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實(shí)用性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。系統(tǒng)性，也即會(huì)計(jì)目標(biāo)具有層次性，應(yīng)當(dāng)包括基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，前者是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度概括和一般性描述，后者是前者的細(xì)化，基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。穩(wěn)定性，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性，不會(huì)經(jīng)常變動(dòng)。實(shí)用性，即一定時(shí)期內(nèi)，此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠適用于該段時(shí)期的會(huì)計(jì)工作具體情況和當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境。先進(jìn)性，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)切實(shí)為會(huì)計(jì)工作發(fā)揮作用的必要保證。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)它指導(dǎo)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。文章通過(guò)介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派，闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位現(xiàn)狀，最后提出我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論；構(gòu)建原則

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的，是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界。研究的是要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，因而能夠把外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來(lái)。不僅如此，會(huì)計(jì)目標(biāo)還是會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)理論的最高層次，會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制都圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用，通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)行為來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括兩方面內(nèi)容，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，后者涉及到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一個(gè)構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實(shí)用性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。系統(tǒng)性，也即會(huì)計(jì)目標(biāo)具有層次性，應(yīng)當(dāng)包括基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，前者是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度概括和一般性描述，后者是前者的細(xì)化，基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。穩(wěn)定性，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性，不會(huì)經(jīng)常變動(dòng)。實(shí)用性，即一定時(shí)期內(nèi)，此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠適用于該段時(shí)期的會(huì)計(jì)工作具體情況和當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境。先進(jìn)性，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)切實(shí)為會(huì)計(jì)工作發(fā)揮作用的必要保證。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派