摘要：本文重點對測繪單位內(nèi)部會計控制工作系統(tǒng)全面的分析論述，首先從預(yù)算控制制度、收支控制制度、采購控制制度三方面對測繪單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題做深入分析，進而提出測繪單位加強內(nèi)部會計控制制度的新對策，包括構(gòu)建良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境、內(nèi)部會計控制制度的健全、預(yù)算管理監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：測繪單位；內(nèi)部會計控制制度；預(yù)算管理；成本控制

內(nèi)部會計控制是測繪單位提升會計信息質(zhì)量，保證企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的有效手段，在促進測繪單位可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。就目前測繪單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)情況來看，因為開展內(nèi)部會計控制工作的時間較短，與市場經(jīng)濟還處于磨合期，日常工作過程中出現(xiàn)了較多的問題，比如內(nèi)部審計組織尚不健全、預(yù)算控制和收支控制缺少監(jiān)督、信息管理也存在一定的問題。因此，為進一步適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，同時促進測繪單位的可持續(xù)發(fā)展，對測繪單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)現(xiàn)狀和完善措施進行深入系統(tǒng)的分析探討十分必要。

一、測繪單位加強內(nèi)部會計控制制度的必要性

內(nèi)部會計控制制度完善是測繪單位提升核心競爭力、滿足自身發(fā)展需求的有效手段，隨著近年來市場競爭機制的不斷完善，測繪單位面臨的競爭更加激烈。在新的發(fā)展背景下，進一步強化內(nèi)部會計控制制度的作用已經(jīng)成為測繪單位日常工作的重心之一。總的來說，測繪單位加強內(nèi)部會計控制制度的必要性集中體現(xiàn)在以下幾方面：（1）是確保各項工作高效開展的前提條件：市場競爭的激烈化對測繪單位提出了新的要求，要想更好地發(fā)揮自身優(yōu)勢掌握更多的市場主動權(quán)，測繪單位必須給予內(nèi)部會計控制制度完善充分的重視，嚴格按照內(nèi)控體系的相關(guān)原則開展各項工作，將相關(guān)的法律法規(guī)和政策作為內(nèi)部會計控制制度實施的依據(jù)，以此確保各項工作的規(guī)范性和科學(xué)性，避免出現(xiàn)違法行為。（2）是資產(chǎn)安全和完整的內(nèi)在要求：測繪單位所開展的測繪工作具有長期性和復(fù)雜性，為確保各項工作的高效進行，必須保證資產(chǎn)的安全性和完整性。內(nèi)部會計控制制度作為一種兼具財務(wù)和管理的制度，可以直接影響測繪單位的會計記錄和財務(wù)報表的真實性與公正性，通過構(gòu)建此項制度可以為單位各項財務(wù)物資的安全與有效利用提供制度保障，確保資產(chǎn)可以最大限度地利用，有助于提升測繪單位資產(chǎn)管理質(zhì)量。（3）是提升服務(wù)效率、促進自身發(fā)展的動力來源：測繪單位所從事的測繪事業(yè)具有公益性和社會性，且隨著近年來社會經(jīng)濟的發(fā)展，社會對測繪工作的需求越來越大。測繪單位為實現(xiàn)自身更好的發(fā)展，通過構(gòu)建內(nèi)部會計控制制度可以開展項目的全過程管理和成本控制，確保資金得到最大限度地利用。更為重要的一點是，通過開展預(yù)算管理可以豐富自身的服務(wù)職能，提升服務(wù)水平，進而促進自身的可持續(xù)發(fā)展[1]。因此，在社會經(jīng)濟新常態(tài)的大發(fā)展背景下，內(nèi)部會計控制制度正逐漸成為測繪單位提升服務(wù)效率、促進自身發(fā)展的動力來源，必須予以充分的重視。（4）是防止內(nèi)部腐敗和舞弊行為的制度保障：測繪單位所開展的各項工作在被管理和監(jiān)督后均可以按照公平、公正的原則開展，無論是內(nèi)部資源還是社會公共資源均可以得到有效的利用，尤其是監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)的分離可以更好地避免貪污和腐敗行為的發(fā)生。

二、測繪單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題

內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。而內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序及其動態(tài)改進過程。因此建立一整套隨著業(yè)務(wù)不斷發(fā)展、變化而能夠隨之適時改進和完善的相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序?qū)τ趩挝蝗粘Ｘ攧?wù)管理工作就顯得尤為重要。下面我們就一個真實的案例來具體分析建立和完善內(nèi)部會計控制制度在日常財務(wù)管理工作中的重要性。

門診收款員既負責(zé)醫(yī)保患者的門診收費工作又負責(zé)醫(yī)保急診急救患者報銷的錄入和付款工作，而且性質(zhì)截然不同的收支兩種業(yè)務(wù)在一個收費界面進行操作。既將經(jīng)醫(yī)保科審核批準的符合急診急救報銷條件的醫(yī)?；颊咭呀?jīng)先行全額支付的急救車及在我院發(fā)生的門診收據(jù)收回，但并不能將其作廢。（因為急救車收據(jù)為手工書寫，并未輸入微機，而醫(yī)?；颊叩拈T診收據(jù)，由于需按月到醫(yī)保公司結(jié)算，所以并不能隨便作廢。）然后將收回收據(jù)的全部收費項目按醫(yī)保急診急救患者收費系統(tǒng)的要求重新錄入，這樣操作后重新打印出的醫(yī)保急診急救患者的收據(jù)就自動生成其特有的格式。既應(yīng)支付給患者多少報銷金額。由于正常門診醫(yī)?；颊咚l(fā)生的費用也由同一人在同一界面混合操作，所以這就產(chǎn)生一個問題，既該部分收入為重復(fù)收入。會計制單時，先按照混入急診急救患者報銷的重復(fù)收入的收入?yún)R總表確認收入，然后再依據(jù)附其后面的收回的原始收據(jù)以及據(jù)此重新錄入的新收據(jù)作沖減收入處理。特別需要提出的是：①收款員繳款時提交的收入?yún)R總表中只提供作廢收據(jù)張數(shù)，而不提供作廢收據(jù)號碼。②由于該業(yè)務(wù)為新增業(yè)務(wù)，有關(guān)財務(wù)人員并未就此進行過認真研究。會計制單時,未認真核對有關(guān)項目的勾稽關(guān)系。③由于醫(yī)保公司費用結(jié)算日期與該單位的結(jié)賬日期不同，該業(yè)務(wù)期末未進行對帳。④該收款員原為財務(wù)科出納員，轉(zhuǎn)崗到收款處從事醫(yī)保門診收費、醫(yī)保急診急救患者費用錄入及付款，所以熟悉此項工作的整個操作流程。從以上敘述中很明顯可以看出該單位該項業(yè)務(wù)，從操作流程的設(shè)計到日常財務(wù)監(jiān)管都存在嚴重漏洞，最終導(dǎo)致該收款員利用財務(wù)監(jiān)管漏洞，采取先錄入后作廢，將已經(jīng)作廢的收據(jù)混入正常收據(jù)中上交到財務(wù)科，作沖減收入處理，來套取現(xiàn)金，共計貪污公款將近5萬元。

我們通過以上敘述來具體分析該單位在財務(wù)管理中究竟存在哪些問題及如何改進、改進的依據(jù)。

首先，門診收入和急診急救報銷是屬于收、支兩種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。是應(yīng)該按其性質(zhì)分別核算而不應(yīng)該混合在一起。會計核算辦法明確規(guī)定收入、支出科目分別核算和管理。這就需要確定一項業(yè)務(wù)屬于何種性質(zhì)。急診急救醫(yī)?；颊邎箐N的業(yè)務(wù)，雖然表面上看，單據(jù)的錄入與門診收費的方式一樣，但其實質(zhì)上是一項支出的業(yè)務(wù)，是不應(yīng)該與收入混合在一起核算的。如果該業(yè)務(wù)從開始就與門診收入分別核算，那么就不會發(fā)生收款員貪污公款的情況。針對于此，該單位及時改正，按收支兩條線分別核算，分設(shè)崗位操作。

其次，該業(yè)務(wù)錄入和付款由同一人操作，違反了不相容職務(wù)（崗位）相互分離原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)（崗位）。不相容職務(wù)（崗位）主要包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查、制單與付款等。對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。比如，前所述，急診急救患者報銷單據(jù)的錄入和付款既屬于不相容的兩個崗位，如果由同一人擔任，而賬務(wù)處理上不合規(guī)，財務(wù)管理上又缺乏監(jiān)督，既出現(xiàn)該職工利用財務(wù)監(jiān)管漏洞，采取先錄入后作廢，從中套取現(xiàn)金，貪污公款的情況。如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務(wù)（崗位）分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位或職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。該單位針對于此，已經(jīng)重新設(shè)計操作流程，將原本就屬于兩個部門的業(yè)務(wù)分別操作，分設(shè)崗位。在醫(yī)?？圃O(shè)專人錄入已經(jīng)審核后符合報銷條件的單據(jù)，在規(guī)定的日期到收款處，專人復(fù)核、專人付款。這樣就從源頭上避免了錯誤發(fā)生的機率，做到相互牽制。相互牽制是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位分別完成。在部門與部門、員工與員工及各崗位間建立互相驗證、互相制約的關(guān)系，屬于單位內(nèi)部會計控制制度的一個重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論依據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。

第三，該單位日常財務(wù)工作在賬務(wù)處理和監(jiān)管上存在重大失誤。由于醫(yī)保業(yè)務(wù)是新增加的業(yè)務(wù)，它具有自己獨特的特點和勾稽關(guān)系。所以需要有關(guān)賬務(wù)處理會計人員認真研究并制定出適合本單位的會計核算辦法。然而該單位針對該項新增業(yè)務(wù)并未進行深入研究，也未制定相應(yīng)的核算辦法，在醫(yī)保公司結(jié)算時間與該單位期末結(jié)賬時間不一致的情況下，該項業(yè)務(wù)不進行期末對賬。這就造成監(jiān)管失控，留有漏洞被人利用。所以，一個單位制定完善的內(nèi)部控制制度，對從事相關(guān)崗位的人員具有非常重要的意義。針對于此，該單位及時采取相應(yīng)措施。首先，將期末結(jié)賬時間與醫(yī)保公司調(diào)整一致。其次，積極組織從業(yè)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，提高專業(yè)技能和水平，使之有能力適應(yīng)不斷更新與發(fā)展的新業(yè)務(wù)的需要。第三，調(diào)整相關(guān)崗位，讓熟悉業(yè)務(wù)，有能力有水平的人員從事關(guān)鍵崗位。建立內(nèi)部控制制度主要是為了防止單位的經(jīng)濟管理發(fā)生無效率和發(fā)生不法行為，既防止錯弊發(fā)生，保證義務(wù)活動有條不紊地進行。所以應(yīng)該以預(yù)防為主，查處為輔。在堅持預(yù)防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等方式，加大對不

摘要：內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，建立一整套隨著業(yè)務(wù)不斷發(fā)展、變化而能夠隨之適時改進和完善的相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序?qū)τ趩挝蝗粘Ｘ攧?wù)管理工作就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制制度財務(wù)管理

內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。而內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序及其動態(tài)改進過程。因此建立一整套隨著業(yè)務(wù)不斷發(fā)展、變化而能夠隨之適時改進和完善的相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序?qū)τ趩挝蝗粘Ｘ攧?wù)管理工作就顯得尤為重要。下面我們就一個真實的案例來具體分析建立和完善內(nèi)部會計控制制度在日常財務(wù)管理工作中的重要性。

門診收款員既負責(zé)醫(yī)?；颊叩拈T診收費工作又負責(zé)醫(yī)保急診急救患者報銷的錄入和付款工作，而且性質(zhì)截然不同的收支兩種業(yè)務(wù)在一個收費界面進行操作。既將經(jīng)醫(yī)?？茖徍伺鷾实姆霞痹\急救報銷條件的醫(yī)?；颊咭呀?jīng)先行全額支付的急救車及在我院發(fā)生的門診收據(jù)收回，但并不能將其作廢。（因為急救車收據(jù)為手工書寫，并未輸入微機，而醫(yī)?；颊叩拈T診收據(jù)，由于需按月到醫(yī)保公司結(jié)算，所以并不能隨便作廢。）然后將收回收據(jù)的全部收費項目按醫(yī)保急診急救患者收費系統(tǒng)的要求重新錄入，這樣操作后重新打印出的醫(yī)保急診急救患者的收據(jù)就自動生成其特有的格式。既應(yīng)支付給患者多少報銷金額。由于正常門診醫(yī)?；颊咚l(fā)生的費用也由同一人在同一界面混合操作，所以這就產(chǎn)生一個問題，既該部分收入為重復(fù)收入。會計制單時，先按照混入急診急救患者報銷的重復(fù)收入的收入?yún)R總表確認收入，然后再依據(jù)附其后面的收回的原始收據(jù)以及據(jù)此重新錄入的新收據(jù)作沖減收入處理。特別需要提出的是：①收款員繳款時提交的收入?yún)R總表中只提供作廢收據(jù)張數(shù)，而不提供作廢收據(jù)號碼。②由于該業(yè)務(wù)為新增業(yè)務(wù)，有關(guān)財務(wù)人員并未就此進行過認真研究。會計制單時,未認真核對有關(guān)項目的勾稽關(guān)系。③由于醫(yī)保公司費用結(jié)算日期與該單位的結(jié)賬日期不同，該業(yè)務(wù)期末未進行對帳。④該收款員原為財務(wù)科出納員，轉(zhuǎn)崗到收款處從事醫(yī)保門診收費、醫(yī)保急診急救患者費用錄入及付款，所以熟悉此項工作的整個操作流程。從以上敘述中很明顯可以看出該單位該項業(yè)務(wù)，從操作流程的設(shè)計到日常財務(wù)監(jiān)管都存在嚴重漏洞，最終導(dǎo)致該收款員利用財務(wù)監(jiān)管漏洞，采取先錄入后作廢，將已經(jīng)作廢的收據(jù)混入正常收據(jù)中上交到財務(wù)科，作沖減收入處理，來套取現(xiàn)金，共計貪污公款將近5萬元。

我們通過以上敘述來具體分析該單位在財務(wù)管理中究竟存在哪些問題及如何改進、改進的依據(jù)。

首先，門診收入和急診急救報銷是屬于收、支兩種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。是應(yīng)該按其性質(zhì)分別核算而不應(yīng)該混合在一起。會計核算辦法明確規(guī)定收入、支出科目分別核算和管理。這就需要確定一項業(yè)務(wù)屬于何種性質(zhì)。急診急救醫(yī)保患者報銷的業(yè)務(wù)，雖然表面上看，單據(jù)的錄入與門診收費的方式一樣，但其實質(zhì)上是一項支出的業(yè)務(wù)，是不應(yīng)該與收入混合在一起核算的。如果該業(yè)務(wù)從開始就與門診收入分別核算，那么就不會發(fā)生收款員貪污公款的情況。針對于此，該單位及時改正，按收支兩條線分別核算，分設(shè)崗位操作。

一、當前會計核算中心內(nèi)部會計控制制度的基本現(xiàn)狀

縱觀當前會計核算中心內(nèi)部會計控制，會計核算中心內(nèi)部會計控制制度是開展財務(wù)管理的基礎(chǔ)和保障，對促進行政事業(yè)單位在長遠穩(wěn)定發(fā)展有著深遠影響，其中最為顯著的優(yōu)勢就是能夠?qū)崿F(xiàn)自我保護以及自我監(jiān)督。而進行會計內(nèi)部控制工作的主要目的就是為了合理管理各種資金，而在這一工作環(huán)節(jié)中就應(yīng)當借助各種制度作為輔助，從而開展專業(yè)化約束，像制定財務(wù)管理制度、監(jiān)督制度以及考核制度，落實在第一時間處理現(xiàn)存問題，確保行政事業(yè)單位效益最大化。所以說，行政事業(yè)單位要想在社會快速發(fā)展的背景下，順應(yīng)社會的進步潮流，就應(yīng)當創(chuàng)建內(nèi)部控制制度，全面實施財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，并把其結(jié)合在一起，從而形成一套專業(yè)完整的支撐體系。但是，我們發(fā)現(xiàn)當前依然存在各種問題，主要體現(xiàn)在以下四點。(一)注重會計形式的規(guī)范性，而內(nèi)容卻缺乏更多關(guān)注。核算資料的形式是否具備合法性以及合理性，是會計核算工作人員所關(guān)注和重視的主要問題，但是對票據(jù)內(nèi)容填寫是否具有完整性、專業(yè)性、報批審批程序以及支出標準是否符合相關(guān)規(guī)定卻缺乏足夠重視和更多關(guān)注。與此同時，對票據(jù)內(nèi)容是否具有真實性缺乏專業(yè)的判斷，以至于真假票據(jù)混入報賬時有發(fā)生。如果單憑依據(jù)票據(jù)形式上的規(guī)范審查進行判斷是不夠的，還要實現(xiàn)對票據(jù)的日期、內(nèi)容以及簽署人等進行全面掌握，以此來提升審核的準確性[1]。(二)工作程序缺乏專業(yè)性和合理性。對于會計核算中心的工作來說，是較為復(fù)雜、系統(tǒng)的，要求工作人員對報賬單據(jù)集中處理，并且還要審核憑證，進行會計核算工作等。而結(jié)算單位所發(fā)來的會計報表由于缺少足夠的時間來開展復(fù)核，復(fù)核工作人員則將自身的關(guān)注點放在對備用金以及銀行存款、零余額賬戶用款額度等方面的審核和結(jié)算上，沒法進行全面細致的稽核，導(dǎo)致流程簡化。在這一工作背景下，稽查只有審核結(jié)算人員和工作人員，缺乏相互牽制以及監(jiān)督機制，很有可能會引發(fā)一些財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)信息的傳輸不夠及時準確，真實性也有待核實。(三)缺乏專業(yè)技能較強、綜合素質(zhì)較高的會計工作人員。當前會計核算中心的工作人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，并且部分人員缺乏專業(yè)的的業(yè)務(wù)能力以及綜合職業(yè)素養(yǎng)。懂得管理的復(fù)合型財務(wù)人才少之又少，部分工作人員對有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟法律的理解認識不夠全面深入，也未形成自主學(xué)習(xí)意識，從而導(dǎo)致財務(wù)信息失真。(四)財務(wù)軟件的功能不夠全面在實施會計集中核算之后，各核算中心逐漸推行會計電算化，但是卻沒有將其實用性全面的展現(xiàn)出來，而且并未制定具有針對性和專業(yè)性的安全制度，有可能造成部分違法分子會隨意篡改或修改程序，破壞數(shù)據(jù)，給不法分子提供了可乘之機。

二、優(yōu)化會計核算中心內(nèi)部會計控制制度的對策探析

注重優(yōu)化完善會計審核中心內(nèi)部會計控制制度是具有現(xiàn)實意義的，因為會計內(nèi)部審核制度是促進事業(yè)單位進行經(jīng)濟活動的保障，所以應(yīng)足夠關(guān)注和重視。但是不可否認，在當前社會快速發(fā)展的背景下，各事業(yè)單位所進行的內(nèi)部會計管理工作需要面臨著各種問題，各問題的存在不僅影響財務(wù)的正常分配，還會嚴重阻礙財務(wù)管理工作的開展，從而對事業(yè)單位的穩(wěn)定進步形成阻礙，這就要求落實優(yōu)化完善會計審核中心內(nèi)部會計控制制度來提升經(jīng)濟發(fā)展水平。(一)提升財務(wù)人員的內(nèi)部控制意識。要想實現(xiàn)在現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計活動中將內(nèi)部會計控制體系優(yōu)化完善，就應(yīng)當形成完善的內(nèi)部會計控制意識，確保內(nèi)部會計控制的意識顯著提升，落實根據(jù)行政事業(yè)單位會計工作所提出的各項要求進行各項工作。在當前社會快速發(fā)展的背景下，社會對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制提出了新的要求和標準，只有落實其整個會計控制工作有效落實，才將會給單位財務(wù)長遠穩(wěn)定發(fā)展提供更加專業(yè)、科學(xué)的規(guī)劃。而作為行政事業(yè)單位會計活動的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)當要以一種正確的眼光看究現(xiàn)存的會計控制模式，并將關(guān)注的重點放在內(nèi)部會計控制上，實現(xiàn)將內(nèi)部控制會計控制來當作整個會計活動的關(guān)鍵核心，實在顯著提升行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制了整體水平的背景下，確保行政事業(yè)單位有著廣闊進步空間。內(nèi)部會計控制是一個單位為了實現(xiàn)有效鑒別、分析、記錄以及報告業(yè)務(wù)等各種活動而構(gòu)建的會計手段，是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。內(nèi)部會計控制提出的要求是具備內(nèi)容完善的會計記錄、具有及時性的會計反映業(yè)務(wù)和修改活動的專業(yè)描述、對業(yè)務(wù)和各種活動的揭示，所以能夠?qū)崿F(xiàn)保護單位資產(chǎn)的安全性和完整性，顯著提升會計信息的整體質(zhì)量，減少風(fēng)險。會計核算中心工作的最終目的是實現(xiàn)各部門的財政資金得到有效利用，規(guī)范會計的各項行為，優(yōu)化更新財務(wù)管理，顯著提升財務(wù)資金的整體利用率，合理構(gòu)建公共財政框架，最終形成統(tǒng)一的財政集中支付制度的目標。因此，為了完善會計核算中心內(nèi)部會計控制制度，應(yīng)當不斷提升工作人員的內(nèi)部控制意識，積極采用各種具有針對性的手段來達到這一目標。內(nèi)部控制制度是整個會計核算中心的關(guān)鍵依據(jù)以及主要標準，在會計核算工作中所有的工作人員都應(yīng)當積極履行工作規(guī)范以及標準，避免存在超越制度規(guī)定的行為。另外，還應(yīng)當認識到自身的責(zé)任和義務(wù)，具備很強的責(zé)任心和上進心，并且不斷提升專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)水平，為最大限度地滿足會計核算中心內(nèi)部控制的個性化要求提供保障[2]。與此同時，應(yīng)在積極考慮會計核算中心自身特點的背景下合理規(guī)劃各個崗位，并在這一過程中明確各級工作人員的權(quán)限和職責(zé)，最終形成相互牽制以及約束的機制；嚴格落實不相容職務(wù)分離的規(guī)定，安排不同的工作人員擔任不相容的職務(wù)，實現(xiàn)各崗位的職責(zé)更加明確清晰，避免有管理人員“獨攬大權(quán)”。構(gòu)建內(nèi)容完善全面的憑證復(fù)核制度，其中要交派給專門的工作人員復(fù)核各會計初審?fù)ㄟ^的原始憑證。在這一過程中，如果發(fā)現(xiàn)有不專業(yè)、不合理的地方，應(yīng)在第一時間糾正，在確保沒有錯誤后再加蓋“已復(fù)核”印章。通過這種手段不僅能夠有效減少不同會計報銷標準不一致的行為，還能減少報賬單位和會計工作人員兩者相互串通以及營私舞弊的不良行為。與此同時，設(shè)立記賬憑證復(fù)核崗位，針對所有記賬憑證中會計科目的適用性以及金融方面正確性進行審核。在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，信息技術(shù)在社會各個領(lǐng)域中有著廣泛的應(yīng)用空間，所以應(yīng)大力實施會計信息化，把數(shù)據(jù)差錯輸入和重復(fù)處理等現(xiàn)象從根本上減少直至杜絕，避免存在較高的差錯率，從而顯著提升財務(wù)處理的精準性和專業(yè)性。核算單位和會計核算中心兩者之間存在一定聯(lián)系時，要落實回避制度，實施會計集中核算制，提升會計工作人員的獨立性，促使各會計工作人員能夠更加高效地履行自身財務(wù)監(jiān)督職能。在當前社會快速發(fā)展的背景下，信息技術(shù)的采用能夠確保各數(shù)據(jù)處理部門的工作質(zhì)量和效率大幅度提升，但是各崗位要實現(xiàn)嚴格授權(quán)，并積極采用加密手段進行控制，從而減少違法操作行為的發(fā)生。崗位操作應(yīng)當由專人統(tǒng)一開展，密碼設(shè)置的形式要具有更高的難度系數(shù)，比如落實由字母加數(shù)字加符號共同組成的密碼，甚至采取定期不定期更換密碼等方式，從而提升計算機數(shù)據(jù)的保密性與安全性。(二)注重規(guī)范和加強會計基礎(chǔ)工作。在財務(wù)工作中，會計基礎(chǔ)工作是至關(guān)重要的，它是財務(wù)工作的起點，同時也是經(jīng)濟管理工作的前提。財務(wù)工作人員在審核報賬單位的票據(jù)時，應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部會計稽核制度，認真細致地審核各類財務(wù)收支業(yè)務(wù)與會計法以及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度和行業(yè)財務(wù)規(guī)定是否高度相符。而且，對于會計基礎(chǔ)工作來說，不應(yīng)當單純局限于對各種憑證的制單和審核，還要求財務(wù)工作人員對各類經(jīng)濟事項的流程全面掌握。只有不斷提升財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)水平，才能運用所掌握的財務(wù)知識和職業(yè)判斷來處理好每筆財務(wù)業(yè)務(wù)，達到理想的工作效果，實現(xiàn)專業(yè)、科學(xué)地評價經(jīng)濟事項的合法性、合理性、合規(guī)性以及完整性。由此可見，只有落實會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化、專業(yè)化，才能提升財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，為核算中心模式下內(nèi)部會計控制制度營造良好條件，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的有效性。行政事業(yè)單位要想有效地規(guī)避各種風(fēng)險，并且提升防范意識就應(yīng)注重強化內(nèi)部管理工作，要堅持遵循從稽核角度為出發(fā)點，嚴格審核賬目和會計報表。如果在審核工作中發(fā)現(xiàn)存在問題，要及時追究各人員的責(zé)任，并在第一時間進行有效處理，促使會計核算數(shù)據(jù)和預(yù)算標準保持高度一致性，推動行政事業(yè)單位會計核算效率的大幅度提升。還應(yīng)當優(yōu)化單位內(nèi)部管理工作，積極實施稽核體系，提升會計信息的整體質(zhì)量，充分進行會計控制工作會讓會計核算工作更加具備精準性以及真實性，構(gòu)建財務(wù)工作人員獎罰體系，激發(fā)工作人員的工作熱情，提升業(yè)務(wù)水平。在當前我國經(jīng)濟建設(shè)快速發(fā)展背景下，隨之會對內(nèi)部會計控制實施提出要求和考驗，這就要求在始終關(guān)注原有內(nèi)部會計控制規(guī)劃的背景下，還要發(fā)揮出信息化技術(shù)的利用優(yōu)勢，將信息化技術(shù)合理地采用到內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè)活動當中，重視信息化建設(shè)工作。(三)積極推廣會計集中核算制度。所謂會計集中核算，其實是指在核算單位的資金使用權(quán)以及財務(wù)自主權(quán)始終保持不變的前提下，由省會計核算中心或系統(tǒng)會計核算中心集中辦理各個預(yù)算單位的具體報銷業(yè)務(wù)，以及進行會計核算和監(jiān)督管理等。對于會計核算中心來說，對各單位財務(wù)收支所采用的手段一般為集中管理和分戶核算。依據(jù)當前我省的實際情況展開探究，各地財務(wù)工作人員在省份公司共同組成會計核算中心，并且每天會對地市層面上傳的憑證集中開展審核支付處理工作，通過這種手段將會顯著提升審核會計基礎(chǔ)資料的準確性。會計核算中心對報賬過程存在共性或者對個別賬務(wù)問題開展深入全面的研究和討論，實現(xiàn)在得出相關(guān)結(jié)論后，再對全省各地市統(tǒng)一指導(dǎo)，會計集中核算制度將會實現(xiàn)優(yōu)化會計核算以及會計監(jiān)督，規(guī)范核算單位的報賬流程，并且還會始終關(guān)注和重視核算單位的業(yè)務(wù)往來以及資金的實際用途，確保各部門之間加強溝通和交流，為促進內(nèi)部會計控制制度的有效實施提供保障。(四)組織專業(yè)過關(guān)和素質(zhì)較強的工作團隊。內(nèi)部會計控制工作的落實應(yīng)當要組織一支專業(yè)性技能較強、綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人員進行執(zhí)行，在行政事業(yè)單位當中要始終堅持根據(jù)內(nèi)部會計控制工作的個性化要求來合理分配相關(guān)工作人員，確保各工作人員對自身職責(zé)有著明確的認知，提升工作人員責(zé)權(quán)分配的合理性、專業(yè)性。而且還應(yīng)在內(nèi)部會計控制工作中避免一言堂問題的發(fā)生，具備良好內(nèi)部管理是促進內(nèi)部會計控制工作有效開展的基礎(chǔ)，并且在內(nèi)部會計控制體系建設(shè)工作中作為建設(shè)主體，要有一種終身學(xué)習(xí)意識，善于反思，總結(jié)經(jīng)驗，以此來提升專業(yè)水平以及綜合素養(yǎng)。像對于單位領(lǐng)導(dǎo)以及管理人員來說，應(yīng)提升層級人員思想意識，注重采取有效手段強化職工規(guī)范意識，始終堅持遵循結(jié)合內(nèi)部會計控制的各項要求以及標準開展，確保各部門相互交流溝通，共同配合，在處理各問題時在第一時間提出疑惑，避免不公正問題的發(fā)生。作為一名合格的會計人員，不但要具備一定的專業(yè)技能和較高的綜合素質(zhì)，勝任各項工作，還要具備良好的職業(yè)操守，且要擔負起執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的主要職責(zé)。會計人員的業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)操守等將直接決定著內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行效果，因此，組織專業(yè)過關(guān)以及素質(zhì)較強的工作團隊是至關(guān)重要的。在組織工作團隊時，應(yīng)著重從行政事業(yè)單位的實際發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)營業(yè)務(wù)的需求考慮，定期組織會計人員參加各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，落實會計人員繼續(xù)教育，提升會計工作人員的業(yè)務(wù)水平以及職業(yè)能力。而作為會計人員自身，也要具備一種終身學(xué)習(xí)的意識和行動的自覺，積極努力學(xué)習(xí)當前各種新的政策、法規(guī)、財務(wù)制度以及會計專業(yè)知識，在學(xué)習(xí)中總結(jié)，在總結(jié)中運用，不斷提升自身的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力。(五)優(yōu)化更新考核制度。在行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制當中最為專業(yè)以及科學(xué)的管理手段是把監(jiān)督管理職權(quán)落實到位，并且還應(yīng)采取有效手段控制體制加強管理，最終創(chuàng)設(shè)更加專業(yè)的內(nèi)部審計部門。需要注意的是，監(jiān)督管理小組組要對會計內(nèi)部的各種情況系統(tǒng)研究和分析，像日常收支情況以及綜合情況，各項工作的開展都會為明確事業(yè)單位的決策標準提供保障。而且還要實現(xiàn)對決策標準開展考核工作，通過考核掌握其管理職責(zé)是否能夠符合相關(guān)要求。需要注意的是，對事業(yè)單位的財務(wù)審計權(quán)限要開展深入研究和分析，以此來落實在及時把審計規(guī)范手續(xù)落實，通過開展上述各項工作會實現(xiàn)更加全面、專業(yè)的對職業(yè)崗位考核積極明確崗位資質(zhì)的從業(yè)標準，主要目的是為了提升事業(yè)單位內(nèi)部考核的整體控制水平，那么隨之將會對會計收支業(yè)務(wù)開展專業(yè)化管理。除此之外，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制會涉及到各種票據(jù)，在面對各種票據(jù)時，要成立專門的小組對票據(jù)開展分類處理工作，促使行政事業(yè)單位提升財務(wù)管理水平。良好的內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行，不僅需要每個人自覺維護，同時單位管理層還要落實考核制度。必須制定切實可行的考核制度，定期開展考核工作，形成內(nèi)部激勵約束機制，促進內(nèi)部會計控制制度的落實。對部分不配合以及惡意擾亂財務(wù)秩序的財務(wù)工作人員，或者違反財經(jīng)紀律的各種行為，嚴格落實考核規(guī)范，獎優(yōu)罰劣[3]。

通過上述問題分析，我們充分地意識到完善會計核算中心內(nèi)部會計控制制度的重要性。內(nèi)部會計控制是各行政事業(yè)單位治理的主題，是各行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的前提保障。在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，各行政事業(yè)單位有著更加廣闊的發(fā)展空間，為順應(yīng)社會發(fā)展潮流，我們就更應(yīng)注重優(yōu)化完善內(nèi)部會計控制制度。但是，由于當前會計核算中心內(nèi)部會計控制中依然存在著規(guī)范性不足、工作程序不專業(yè)以及會計工作人員的專業(yè)性技能整體較為薄弱等問題，這就要求能夠在后續(xù)工作中提升工作人員的內(nèi)部控制意識、注重規(guī)范和加強會計基礎(chǔ)工作、積極推廣會計集中核算制度、組織專業(yè)技能較強、綜合素質(zhì)較高的工作團隊以及優(yōu)化更新考核制度，為確保行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

摘要：文章分析了電算化會計信息系統(tǒng)的迅速發(fā)展給會計工作帶來了全新的變革，強化和突出電算化環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，不斷探索適合電算化環(huán)境的內(nèi)部控制措施應(yīng)當是當前會計理論界和實務(wù)界面臨的首要問題。

關(guān)鍵詞：會計；管理；制度；電算化

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)受托者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，完成受托責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。建立和完善我國內(nèi)部控制制度對提高企業(yè)管理水平、防止錯誤和舞弊、保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場有效運行具有重要的意義。

《會計法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！边@一規(guī)定蘊涵了兩層含義：一是各單位都必須建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是法定義務(wù)，必須履行；二是各單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度必須健全?，F(xiàn)行的財務(wù)、會計制度中關(guān)于內(nèi)部控制制度的制定主要以手工操作環(huán)境為基礎(chǔ)。電算化會計信息系統(tǒng)的迅速發(fā)展給會計工作帶來了全新的變革。從形式上看，它改變了數(shù)據(jù)的核算手段，引進了計算機進行數(shù)據(jù)處理；改變了數(shù)據(jù)的存儲方式，導(dǎo)致賬簿概念的重新定義和分類。從效益成本來看，以更少的人員從事更多崗位的工作，節(jié)約了人力、物力，但同時也對管理部門的設(shè)置和會計人員及崗位組成提出了更高的要求，更為重要的是它改變了某些與審計線索有關(guān)的關(guān)鍵因素（如會計核算程序，數(shù)據(jù)存取方式、存儲介質(zhì)等），使得會計學(xué)家們研究已久的基于手工操作環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施在電算化環(huán)境下難以實施，給審計人員的工作提出了挑戰(zhàn)。另外，隨著全球經(jīng)濟一體化，傳統(tǒng)的企業(yè)運營方式和信息輸出已不能適應(yīng)其發(fā)展的需要。當前，掌握信息勝于掌握貨幣與財政，對信息的及時性、安全性、保密性要求給無紙化、信息化和網(wǎng)絡(luò)化的會計數(shù)據(jù)的發(fā)展提出了新的課題。因此，盡管有關(guān)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的研究還處于初級階段，但是，強化和突出電算化環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，不斷探索適合電算化環(huán)境的內(nèi)部控制措施應(yīng)當是當前會計理論界和實務(wù)界面臨的首要問題。

一、實行電算化內(nèi)部控制的必要性

（一）電算化環(huán)境下存在電腦操作無形化和存儲介質(zhì)無紙化的缺陷

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容及控制方法

由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實施的有效程序。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容是內(nèi)部會計控制的主體和核心，財政部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基礎(chǔ)規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會計控制內(nèi)容包括以下幾方面：貨幣資金控制、采購與付款控制、銷貨與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔?？刂啤㈩A(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制等。它明確指出了應(yīng)對哪些經(jīng)濟活動和環(huán)節(jié)進行控制及如何針對經(jīng)濟活動中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范。

內(nèi)部會計控制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。其控制方法具體來講包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財務(wù)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。

二、內(nèi)部會計控制制度的作用

當前一些單位由于管理松弛，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作削弱，帳目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真、會計資料嚴重散失，費用支出失控、潛在虧損增加，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，如攜巨款外逃，挪用公款賭博、炒股，利用改組、改制的機會中飽私囊，還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)過程中損公肥私，撈取巨額回扣等等，給單位和國家?guī)砹司薮髶p失。內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個單位的經(jīng)營成敗。具體講，企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用主要有以下幾方面：

（一）保證會計信息真實、完整。健全的內(nèi)部會計控制，要求規(guī)范會計行為，保證會計信息采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，從而確保會計信息的真實性和完整性。

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。探討了建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度途徑的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部；會計；控制；制度；健全

單位內(nèi)部會計控制制度是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。新《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立,健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，以確保會計信息的真實可靠及國家財產(chǎn)的安全”。因此，健全事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度是急需解決的問題。

1深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度會否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認識不高，對財經(jīng)紀律了解不深所造成的，實際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對財經(jīng)紀律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權(quán)制度和問題。

2健全會計體系，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

摘要：文章論述了要充分發(fā)揮會計的職能作用，必須建立建全內(nèi)部會計控制制度，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制制度；完善措施

內(nèi)部會計控制制度是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行，檢查會計資料的準確性和可靠性，實現(xiàn)對單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序，即在單位內(nèi)部對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施的會計控制。

《會計法》第一十七條規(guī)定，國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財政部的《內(nèi)部會計規(guī)范——基木規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》對內(nèi)部控制的目標、原則、內(nèi)容、方法等也相應(yīng)地作出了明確規(guī)定。

事業(yè)單位內(nèi)控會計制度認識、建立和執(zhí)行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業(yè)單位習(xí)慣用經(jīng)驗代替內(nèi)控制度，對已建立的制度執(zhí)行不力，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但實際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制勢在必然。

一、內(nèi)部會計控制制度的意義

內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。內(nèi)部會計控制制度是運用系統(tǒng)理論和方法，按照單位所屬各個控制系統(tǒng)建立的，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。只要嚴格遵循內(nèi)部會計控制制度的原則，并采取適當?shù)牟襟E與方法，就能將內(nèi)部會計控制制度建立起來。

首先，要對單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境展開調(diào)查。任何一個單位總是處于一定的經(jīng)營環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境的變化必然會對單位形成一定的外部機會與外部威脅。這些外部環(huán)境主要包括政治、經(jīng)濟、文化、人口、技術(shù)等。盡管外部機會與威脅不在單位內(nèi)部控制范圍之外，但在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度前必須對此有所了解，這樣制定出的內(nèi)部會計控制制度才能有效規(guī)避外部風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目標。

同時對本單位的經(jīng)營方式、組織體系，資金、物資、設(shè)備、技術(shù)的狀況，信息溝通和管理過程等情況也了解清楚，并有針對性地制訂和加強會計控制制度，才能發(fā)揮作用和效力。

其次，要劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)。一般而言，單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)可劃分為行政領(lǐng)導(dǎo)體系、構(gòu)成要素體系、經(jīng)營體系和管理體系等四個系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)的組成部分和內(nèi)容又劃分為若干所屬的子系統(tǒng)。如行政領(lǐng)導(dǎo)體系可分為董事長、總經(jīng)理、各個職能部門和分支公司經(jīng)營的所屬系統(tǒng)；構(gòu)成要素體系可分為人力、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)；經(jīng)營體系分為銷售、采購、生產(chǎn)、儲運、運輸?shù)认到y(tǒng)；管理體系可分為會計、統(tǒng)計、審計、電子監(jiān)控、電腦管理等系統(tǒng)。當然，還可細分，如內(nèi)部會計控制系統(tǒng)又可分為現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、應(yīng)收貨款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、資本、成本、費用、利潤等控制系統(tǒng)。

根據(jù)劃分的各個所屬控制系統(tǒng)，將系統(tǒng)運行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)確定下來，作為內(nèi)部控制要點；同時找出每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制要點的有效方法和操作規(guī)范，將各個環(huán)節(jié)按照先后活動的過程次序進行編排，予以連接起來，就可以制定出一個完整的程序。

再次，要劃分合理的職責(zé)。合理的職責(zé)劃分，可以防止、發(fā)現(xiàn)或糾正不正常情況的出現(xiàn)。對會計工作涉及的各項職責(zé)進行合理的劃分，是使每個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。判斷職責(zé)劃分是否合理，主要是看能否及時地發(fā)現(xiàn)某一員工在履行其職責(zé)過程中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為。在進行職責(zé)劃分時應(yīng)注意兩點：第一，應(yīng)將處理每一筆業(yè)務(wù)的全過程分為幾個環(huán)節(jié)或幾個步驟，然后將一筆業(yè)務(wù)執(zhí)行包括的各個環(huán)節(jié)指派不同的人員或部門分別完成。如銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售的授權(quán)審批、貨物的發(fā)運、銷售發(fā)票的開具等工作分派給不同的人員。完成任何一項業(yè)務(wù)都要有兩個或兩個以上的人員或部門共同進行，同時又相互牽制。不同人員或部門的相互協(xié)作和相互監(jiān)督就可以防止不正常情況的出現(xiàn)，一旦出現(xiàn)也能及時發(fā)現(xiàn)并糾正。第二，在職責(zé)的劃分中，應(yīng)注意不相容職務(wù)的分離。如一項業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行以及相關(guān)資產(chǎn)的保管應(yīng)指派不同的部門或人員。如采購部門人員負責(zé)貨物的采購，會計部門應(yīng)記錄已收到的貨物，倉庫應(yīng)負責(zé)該貨物的保管工作。在記錄該項采購交易前，會計人員應(yīng)確定采購是否經(jīng)過授權(quán)審批，所訂購的貨物是否已實際收到。同時，會計記錄又為明確存于倉庫貨物的受托責(zé)任提供了依據(jù)。在手工會計系統(tǒng)，應(yīng)收款總賬與明細賬應(yīng)有不同的人員來記錄，而記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶等。最后，形成內(nèi)部會計控制制度。在確定程序、方法、職責(zé)和操作規(guī)范后，要將內(nèi)部會計控制制度的各項原則貫徹到各個有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法、職責(zé)和規(guī)范中去，用文字形式分別在有關(guān)的內(nèi)部會計控制制度中予以說明。這樣，就能夠形成一整套嚴密的內(nèi)部會計控制制度管理體系。

論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制制度；完善措施

論文摘要：文章論述了要充分發(fā)揮會計的職能作用，必須建立建全內(nèi)部會計控制制度，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制。

內(nèi)部會計控制制度是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行，檢查會計資料的準確性和可靠性，實現(xiàn)對單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序，即在單位內(nèi)部對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施的會計控制。

《會計法》第一十七條規(guī)定，國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財政部的《內(nèi)部會計規(guī)范——基木規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》對內(nèi)部控制的目標、原則、內(nèi)容、方法等也相應(yīng)地作出了明確規(guī)定。

事業(yè)單位內(nèi)控會計制度認識、建立和執(zhí)行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業(yè)單位習(xí)慣用經(jīng)驗代替內(nèi)控制度，對已建立的制度執(zhí)行不力，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但實際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制勢在必然。

一、內(nèi)部會計控制制度的意義