為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算及相關(guān)信息的披露，財政部于1999年6月28日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》。準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項空白，并充分體現(xiàn)了會計處理的謹(jǐn)慎性原則，其實施必將提高我國會計信息質(zhì)量，降低會計報表風(fēng)險，更利于為會計報表使用者服務(wù)。

謹(jǐn)慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會計處理時謹(jǐn)慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費用。該原則在對非貨幣性資產(chǎn)交換活動進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告的過程中得到了充分的運用。

一、在會計確認(rèn)中的運用

從會計確認(rèn)方面看，準(zhǔn)則把對非貨幣性交易中會計事項的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上，可從根本上保證輸出會計信息的質(zhì)量。

因為資產(chǎn)的價值等于資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）的凈現(xiàn)值總額，針對給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）不確定或不固定的資產(chǎn)而言，其價值也是不定的。如果此類資產(chǎn)之間的全部或部分交易按貨幣性交易原則進(jìn)行會計處理，那么交易資產(chǎn)的入賬價值的金額就掩蓋了事實上價值或收益的不確定，從而將實質(zhì)上的不確定轉(zhuǎn)化為形式上的確定，增中了會計信息質(zhì)量風(fēng)險。準(zhǔn)則把凡是給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益不確定或不固定的資產(chǎn)均界定為非貨幣性資產(chǎn)，并將它們這間的交易按不同于貨幣性交易原則的原則進(jìn)行會計處理。雖然這有時可能造成實質(zhì)上低估資產(chǎn)或收益，但為了降低會計報表風(fēng)險，準(zhǔn)則在對非貨幣性資產(chǎn)及其交易進(jìn)行確認(rèn)時，保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度。

由于貨幣性交易是根據(jù)資產(chǎn)市價（或談判價（進(jìn)行會計處理，所以，如果將涉及少量貨幣性質(zhì)產(chǎn)的非貨幣性交易（特別是同類非貨幣性資產(chǎn)交易）視同貨幣性交易處理，很容易導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)價值或交易收益的高估。因此，為避免操縱利潤，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值加補(bǔ)價）的比例低于25%時，該交易按非貨幣性交易原則進(jìn)行會計處理。從而將對涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。

整個會計程序包括會計確認(rèn)，會計計量，會計記錄和會計報告。誠如美籍日本會計學(xué)家井尻雄士所說:“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能?！辫b于會計計量的重要地位本文展開了對他的思考。

一．會計計量概述

財政部于2006年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，將會計計量定義為:會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務(wù)報表)而確定金額的過程。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的會計屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。每種會計計量屬性都有其優(yōu)點和缺點，例如歷史成本的可靠性相對較高，但是在通貨膨脹嚴(yán)重或者資產(chǎn)發(fā)生貶值的時候其價值就會出現(xiàn)偏差;重置成本將價格變動和發(fā)生貶值的情況考慮進(jìn)去，一定程度上剔除了他們的影響，但是重置成本的估計較為困難，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以有人為調(diào)節(jié)的空間，其可靠性較差;可變現(xiàn)凈值體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但其使用范圍有限，一般適用于存貨的期末計量;現(xiàn)值考慮了貨幣的時間價值，把未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)，相關(guān)性較強(qiáng)，但是真正對未來現(xiàn)金流預(yù)測較少，他是針對分期付款條件下，將未來要付的現(xiàn)金折算成現(xiàn)值，或者是對資產(chǎn)減值時的估計，更多體現(xiàn)的是對歷史成本的調(diào)整。公允價值的爭議就更加多，公允價值作為資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與決策的相關(guān)性較強(qiáng)，但是其波動性也比較大，而且適用范圍也有一定局限。

二．從總體上看會計計量存在的缺陷

每種計量屬性互相補(bǔ)充，互相協(xié)調(diào)構(gòu)成了一個完整的會計計量系統(tǒng)，但是從總體上看，這整一個會計計量的系統(tǒng)仍然存在一些問題:

1．從反映的時間角度考慮，5大會計計量屬性大多都反映的是歷史信息和現(xiàn)在的信息，對未來的信息反映很少，其中現(xiàn)值這一計量屬性雖然考慮了未來現(xiàn)金流，但也是為了彌補(bǔ)歷史成本的不足。同時作為會計工作人員，對未來的處理和預(yù)測也是較為粗略和簡單。會計計量的屬性決定了最終報表上能反映的內(nèi)容，因此我們可以認(rèn)為企業(yè)提供的財務(wù)報表反映的僅僅是企業(yè)過去的和現(xiàn)在的情況，但實際上，企業(yè)就是為了獲得未來利益流入而存在的。未來的信息對企業(yè)對投資者來說更為重要。從持有資產(chǎn)來說，企業(yè)持有資產(chǎn)的目的更注重的是增值，而且還要補(bǔ)償由于投資帶來的其他方面的損失，如相應(yīng)的機(jī)會成本、交易成本、風(fēng)險成本等。我國至今尚未公布與會計計量屬性相關(guān)的會計指南，尤其是會計計量屬性的估價技術(shù)。

1投資性房地產(chǎn)的定義及特征

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。

投資性房地產(chǎn)主要有以下特征；(1)投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動，持有目的是為了出租或資本增值后轉(zhuǎn)讓；(2)投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)f(3)投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計量模式，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)計量，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

2投資性房地產(chǎn)的范圍

屬于投資性房地產(chǎn)的項目：(1)已出租的土地使用權(quán)，應(yīng)是自租賃期開始日確定為投資性房地產(chǎn)；(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，體現(xiàn)了管理者的持有意圖。需要注意的問題：①這里不包括閑置土地，②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的土地使用權(quán)不屬于投資性房地產(chǎn)，作為存貨處理。(3)已出租的建筑物。應(yīng)是自租賃期開始日確定為投資性房地產(chǎn)。

3投資性房地產(chǎn)的會計處理

摘要：我國加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，我國在會計計量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經(jīng)濟(jì)理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，它無法解釋，而存在不足，那么，一種自然的選擇就是取長補(bǔ)短，兼容并存，隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制與會計系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會計人員素質(zhì)的提高，可適時的選擇相應(yīng)的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。

關(guān)鍵詞：會計計量；計量模式；計量單位；計量屬性

我國目前已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，加入WTO意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展世界貿(mào)易，會計作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介，作為一門國際通用的商業(yè)語言，所起的中介作用十分重要?，F(xiàn)代會計就是提供確認(rèn)對象及其以貨幣形式計量的信息，并利用該信息對對象進(jìn)行反映和控制。這就要求現(xiàn)代會計在定性確認(rèn)的基礎(chǔ)上，還需要會計計量來進(jìn)行貨幣量化。美國著名的會計學(xué)家井尻雄士在他的著作《會計計量理論》中指出：“會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計核算的核心問題”。所謂的會計計量：是指針對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況，也即完成了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表中確認(rèn)和計量有關(guān)財務(wù)報表要素，而確定其貨幣金額的過程。

一、會計計量模式的類型及特點

（一）傳統(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。

一、會計計量模式的類型及特點

（一）傳統(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。

（二）介紹幾種常見或可能運用的會計計量模式的特點

1歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據(jù)了貨幣計量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點在于它具有較強(qiáng)的客觀性，可驗證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營與投資的決策。

2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數(shù)的選擇也比較困難。

一、會計計量重心的轉(zhuǎn)變

會計計量過程可以分為初始計量(initialmeasurement)和后續(xù)計量(subsequentmeasurement)。初始計量是對交易和事項的數(shù)量加以衡量、計算和確定，以便在復(fù)式簿記系統(tǒng)中能被記錄，轉(zhuǎn)化為貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息;后續(xù)計量則要衡量和確定該交易與事項的貨幣數(shù)量在初始計量后的變動情況，以反映企業(yè)財務(wù)狀況及變動的財務(wù)成果。一般來說，以歷史成本計量為中心的傳統(tǒng)會計計量側(cè)重的是初始計量---傳統(tǒng)會計環(huán)境穩(wěn)定少變，資產(chǎn)形態(tài)單一，大部分資產(chǎn)和負(fù)債在初始計量后，其價值基本不變，原則上不需要后續(xù)計量。除非兩種情況:第一，同質(zhì)資產(chǎn)的銷售和處置;第二，按歷史成本計量資產(chǎn)的折舊和耗用。但是這兩種情況并非是嚴(yán)格意義上的后續(xù)計量，它只是對原始價值的調(diào)整。

新經(jīng)濟(jì)形勢下傳統(tǒng)的資產(chǎn)定義和資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了巨大的變化，風(fēng)險價值已成為資產(chǎn)價值的重要內(nèi)容。以歷史成本進(jìn)行的初始計量，當(dāng)資產(chǎn)價值頻繁變化時，已不能滿足信息使用者的要求，后續(xù)計量在所難免;有的資產(chǎn)甚至根本不存在歷史成本，如衍生金融工具，僅僅是一種合約，從簽約到結(jié)算過程，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有很大不確定性，需要經(jīng)常以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。在會計計量變革問題上，我們已經(jīng)將許多筆墨用在了計量屬性從歷史成本到公允價值等現(xiàn)值手段的討論上，其實，會計計量過程的重心已從初始計量轉(zhuǎn)移到后續(xù)計量，這種側(cè)重的變化本身就是會計計量的變革。

二、折經(jīng)濟(jì)形勢下的現(xiàn)實選擇

21世紀(jì)是一個知識時代和信息時代。這個時代資產(chǎn)的形態(tài)、會計環(huán)境及計量特征都發(fā)生了巨大的變化。后續(xù)計量之所以成為新經(jīng)濟(jì)形勢下會計計量的重心，究其原因無非是以上變化的巨大影響。

1·資產(chǎn)形態(tài)的進(jìn)化

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計概念公告為美國乃至其他國家的會計準(zhǔn)則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟(jì)和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽(yù)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認(rèn)和計量問題日益受到會計界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計準(zhǔn)則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計概念公告難以滿足新形勢下會計師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補(bǔ)和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計概念公告——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認(rèn)或新起點計量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計攤配中的作用提供了一個比較完整的指導(dǎo)框架。

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進(jìn)會計計量問題上的努力

大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當(dāng)會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當(dāng)?shù)挠嬃抗ぞ咭约皯?yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會計文告；

摘要：我國加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，我國在會計計量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經(jīng)濟(jì)理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，它無法解釋，而存在不足，那么，一種自然的選擇就是取長補(bǔ)短，兼容并存，隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制與會計系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會計人員素質(zhì)的提高，可適時的選擇相應(yīng)的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。

關(guān)鍵詞：會計計量；計量模式；計量單位；計量屬性

我國目前已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，加入WTO意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展世界貿(mào)易，會計作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介，作為一門國際通用的商業(yè)語言，所起的中介作用十分重要?，F(xiàn)代會計就是提供確認(rèn)對象及其以貨幣形式計量的信息，并利用該信息對對象進(jìn)行反映和控制。這就要求現(xiàn)代會計在定性確認(rèn)的基礎(chǔ)上，還需要會計計量來進(jìn)行貨幣量化。美國著名的會計學(xué)家井尻雄士在他的著作《會計計量理論》中指出：“會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計核算的核心問題”。所謂的會計計量：是指針對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況，也即完成了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表中確認(rèn)和計量有關(guān)財務(wù)報表要素，而確定其貨幣金額的過程。

一、會計計量模式的類型及特點

（一）傳統(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。

一、會計計量重心的轉(zhuǎn)變

會計計量過程可以分為初始計量(initialmeasurement)和后續(xù)計量(subsequentmeasurement)。初始計量是對交易和事項的數(shù)量加以衡量、計算和確定，以便在復(fù)式簿記系統(tǒng)中能被記錄，轉(zhuǎn)化為貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息;后續(xù)計量則要衡量和確定該交易與事項的貨幣數(shù)量在初始計量后的變動情況，以反映企業(yè)財務(wù)狀況及變動的財務(wù)成果。一般來說，以歷史成本計量為中心的傳統(tǒng)會計計量側(cè)重的是初始計量---傳統(tǒng)會計環(huán)境穩(wěn)定少變，資產(chǎn)形態(tài)單一，大部分資產(chǎn)和負(fù)債在初始計量后，其價值基本不變，原則上不需要后續(xù)計量。除非兩種情況:第一，同質(zhì)資產(chǎn)的銷售和處置;第二，按歷史成本計量資產(chǎn)的折舊和耗用。但是這兩種情況并非是嚴(yán)格意義上的后續(xù)計量，它只是對原始價值的調(diào)整。

新經(jīng)濟(jì)形勢下傳統(tǒng)的資產(chǎn)定義和資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了巨大的變化，風(fēng)險價值已成為資產(chǎn)價值的重要內(nèi)容。以歷史成本進(jìn)行的初始計量，當(dāng)資產(chǎn)價值頻繁變化時，已不能滿足信息使用者的要求，后續(xù)計量在所難免;有的資產(chǎn)甚至根本不存在歷史成本，如衍生金融工具，僅僅是一種合約，從簽約到結(jié)算過程，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有很大不確定性，需要經(jīng)常以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。在會計計量變革問題上，我們已經(jīng)將許多筆墨用在了計量屬性從歷史成本到公允價值等現(xiàn)值手段的討論上，其實，會計計量過程的重心已從初始計量轉(zhuǎn)移到后續(xù)計量，這種側(cè)重的變化本身就是會計計量的變革。

二、折經(jīng)濟(jì)形勢下的現(xiàn)實選擇

21世紀(jì)是一個知識時代和信息時代。這個時代資產(chǎn)的形態(tài)、會計環(huán)境及計量特征都發(fā)生了巨大的變化。后續(xù)計量之所以成為新經(jīng)濟(jì)形勢下會計計量的重心，究其原因無非是以上變化的巨大影響。

1·資產(chǎn)形態(tài)的進(jìn)化

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財務(wù)會計概念公告——企業(yè)編制財務(wù)報表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財務(wù)報表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個比較完整的、旨在為財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財務(wù)會計概念公告為美國乃至其他國家的會計準(zhǔn)則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟(jì)和信息社會的浪潮開始沖擊財務(wù)會計原有的概念和原則，對企業(yè)的商譽(yù)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認(rèn)和計量問題日益受到會計界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會計準(zhǔn)則制定者越來越感覺到已有的財務(wù)會計概念公告難以滿足新形勢下會計師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補(bǔ)和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財務(wù)會計概念公告——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認(rèn)或新起點計量（fresh-startmeasurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會計攤配中的作用提供了一個比較完整的指導(dǎo)框架。

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進(jìn)會計計量問題上的努力

大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當(dāng)會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當(dāng)?shù)挠嬃抗ぞ咭约皯?yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會計文告；