摘要：國際經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的快速發(fā)展，帶動了國際貿(mào)易進(jìn)入了新一輪的高速增長期，貿(mào)易對經(jīng)濟(jì)增長所起的拉動作用越來越大，整個國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了一系列的變化，因此導(dǎo)致會計工作的開展也受到一定程度的影響。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)會計應(yīng)該如何面對國際貿(mào)易的影響，確保會計工作穩(wěn)步開展已經(jīng)成為一個重要的問題?；诖?，本文筆者將在已有研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)之上，針對國際貿(mào)易對會計影響進(jìn)行了分析和介紹。

關(guān)鍵詞：國際貿(mào)易；企業(yè)會計；影響分析；現(xiàn)存問題；建議與解決措施

一、國際貿(mào)易對企業(yè)會計的影響分析

（一）國際貿(mào)易對企業(yè)會計目標(biāo)的影響。決定企業(yè)會計目標(biāo)的主要因素有會計環(huán)境以及信息使用者的需要，會計目標(biāo)是隨著環(huán)境的變化而變化。目前，會計目標(biāo)需要有兩種形式：一是受托責(zé)任目標(biāo)和決策有用目標(biāo)。從導(dǎo)向上來看，受托責(zé)任目標(biāo)偏向于過去，決策有用目標(biāo)更加傾向未來。在商品社會初期，會計目標(biāo)的呈現(xiàn)形式是以受托責(zé)任目標(biāo)為主，因為在此階段，資本市場還沒有形成，市場中的關(guān)系主要是以委托和受委托的形式存在的。但是，隨著國際貿(mào)易的逐漸發(fā)展，資本全球化進(jìn)程加快，委托與受委托關(guān)系在資本市場中也變得模糊不清。在這種背景下，需要加強(qiáng)企業(yè)會計信息的有效性，以提高決策的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，在國際貿(mào)易發(fā)展迅速的今天，企業(yè)會計目標(biāo)不再是以受托責(zé)任目標(biāo)為主，而是要逐漸向決策有用目標(biāo)發(fā)展。（二）國際貿(mào)易對企業(yè)會計確認(rèn)的影響分析。企業(yè)會計確認(rèn)是會計工作開展程序中的首要環(huán)節(jié)，因此做好會計確認(rèn)工作對于整個會計工作的開展有著極其重要的作用。企業(yè)的會計確認(rèn)工作需要符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，如可計量性、可定義性以及相關(guān)性等標(biāo)準(zhǔn)。從目前的情況來看，國際貿(mào)易的發(fā)展使金融工具更加多樣化，同時也催生了一些新型的金融工具并得到廣泛的應(yīng)用。但是，一些新衍生出來的金融工具并不完全符合現(xiàn)有的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。此外，當(dāng)前的會計確認(rèn)是針對以前的交易事項進(jìn)行確認(rèn)，而衍生的金融工具交易活動則是發(fā)生在未來的某個時間段里，兩者存在較大的沖突，從而使得企業(yè)的會計確認(rèn)工作受到一定程度的影響。因此，在新的背景下，會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該得到相應(yīng)的完善。（三）國際貿(mào)易對會計準(zhǔn)則的影響分析。會計準(zhǔn)則是企業(yè)開展會計工作的行為規(guī)范，對會計工作的開展起著指導(dǎo)的作用。隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，國家間的貿(mào)易活動逐年增多，國家間的會計準(zhǔn)則差異也引發(fā)了越來越多的問題。例如，A國的商品到B國上市后，按照A國的會計準(zhǔn)則，商品是盈利的，但是按照B國的會計準(zhǔn)則該商品卻變成了虧損。由于各國間的會計準(zhǔn)則存在較大的差異，不同國家的財務(wù)報表缺乏可比較性，因此就造成了一些會計工作難以開展的情況。所以，需要在國際上形成一個比較統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，以確保會計信息的公允性和可比性。

二、國際貿(mào)易背景下會計工作面臨的問題分析

（一）會計文化上的問題。會計文化是社會文化在會計工作領(lǐng)域的反映，同時也是社會文化中一個重要的組成部分。由于世界各國存在文化差異，尤其是東西方文化的差異，導(dǎo)致各國的會計文化也存在較大的不同。正是由于這種文化的差異，導(dǎo)致各國的會計工作開展一直得不到實質(zhì)上的進(jìn)展。各國會計工作應(yīng)該與國際會計相接軌，盡量減少東西方的會計文化差異。（二）思想認(rèn)識上存在的問題。國家在制定與國際接軌的會計準(zhǔn)則、會計體系的時候，肯定會受到很多因素的阻抗，其中一個最大的影響因素就是人們的思想認(rèn)識。由于各個國家都有追求自身利益的目的，在會計準(zhǔn)則制定的時候首先考慮的一般都是本國的利益。當(dāng)國際準(zhǔn)則與本國利益相沖突的時候，大部分國家都會舍棄國際會計準(zhǔn)則而選擇本國利益，從而導(dǎo)致會計準(zhǔn)則、體系的國際化構(gòu)建受到阻礙。在這種情況下，各國對國際會計準(zhǔn)則重要性的認(rèn)識程度就體現(xiàn)出來了。（三）工作人員素質(zhì)上的問題。從目前的情況來看，如果企業(yè)的會計人員素質(zhì)較低，在實際工作中就很有可能忽視會計信息的公允性，或者不考慮會計信息需求者的需求的情況，片面的追求企業(yè)利潤最大化，這樣就很有可能導(dǎo)致會計信息失去真實性，從而對企業(yè)的會計決策產(chǎn)生很大的影響。（四）信息披露上的問題。雖然隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，各國經(jīng)濟(jì)也在不斷發(fā)展，且相應(yīng)的制度也正在不斷完善；但是，在信息披露上仍然存在一定的問題，主要體現(xiàn)在信息披露的制度不夠完善，對于信息披露的層次劃分也不夠明確，披露的監(jiān)督管理執(zhí)行力度較弱等方面。這些原因都會導(dǎo)致會計信息披露出現(xiàn)信息不真實、不充分以及不及時、不規(guī)范等問題，使得會計信息失真，不能確保會計工作的有效開展。

一、我國會計準(zhǔn)則國際趨同化的演變歷程

1、會計準(zhǔn)則國際趨同化的背景

作為商業(yè)語言的一種，會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)主要是為更好地維護(hù)商業(yè)活動中各參與者的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。會計準(zhǔn)則國際趨同化的產(chǎn)生，一方面是為更好地迎合經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，促進(jìn)區(qū)域乃至全球資本市場的加速形成；另一方面則是受到國際貿(mào)易迅猛發(fā)展的影響。每年都有不計其數(shù)的公司為在國際資本市場上獲取份額，相繼爭取在多個國家資本主義市場上市，進(jìn)行證券交易。而財務(wù)報告的出現(xiàn)主要是為更好地維持資本市場的正常運轉(zhuǎn)，在會計準(zhǔn)則的約束下，資本市場中的所有參與者均需遵守相關(guān)規(guī)定。也就是說，資本市場的全球化，很大程度上促進(jìn)了各國會計準(zhǔn)則趨同。在國際貿(mào)易中，會計信息作為貿(mào)易雙方達(dá)成貿(mào)易協(xié)定的媒介，其質(zhì)量優(yōu)劣將直接決定貿(mào)易活動是否能夠順利開展。受到這一現(xiàn)象的影響，促進(jìn)會計準(zhǔn)則國際趨同化，則更有利于加快信息交流，盡快掃清國際通用商業(yè)語言方面的障礙。

2、會計準(zhǔn)則趨同化的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，國際貿(mào)易與跨國資本流動大量涌現(xiàn)，只有深入了解各類會計體系的相同點和不同點，才能作出更為合理的評價。在此背景下，會計的國際比較逐漸形成，借助會計的國際比較，人們往往能夠更為準(zhǔn)確地判斷何為優(yōu)秀的會計管理，如何區(qū)分會計準(zhǔn)則之間的差別。如此一來，各國會計準(zhǔn)則通過磨合與協(xié)調(diào)，不斷促進(jìn)趨同化發(fā)展。事實上，會計國際協(xié)調(diào)可以視為一種手段，借助這種方法，人們往往能夠更好地辨別與控制會計實務(wù)的差異。協(xié)調(diào)與磨合的最終目的，是使各國在會計準(zhǔn)則方面達(dá)成高度統(tǒng)一，會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)進(jìn)程的加快，為會計準(zhǔn)則國際趨同的實現(xiàn)奠定了良好的根基。從某種層面上來看，會計準(zhǔn)則國際趨同，其實是資本市場國際化達(dá)到一定程度的產(chǎn)物，是在經(jīng)濟(jì)全球化、各國會計準(zhǔn)則國際比較與協(xié)調(diào)以及國際強(qiáng)勢集團(tuán)的影響下，不斷磨合與協(xié)調(diào)的一個過程。市場的國際化，進(jìn)一步增強(qiáng)了會計與生俱來的國際特征，國際上市與發(fā)行證券范圍的日益拓展，更是為會計準(zhǔn)則全球趨同創(chuàng)造了有利條件。

二、影響我國會計準(zhǔn)則國際趨同化的相關(guān)因素

英國是第一個建立現(xiàn)代意義上會計職業(yè)團(tuán)體的國家，在會計發(fā)展中具有悠久的歷史傳統(tǒng)。鑒于殖民時期的廣泛的商業(yè)貿(mào)易，英國的會計方法通過英聯(lián)邦及其范例，對世界各國早期的會計實務(wù)有著深刻的影響。盡管隨著大英帝國的衰落以及國際間劇烈的競爭，英國目前正面臨新的挑戰(zhàn)，但無可否認(rèn)，英國有著豐富的會計思想。1973年，英國加入了歐洲共同體（EureopeanCommunity,1993年改稱歐盟EuropeanUnion）。作為歐盟的成員國，必須遵守相應(yīng)的法規(guī)。例如歐盟的第4、7、8號指令都是有關(guān)會計審計協(xié)調(diào)的專題規(guī)定。無疑地，歐盟在成員國會計協(xié)調(diào)問題上的積極舉措將影響英國會計未來的發(fā)展方向，使其逐漸向大陸歐洲模式靠攏；同樣，英國會計對歐洲其他國家的影響也會有所增加。

（一）會計的法律規(guī)范與監(jiān)管

英國會計的立法依據(jù)主要是公司法。公司法的基本原則是適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司。1948年頒布的公司法為英國會計模式奠定了重要的基礎(chǔ)。它不但規(guī)定了公司（包括公開招股和不公開招股）必須公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，而且第一次提出了關(guān)于財務(wù)報表和會計信息披露的指導(dǎo)思想——真實與公允的觀點。其后英國一直強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部帳目應(yīng)按“真實與公允”的觀點予以提供。但“真實與公允”在英國并無官方的確切定義。一般認(rèn)為，“真實與公允”是指以誠實的態(tài)度披露所有真實的、可信的重要信息，不抱偏見，不隱瞞或忽略重大事實；必要時可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細(xì)節(jié)。

自1948年公司法頒布以來，英國立法經(jīng)歷了幾次修訂和補(bǔ)充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（實施歐盟第4號指令）歷次修訂的文本都作為單獨的立法存在，公司在執(zhí)行或引用時，必須相互參照才能決定取舍，很不方便。這種情況在《1985年公司法》中才得以統(tǒng)一。這次修訂對歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以刪改和增補(bǔ)以后，使之合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)。因為全文很長，正文共25目747節(jié)，另加附則，被形象地稱為“龐然大法”。1989年，英國又對前述公司法作了進(jìn)一步補(bǔ)充與完善，以實施歐盟第7號、第8號指令。

（二）會計職業(yè)界及會計準(zhǔn)則的制訂

直到第二次世界大戰(zhàn)，英國的會計實務(wù)完全是在法律的支配下由會計師作出職業(yè)判斷。因此，盡管職業(yè)會計師最早出現(xiàn)在英國，但英國會計職業(yè)界開展會計準(zhǔn)則的制訂活動卻落后于美國。

編者按：本文主要從會計國際化的必然性；當(dāng)今會計國際化面臨的困難；我國應(yīng)對會計國際化的態(tài)度進(jìn)行論述。其中，主要包括：事物之間及事物內(nèi)部諸要素之間必然存在著相互依存、相互制約的關(guān)系、各國環(huán)境的獨特性、經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界各國發(fā)展的一致趨勢、各國利益的沖突、國際會計準(zhǔn)則的制定與修正是一個政治化過程、新事物在發(fā)展過程中不是一帆風(fēng)順的，而是前進(jìn)性和曲折性的統(tǒng)一、積極參與會計國際化、事物的發(fā)展是內(nèi)因與外因共同作用的結(jié)果、堅持走有中國特色的會計國際化道路、矛盾的普遍性是指各種矛盾的共同點、共同性、積極促進(jìn)其與國際財務(wù)報告的準(zhǔn)則的趨同、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的經(jīng)濟(jì)交易事項在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)比較普遍、立足于我國國情、立足于我國當(dāng)前會計環(huán)境等，具體請詳見。

會計國際化是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中，逐步采用國際通行的會計慣例，以達(dá)到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。會計國際化并非空穴來風(fēng)，它產(chǎn)生于世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本流動全球化的背景之下，是各國會計走向世界大同的必然要求。經(jīng)濟(jì)國際化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會計，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。

一、會計國際化的必然性

從哲學(xué)角度來看，辯證唯物主義認(rèn)為，事物是普遍聯(lián)系的，事物之間及事物內(nèi)部諸要素之間必然存在著相互依存、相互制約的關(guān)系。整個世界就是一個普遍聯(lián)系的有機(jī)整體，沒有任何一個事物能夠孤立地存在。會計國際化是世界各國之間聯(lián)系日益緊密的必然結(jié)果，是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢的必然要求。當(dāng)今世界隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，各國之間在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、貿(mào)易等各個方面的聯(lián)系更加緊密。國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展趨勢，全球企業(yè)兼并的步伐加大，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快，使得減少各國會計準(zhǔn)則的差異，推動各國會計準(zhǔn)則的趨同對于提供可比透明的財務(wù)信息至關(guān)重要，對世界通用商業(yè)語言會計的要求也就更為迫切。

二、當(dāng)今會計國際化面臨的困難

(一)各國環(huán)境的獨特性

二十世紀(jì)與二十一世紀(jì)之交，經(jīng)濟(jì)全球化浪潮持續(xù)高漲和一系列的國際金融危機(jī)相繼爆發(fā)，使得人們感到，國際會計實務(wù)方面的重大缺陷既影響了國際金融框架和全球市場體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定，也影響了經(jīng)濟(jì)全球化和全球資本市場一體化的發(fā)展進(jìn)程。為了改善國際會計實務(wù)，有必要在分析和研究國際金融框架和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的同時，充分重視、積極研究和盡快解決國際會計準(zhǔn)則在國際金融框架中的實務(wù)權(quán)威性和實際約束力問題。

一、國際會計準(zhǔn)則對于金融穩(wěn)定和資本市場全球一體化的意義和作用

現(xiàn)有國際金融框架的資源基礎(chǔ)是國際金融資本，其資本實力來自于國際金融市場，而且主要是以美國為首的發(fā)達(dá)國家的市場?，F(xiàn)有國際金融體系的最高決策機(jī)構(gòu)不是聯(lián)合國，而是控制著國際金融市場的西方七國集團(tuán)的首腦會議。1997年東亞國際金融危機(jī)爆發(fā)以后，處于國際金融框架的決策高峰的西方七國集團(tuán)首腦會議，于1998年10月發(fā)出了要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織承認(rèn)國際會計準(zhǔn)則的呼吁。

會計直接承擔(dān)了管理和監(jiān)督微觀經(jīng)濟(jì)實體的有關(guān)重要職責(zé)，因而對國際金融和經(jīng)濟(jì)全球化具有基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性的重大影響。經(jīng)濟(jì)和金融越發(fā)展，會計越重要。會計是在經(jīng)濟(jì)和金融的發(fā)展過程中發(fā)展，也就是在適應(yīng)和滿足經(jīng)濟(jì)生活的客觀需要和金融業(yè)務(wù)的實際要求的曲折和進(jìn)步中發(fā)展。與其他的國際經(jīng)濟(jì)活動相比，國際金融活動更為突出和集中地體現(xiàn)資本運動、資本社會化和資本運動全球化的實質(zhì)性要求，更加需要準(zhǔn)確、真實、可靠、可比的會計信息。

在經(jīng)濟(jì)全球化和資本運動全球化的過程中，國際金融的發(fā)展對于國際會計的發(fā)展有更為直接的需求，是國際會計發(fā)展的更為直接的推動力。國際會計可以一方面減少國際經(jīng)濟(jì)生活和國際金融活動的風(fēng)險和曲折，一方面促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)運行和國際金融活動的發(fā)展和效益，從而保障和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)、國際金融和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。一個全球統(tǒng)一的資本市場，需要資本運動的全球化和跨國性資本所有權(quán)個人化的有機(jī)結(jié)合。沒有國際會計準(zhǔn)則，或者是只有準(zhǔn)則而沒有實務(wù)權(quán)威性和實際約束力，這樣的有機(jī)結(jié)合就沒有基礎(chǔ)，更不可能形成全球統(tǒng)一、高效率和低成本的國際會計信息系統(tǒng)。于是，一個全球統(tǒng)一、高效率、低成本、資金容量和流量空前巨大的資本市場也就難以出現(xiàn)。

跨國性和國際性的微觀經(jīng)濟(jì)實體集團(tuán)的出現(xiàn)和發(fā)展，使得國際會計對于國際經(jīng)濟(jì)和國際金融以及其框架體系產(chǎn)生了越來越大的影響。國際會計準(zhǔn)則已有二、三十年的發(fā)展歷史，其業(yè)已發(fā)生的積極影響在于達(dá)成和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和國際金融活動中的財務(wù)信息的交流和溝通，為國際經(jīng)濟(jì)和國際金融中的投資、貿(mào)易和信貸建立信用基礎(chǔ)并提供決策信息，維護(hù)和促進(jìn)國際金融體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定。

二十世紀(jì)與二十一世紀(jì)之交，經(jīng)濟(jì)全球化浪潮持續(xù)高漲和一系列的國際金融危機(jī)相繼爆發(fā)，使得人們感到，國際會計實務(wù)方面的重大缺陷既影響了國際金融框架和全球市場體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定，也影響了經(jīng)濟(jì)全球化和全球資本市場一體化的發(fā)展進(jìn)程。為了改善國際會計實務(wù)，有必要在分析和研究國際金融框架和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的同時，充分重視、積極研究和盡快解決國際會計準(zhǔn)則在國際金融框架中的實務(wù)權(quán)威性和實際約束力問題。一、國際會計準(zhǔn)則對于金融穩(wěn)定和資本市場全球一體化的意義和作用現(xiàn)有國際金融框架的資源基礎(chǔ)是國際金融資本，其資本實力來自于國際金融市場，而且主要是以美國為首的發(fā)達(dá)國家的市場?，F(xiàn)有國際金融體系的最高決策機(jī)構(gòu)不是聯(lián)合國，而是控制著國際金融市場的西方七國集團(tuán)的首腦會議。1997年東亞國際金融危機(jī)爆發(fā)以后，處于國際金融框架的決策高峰的西方七國集團(tuán)首腦會議，于1998年10月發(fā)出了要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織承認(rèn)國際會計準(zhǔn)則的呼吁。會計直接承擔(dān)了管理和監(jiān)督微觀經(jīng)濟(jì)實體的有關(guān)重要職責(zé)，因而對國際金融和經(jīng)濟(jì)全球化具有基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性的重大影響。經(jīng)濟(jì)和金融越發(fā)展，會計越重要。會計是在經(jīng)濟(jì)和金融的發(fā)展過程中發(fā)展，也就是在適應(yīng)和滿足經(jīng)濟(jì)生活的客觀需要和金融業(yè)務(wù)的實際要求的曲折和進(jìn)步中發(fā)展。與其他的國際經(jīng)濟(jì)活動相比，國際金融活動更為突出和集中地體現(xiàn)資本運動、資本社會化和資本運動全球化的實質(zhì)性要求，更加需要準(zhǔn)確、真實、可靠、可比的會計信息。在經(jīng)濟(jì)全球化和資本運動全球化的過程中，國際金融的發(fā)展對于國際會計的發(fā)展有更為直接的需求，是國際會計發(fā)展的更為直接的推動力。國際會計可以一方面減少國際經(jīng)濟(jì)生活和國際金融活動的風(fēng)險和曲折，一方面促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)運行和國際金融活動的發(fā)展和效益，從而保障和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)、國際金融和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。一個全球統(tǒng)一的資本市場，需要資本運動的全球化和跨國性資本所有權(quán)個人化的有機(jī)結(jié)合。沒有國際會計準(zhǔn)則，或者是只有準(zhǔn)則而沒有實務(wù)權(quán)威性和實際約束力，這樣的有機(jī)結(jié)合就沒有基礎(chǔ)，更不可能形成全球統(tǒng)一、高效率和低成本的國際會計信息系統(tǒng)。于是，一個全球統(tǒng)一、高效率、低成本、資金容量和流量空前巨大的資本市場也就難以出現(xiàn)。跨國性和國際性的微觀經(jīng)濟(jì)實體集團(tuán)的出現(xiàn)和發(fā)展，使得國際會計對于國際經(jīng)濟(jì)和國際金融以及其框架體系產(chǎn)生了越來越大的影響。國際會計準(zhǔn)則已有二、三十年的發(fā)展歷史，其業(yè)已發(fā)生的積極影響在于達(dá)成和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和國際金融活動中的財務(wù)信息的交流和溝通，為國際經(jīng)濟(jì)和國際金融中的投資、貿(mào)易和信貸建立信用基礎(chǔ)并提供決策信息，維護(hù)和促進(jìn)國際金融體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定。但是，由于美元具有的世界貨幣主導(dǎo)地位和美國資本市場的國際影響，美國會計準(zhǔn)則在國際金融市場舉足輕重。而國際會計準(zhǔn)則在國際金融業(yè)務(wù)和國際資本市場上的地位則缺乏權(quán)威有效的法律保障，在實際應(yīng)用中主要依靠各國的跨國公司和企業(yè)自愿采納，實務(wù)權(quán)威性較為有限。會計信息的編制與披露缺乏國際公認(rèn)和統(tǒng)一有效的原則和標(biāo)準(zhǔn)，使得會計信息跨越國境的處理成本提高，傳遞效率與內(nèi)涵清晰度降低，不利于國際金融市場的全球化程度的進(jìn)一步提高。二、國際會計準(zhǔn)則與國際資本市場的分割狀態(tài)和統(tǒng)合難點目前的國際資本市場，實際上不是一種高度有機(jī)統(tǒng)一的國際市場，而是由各自為大并吸收外國公司上市的各國資本市場所組成的一種國際拼板市場，存在著影響全球資本市場統(tǒng)一的一些重要裂縫。例如，公司要得到和保持在外國資本市場的上市資格，必須向該資本市場呈交根據(jù)該國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)會計報表。這種財務(wù)會計信息管理制度，以遵守東道國會計準(zhǔn)則作為各國資本市場的跨國準(zhǔn)入條件，在實際上分割了國際資本市場，從而也限制了國際資本流動的規(guī)模和效率。全球統(tǒng)一準(zhǔn)入條件等市場管理基本制度的國際資本市場始終未能出現(xiàn)，以這樣的資本市場為基礎(chǔ)并服務(wù)于全球化經(jīng)濟(jì)的國際金融框架也尚未形成，除了還有其他的復(fù)雜原因之外，國際會計準(zhǔn)則的實務(wù)權(quán)威性不足以統(tǒng)一或取代主要發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則，各國資本市場會計信息的制度和標(biāo)準(zhǔn)不銜接，市場準(zhǔn)入條件尚未國際化，也是一個重要障礙。由于歐洲包括倫敦在內(nèi)的國際金融市場在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后得到恢復(fù)與發(fā)展，加上近二、三十年來美元的地位逐漸發(fā)生微妙變化，發(fā)展中國家的國際金融市場陸續(xù)形成、逐漸成長，國際會計準(zhǔn)則應(yīng)運而生，逐步發(fā)展。近一兩年來，國際會計準(zhǔn)則的實務(wù)權(quán)威性得到了較大的提高，但是距離經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場一體化的基本要求還有差距。資本市場全球一體化的進(jìn)程要真正地上一個臺階，首先要看美國資本市場的進(jìn)一步開放。與此對應(yīng)，國際會計準(zhǔn)則是否具有全球統(tǒng)一的實務(wù)權(quán)威性，首先有待美國資本市場的認(rèn)可與接納。但是，國際會計準(zhǔn)則在美國發(fā)生資本市場會計危機(jī)之前完成的機(jī)構(gòu)、制度和準(zhǔn)則內(nèi)容的大幅度調(diào)整，仍未能達(dá)到美國證券交易委員會和美國財務(wù)會計基金會對于會計準(zhǔn)則質(zhì)量的要求。而且，從美國有關(guān)方面的角度來看，國際會計準(zhǔn)則在質(zhì)量上明顯低于美國會計準(zhǔn)則。從表面上看去，國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量水準(zhǔn)似乎才是美國資本市場承認(rèn)國際會計準(zhǔn)則的實務(wù)權(quán)威，從而進(jìn)一步統(tǒng)一準(zhǔn)入條件和按照國際會計準(zhǔn)則對外開放的前提。引人注目的是，在國際會計準(zhǔn)則委員會這兩年實行調(diào)整并大幅度靠攏美國會計準(zhǔn)則的同時，美國有關(guān)方面為了鞏固和更好地發(fā)揮美國會計準(zhǔn)則在本國資本市場的地位和作用，展開了關(guān)于“高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則”的公開大討論。與此同時，形成鮮明對照的是，美國證券交易委員會關(guān)于加強(qiáng)對美國上市公司的會計監(jiān)督力度的一些建議，卻未能說服美國國會。不久之后，從安然公司與安達(dá)信會計公司涉嫌串通的假帳事件，到世界通信公司似乎瞞過了安達(dá)信會計公司的假帳事件，一系列重大的上市公司財務(wù)丑聞使資本市場會計危機(jī)在美國全面爆發(fā)。華爾街股市指數(shù)在這一次資本市場會計危機(jī)的高潮中持續(xù)下落，美國經(jīng)濟(jì)衰退后的復(fù)蘇，在經(jīng)濟(jì)基本面狀態(tài)似乎良好的情況下，卻面臨著再次衰退的直接威脅。在野的為此發(fā)難，執(zhí)政的共和黨開始擔(dān)心由此造成中期選舉的失利。為了應(yīng)對這一場資本市場會計危機(jī)，美國政府和國會不得不采取應(yīng)急和減災(zāi)措施，加快推出對公司會計業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)管的公司會計監(jiān)督法，并抓緊動用刑法嚴(yán)懲造假舞弊有關(guān)公司的高層管理人員，發(fā)動了自二十世紀(jì)三、四十年代“富蘭克林。羅斯福時代以來影響最深遠(yuǎn)的美國商業(yè)行為改革”。與此同時，進(jìn)一步改進(jìn)和提高美國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，已經(jīng)成為維護(hù)和穩(wěn)定美國資本市場的一項迫切議程。隨著國際會計準(zhǔn)則對于國際金融框架和經(jīng)濟(jì)全球化的意義和作用越來越明確，大家在質(zhì)疑和思考這種資本市場會計危機(jī)的發(fā)生原因和整治措施的同時，一方面越來越看清：國際會計準(zhǔn)則繼續(xù)發(fā)展并取得實務(wù)權(quán)威性，是資本市場全球化的一個必要條件；一方面又不得不擔(dān)心：國際會計準(zhǔn)則是否比各國的會計準(zhǔn)則更能保證會計信息質(zhì)量和防范市場會計危機(jī)。三、國際金融框架與國際會計準(zhǔn)則之間的相互制約和相互促進(jìn)國際金融框架與國際會計準(zhǔn)則，分屬于兩個不同的、但是卻又相輔相成的專業(yè)領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，大大加強(qiáng)了國際金融框架與國際會計準(zhǔn)則之間的密切聯(lián)系。國際會計準(zhǔn)則在國際金融活動中的實務(wù)權(quán)威和普遍遵守，前提是要有國際金融框架的自愿接納、正式承認(rèn)，并且需要形成有效的法律保障。在國際金融方面，人們非常重視國際金融框架的變化、調(diào)整和進(jìn)步。在會計學(xué)方面，人們的關(guān)注焦點之一是國際會計準(zhǔn)則的制定、、實施和修改。本文認(rèn)為需要進(jìn)一步關(guān)注的，還有這兩個方面的相互關(guān)系和相互影響及其在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的作用和走向。國際會計業(yè)務(wù)活動的發(fā)展，必須適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)、國際金融和國際資本運動的客觀需要。與國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展相比較，國際會計業(yè)務(wù)活動的發(fā)展是一種國際經(jīng)濟(jì)生活中自然而然的發(fā)展。國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展，本身當(dāng)然也要反映國際經(jīng)濟(jì)、國際金融乃至國際資本運動的自然和客觀需要。由于國際會計準(zhǔn)則必須體現(xiàn)為一種具有國際公認(rèn)性的專業(yè)文獻(xiàn)，而這種國際公認(rèn)性必須依賴于其制定和機(jī)構(gòu)本身在人員構(gòu)成、資金來源和工作程序等方面公認(rèn)的國際獨立性、國際專業(yè)水平和國際透明度，因而必然是一種社會政治因素及國際和各國的人為因素更多的事態(tài)發(fā)展?？傊?，國際會計的發(fā)展服務(wù)于國際金融的發(fā)展，國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展則更為明顯地受制于國際金融框架的發(fā)展，而國際金融框架的改革、發(fā)展與穩(wěn)定，也必須要有國際會計信息服務(wù)的支持和國際會計準(zhǔn)則的專業(yè)保障。這樣一種的相互制約和相互促進(jìn)的關(guān)系，在國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)展的歷史過程中，各國逐步接納和應(yīng)用在國際會計準(zhǔn)則的歷史過程中都可以明顯地看出來。四、資本終將確定自己在國際金融框架中的會計信息標(biāo)準(zhǔn)美國會計原則對國際會計準(zhǔn)則的影響力，依賴于美元和美國資本市場對于跨國公司、國際金融和世界貿(mào)易的影響力。反過來說，美國會計準(zhǔn)則的國際實務(wù)權(quán)威性，同時也維護(hù)了美國資本市場和美元的國際強(qiáng)勢地位。合起來看，美元、美國資本市場和美國會計準(zhǔn)則這三個支柱，支撐著美國在國際金融領(lǐng)域的強(qiáng)勢地位。這種三柱支撐的強(qiáng)勢地位，形式上顯然比依靠強(qiáng)勢貨幣的單一支撐更為穩(wěn)定。但是在實質(zhì)上，人們已經(jīng)在這次美國資本市場會計危機(jī)中首次看到了美元、美國資本市場和美國會計準(zhǔn)則的同時搖晃。美國證券交易委員會和財務(wù)會計基金會在國際活動中對于國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度，在東亞金融危機(jī)以后從無暇一顧轉(zhuǎn)為積極參與。其深層次的原因，在于第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，歐洲和日本的經(jīng)濟(jì)得到長足的恢復(fù)、進(jìn)步和發(fā)展，發(fā)展中國家的發(fā)展和新興資本市場的興起，前蘇聯(lián)東歐集團(tuán)的全面瓦解，使跨國投資、國際金融和世界市場的統(tǒng)一潛力得以進(jìn)一步發(fā)揮，各國經(jīng)濟(jì)在全球化的過程中既合作又競爭、以求自身發(fā)展的基本前景進(jìn)一步明朗。美元、歐元和日元既相互競爭、又相互配合，三足鼎立的國際貨幣體制已現(xiàn)雛形，美元地位的相對下降，美國資本市場日益感受到來自倫敦、東京和法蘭克福的競爭壓力。然而，綜合分析美方處理資本市場會計危機(jī)的能力和表現(xiàn)，及其對于國際會計準(zhǔn)則近年來改革的重大影響，又說明了美元、美國資本市場和美國會計準(zhǔn)則在當(dāng)前和今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)都將分別在國際貨幣體制、國際資本市場和國際會計領(lǐng)域占據(jù)主導(dǎo)地位。應(yīng)當(dāng)看到的是，在加強(qiáng)金融安全合作和加強(qiáng)國際金融框架建設(shè)的過程中，國際貨幣基金、世界銀行、國際清算銀行、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織、保險監(jiān)管國際協(xié)會和金融穩(wěn)定論壇等幾大國際金融機(jī)構(gòu)通過近幾年來積極和密切的協(xié)商，已經(jīng)于2000年3月26日在新加坡舉行的金融穩(wěn)定論壇第三次會議上，明確地將國際會計準(zhǔn)則列為關(guān)鍵的的國際金融準(zhǔn)則之一。金融穩(wěn)定論壇是一個國際論壇，不同于國際合作的決策機(jī)構(gòu)，對于國際金融框架并沒有實際約束力。但是，其表態(tài)向世人展示了論壇成員對于國際會計準(zhǔn)則的基本態(tài)度和原則立場。對此，國際會計師聯(lián)合會和國際會計準(zhǔn)則委員會作出了積極的回應(yīng)，重新調(diào)整了國際會計準(zhǔn)則委員會的組織結(jié)構(gòu)，大幅度修改和加強(qiáng)了原有的國際會計準(zhǔn)則，并且通過國際會計發(fā)展論壇去探討國際金融框架問題。國際金融組織和國際會計組織的這一呼應(yīng)姿態(tài)，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場全球一體化的歷史潮流，得到了許多國家的贊同。其中，美國財政部已于2001年6月25日將國際會計準(zhǔn)則作為的主要國際金融準(zhǔn)則之一、與本國的有關(guān)準(zhǔn)則對照列入自己的互聯(lián)網(wǎng)頁。美國資本市場的監(jiān)管機(jī)關(guān)是證券交易委員會而不是財政部，該部這一動作對于美國資本市場沒有實際約束力，因而既不代表、也不預(yù)示美國資本市場的進(jìn)一步開放，但是可以視為美方對于國際會計準(zhǔn)則表示的一種肯定態(tài)度和積極姿態(tài)。與美方的態(tài)度相比歐洲方面對于國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度更為積極，業(yè)已通過歐盟的法律程序，決定從2005年開始在資本市場上要求上市公司提供按照國際會計準(zhǔn)則制定的財務(wù)報表。以上情況和分析說明，國際輿論公認(rèn)國際會計準(zhǔn)則屬于國際金融準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)，從而是構(gòu)成和運行國際金融框架的重要因素。同時也說明，國際金融框架是國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的重要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展能否適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際金融框架的要求，從而得到必要的支持，則取決于經(jīng)濟(jì)全球化和國際金融框架的發(fā)展是否符合美國的國家利益。美國資本市場會計危機(jī)爆發(fā)以來的美元走勢疲軟、美國市場恐慌和美國經(jīng)濟(jì)衰退壓力增大等情況說明，美方從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全的戰(zhàn)略角度，似有必要重新考慮對經(jīng)濟(jì)全球化、國際金融框架和國際會計準(zhǔn)則提供新的更大的實際支持。當(dāng)然，國際會計準(zhǔn)則的前景其實不取決于一兩個國家，只有資本才能創(chuàng)造和發(fā)展自己的國際信息標(biāo)準(zhǔn)。資本具有國際化的特征，資本需要自己解放和發(fā)展自己。根據(jù)生產(chǎn)力發(fā)展決定論，資本作為社會生產(chǎn)力發(fā)展的要素，必將不斷改造自己運動于其中的國際金融框架，并且有能力確定和發(fā)展自己的信息標(biāo)準(zhǔn)。與美元和美國經(jīng)濟(jì)的走勢相結(jié)合，國際市場的資本走向，必將創(chuàng)造和確立國際會計準(zhǔn)則在國際金融框架中的實務(wù)權(quán)威性和實際約束力。

隨著國際經(jīng)貿(mào)和國際投資、融資的迅速發(fā)展,會計的國際化問題日益成為會計界研究的重要課題。什么是會計國際化?我國會計國際化狀況如何?對這些問題進(jìn)行探討,有助于推動我國會計的發(fā)展和會計國際化進(jìn)程。

一、會計國際化的涵義探討會計國際化的涵義,首先應(yīng)考察和明確“國際化”的涵義。參考目前的文獻(xiàn)資料,對“國際化”的理解主要有三種觀點。第一種觀點認(rèn)為:國際化就是國家與國家之間相互交流、相互溝通,通過找尋各國差異之所在,求同存異,以更好地促進(jìn)國際交往。

1這是會計國際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)于1975年出版的《30個國家的會計職業(yè)》中所闡述的觀點。第二種觀點認(rèn)為:國際化就是在可能的范圍內(nèi),盡量減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認(rèn)可的一致內(nèi)容。

2這種觀點也就是國際協(xié)調(diào)化,其目標(biāo)是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,以達(dá)到國際間處理有關(guān)事務(wù)的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀點是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點在目前占有主導(dǎo)地位。第三種觀點認(rèn)為:國際化就是實行全球一體化、統(tǒng)一化。

3,是從發(fā)展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點在目前占有較主導(dǎo)的地位,特別是國際性的有關(guān)組織更是支持這種觀點和以此作為目標(biāo)。從以上三種觀點看出,它們不僅代表國際化的三種觀點,而且還表現(xiàn)出國際化產(chǎn)生的歷史先后順序及內(nèi)在的邏輯關(guān)系,不同的國際化思想有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境。溝通是基礎(chǔ),沒有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,隨著國際交往的增加,自然產(chǎn)生協(xié)調(diào)的要求;但是在很多情況下,協(xié)調(diào)不能從根本上解決各國間所存在的分歧,所以又產(chǎn)生了規(guī)范與統(tǒng)一的呼聲。

綜合上述觀點,國際化是指由于國際交往的發(fā)展,客觀上要求各國在處理有關(guān)事務(wù)上,通過相互溝通、相互協(xié)調(diào),從而達(dá)到采用國際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。會計領(lǐng)域中的國際化行為,會計界常簡稱會計國際化,它是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計慣例,以達(dá)到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。

摘要隨著世界經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，我國與世界各國之間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作越來越親密，這就請求我國的會計信息在國際范圍內(nèi)具有可比性和可了解性，因而我國參與國際會計諧和勢在必行。

關(guān)鍵詞國際會計諧和：必然性

近年來，由于跨國公司的不時壯大、世界經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的興起和國際資本活動的增強(qiáng)，使得世界各國之間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作越來越親密。我國由于所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會等環(huán)境不同，我國會計報告所提供的會計信息與國際會計存在著較大的差別，但隨著國際交流與協(xié)作、國際貿(mào)易與跨國公司的開展，越來越請求會計信息在國際范圍內(nèi)具有可比性和可了解性。因而，我國需求參與國際會計諧和以進(jìn)一步減少與國際會計慣例之間的差別。我國在會計規(guī)范的建立中應(yīng)當(dāng)采取何種態(tài)度應(yīng)對，關(guān)系到我國會計規(guī)范的建立和開展走向，參與國際會計諧和勢在必行。

一、國際會計諧和的涵義

國際會計諧和是指對各國會計標(biāo)準(zhǔn)和會計信息的差別水平加以限制，從而增加會計信息在國際范圍內(nèi)的可比性的過程。

國際會計諧和不同于國際會計規(guī)范化，它是在差別的根底上對差別停止的一種減少矛盾、構(gòu)成有序構(gòu)造的過程。是逐漸減少各國會計慣例的差別水平，從而增加各國會計信息的可比性和可了解性的過程。

摘要：隨著全球貿(mào)易的飛速發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的不斷加強(qiáng)，會計國際化已成為世界各國普遍關(guān)注的現(xiàn)實問題。本文首先從會計國際化已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢入手展開論述，然后分析了中國會計準(zhǔn)則的國際化趨向，最后對中國會計的國際化發(fā)展提出了建議。

關(guān)鍵詞：會計；國際化

近年來，會計國際化在我國倍受關(guān)注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介——國際通用的商業(yè)語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會計中去。

經(jīng)過十幾年的引進(jìn)和吸收，中國會計界對有關(guān)會計國際化方面的理論和實務(wù)已有比較成熟的理解和認(rèn)識。中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)已取得積極進(jìn)展，開始了一定層面的對話，但由于中國特定的社會經(jīng)濟(jì)特征，中國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過程仍很漫長。

一、會計國際化——必然趨勢

1.會計國際化的含義

一、國際會計準(zhǔn)則制定的最新進(jìn)展

（一）國際會計準(zhǔn)則制定格局有所調(diào)整

在國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的層面上，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）日益重視增強(qiáng)新興經(jīng)濟(jì)體在準(zhǔn)則制定過程中的參與度，在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會中任命了多位來自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人和理事，并且在監(jiān)督委員會中考慮增加新興經(jīng)濟(jì)體的代表。IASB認(rèn)為，我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同在新興市場經(jīng)濟(jì)體中處于領(lǐng)先地位，在具體準(zhǔn)則技術(shù)方面，我國與其他新興經(jīng)濟(jì)體面臨的問題也具有共性。因此，2011年7月，國際會計準(zhǔn)則理事會正式成立了以中國為主導(dǎo)的新興經(jīng)濟(jì)體工作組，重點研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的亟待解決的會計問題。2013年12月，在馬來西亞舉行了國際會計準(zhǔn)則理事會新興經(jīng)濟(jì)體工作組第六次全體大會，與會各方從新興經(jīng)濟(jì)體應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的視角相互交換了各國的經(jīng)驗，并就通貨膨脹會計議題進(jìn)行了富有成效的討論，會議成果為國際會計準(zhǔn)則理事會的議程確定及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的改進(jìn)提供了有益參考。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性的組織開始成立和崛起，如由21個國家和地區(qū)成立的亞洲———大洋洲會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG）通過跟蹤和研究，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)互動，增強(qiáng)了本地區(qū)在國際報告中的影響力和話語權(quán)。同時，國際會計準(zhǔn)則理事會也將更多地考慮這些國家和地區(qū)的實際情況。

（二）國際會計準(zhǔn)則最新進(jìn)展概覽

2013年生效的國際會計準(zhǔn)則（IAS）、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）和與之對應(yīng)的2014年頒布的中國會計準(zhǔn)則（CAS）（見表1）。2013年至今，國際會計準(zhǔn)則理事會還了多項準(zhǔn)則的征求意見稿，包括：《IFRS9———金融工具：減值》、《租賃》、《保險合同》、《披露動議———對IAS的修訂》、《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物———對IAS16和IAS41的修改》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則年度改進(jìn)2012—2014》、《投資企業(yè)與其聯(lián)營或合營企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投入》、《單獨財務(wù)報表中的權(quán)益法》、《實施后審議：IFRS3———企業(yè)合并》及《投資性主體：應(yīng)用合并豁免》等。

二、我國與其他國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則等效互認(rèn)情況