論文關(guān)鍵詞：起征點(diǎn)經(jīng)濟(jì)法個(gè)稅公平效率

論文摘要：從今年1月1日起，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由800元提升到1600元。這一問題引起了社會(huì)各屆的廣泛關(guān)注和熱切的討論，然而新的個(gè)稅起征點(diǎn)仍然是秉持全國一致的做法，在公平的方面是有許多欠缺的。此次立法因而讓人感覺仍是未能解決現(xiàn)實(shí)中存在的種種問題和矛盾。發(fā)展問題壓倒一切的今天，如何用經(jīng)濟(jì)法的理論研究社會(huì)生活中的經(jīng)濟(jì)問題顯然格外有意義。

一、引言

第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議決定將《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條第一款第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！雹賯€(gè)稅征收關(guān)系百姓切身利益，劃一條新的免稅線是否能達(dá)到預(yù)期立法目的？個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為征稅對(duì)象，并由獲取所得的個(gè)人繳納的一種稅。個(gè)人所得稅是各國開征比較普遍的稅種，基于它可以有效增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)勞動(dòng)者間的收入水平，促進(jìn)社會(huì)公平目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，受到了世界各國政府的廣泛重視。但中國的所得稅法，全文僅僅14條，粗糙且可操作性性差，原來的800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實(shí)狀況，難以體現(xiàn)公平。修訂個(gè)人所得稅法之前的立法聽證被社會(huì)各界炒的沸沸揚(yáng)揚(yáng)，最終人大采納1600元作為新的扣除標(biāo)準(zhǔn)。爭議的背后留給我們眾多有關(guān)經(jīng)濟(jì)立法的理念思考。如何用經(jīng)濟(jì)法理論研究這一問題就是本文探討的核心。

二、經(jīng)濟(jì)法的原則

經(jīng)濟(jì)法，是調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范的總和。經(jīng)濟(jì)立法必須符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀要求，并對(duì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律作用的程度、范圍和后果依據(jù)一定的條件加以利用和限制，通過立法創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)客觀規(guī)律的要求。②稅收是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活及其重要的組成部分，稅法也就相應(yīng)的成為經(jīng)濟(jì)法類中關(guān)系國計(jì)民生的重要一門。經(jīng)濟(jì)法的原則之一在于平衡協(xié)調(diào)—平衡各種關(guān)系，協(xié)調(diào)各種利益，之二在于扶弱抑強(qiáng)，當(dāng)然這在于階層的判斷而非個(gè)案的分析。從個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)高這一事例我們就能看到經(jīng)濟(jì)法的作用印記。

隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入在國民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速提高，目前占到GDP的70%左右。這為征收個(gè)人所得稅提供了牢固的稅源基礎(chǔ)。而居民儲(chǔ)蓄存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及來自國家稅務(wù)總局的資料顯示，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長最快的稅種，8年來平均增幅高達(dá)48%.2001年全國個(gè)人所得稅收入接近1000億元人民幣，成為第四大稅種。其中，來源于工資、薪金的稅收占41%，利息、股利、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等資本所得為35%.而在上海、北京、深圳、廈門等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過60%.

然而，在我國現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對(duì)我國目前個(gè)人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。

一、目前我國個(gè)人所得稅流失十分嚴(yán)重

改革開放以來，我國國民收入分配格局發(fā)生了很大的變化，1978年在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個(gè)人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國家所得為31.6%；到了1995年居民個(gè)人所得上升到了69.1%，集體和國家所得分別為168%和14.1%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個(gè)人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來我國國民經(jīng)濟(jì)保持比較快的增長，因此，可以推斷這種國民收入分配格局的變化，會(huì)使我國不少居民跨入個(gè)人所得稅納稅人的行列。

2002年我國居民儲(chǔ)蓄為8萬億，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲(chǔ)蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說明我國實(shí)際上已經(jīng)有了一個(gè)比較龐大的應(yīng)納稅個(gè)人所得稅的居民群體。

而從我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。

［摘要］依據(jù)財(cái)政部、人社部等五部委聯(lián)合的《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》，2018年5月1日，上海市、福建省（含廈門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)三地正式開始為期一年的個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)工作。本文從人口老齡化和完善“三支柱”養(yǎng)老體系政策背景出發(fā)，分析推進(jìn)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的必要性。通過解讀個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策，分析其存在的問題，并結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn)提出政策改進(jìn)建議。

［關(guān)鍵詞］個(gè)稅遞延；商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)

1政策背景

依據(jù)聯(lián)合國標(biāo)準(zhǔn)，若一國65歲及以上老人高于總?cè)丝诘?%，則可判定該國進(jìn)入老齡化社會(huì)?；诖藰?biāo)準(zhǔn)，中國早在2000年就已經(jīng)正式邁入老齡化社會(huì)，65歲及以上的老年人口數(shù)量為8821萬人。截至2016年底，中國65歲老人占總?cè)丝诒戎匾焉仙秊?0.8%，65歲及以上老年人口已經(jīng)突破1.5億人，由此可見中國老齡化速度之快，老齡人口數(shù)量之大?！般y發(fā)浪潮”時(shí)代的到來，將讓中國面臨著沉重的社會(huì)養(yǎng)老問題。《“十三五”國家老齡事業(yè)發(fā)展和養(yǎng)老體系建設(shè)規(guī)劃》中提到，完善多支柱、全覆蓋、更加公平、更可持續(xù)的社會(huì)保障體系，構(gòu)建基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（職業(yè)年金和企業(yè)年金）以及個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，以及時(shí)、科學(xué)和綜合應(yīng)對(duì)人口老齡化帶來的養(yǎng)老挑戰(zhàn)。目前，我國的“三支柱”國民養(yǎng)老體系存在著發(fā)展不平衡不充分的矛盾，具體表現(xiàn)為“三支柱”養(yǎng)老保險(xiǎn)的失衡?！暗谝恢е被攫B(yǎng)老保險(xiǎn)一支獨(dú)大，在基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)中，企業(yè)繳費(fèi)為20%，個(gè)人繳費(fèi)為8%，其繳費(fèi)率過高，降低了企業(yè)活力。由于人口老齡化速度過得快，加上基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)等因素，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)目前面臨著收不抵支的巨大壓力。“第二支柱”一直發(fā)展緩慢，2015年職業(yè)年金在中國強(qiáng)制建立起來，其制度尚處于定型階段，而企業(yè)年金發(fā)展接近停滯，《2016年度人力資源和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，截至2016年底，全國僅有7.63萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金，參保職工僅為2325萬人。在第一支柱支付壓力較大和第二支柱發(fā)展緩慢的情況下，大力推進(jìn)第三支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展，無疑對(duì)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)有著積極的作用。

2個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)建立的必要性

2.1個(gè)人層面上，提高養(yǎng)老金替代率，保障個(gè)人老年生活質(zhì)量。在中國，養(yǎng)老金的替代率處于較低水平。在2015年前，中國老年人的養(yǎng)老待遇主要是依靠第一支柱的基本養(yǎng)老金來提供，盡管我國第一支柱相比于國外要高，但是在國際上，補(bǔ)充保險(xiǎn)（職業(yè)年金、企業(yè)年金）能提供替代率為20%的養(yǎng)老金，加上替代率為10%的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)，其總的替代率可達(dá)到70%，而中國的養(yǎng)老金替代率幾乎等同于第一支柱的替代率，約為58%，無法為中國參保人員提供充足的養(yǎng)老保障。推進(jìn)個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策，有利于做實(shí)做大第三支柱養(yǎng)老保障，通過引入市場商業(yè)保險(xiǎn)的力量，通過精算平衡，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，為參保人員提供更高的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，從而真正做到“老有所養(yǎng)”。2.2商業(yè)保險(xiǎn)層面，推動(dòng)商業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)繁榮，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。長期以往，由于中國多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系沒有真正地建立起來，政府開辦的第一支柱基本養(yǎng)老保險(xiǎn)處于絕對(duì)主導(dǎo)的地位，極大地?cái)D壓了商業(yè)保險(xiǎn)在養(yǎng)老領(lǐng)域的發(fā)展空間。政府出臺(tái)個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策，將引導(dǎo)商業(yè)保險(xiǎn)力量往養(yǎng)老領(lǐng)域發(fā)展，一方面可以減輕基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的財(cái)政壓力，另一方面必將使商業(yè)保險(xiǎn)贏來發(fā)展擴(kuò)張的機(jī)遇。政府實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策將作為杠桿“撬動(dòng)”商業(yè)保險(xiǎn)，同時(shí)會(huì)推動(dòng)中國保險(xiǎn)行業(yè)市場規(guī)模呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長。我國如此龐大的養(yǎng)老需求市場將為商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)注入千億級(jí)別的資金，這巨大的增量將進(jìn)一步盤活市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)市場往穩(wěn)中向好的方向發(fā)展。2.3國家層面，做實(shí)做大第三支柱，加快多層次養(yǎng)老體系的形成。鄭秉文在講述中國多層次養(yǎng)老保障制度時(shí)，提到，中國目前總的狀況是“第一支柱”突飛猛進(jìn)，“第二支柱”積極跟進(jìn)，“第三支柱”仍是相對(duì)短板。推進(jìn)個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，補(bǔ)齊養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中的“第三支柱”短板，使我國真正建立多層次的養(yǎng)老體系。而“三支柱”養(yǎng)老保險(xiǎn)體系協(xié)同發(fā)展，正是“政府”與“市場”協(xié)同發(fā)展，使兩者都能在養(yǎng)老體系中承擔(dān)各自的責(zé)任，從而辦好人民群眾的養(yǎng)老事業(yè)，提高人民群眾的幸福感、獲得感和安全感。

1我國個(gè)稅起征點(diǎn)的演進(jìn)

個(gè)稅自1799年誕生于英國以來，逐漸發(fā)展為世界各個(gè)國家的主體稅種，也是國家財(cái)政收入的主要組成部分。1980年9月1日起，《中華人民共和國個(gè)人所得稅稅法》正式頒布，同時(shí)，個(gè)稅起征點(diǎn)定為800元。隨著中國人民生活水平和工資的提高，2005年國家將起征點(diǎn)提升至1600元，2007年起征點(diǎn)更是提升至2000元，2011年9月，我國個(gè)稅起征點(diǎn)再次提升至前所未有的3500元，個(gè)稅起征點(diǎn)在短短幾年間即實(shí)現(xiàn)了三級(jí)跳。從國家對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整來看，主要遵循以下三個(gè)原則：一是以城鎮(zhèn)居民收支水平為基礎(chǔ)，兼顧地區(qū)性差異；二是起征點(diǎn)的確定與城鎮(zhèn)居民住房、教育等相結(jié)合，最大限度保證對(duì)居民的生活無重大影響，至少不是負(fù)影響；三是起征點(diǎn)的幾次提高也是為了促進(jìn)居民的消費(fèi)水平，中國居民不像美國居民等發(fā)達(dá)國家超前消費(fèi)，與之相反，中國公民收入多用于儲(chǔ)蓄，隨著起征點(diǎn)的提高，將會(huì)拉動(dòng)內(nèi)需，刺激消費(fèi)。

2個(gè)稅起征點(diǎn)提高與居民可支配收入的關(guān)系

個(gè)稅起征點(diǎn)的提高自然意味著居民可支配收入的增加，而收入或者說居民的可支配收入是消費(fèi)的最重要因素，當(dāng)居民的可支配收入提高時(shí)，其消費(fèi)也會(huì)隨之增加。那么我們這里先定義一個(gè)機(jī)會(huì)收入，機(jī)會(huì)收入完全是因?yàn)閭€(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后居民的可支配收入，并不包括因其他原因而引起的居民可支配收入的變化。機(jī)會(huì)收入是指個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后居民的應(yīng)納稅額和起征點(diǎn)未調(diào)整時(shí)的應(yīng)納稅額之間的差額。我國歷次的個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整都是針對(duì)工資薪金收入扣除相關(guān)合理費(fèi)用后的調(diào)整。同時(shí)在2011年個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整過程中將9級(jí)超額累進(jìn)稅率變?yōu)?級(jí)超額累進(jìn)稅率，這使得不同收入者納稅所對(duì)應(yīng)的納稅級(jí)距也發(fā)生了變化。我們以級(jí)距點(diǎn)為例進(jìn)行分析，原先的3500元在調(diào)整后不再征收個(gè)稅，即相應(yīng)的機(jī)會(huì)收入為125元，這完全是由于個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后產(chǎn)生的居民機(jī)會(huì)收入。同理可得在8000元、9000元、10000元這三個(gè)級(jí)距點(diǎn)機(jī)會(huì)收入會(huì)達(dá)到峰值的480元，之后逐漸降低，到達(dá)38600元時(shí)，機(jī)會(huì)收入變?yōu)?，之后機(jī)會(huì)收入開始為負(fù)。居民的收入與機(jī)會(huì)收入之間大致呈“倒U形”關(guān)系，即低收入階層的機(jī)會(huì)收入也比較少，達(dá)到8000～10000元的中等收入階層，機(jī)會(huì)收入達(dá)到了峰值，之后在高收入階層中，逐漸變?yōu)?，并開始逐漸變?yōu)樨?fù)數(shù)，這個(gè)時(shí)候，國家對(duì)于貧富差距的調(diào)整政策顯現(xiàn)出來，收入越多，所征收的稅也越多。同時(shí)，也有學(xué)者指出，居民的邊際消費(fèi)傾向與收入水平也大致呈“倒U形”的關(guān)系，即中等階層的邊際消費(fèi)傾向比較高，而處于兩邊的低收入和高收入階層邊際傾向比較低。這主要是由于高收入階層消費(fèi)傾向趨于飽和，機(jī)會(huì)收入的增加和減少對(duì)于他們的影響不大，所以他們的邊際傾向變化幅度不大。與此相同，對(duì)于低收入家庭，雖然個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整使得他們的機(jī)會(huì)收入增加，但是這些還不足以使他們有較大的消費(fèi)傾向，也只能產(chǎn)生有限的幅度變化。

3個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整影響上海市居民消費(fèi)

3.1個(gè)稅免征額調(diào)整影響上海市居民消費(fèi)水平(絕對(duì)數(shù)量上)

每個(gè)月工資單上的扣稅數(shù)額，漸漸成為工薪階層拿到工資后最關(guān)注的欄目。

在XX某國營企業(yè)上班的朱小姐每月拿到手的工資3000元左右，平均每月扣稅數(shù)額在200至300元不等，所扣稅額占她實(shí)際收入的10％左右。

毫無疑問，朱小姐所在的企業(yè)照章納稅，

并沒有多克扣她一分錢，但稅款的多少，已經(jīng)讓朱小姐十分敏感了。

類似朱小姐這樣的中等收入人群，已經(jīng)成為中國繳納個(gè)人所得稅的主要來源，然而，他們只是工薪階層。

國家稅務(wù)總局4日11日公布，今年第一季度，全國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅共完成1907億元，同比增長34％，增收484億元。4月27日，國家統(tǒng)計(jì)局公布，在未扣除價(jià)格變動(dòng)因素情況下，一季度城鎮(zhèn)居民人均工薪收入為2160元，同比增長8．4％。來自國家稅務(wù)總局的資料顯示，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長最快的稅種，平均增幅高達(dá)48％。目前全國個(gè)人所得稅收入已成為第四大稅種。其中，來源于工資、薪金的稅收占41％，利息、股利、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等資本所得為35％。而在XX、XX、深圳、廈門等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過60％。個(gè)人所得稅稅制的改革，不由得普通人不關(guān)注。

個(gè)人所得稅扣除制度（簡稱個(gè)稅扣除）與納稅人的利益息息相關(guān)。個(gè)稅扣除主要包括三方面內(nèi)容：一是基于稅收的公平原則，哪些費(fèi)用應(yīng)該扣除；二是哪些費(fèi)用在現(xiàn)有條件下可進(jìn)行多少程度的扣除，這需要考慮當(dāng)時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政承受能力、稅收征管能力等因素；三是分項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的確立，這是一個(gè)技術(shù)層面的問題，同時(shí)也涉及到與社會(huì)政策的匹配問題，如彌補(bǔ)社會(huì)保障制度的不完善等。國外對(duì)個(gè)稅扣除有各具特色的規(guī)定，其中有些做法還是值得我國借鑒的。

國外的個(gè)稅扣除制度

1．美國。美國的個(gè)稅扣除分兩部分：一是寬免額。對(duì)每個(gè)納稅人及其撫養(yǎng)的家屬都給予了個(gè)人寬免額，每人每年的寬免額都相同，但每年均有所調(diào)整。另外，美國的個(gè)稅扣除對(duì)納稅人的生計(jì)問題考慮得比較周到，在寬免額中考慮了家庭總收入、撫養(yǎng)未成年子女、贍養(yǎng)老人等，切實(shí)把量能納稅的原則貫徹到每個(gè)規(guī)范和制度中去。二是扣除?？鄢譃闃?biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除,納稅人可視情況選擇其中一種。標(biāo)準(zhǔn)扣除是對(duì)納稅人規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)扣除額；分項(xiàng)扣除即把某些支出項(xiàng)目累加起來一并扣除，包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、慈善捐贈(zèng)、某些稅款及其他雜項(xiàng)費(fèi)用。此外，美國的個(gè)稅扣除還實(shí)行稅收指數(shù)化，即根據(jù)物價(jià)指數(shù)或通貨膨脹的幅度等對(duì)寬免額或扣除標(biāo)準(zhǔn)額進(jìn)行略微調(diào)整。

2．英國。英國的個(gè)稅扣除包括費(fèi)用扣除和生計(jì)費(fèi)扣除。費(fèi)用扣除是指扣除與取得的收入有關(guān)的一些費(fèi)用支出，這些費(fèi)用必須是為了完成經(jīng)營活動(dòng)而支出的，如差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、教師購買書籍支出等。生計(jì)費(fèi)扣除主要包括單身個(gè)人扣除、已婚夫婦扣除、妻子勤勞扣除、單身及夫婦老年人扣除、額外人口扣除、寡婦喪居扣除、贍養(yǎng)親屬扣除、管家扣除、兒女服侍扣除及盲人扣除。具體扣除額依每年的通貨膨脹率而不斷調(diào)整。

3．日本。日本的個(gè)稅扣除完善地考慮到了從人文關(guān)懷到社會(huì)公益發(fā)展的各種扣除：首先，它把過去三年中發(fā)生的純損失或雜損失的金額轉(zhuǎn)入扣除的范圍，以免增加納稅人的額外負(fù)擔(dān)。其次，它按性質(zhì)的不同分為人的扣除、額外負(fù)擔(dān)的扣除、醫(yī)療扣除、保險(xiǎn)費(fèi)扣除、社會(huì)公益事業(yè)的扣除。第三，始終貫徹量能負(fù)擔(dān)原則。比如對(duì)人的扣除，考慮到了個(gè)人所得中供維持本人或其家庭最低生活限度的那一部分。

4．德國。德國個(gè)人所得稅制度規(guī)定，個(gè)人的總收入分為兩大類：一類為盈利型收入，包括農(nóng)林業(yè)、工商業(yè)和自由職業(yè)盈利型收入，是指從事這類職業(yè)所獲的經(jīng)營收入扣除經(jīng)營成本的凈利潤部分。另一類為結(jié)余型收入，由工資薪金、資本盈利、租金收入和其他收入組成?？偸杖肟鄢鞣N支出后才成為征稅基數(shù)，這些支出包括:子女的撫養(yǎng)費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)、老年生活費(fèi)、親屬贍養(yǎng)費(fèi)(父母無收入或低收入者)、家政服務(wù)費(fèi)(如請保姆)、上年虧損額和意外負(fù)擔(dān)額等。另外，對(duì)利息稅也有免稅額，起征點(diǎn)為：單身1551歐元，夫妻3101歐元。

個(gè)稅改革一石激起千層浪，各界人士熱議、激評(píng)此次稅制改革。但一些議論中卻存在著諸多嚴(yán)重誤解、誤判與誤讀傾向。及時(shí)廓清這些看法十分必要。

第一種思想傾向認(rèn)為，此次個(gè)稅改革就是“新時(shí)代的均貧富”。

人們樂于談?wù)摗熬毟弧痹掝}，在于人們身陷于社會(huì)貧富差距的無奈與無助。當(dāng)國家利用巨大的經(jīng)濟(jì)杠桿來調(diào)節(jié)財(cái)富分配的時(shí)候，得到改變的并非只有經(jīng)濟(jì)政策，還有經(jīng)濟(jì)熱潮下人們躁動(dòng)的情結(jié)與心態(tài)。個(gè)稅被賦予更多更大超出它本身機(jī)制的期待，根本無需用時(shí)間來證實(shí)就可以說，這顯然是個(gè)稅無法承載之重。

稅收屬于二次分配范疇，它對(duì)于貧富差距的校正，其幅度與范圍都是有限的。貧與富差距大格局，是在第一級(jí)生產(chǎn)關(guān)系中鑄就的：資本獲利潤，土地獲地租，勞動(dòng)獲工資。擁有什么樣的生產(chǎn)要素，就憑什么在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。在有資本參預(yù)運(yùn)行的市場經(jīng)濟(jì)中，勞資之間的收益不能同日而語。就是在勞動(dòng)者范圍內(nèi)，不同地區(qū)，不同工種，不同行業(yè)，不同“領(lǐng)色”，收入也霄壤之別。稅收作為調(diào)節(jié)器，只是在大格局分配之后的小調(diào)整。這一點(diǎn)，無論如何也不要期望過了頭。

進(jìn)一步講，在國家稅源中，個(gè)人所得稅只是一個(gè)小稅種。2004年全國征收個(gè)稅1700多億，占稅收總量不到7％。所以，稅制改革決不可能全面糾正分配不公，也決不可能大幅縮小貧富差距。

不過，也不能小看個(gè)稅改革，因?yàn)樗_實(shí)能夠在一定程度上減輕窮人的稅負(fù)，也能在一定程度上增加富人本應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。

敬愛的黨支部:

今年兩會(huì)上。由國務(wù)院提請全國人大常委會(huì)審議。修改后的個(gè)稅起征點(diǎn)可望從目前的元提高至3000元，國務(wù)院原則通過了中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案(草案)并決定該草案經(jīng)進(jìn)一步修改后。且現(xiàn)行的九級(jí)稅率也可能作出相應(yīng)調(diào)整，減少稅率檔次擴(kuò)大級(jí)差，從而降低中低收入者的稅負(fù)。

個(gè)稅改革可以使中低收入群體將受益。十一五”期間，進(jìn)一步減少社會(huì)貧富差別。眾所周知。國民收入分配向政府與企業(yè)傾斜的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，居民收入占比偏低。國多年來稅收收入增速高于gdp增長，也高于中低收入人群收入的增長速度，特別是當(dāng)前，對(duì)個(gè)人收入起調(diào)節(jié)作用的個(gè)稅改革也顯得比以往任何時(shí)候都迫切。個(gè)稅起征點(diǎn)提高后，更多中低收入群體將被納入免稅范圍，有利于為中低收入者降低稅負(fù)?？偫砣涨芭c網(wǎng)友在線交流時(shí)指出：這條措施進(jìn)去以后，會(huì)使整個(gè)中低收入的工薪階層受益，無論是工人還是干部，以為是最直接也是最簡便的方法。這是政府今年給老百姓辦的第一件實(shí)事。

當(dāng)前大幅度地提高個(gè)稅免征額也有利于撫慰消費(fèi)拉動(dòng)內(nèi)需。盡管目前工薪族所納個(gè)稅占個(gè)稅總收入的比例較大。有可能會(huì)使工薪族因少納稅而致財(cái)政減收，大幅度提高工薪所得個(gè)稅免征額。但也應(yīng)該看到工薪階層的稅負(fù)減輕了消費(fèi)能力就會(huì)隨之增強(qiáng)，工業(yè)品、農(nóng)產(chǎn)品市場需求就會(huì)相對(duì)旺盛，這反過來又會(huì)撫慰工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，一些生產(chǎn)和銷售企業(yè)就會(huì)因此而創(chuàng)造更多的稅收，最終將會(huì)彌補(bǔ)、甚至逾越因個(gè)稅免征額上調(diào)而帶來的減收。

不久的將來。屆時(shí)我也將成為真正意義上的納稅人”因此，就要著手開始找工作的事宜。個(gè)稅改革與我之間也是密切相關(guān)。隨著改革開放水平的逐步加深，中國的整體實(shí)力有了質(zhì)的提升和飛躍。此次大幅提高個(gè)稅起征點(diǎn)，標(biāo)明了政府讓利于民，藏富于民的決心。今年的全國“兩會(huì)”上，無論是大會(huì)發(fā)言還是小組討論，民生問題”代表委員們談?wù)撟疃嗟闹黝}，也一直強(qiáng)調(diào)，要讓老百姓過上幸福的生活”代表委員談物價(jià)，話民生，聊幸福，無不希望政府能夠給老百姓以實(shí)惠。而要想老百姓幸福，首先就得讓利于民，真金白銀，不打折扣。雖然發(fā)展過程中，正在或者即將面臨無數(shù)大大小小的困難，但正是因?yàn)橛辛诉@樣一個(gè)始終把人民冷暖幸福裝在心間的政府，相信，一切困難都是紙老虎。

通過學(xué)習(xí)此次兩會(huì)。更堅(jiān)定了努力向黨組織靠攏、爭取早日入黨的決心。身為一名當(dāng)代大學(xué)生，看到黨堅(jiān)持執(zhí)政為民的決心和能力。不只要學(xué)好本專業(yè)，還應(yīng)該花更多的精力了解國家大事，更要始終堅(jiān)定不移的學(xué)習(xí)黨的規(guī)章政策，提高自己的理論水平。

【摘要】個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是融合了稅收政策和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種創(chuàng)新產(chǎn)品，對(duì)于減輕國家的養(yǎng)老壓力具有積極作用。課題組抽樣選取部分長沙居民進(jìn)行問卷調(diào)查，探究開展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的必要性和可行性。

【關(guān)鍵詞】個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)；社會(huì)調(diào)研；湖南

一、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)涵義及發(fā)展

個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是將稅收政策和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)融合在一起的一種新型保險(xiǎn)產(chǎn)品。投保者在退休之前用來購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的保費(fèi)不需要納稅，將來申領(lǐng)退休金的時(shí)候，由于自身收入逐漸降低，其納稅額度也會(huì)相應(yīng)下降。這類型保險(xiǎn)是通過減少投保者的納稅額度來吸引更多的群眾購入商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，從而在一定程度上激發(fā)出客戶對(duì)于保險(xiǎn)的巨大需求。之所以推崇遞延納稅，原因在于個(gè)稅遞延既具有刺激個(gè)人投保積極性和發(fā)掘商業(yè)保險(xiǎn)潛力的雙重效應(yīng)。同時(shí)，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)兼具保險(xiǎn)和投資的雙重功能，既符合根深蒂固的中國傳統(tǒng)文化中的穩(wěn)健性，又兼顧到中華民族歷史中的進(jìn)取性。［1］個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)在發(fā)展中需要不斷嘗試和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。天津?yàn)I海新區(qū)于2008年進(jìn)行了首次嘗試，雖然因30%的稅收優(yōu)惠比例、稅務(wù)法律法規(guī)的缺失等原因最終夭折，但為其他地方的嘗試提供了借鑒。

二、湖南人口老齡化特征及影響

（一）湖南人口老齡化特征。1.湖南人口老齡化速度加快。《2017年湖南省國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2016年湖南60歲及以上人口為1201.07萬人，2017年則達(dá)到1245.9萬人（表1）。2010年到2017年老齡化程度逐年遞增，2010年老齡化程度為14.54%，2017年老齡化程度達(dá)到18.16%，超過17.3%的全國水平，位居全國前十位。2014年至2017年老齡化程度分別較上年上升0.59%、0.45%、0.44%、0.56%，說明湖南近5年老齡化程度日益加深。2.湖南人口高齡化日趨明顯。伴隨老齡化進(jìn)程的還有人口高齡化。從表2可見，2013～2016年湖南80歲以上老人逐年遞增。2013年，80歲高齡老人有132.38萬人，到2016年已經(jīng)增長至150.69萬人。2016年80歲高齡老人較上年增長4.81%，其增長率高于60歲老年人增長率，80歲以上人口占60歲及以上人口的12.57%。未來隨著醫(yī)療條件和生活水平的提高，人們的保健意識(shí)越來越強(qiáng)，高齡老人所占比重必將逐年攀升。3.空巢化嚴(yán)重。計(jì)劃生育政策改變了原有的大家庭結(jié)構(gòu)，家庭規(guī)?？s小，城鎮(zhèn)中大量“421”家庭出現(xiàn)，加上獨(dú)生子女外出求學(xué)、就業(yè)、婚嫁等原因，導(dǎo)致大量空巢家庭的出現(xiàn)。由表3可見，2013～2015年湖南空巢率逐年遞增，2013年空巢率為28.45%，2015年空巢率高達(dá)53.26%，超出全國1.36個(gè)百分點(diǎn)。長沙市2015年身邊無子女共同生活的空巢老人高達(dá)62.5萬人，占全市老年人口的50%[2]。湖南地理位置臨近廣東，城鄉(xiāng)勞動(dòng)力流向廣東、江浙等沿海地區(qū)打工或者創(chuàng)業(yè)，可能是造成空巢率激增的主要原因。4.失能老人比重高?！?016年湖南省老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示，2016年，全省完全失能老年人62.16萬人，部分失能老年人130.04萬人（表4），全部失能+部分失能老年人口占65歲老年人口的23.98%[3]。失能老人不但需要生活起居方面的照料，同時(shí)還需要醫(yī)療護(hù)理和養(yǎng)老保健。（二）湖南人口老齡化造成的社會(huì)問題。1.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金難以滿足養(yǎng)老需求。《2016年湖南省老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，截至2016年底，城鄉(xiāng)居民60歲及以上享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)達(dá)953.95萬人，比上年增加22.46萬人[3]。在完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)系統(tǒng)中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是其中一個(gè)重要支柱，但隨著不斷增加的退休人數(shù)、逐漸減少的勞動(dòng)力數(shù)量，基本養(yǎng)老金的供給狀況與實(shí)際的需求量之間出現(xiàn)了嚴(yán)重失衡，甚至已經(jīng)產(chǎn)生較大沖突。2.激增的醫(yī)療與護(hù)理需求。數(shù)據(jù)顯示，湖南城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)在社會(huì)統(tǒng)籌賬戶的報(bào)銷比例為82.4%，居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)在政策范圍內(nèi)報(bào)銷比例為63.2%[3]。在銀發(fā)時(shí)代背景下，實(shí)際的報(bào)銷比重根本無法充分滿足老年人逐漸增加的醫(yī)療服務(wù)需求，這對(duì)我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)提出了新的要求。3.養(yǎng)老服務(wù)供給不足。截至2015年年末，湖南省配備的各種類型的養(yǎng)老床位總數(shù)是27.5萬張，每千名老人擁有床位數(shù)23張，城鄉(xiāng)社區(qū)居家養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施覆蓋率分別是36.5%和22%[4]。由此不難看出，湖南的養(yǎng)老服務(wù)供給難以滿足人口老齡化帶來的養(yǎng)老需求。從養(yǎng)老服務(wù)內(nèi)容上來說，現(xiàn)有的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)職能滿足基本的家政服務(wù)，忽略了老年人情感需求，對(duì)金融理財(cái)、法律咨詢等養(yǎng)老金融法律服務(wù)關(guān)注更少。

論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)科學(xué)

論文摘要：稅收設(shè)計(jì)的是否科學(xué)、合理、有效及公平，直接影響到社會(huì)的和諧穩(wěn)定及國家財(cái)政的收入，甚至政府的運(yùn)作。特別是個(gè)人收入所得稅，作為直接稅種，有很強(qiáng)的政策性，隨著個(gè)人收入所得稅占財(cái)政收入的比重越來越大，影響也將越來越大，征收的多與少，不僅可以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的高與低，而且，直接影響到公民的負(fù)擔(dān)能力和生活質(zhì)量。

從某種意義上說，社會(huì)公平是通過分配來實(shí)現(xiàn)的，而作為占我國財(cái)政收入95%以上的稅收，卻沒能在調(diào)節(jié)二次分配的公平中更好地發(fā)揮作用。實(shí)際情況是我國基尼系數(shù)已超過國際公認(rèn)的0.40警界線，達(dá)到0.47，城鄉(xiāng)收入相差18倍。這說明我國現(xiàn)在社會(huì)財(cái)富越來越集中在少數(shù)人手中，兩極分化越來越嚴(yán)重，收入貧富差距越來越大。因此，科學(xué)地完善財(cái)政稅收制度，調(diào)節(jié)收入分配，保護(hù)效率，促進(jìn)公平是國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。因此，個(gè)人收入所得稅設(shè)計(jì)的科學(xué)性尤其重要，它能具體體現(xiàn)社會(huì)的公平稅負(fù)，設(shè)計(jì)的過于簡單，平均主義，本身就存在不公平，設(shè)計(jì)的太過繁復(fù)，既不經(jīng)濟(jì)，也無效率。

一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅，自從1980年開征以來，為國家財(cái)政收入的增加作出了貢獻(xiàn)。但隨著時(shí)間的推移和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)不可避免地帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的烙印，難于滿足當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要，陸續(xù)暴露出個(gè)稅設(shè)計(jì)存在的不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.現(xiàn)行個(gè)稅的設(shè)計(jì)思想，跟不上時(shí)展的步伐。現(xiàn)行的個(gè)稅設(shè)計(jì)思路是以舊的傳統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)的，即計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，普遍采用源泉征稅，并一直沿用到今，沒有將納稅人放在平等的地位考慮，不符合當(dāng)前以人為本、和諧社會(huì)的治國理念。如：個(gè)人所得稅的征收65%以上來自工薪階層的工資，而對(duì)納稅人其他方面的收入，非工薪階層的收入，實(shí)際征收的卻很少。由于沒有采用個(gè)人收入所得申報(bào)納稅作為征稅的依據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)部門無從著手對(duì)每個(gè)人收入進(jìn)行監(jiān)控征收。