論文關(guān)鍵詞：起征點經(jīng)濟(jì)法個稅公平效率

論文摘要：從今年1月1日起，個人所得稅起征點由800元提升到1600元。這一問題引起了社會各屆的廣泛關(guān)注和熱切的討論，然而新的個稅起征點仍然是秉持全國一致的做法，在公平的方面是有許多欠缺的。此次立法因而讓人感覺仍是未能解決現(xiàn)實中存在的種種問題和矛盾。發(fā)展問題壓倒一切的今天，如何用經(jīng)濟(jì)法的理論研究社會生活中的經(jīng)濟(jì)問題顯然格外有意義。

一、引言

第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議決定將《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！雹賯€稅征收關(guān)系百姓切身利益，劃一條新的免稅線是否能達(dá)到預(yù)期立法目的？個人所得稅是以個人所得為征稅對象，并由獲取所得的個人繳納的一種稅。個人所得稅是各國開征比較普遍的稅種，基于它可以有效增加財政收入，調(diào)節(jié)勞動者間的收入水平，促進(jìn)社會公平目標(biāo)的最終實現(xiàn)，受到了世界各國政府的廣泛重視。但中國的所得稅法，全文僅僅14條，粗糙且可操作性性差，原來的800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實狀況，難以體現(xiàn)公平。修訂個人所得稅法之前的立法聽證被社會各界炒的沸沸揚揚，最終人大采納1600元作為新的扣除標(biāo)準(zhǔn)。爭議的背后留給我們眾多有關(guān)經(jīng)濟(jì)立法的理念思考。如何用經(jīng)濟(jì)法理論研究這一問題就是本文探討的核心。

二、經(jīng)濟(jì)法的原則

經(jīng)濟(jì)法，是調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)運行過程中形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范的總和。經(jīng)濟(jì)立法必須符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀要求，并對經(jīng)濟(jì)規(guī)律作用的程度、范圍和后果依據(jù)一定的條件加以利用和限制，通過立法創(chuàng)造條件實現(xiàn)客觀規(guī)律的要求。②稅收是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活及其重要的組成部分，稅法也就相應(yīng)的成為經(jīng)濟(jì)法類中關(guān)系國計民生的重要一門。經(jīng)濟(jì)法的原則之一在于平衡協(xié)調(diào)—平衡各種關(guān)系，協(xié)調(diào)各種利益，之二在于扶弱抑強，當(dāng)然這在于階層的判斷而非個案的分析。從個稅起征點的調(diào)高這一事例我們就能看到經(jīng)濟(jì)法的作用印記。

隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個人收入在國民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速提高，目前占到GDP的70%左右。這為征收個人所得稅提供了牢固的稅源基礎(chǔ)。而居民儲蓄存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及來自國家稅務(wù)總局的資料顯示，個人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長最快的稅種，8年來平均增幅高達(dá)48%.2001年全國個人所得稅收入接近1000億元人民幣，成為第四大稅種。其中，來源于工資、薪金的稅收占41%，利息、股利、紅利、財產(chǎn)租賃等資本所得為35%.而在上海、北京、深圳、廈門等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過60%.

然而，在我國現(xiàn)行諸稅中，個人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對我國目前個人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對我國個人所得稅改革和完善提幾點建議。

一、目前我國個人所得稅流失十分嚴(yán)重

改革開放以來，我國國民收入分配格局發(fā)生了很大的變化，1978年在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國家所得為31.6%；到了1995年居民個人所得上升到了69.1%，集體和國家所得分別為168%和14.1%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來我國國民經(jīng)濟(jì)保持比較快的增長，因此，可以推斷這種國民收入分配格局的變化，會使我國不少居民跨入個人所得稅納稅人的行列。

2002年我國居民儲蓄為8萬億，據(jù)一項調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說明我國實際上已經(jīng)有了一個比較龐大的應(yīng)納稅個人所得稅的居民群體。

而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。

［摘要］依據(jù)財政部、人社部等五部委聯(lián)合的《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》，2018年5月1日，上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)三地正式開始為期一年的個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點工作。本文從人口老齡化和完善“三支柱”養(yǎng)老體系政策背景出發(fā)，分析推進(jìn)個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的必要性。通過解讀個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險政策，分析其存在的問題，并結(jié)合國際經(jīng)驗提出政策改進(jìn)建議。

［關(guān)鍵詞］個稅遞延；商業(yè)養(yǎng)老保險

1政策背景

依據(jù)聯(lián)合國標(biāo)準(zhǔn)，若一國65歲及以上老人高于總?cè)丝诘?%，則可判定該國進(jìn)入老齡化社會?；诖藰?biāo)準(zhǔn)，中國早在2000年就已經(jīng)正式邁入老齡化社會，65歲及以上的老年人口數(shù)量為8821萬人。截至2016年底，中國65歲老人占總?cè)丝诒戎匾焉仙秊?0.8%，65歲及以上老年人口已經(jīng)突破1.5億人，由此可見中國老齡化速度之快，老齡人口數(shù)量之大?！般y發(fā)浪潮”時代的到來，將讓中國面臨著沉重的社會養(yǎng)老問題。《“十三五”國家老齡事業(yè)發(fā)展和養(yǎng)老體系建設(shè)規(guī)劃》中提到，完善多支柱、全覆蓋、更加公平、更可持續(xù)的社會保障體系，構(gòu)建基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險（職業(yè)年金和企業(yè)年金）以及個人儲蓄性養(yǎng)老保險和商業(yè)保險的多層次養(yǎng)老保險體系，以及時、科學(xué)和綜合應(yīng)對人口老齡化帶來的養(yǎng)老挑戰(zhàn)。目前，我國的“三支柱”國民養(yǎng)老體系存在著發(fā)展不平衡不充分的矛盾，具體表現(xiàn)為“三支柱”養(yǎng)老保險的失衡?！暗谝恢е被攫B(yǎng)老保險一支獨大，在基礎(chǔ)養(yǎng)老保險中，企業(yè)繳費為20%，個人繳費為8%，其繳費率過高，降低了企業(yè)活力。由于人口老齡化速度過得快，加上基本養(yǎng)老保險繳費基數(shù)不實等因素，基本養(yǎng)老保險目前面臨著收不抵支的巨大壓力?！暗诙е币恢卑l(fā)展緩慢，2015年職業(yè)年金在中國強制建立起來，其制度尚處于定型階段，而企業(yè)年金發(fā)展接近停滯，《2016年度人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，截至2016年底，全國僅有7.63萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金，參保職工僅為2325萬人。在第一支柱支付壓力較大和第二支柱發(fā)展緩慢的情況下，大力推進(jìn)第三支柱養(yǎng)老保險發(fā)展，無疑對我國養(yǎng)老保險事業(yè)有著積極的作用。

2個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險建立的必要性

2.1個人層面上，提高養(yǎng)老金替代率，保障個人老年生活質(zhì)量。在中國，養(yǎng)老金的替代率處于較低水平。在2015年前，中國老年人的養(yǎng)老待遇主要是依靠第一支柱的基本養(yǎng)老金來提供，盡管我國第一支柱相比于國外要高，但是在國際上，補充保險（職業(yè)年金、企業(yè)年金）能提供替代率為20%的養(yǎng)老金，加上替代率為10%的個人儲蓄性養(yǎng)老保險和商業(yè)保險，其總的替代率可達(dá)到70%，而中國的養(yǎng)老金替代率幾乎等同于第一支柱的替代率，約為58%，無法為中國參保人員提供充足的養(yǎng)老保障。推進(jìn)個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險政策，有利于做實做大第三支柱養(yǎng)老保障，通過引入市場商業(yè)保險的力量，通過精算平衡，風(fēng)險共擔(dān)，為參保人員提供更高的養(yǎng)老保險待遇，從而真正做到“老有所養(yǎng)”。2.2商業(yè)保險層面，推動商業(yè)保險行業(yè)繁榮，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。長期以往，由于中國多層次養(yǎng)老保險體系沒有真正地建立起來，政府開辦的第一支柱基本養(yǎng)老保險處于絕對主導(dǎo)的地位，極大地擠壓了商業(yè)保險在養(yǎng)老領(lǐng)域的發(fā)展空間。政府出臺個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點政策，將引導(dǎo)商業(yè)保險力量往養(yǎng)老領(lǐng)域發(fā)展，一方面可以減輕基本養(yǎng)老保險的財政壓力，另一方面必將使商業(yè)保險贏來發(fā)展擴(kuò)張的機遇。政府實施的稅收優(yōu)惠政策將作為杠桿“撬動”商業(yè)保險，同時會推動中國保險行業(yè)市場規(guī)模呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長。我國如此龐大的養(yǎng)老需求市場將為商業(yè)養(yǎng)老保險注入千億級別的資金，這巨大的增量將進(jìn)一步盤活市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動市場往穩(wěn)中向好的方向發(fā)展。2.3國家層面，做實做大第三支柱，加快多層次養(yǎng)老體系的形成。鄭秉文在講述中國多層次養(yǎng)老保障制度時，提到，中國目前總的狀況是“第一支柱”突飛猛進(jìn)，“第二支柱”積極跟進(jìn)，“第三支柱”仍是相對短板。推進(jìn)個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，補齊養(yǎng)老保險制度中的“第三支柱”短板，使我國真正建立多層次的養(yǎng)老體系。而“三支柱”養(yǎng)老保險體系協(xié)同發(fā)展，正是“政府”與“市場”協(xié)同發(fā)展，使兩者都能在養(yǎng)老體系中承擔(dān)各自的責(zé)任，從而辦好人民群眾的養(yǎng)老事業(yè)，提高人民群眾的幸福感、獲得感和安全感。

1我國個稅起征點的演進(jìn)

個稅自1799年誕生于英國以來，逐漸發(fā)展為世界各個國家的主體稅種，也是國家財政收入的主要組成部分。1980年9月1日起，《中華人民共和國個人所得稅稅法》正式頒布，同時，個稅起征點定為800元。隨著中國人民生活水平和工資的提高，2005年國家將起征點提升至1600元，2007年起征點更是提升至2000元，2011年9月，我國個稅起征點再次提升至前所未有的3500元，個稅起征點在短短幾年間即實現(xiàn)了三級跳。從國家對個稅起征點的調(diào)整來看，主要遵循以下三個原則：一是以城鎮(zhèn)居民收支水平為基礎(chǔ)，兼顧地區(qū)性差異；二是起征點的確定與城鎮(zhèn)居民住房、教育等相結(jié)合，最大限度保證對居民的生活無重大影響，至少不是負(fù)影響；三是起征點的幾次提高也是為了促進(jìn)居民的消費水平，中國居民不像美國居民等發(fā)達(dá)國家超前消費，與之相反，中國公民收入多用于儲蓄，隨著起征點的提高，將會拉動內(nèi)需，刺激消費。

2個稅起征點提高與居民可支配收入的關(guān)系

個稅起征點的提高自然意味著居民可支配收入的增加，而收入或者說居民的可支配收入是消費的最重要因素，當(dāng)居民的可支配收入提高時，其消費也會隨之增加。那么我們這里先定義一個機會收入，機會收入完全是因為個稅起征點調(diào)整后居民的可支配收入，并不包括因其他原因而引起的居民可支配收入的變化。機會收入是指個稅起征點調(diào)整后居民的應(yīng)納稅額和起征點未調(diào)整時的應(yīng)納稅額之間的差額。我國歷次的個稅起征點調(diào)整都是針對工資薪金收入扣除相關(guān)合理費用后的調(diào)整。同時在2011年個稅起征點的調(diào)整過程中將9級超額累進(jìn)稅率變?yōu)?級超額累進(jìn)稅率，這使得不同收入者納稅所對應(yīng)的納稅級距也發(fā)生了變化。我們以級距點為例進(jìn)行分析，原先的3500元在調(diào)整后不再征收個稅，即相應(yīng)的機會收入為125元，這完全是由于個稅起征點調(diào)整后產(chǎn)生的居民機會收入。同理可得在8000元、9000元、10000元這三個級距點機會收入會達(dá)到峰值的480元，之后逐漸降低，到達(dá)38600元時，機會收入變?yōu)?，之后機會收入開始為負(fù)。居民的收入與機會收入之間大致呈“倒U形”關(guān)系，即低收入階層的機會收入也比較少，達(dá)到8000～10000元的中等收入階層，機會收入達(dá)到了峰值，之后在高收入階層中，逐漸變?yōu)?，并開始逐漸變?yōu)樨?fù)數(shù)，這個時候，國家對于貧富差距的調(diào)整政策顯現(xiàn)出來，收入越多，所征收的稅也越多。同時，也有學(xué)者指出，居民的邊際消費傾向與收入水平也大致呈“倒U形”的關(guān)系，即中等階層的邊際消費傾向比較高，而處于兩邊的低收入和高收入階層邊際傾向比較低。這主要是由于高收入階層消費傾向趨于飽和，機會收入的增加和減少對于他們的影響不大，所以他們的邊際傾向變化幅度不大。與此相同，對于低收入家庭，雖然個稅起征點的調(diào)整使得他們的機會收入增加，但是這些還不足以使他們有較大的消費傾向，也只能產(chǎn)生有限的幅度變化。

3個稅起征點的調(diào)整影響上海市居民消費

3.1個稅免征額調(diào)整影響上海市居民消費水平(絕對數(shù)量上)

每個月工資單上的扣稅數(shù)額，漸漸成為工薪階層拿到工資后最關(guān)注的欄目。

在XX某國營企業(yè)上班的朱小姐每月拿到手的工資3000元左右，平均每月扣稅數(shù)額在200至300元不等，所扣稅額占她實際收入的10％左右。

毫無疑問，朱小姐所在的企業(yè)照章納稅，

并沒有多克扣她一分錢，但稅款的多少，已經(jīng)讓朱小姐十分敏感了。

類似朱小姐這樣的中等收入人群，已經(jīng)成為中國繳納個人所得稅的主要來源，然而，他們只是工薪階層。

國家稅務(wù)總局4日11日公布，今年第一季度，全國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅共完成1907億元，同比增長34％，增收484億元。4月27日，國家統(tǒng)計局公布，在未扣除價格變動因素情況下，一季度城鎮(zhèn)居民人均工薪收入為2160元，同比增長8．4％。來自國家稅務(wù)總局的資料顯示，個人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長最快的稅種，平均增幅高達(dá)48％。目前全國個人所得稅收入已成為第四大稅種。其中，來源于工資、薪金的稅收占41％，利息、股利、紅利、財產(chǎn)租賃等資本所得為35％。而在XX、XX、深圳、廈門等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過60％。個人所得稅稅制的改革，不由得普通人不關(guān)注。

個人所得稅扣除制度（簡稱個稅扣除）與納稅人的利益息息相關(guān)。個稅扣除主要包括三方面內(nèi)容：一是基于稅收的公平原則，哪些費用應(yīng)該扣除；二是哪些費用在現(xiàn)有條件下可進(jìn)行多少程度的扣除，這需要考慮當(dāng)時的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、財政承受能力、稅收征管能力等因素；三是分項扣除標(biāo)準(zhǔn)的確立，這是一個技術(shù)層面的問題，同時也涉及到與社會政策的匹配問題，如彌補社會保障制度的不完善等。國外對個稅扣除有各具特色的規(guī)定，其中有些做法還是值得我國借鑒的。

國外的個稅扣除制度

1．美國。美國的個稅扣除分兩部分：一是寬免額。對每個納稅人及其撫養(yǎng)的家屬都給予了個人寬免額，每人每年的寬免額都相同，但每年均有所調(diào)整。另外，美國的個稅扣除對納稅人的生計問題考慮得比較周到，在寬免額中考慮了家庭總收入、撫養(yǎng)未成年子女、贍養(yǎng)老人等，切實把量能納稅的原則貫徹到每個規(guī)范和制度中去。二是扣除?？鄢譃闃?biāo)準(zhǔn)扣除和分項扣除,納稅人可視情況選擇其中一種。標(biāo)準(zhǔn)扣除是對納稅人規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)扣除額；分項扣除即把某些支出項目累加起來一并扣除，包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、慈善捐贈、某些稅款及其他雜項費用。此外，美國的個稅扣除還實行稅收指數(shù)化，即根據(jù)物價指數(shù)或通貨膨脹的幅度等對寬免額或扣除標(biāo)準(zhǔn)額進(jìn)行略微調(diào)整。

2．英國。英國的個稅扣除包括費用扣除和生計費扣除。費用扣除是指扣除與取得的收入有關(guān)的一些費用支出，這些費用必須是為了完成經(jīng)營活動而支出的，如差旅費、廣告費、教師購買書籍支出等。生計費扣除主要包括單身個人扣除、已婚夫婦扣除、妻子勤勞扣除、單身及夫婦老年人扣除、額外人口扣除、寡婦喪居扣除、贍養(yǎng)親屬扣除、管家扣除、兒女服侍扣除及盲人扣除。具體扣除額依每年的通貨膨脹率而不斷調(diào)整。

3．日本。日本的個稅扣除完善地考慮到了從人文關(guān)懷到社會公益發(fā)展的各種扣除：首先，它把過去三年中發(fā)生的純損失或雜損失的金額轉(zhuǎn)入扣除的范圍，以免增加納稅人的額外負(fù)擔(dān)。其次，它按性質(zhì)的不同分為人的扣除、額外負(fù)擔(dān)的扣除、醫(yī)療扣除、保險費扣除、社會公益事業(yè)的扣除。第三，始終貫徹量能負(fù)擔(dān)原則。比如對人的扣除，考慮到了個人所得中供維持本人或其家庭最低生活限度的那一部分。

4．德國。德國個人所得稅制度規(guī)定，個人的總收入分為兩大類：一類為盈利型收入，包括農(nóng)林業(yè)、工商業(yè)和自由職業(yè)盈利型收入，是指從事這類職業(yè)所獲的經(jīng)營收入扣除經(jīng)營成本的凈利潤部分。另一類為結(jié)余型收入，由工資薪金、資本盈利、租金收入和其他收入組成?？偸杖肟鄢鞣N支出后才成為征稅基數(shù)，這些支出包括:子女的撫養(yǎng)費及培訓(xùn)費、老年生活費、親屬贍養(yǎng)費(父母無收入或低收入者)、家政服務(wù)費(如請保姆)、上年虧損額和意外負(fù)擔(dān)額等。另外，對利息稅也有免稅額，起征點為：單身1551歐元，夫妻3101歐元。

個稅改革一石激起千層浪，各界人士熱議、激評此次稅制改革。但一些議論中卻存在著諸多嚴(yán)重誤解、誤判與誤讀傾向。及時廓清這些看法十分必要。

第一種思想傾向認(rèn)為，此次個稅改革就是“新時代的均貧富”。

人們樂于談?wù)摗熬毟弧痹掝}，在于人們身陷于社會貧富差距的無奈與無助。當(dāng)國家利用巨大的經(jīng)濟(jì)杠桿來調(diào)節(jié)財富分配的時候，得到改變的并非只有經(jīng)濟(jì)政策，還有經(jīng)濟(jì)熱潮下人們躁動的情結(jié)與心態(tài)。個稅被賦予更多更大超出它本身機制的期待，根本無需用時間來證實就可以說，這顯然是個稅無法承載之重。

稅收屬于二次分配范疇，它對于貧富差距的校正，其幅度與范圍都是有限的。貧與富差距大格局，是在第一級生產(chǎn)關(guān)系中鑄就的：資本獲利潤，土地獲地租，勞動獲工資。擁有什么樣的生產(chǎn)要素，就憑什么在經(jīng)濟(jì)活動中獲取經(jīng)濟(jì)報酬。在有資本參預(yù)運行的市場經(jīng)濟(jì)中，勞資之間的收益不能同日而語。就是在勞動者范圍內(nèi)，不同地區(qū)，不同工種，不同行業(yè)，不同“領(lǐng)色”，收入也霄壤之別。稅收作為調(diào)節(jié)器，只是在大格局分配之后的小調(diào)整。這一點，無論如何也不要期望過了頭。

進(jìn)一步講，在國家稅源中，個人所得稅只是一個小稅種。2004年全國征收個稅1700多億，占稅收總量不到7％。所以，稅制改革決不可能全面糾正分配不公，也決不可能大幅縮小貧富差距。

不過，也不能小看個稅改革，因為它確實能夠在一定程度上減輕窮人的稅負(fù)，也能在一定程度上增加富人本應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。

敬愛的黨支部:

今年兩會上。由國務(wù)院提請全國人大常委會審議。修改后的個稅起征點可望從目前的元提高至3000元，國務(wù)院原則通過了中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)并決定該草案經(jīng)進(jìn)一步修改后。且現(xiàn)行的九級稅率也可能作出相應(yīng)調(diào)整，減少稅率檔次擴(kuò)大級差，從而降低中低收入者的稅負(fù)。

個稅改革可以使中低收入群體將受益。十一五”期間，進(jìn)一步減少社會貧富差別。眾所周知。國民收入分配向政府與企業(yè)傾斜的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，居民收入占比偏低。國多年來稅收收入增速高于gdp增長，也高于中低收入人群收入的增長速度，特別是當(dāng)前，對個人收入起調(diào)節(jié)作用的個稅改革也顯得比以往任何時候都迫切。個稅起征點提高后，更多中低收入群體將被納入免稅范圍，有利于為中低收入者降低稅負(fù)?？偫砣涨芭c網(wǎng)友在線交流時指出：這條措施進(jìn)去以后，會使整個中低收入的工薪階層受益，無論是工人還是干部，以為是最直接也是最簡便的方法。這是政府今年給老百姓辦的第一件實事。

當(dāng)前大幅度地提高個稅免征額也有利于撫慰消費拉動內(nèi)需。盡管目前工薪族所納個稅占個稅總收入的比例較大。有可能會使工薪族因少納稅而致財政減收，大幅度提高工薪所得個稅免征額。但也應(yīng)該看到工薪階層的稅負(fù)減輕了消費能力就會隨之增強，工業(yè)品、農(nóng)產(chǎn)品市場需求就會相對旺盛，這反過來又會撫慰工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，一些生產(chǎn)和銷售企業(yè)就會因此而創(chuàng)造更多的稅收，最終將會彌補、甚至逾越因個稅免征額上調(diào)而帶來的減收。

不久的將來。屆時我也將成為真正意義上的納稅人”因此，就要著手開始找工作的事宜。個稅改革與我之間也是密切相關(guān)。隨著改革開放水平的逐步加深，中國的整體實力有了質(zhì)的提升和飛躍。此次大幅提高個稅起征點，標(biāo)明了政府讓利于民，藏富于民的決心。今年的全國“兩會”上，無論是大會發(fā)言還是小組討論，民生問題”代表委員們談?wù)撟疃嗟闹黝}，也一直強調(diào)，要讓老百姓過上幸福的生活”代表委員談物價，話民生，聊幸福，無不希望政府能夠給老百姓以實惠。而要想老百姓幸福，首先就得讓利于民，真金白銀，不打折扣。雖然發(fā)展過程中，正在或者即將面臨無數(shù)大大小小的困難，但正是因為有了這樣一個始終把人民冷暖幸福裝在心間的政府，相信，一切困難都是紙老虎。

通過學(xué)習(xí)此次兩會。更堅定了努力向黨組織靠攏、爭取早日入黨的決心。身為一名當(dāng)代大學(xué)生，看到黨堅持執(zhí)政為民的決心和能力。不只要學(xué)好本專業(yè)，還應(yīng)該花更多的精力了解國家大事，更要始終堅定不移的學(xué)習(xí)黨的規(guī)章政策，提高自己的理論水平。

【摘要】個稅遞延型養(yǎng)老保險是融合了稅收政策和商業(yè)養(yǎng)老保險的一種創(chuàng)新產(chǎn)品，對于減輕國家的養(yǎng)老壓力具有積極作用。課題組抽樣選取部分長沙居民進(jìn)行問卷調(diào)查，探究開展個稅遞延型養(yǎng)老保險的必要性和可行性。

【關(guān)鍵詞】個稅遞延型養(yǎng)老保險；社會調(diào)研；湖南

一、個稅遞延型養(yǎng)老保險涵義及發(fā)展

個稅遞延型養(yǎng)老保險是將稅收政策和商業(yè)養(yǎng)老保險融合在一起的一種新型保險產(chǎn)品。投保者在退休之前用來購買商業(yè)養(yǎng)老保險的保費不需要納稅，將來申領(lǐng)退休金的時候，由于自身收入逐漸降低，其納稅額度也會相應(yīng)下降。這類型保險是通過減少投保者的納稅額度來吸引更多的群眾購入商業(yè)養(yǎng)老保險，從而在一定程度上激發(fā)出客戶對于保險的巨大需求。之所以推崇遞延納稅，原因在于個稅遞延既具有刺激個人投保積極性和發(fā)掘商業(yè)保險潛力的雙重效應(yīng)。同時，個稅遞延型養(yǎng)老保險兼具保險和投資的雙重功能，既符合根深蒂固的中國傳統(tǒng)文化中的穩(wěn)健性，又兼顧到中華民族歷史中的進(jìn)取性。［1］個稅遞延養(yǎng)老保險在發(fā)展中需要不斷嘗試和總結(jié)經(jīng)驗。天津濱海新區(qū)于2008年進(jìn)行了首次嘗試，雖然因30%的稅收優(yōu)惠比例、稅務(wù)法律法規(guī)的缺失等原因最終夭折，但為其他地方的嘗試提供了借鑒。

二、湖南人口老齡化特征及影響

（一）湖南人口老齡化特征。1.湖南人口老齡化速度加快?！?017年湖南省國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，2016年湖南60歲及以上人口為1201.07萬人，2017年則達(dá)到1245.9萬人（表1）。2010年到2017年老齡化程度逐年遞增，2010年老齡化程度為14.54%，2017年老齡化程度達(dá)到18.16%，超過17.3%的全國水平，位居全國前十位。2014年至2017年老齡化程度分別較上年上升0.59%、0.45%、0.44%、0.56%，說明湖南近5年老齡化程度日益加深。2.湖南人口高齡化日趨明顯。伴隨老齡化進(jìn)程的還有人口高齡化。從表2可見，2013～2016年湖南80歲以上老人逐年遞增。2013年，80歲高齡老人有132.38萬人，到2016年已經(jīng)增長至150.69萬人。2016年80歲高齡老人較上年增長4.81%，其增長率高于60歲老年人增長率，80歲以上人口占60歲及以上人口的12.57%。未來隨著醫(yī)療條件和生活水平的提高，人們的保健意識越來越強，高齡老人所占比重必將逐年攀升。3.空巢化嚴(yán)重。計劃生育政策改變了原有的大家庭結(jié)構(gòu)，家庭規(guī)?？s小，城鎮(zhèn)中大量“421”家庭出現(xiàn)，加上獨生子女外出求學(xué)、就業(yè)、婚嫁等原因，導(dǎo)致大量空巢家庭的出現(xiàn)。由表3可見，2013～2015年湖南空巢率逐年遞增，2013年空巢率為28.45%，2015年空巢率高達(dá)53.26%，超出全國1.36個百分點。長沙市2015年身邊無子女共同生活的空巢老人高達(dá)62.5萬人，占全市老年人口的50%[2]。湖南地理位置臨近廣東，城鄉(xiāng)勞動力流向廣東、江浙等沿海地區(qū)打工或者創(chuàng)業(yè)，可能是造成空巢率激增的主要原因。4.失能老人比重高。《2016年湖南省老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》數(shù)據(jù)顯示，2016年，全省完全失能老年人62.16萬人，部分失能老年人130.04萬人（表4），全部失能+部分失能老年人口占65歲老年人口的23.98%[3]。失能老人不但需要生活起居方面的照料，同時還需要醫(yī)療護(hù)理和養(yǎng)老保健。（二）湖南人口老齡化造成的社會問題。1.基本養(yǎng)老保險金難以滿足養(yǎng)老需求。《2016年湖南省老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，截至2016年底，城鄉(xiāng)居民60歲及以上享受基本養(yǎng)老保險的人數(shù)達(dá)953.95萬人，比上年增加22.46萬人[3]。在完善的養(yǎng)老保險系統(tǒng)中，基本養(yǎng)老保險是其中一個重要支柱，但隨著不斷增加的退休人數(shù)、逐漸減少的勞動力數(shù)量，基本養(yǎng)老金的供給狀況與實際的需求量之間出現(xiàn)了嚴(yán)重失衡，甚至已經(jīng)產(chǎn)生較大沖突。2.激增的醫(yī)療與護(hù)理需求。數(shù)據(jù)顯示，湖南城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險在社會統(tǒng)籌賬戶的報銷比例為82.4%，居民基本醫(yī)療保險在政策范圍內(nèi)報銷比例為63.2%[3]。在銀發(fā)時代背景下，實際的報銷比重根本無法充分滿足老年人逐漸增加的醫(yī)療服務(wù)需求，這對我國的養(yǎng)老保險事業(yè)提出了新的要求。3.養(yǎng)老服務(wù)供給不足。截至2015年年末，湖南省配備的各種類型的養(yǎng)老床位總數(shù)是27.5萬張，每千名老人擁有床位數(shù)23張，城鄉(xiāng)社區(qū)居家養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施覆蓋率分別是36.5%和22%[4]。由此不難看出，湖南的養(yǎng)老服務(wù)供給難以滿足人口老齡化帶來的養(yǎng)老需求。從養(yǎng)老服務(wù)內(nèi)容上來說，現(xiàn)有的養(yǎng)老機構(gòu)職能滿足基本的家政服務(wù)，忽略了老年人情感需求，對金融理財、法律咨詢等養(yǎng)老金融法律服務(wù)關(guān)注更少。

論文關(guān)鍵詞：個人所得稅設(shè)計科學(xué)

論文摘要：稅收設(shè)計的是否科學(xué)、合理、有效及公平，直接影響到社會的和諧穩(wěn)定及國家財政的收入，甚至政府的運作。特別是個人收入所得稅，作為直接稅種，有很強的政策性，隨著個人收入所得稅占財政收入的比重越來越大，影響也將越來越大，征收的多與少，不僅可以調(diào)節(jié)個人收入分配的高與低，而且，直接影響到公民的負(fù)擔(dān)能力和生活質(zhì)量。

從某種意義上說，社會公平是通過分配來實現(xiàn)的，而作為占我國財政收入95%以上的稅收，卻沒能在調(diào)節(jié)二次分配的公平中更好地發(fā)揮作用。實際情況是我國基尼系數(shù)已超過國際公認(rèn)的0.40警界線，達(dá)到0.47，城鄉(xiāng)收入相差18倍。這說明我國現(xiàn)在社會財富越來越集中在少數(shù)人手中，兩極分化越來越嚴(yán)重，收入貧富差距越來越大。因此，科學(xué)地完善財政稅收制度，調(diào)節(jié)收入分配，保護(hù)效率，促進(jìn)公平是國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。因此，個人收入所得稅設(shè)計的科學(xué)性尤其重要，它能具體體現(xiàn)社會的公平稅負(fù)，設(shè)計的過于簡單，平均主義，本身就存在不公平，設(shè)計的太過繁復(fù)，既不經(jīng)濟(jì)，也無效率。

一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題

我國現(xiàn)行個人所得稅，自從1980年開征以來，為國家財政收入的增加作出了貢獻(xiàn)。但隨著時間的推移和經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展，個人所得稅設(shè)計不可避免地帶有計劃經(jīng)濟(jì)時代的烙印，難于滿足當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)時代的需要，陸續(xù)暴露出個稅設(shè)計存在的不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.現(xiàn)行個稅的設(shè)計思想，跟不上時展的步伐?，F(xiàn)行的個稅設(shè)計思路是以舊的傳統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)的，即計劃經(jīng)濟(jì)模式，普遍采用源泉征稅，并一直沿用到今，沒有將納稅人放在平等的地位考慮，不符合當(dāng)前以人為本、和諧社會的治國理念。如：個人所得稅的征收65%以上來自工薪階層的工資，而對納稅人其他方面的收入，非工薪階層的收入，實際征收的卻很少。由于沒有采用個人收入所得申報納稅作為征稅的依據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)部門無從著手對每個人收入進(jìn)行監(jiān)控征收。