一、分立重組的基本法律風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)法律制度的日益完善和商業(yè)銀行管理的日益進(jìn)步,對(duì)銀行業(yè)務(wù)和管理的法律保障的要求越來(lái)越高,通過法律分析保障經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法合規(guī),充分尊重和有效保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益,從而維護(hù)銀行信譽(yù),顯得日益廣泛和重要。

商業(yè)銀行的分立重組在本質(zhì)上是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的建立,就是要把國(guó)有銀行變成國(guó)家控股的投資主體多元化的股份制商業(yè)銀行,使其產(chǎn)權(quán)明晰,從根本上解決單一所有制長(zhǎng)期存在的所有者缺位和經(jīng)營(yíng)者越位的弊端,建立權(quán)責(zé)分明的法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行股份制改造遲遲邁不開步伐,恰恰是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)改革的敏感性。無(wú)論是注資充實(shí)資本,還是剝離不良資產(chǎn),依法進(jìn)行分立重組都是一家銀行恪守信譽(yù)、進(jìn)一步參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)和前提。具體到銀行分立重組本身,遵守法律、規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)有助于維護(hù)銀行的商譽(yù),符合銀行客戶、市場(chǎng)及整個(gè)社會(huì)對(duì)銀行的要求,客觀上也會(huì)吸引其他投資者,有利于公開上市。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)頒布的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》將銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分為八類,法律風(fēng)險(xiǎn)是其中很重要的一類,在銀行管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須引起重視,也必須引起銀行監(jiān)管者的重視。法律風(fēng)險(xiǎn)是指由于現(xiàn)行法律不完善、不明確以及法律修改不完善、不正確的法律意見、文件,使交易行為違反法律和監(jiān)管規(guī)定等原因?qū)е裸y行損失的風(fēng)險(xiǎn)。通過法律手段保障業(yè)務(wù)合法合規(guī),乃至于更進(jìn)一步對(duì)業(yè)務(wù)提出在合法框架內(nèi)符合業(yè)務(wù)需要的方法和措施的建議,都需要對(duì)銀行面臨的所有法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。分立重組法律風(fēng)險(xiǎn)的分析,是確認(rèn)新的股份公司制銀行合法合規(guī)的基礎(chǔ),也是防范法律風(fēng)險(xiǎn)最關(guān)鍵的前提。

分立重組中要關(guān)注的主要法律問題包括:

1.遵循法律法規(guī)的規(guī)定。法律是社會(huì)的基本準(zhǔn)則和普遍評(píng)價(jià)。企業(yè)依法設(shè)立是法治社會(huì)的基本規(guī)則,國(guó)有商業(yè)銀行作為一種企業(yè)形式也應(yīng)當(dāng)然不能例外。所不同之處,在于它是國(guó)有獨(dú)資,規(guī)模龐大,要同時(shí)滿足公司法和商業(yè)銀行法的規(guī)定。

[論文關(guān)鍵詞]公司分立銀行重組法律風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)債務(wù)

[論文摘要]國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行進(jìn)行重組改制旨在提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;分立重組是銀行面臨的首要的最大法律風(fēng)險(xiǎn);通過分立進(jìn)行重組改制是合法現(xiàn)實(shí)的選擇;此種分立的特殊性決定了它必須遵循法律并有所突破;分立重組過程中要充分尊重并保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。

商業(yè)銀行特別是國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行為了建立真正意義上的現(xiàn)代商業(yè)銀行,基于種種考慮,采取分立重組這種特別方式進(jìn)行股份制改造,是一種較為現(xiàn)實(shí)的選擇。但是,由于商業(yè)銀行是金融的核心,而金融又是一國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心,特別是國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行,資產(chǎn)占到國(guó)內(nèi)銀行資產(chǎn)總量的60%,關(guān)乎國(guó)計(jì)民生,它的一舉一動(dòng)都必須有所遵循。因此,商業(yè)銀行的分立重組就顯得特別敏感,也就必須更加嚴(yán)格的遵循現(xiàn)有法律框架,進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作,避免先天不足,為股份制商業(yè)銀行的建立創(chuàng)造良好氛圍,為公開上市打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),力爭(zhēng)創(chuàng)造高起點(diǎn),發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì)。

一、分立重組的基本法律風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)法律制度的日益完善和商業(yè)銀行管理的日益進(jìn)步,對(duì)銀行業(yè)務(wù)和管理的法律保障的要求越來(lái)越高,通過法律分析保障經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法合規(guī),充分尊重和有效保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益,從而維護(hù)銀行信譽(yù),顯得日益廣泛和重要。

商業(yè)銀行的分立重組在本質(zhì)上是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的建立,就是要把國(guó)有銀行變成國(guó)家控股的投資主體多元化的股份制商業(yè)銀行,使其產(chǎn)權(quán)明晰,從根本上解決單一所有制長(zhǎng)期存在的所有者缺位和經(jīng)營(yíng)者越位的弊端,建立權(quán)責(zé)分明的法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行股份制改造遲遲邁不開步伐,恰恰是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)改革的敏感性。無(wú)論是注資充實(shí)資本,還是剝離不良資產(chǎn),依法進(jìn)行分立重組都是一家銀行恪守信譽(yù)、進(jìn)一步參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)和前提。具體到銀行分立重組本身,遵守法律、規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)有助于維護(hù)銀行的商譽(yù),符合銀行客戶、市場(chǎng)及整個(gè)社會(huì)對(duì)銀行的要求,客觀上也會(huì)吸引其他投資者,有利于公開上市。

一、分立重組的基本法律風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)法律制度的日益完善和商業(yè)銀行管理的日益進(jìn)步,對(duì)銀行業(yè)務(wù)和管理的法律保障的要求越來(lái)越高,通過法律分析保障經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法合規(guī),充分尊重和有效保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益,從而維護(hù)銀行信譽(yù),顯得日益廣泛和重要。

商業(yè)銀行的分立重組在本質(zhì)上是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的建立,就是要把國(guó)有銀行變成國(guó)家控股的投資主體多元化的股份制商業(yè)銀行,使其產(chǎn)權(quán)明晰,從根本上解決單一所有制長(zhǎng)期存在的所有者缺位和經(jīng)營(yíng)者越位的弊端,建立權(quán)責(zé)分明的法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行股份制改造遲遲邁不開步伐,恰恰是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)改革的敏感性。無(wú)論是注資充實(shí)資本,還是剝離不良資產(chǎn),依法進(jìn)行分立重組都是一家銀行恪守信譽(yù)、進(jìn)一步參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)和前提。具體到銀行分立重組本身,遵守法律、規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)有助于維護(hù)銀行的商譽(yù),符合銀行客戶、市場(chǎng)及整個(gè)社會(huì)對(duì)銀行的要求,客觀上也會(huì)吸引其他投資者,有利于公開上市。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)頒布的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》將銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分為八類,法律風(fēng)險(xiǎn)是其中很重要的一類,在銀行管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須引起重視,也必須引起銀行監(jiān)管者的重視。法律風(fēng)險(xiǎn)是指由于現(xiàn)行法律不完善、不明確以及法律修改不完善、不正確的法律意見、文件,使交易行為違反法律和監(jiān)管規(guī)定等原因?qū)е裸y行損失的風(fēng)險(xiǎn)。通過法律手段保障業(yè)務(wù)合法合規(guī),乃至于更進(jìn)一步對(duì)業(yè)務(wù)提出在合法框架內(nèi)符合業(yè)務(wù)需要的方法和措施的建議,都需要對(duì)銀行面臨的所有法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。分立重組法律風(fēng)險(xiǎn)的分析,是確認(rèn)新的股份公司制銀行合法合規(guī)的基礎(chǔ),也是防范法律風(fēng)險(xiǎn)最關(guān)鍵的前提。

分立重組中要關(guān)注的主要法律問題包括:

1.遵循法律法規(guī)的規(guī)定。法律是社會(huì)的基本準(zhǔn)則和普遍評(píng)價(jià)。企業(yè)依法設(shè)立是法治社會(huì)的基本規(guī)則,國(guó)有商業(yè)銀行作為一種企業(yè)形式也應(yīng)當(dāng)然不能例外。所不同之處,在于它是國(guó)有獨(dú)資,規(guī)模龐大,要同時(shí)滿足公司法和商業(yè)銀行法的規(guī)定。

摘要：國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行進(jìn)行重組改制旨在提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;分立重組是銀行面臨的首要的最大法律風(fēng)險(xiǎn);通過分立進(jìn)行重組改制是合法現(xiàn)實(shí)的選擇;此種分立的特殊性決定了它必須遵循法律并有所突破;分立重組過程中要充分尊重并保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：公司分立銀行重組法律風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)債務(wù)

商業(yè)銀行特別是國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行為了建立真正意義上的現(xiàn)代商業(yè)銀行,基于種種考慮,采取分立重組這種特別方式進(jìn)行股份制改造,是一種較為現(xiàn)實(shí)的選擇。但是,由于商業(yè)銀行是金融的核心,而金融又是一國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心,特別是國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行,資產(chǎn)占到國(guó)內(nèi)銀行資產(chǎn)總量的60%,關(guān)乎國(guó)計(jì)民生,它的一舉一動(dòng)都必須有所遵循。因此,商業(yè)銀行的分立重組就顯得特別敏感,也就必須更加嚴(yán)格的遵循現(xiàn)有法律框架,進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作,避免先天不足,為股份制商業(yè)銀行的建立創(chuàng)造良好氛圍,為公開上市打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),力爭(zhēng)創(chuàng)造高起點(diǎn),發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì)。

一、分立重組的基本法律風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)法律制度的日益完善和商業(yè)銀行管理的日益進(jìn)步,對(duì)銀行業(yè)務(wù)和管理的法律保障的要求越來(lái)越高,通過法律分析保障經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法合規(guī),充分尊重和有效保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益,從而維護(hù)銀行信譽(yù),顯得日益廣泛和重要。

商業(yè)銀行的分立重組在本質(zhì)上是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的建立,就是要把國(guó)有銀行變成國(guó)家控股的投資主體多元化的股份制商業(yè)銀行,使其產(chǎn)權(quán)明晰,從根本上解決單一所有制長(zhǎng)期存在的所有者缺位和經(jīng)營(yíng)者越位的弊端,建立權(quán)責(zé)分明的法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行股份制改造遲遲邁不開步伐,恰恰是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)改革的敏感性。無(wú)論是注資充實(shí)資本,還是剝離不良資產(chǎn),依法進(jìn)行分立重組都是一家銀行恪守信譽(yù)、進(jìn)一步參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)和前提。具體到銀行分立重組本身,遵守法律、規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)有助于維護(hù)銀行的商譽(yù),符合銀行客戶、市場(chǎng)及整個(gè)社會(huì)對(duì)銀行的要求,客觀上也會(huì)吸引其他投資者,有利于公開上市。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題通知如下：

一、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

（一）企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。

（二）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。

（三）股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

編者按：本文主要從企業(yè)重組方式與價(jià)值來(lái)源分析；企業(yè)重組財(cái)務(wù)分析兩個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：。企業(yè)重組的關(guān)鍵在于選擇合理的企業(yè)重組模式和重組方式、企業(yè)重組方式：企業(yè)重組的方式是多種多樣的、企業(yè)重組的價(jià)值來(lái)源分析：獲取戰(zhàn)略機(jī)會(huì)；發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)；提高管理效率；發(fā)現(xiàn)資本市場(chǎng)錯(cuò)誤定價(jià)、企業(yè)重組的基本分析：企業(yè)重組價(jià)值創(chuàng)造分析；公司收購(gòu)分析與評(píng)價(jià)、公司兼并實(shí)證分析：兼并前分析:被兼并與沒被兼并企業(yè)特點(diǎn)；兼并后分析等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要:企業(yè)重組的關(guān)鍵在于選擇合理的企業(yè)重組模式和重組方式。企業(yè)重組模式與方式的選擇標(biāo)準(zhǔn)在于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。財(cái)務(wù)分析對(duì)于明確企業(yè)重組價(jià)值來(lái)源渠道、確定企業(yè)重組價(jià)值創(chuàng)造水平、搞清企業(yè)重組的受益者等都有著十分重要的作用。

企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo),運(yùn)用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組和產(chǎn)權(quán)重組方式,優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),以充分利用現(xiàn)有資源,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。企業(yè)重組,根據(jù)企業(yè)改制和資本營(yíng)運(yùn)總戰(zhàn)略及企業(yè)自身特點(diǎn),可采取原續(xù)型企業(yè)重組模式、合并型企業(yè)重組模式和分立型企業(yè)重組模式等。企業(yè)重組的關(guān)鍵在于選擇合理的企業(yè)重組模式和重組方式。而合理的重組模式和重組方式選擇標(biāo)準(zhǔn)在于創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)資本增值。財(cái)務(wù)分析對(duì)于明確企業(yè)重組價(jià)值來(lái)源渠道、確定企業(yè)重組價(jià)值創(chuàng)造水平、搞清企業(yè)重組的受益者等都有著十分重要的意義與作用。

一、企業(yè)重組方式與價(jià)值來(lái)源分析

(一)企業(yè)重組方式

企業(yè)重組的方式是多種多樣的。目前我國(guó)企業(yè)重組實(shí)踐中通常存在兩個(gè)問題:一是片面理解企業(yè)重組為企業(yè)兼并或企業(yè)擴(kuò)張,而忽視其售賣、剝離等企業(yè)資本收縮經(jīng)營(yíng)方式;二是混淆合并與兼并、剝離與分立等方式。進(jìn)行企業(yè)重組價(jià)值來(lái)源分析,首先界定企業(yè)重組方式內(nèi)涵是必要的。

摘要:企業(yè)重組的關(guān)鍵在于選擇合理的企業(yè)重組模式和重組方式。企業(yè)重組模式與方式的選擇標(biāo)準(zhǔn)在于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。財(cái)務(wù)分析對(duì)于明確企業(yè)重組價(jià)值來(lái)源渠道、確定企業(yè)重組價(jià)值創(chuàng)造水平、搞清企業(yè)重組的受益者等都有著十分重要的作用。

企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo),運(yùn)用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組和產(chǎn)權(quán)重組方式,優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),以充分利用現(xiàn)有資源,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。企業(yè)重組,根據(jù)企業(yè)改制和資本營(yíng)運(yùn)總戰(zhàn)略及企業(yè)自身特點(diǎn),可采取原續(xù)型企業(yè)重組模式、合并型企業(yè)重組模式和分立型企業(yè)重組模式等。企業(yè)重組的關(guān)鍵在于選擇合理的企業(yè)重組模式和重組方式。而合理的重組模式和重組方式選擇標(biāo)準(zhǔn)在于創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)資本增值。財(cái)務(wù)分析對(duì)于明確企業(yè)重組價(jià)值來(lái)源渠道、確定企業(yè)重組價(jià)值創(chuàng)造水平、搞清企業(yè)重組的受益者等都有著十分重要的意義與作用。

一、企業(yè)重組方式與價(jià)值來(lái)源分析

(一)企業(yè)重組方式

企業(yè)重組的方式是多種多樣的。目前我國(guó)企業(yè)重組實(shí)踐中通常存在兩個(gè)問題:一是片面理解企業(yè)重組為企業(yè)兼并或企業(yè)擴(kuò)張,而忽視其售賣、剝離等企業(yè)資本收縮經(jīng)營(yíng)方式;二是混淆合并與兼并、剝離與分立等方式。進(jìn)行企業(yè)重組價(jià)值來(lái)源分析,首先界定企業(yè)重組方式內(nèi)涵是必要的。

1合并(Consolidation)。指兩個(gè)或更多企業(yè)組合在一起,原有所有企業(yè)都不以法律實(shí)體形式存在,而建立一個(gè)新的公司。如將A公司與B公司合并成為C公司。但根據(jù)1994年7月1日生效的《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定,公司合并可分為吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并,被吸收的公司解散;兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并,合并各方解散。吸收合并類似于“Merger”,而新設(shè)合并則類似于“Consolidation”。因此,從廣義上說(shuō),合并包括兼并。

摘要:企業(yè)重組的關(guān)鍵在于選擇合理的企業(yè)重組模式和重組方式。企業(yè)重組模式與方式的選擇標(biāo)準(zhǔn)在于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。財(cái)務(wù)分析對(duì)于明確企業(yè)重組價(jià)值來(lái)源渠道、確定企業(yè)重組價(jià)值創(chuàng)造水平、搞清企業(yè)重組的受益者等都有著十分重要的作用。

企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo),運(yùn)用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組和產(chǎn)權(quán)重組方式,優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),以充分利用現(xiàn)有資源,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。企業(yè)重組,根據(jù)企業(yè)改制和資本營(yíng)運(yùn)總戰(zhàn)略及企業(yè)自身特點(diǎn),可采取原續(xù)型企業(yè)重組模式、合并型企業(yè)重組模式和分立型企業(yè)重組模式等。企業(yè)重組的關(guān)鍵在于選擇合理的企業(yè)重組模式和重組方式。而合理的重組模式和重組方式選擇標(biāo)準(zhǔn)在于創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)資本增值。財(cái)務(wù)分析對(duì)于明確企業(yè)重組價(jià)值來(lái)源渠道、確定企業(yè)重組價(jià)值創(chuàng)造水平、搞清企業(yè)重組的受益者等都有著十分重要的意義與作用。

一、企業(yè)重組方式與價(jià)值來(lái)源分析

(一)企業(yè)重組方式

企業(yè)重組的方式是多種多樣的。目前我國(guó)企業(yè)重組實(shí)踐中通常存在兩個(gè)問題:一是片面理解企業(yè)重組為企業(yè)兼并或企業(yè)擴(kuò)張,而忽視其售賣、剝離等企業(yè)資本收縮經(jīng)營(yíng)方式;二是混淆合并與兼并、剝離與分立等方式。進(jìn)行企業(yè)重組價(jià)值來(lái)源分析,首先界定企業(yè)重組方式內(nèi)涵是必要的。

1合并(Consolidation)。指兩個(gè)或更多企業(yè)組合在一起,原有所有企業(yè)都不以法律實(shí)體形式存在,而建立一個(gè)新的公司。如將A公司與B公司合并成為C公司。但根據(jù)1994年7月1日生效的《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定,公司合并可分為吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并,被吸收的公司解散;兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并,合并各方解散。吸收合并類似于“Merger”,而新設(shè)合并則類似于“Consolidation”。因此,從廣義上說(shuō),合并包括兼并。

一、增值稅

（一）資產(chǎn)重組。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍。（三）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（四）正常買賣。屬于征稅范圍。計(jì)稅收入=389.43÷1.05=371萬(wàn)元；應(yīng)交增值稅=371×5%=19萬(wàn)元；應(yīng)交附加稅費(fèi)=19×12%=2萬(wàn)元；J物業(yè)應(yīng)交增值稅及附加稅費(fèi)合計(jì)=19+2=21萬(wàn)元。

二、契稅

（一）資產(chǎn)重組。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕17號(hào)規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕17號(hào)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)規(guī)定，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。（三）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕17號(hào)規(guī)定，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。（四）正常買賣。屬于征稅范圍。J物業(yè)應(yīng)交契稅=371×3%=11萬(wàn)元

三、土地增值稅

（一）資產(chǎn)重組。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕57號(hào)規(guī)定，按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條已經(jīng)明確規(guī)定土地增值稅是對(duì)“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人”征稅。當(dāng)股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)，目標(biāo)公司并未發(fā)生國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不屬于土地增值稅的征稅范圍。（三）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕57號(hào)規(guī)定，單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。非股權(quán)投資劃撥，需按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅159萬(wàn)元。（四）正常買賣。屬于征稅范圍。房產(chǎn)賬面原值64萬(wàn)元，累計(jì)折舊27萬(wàn)元，凈值37萬(wàn)元。假設(shè)土地增值稅按原始購(gòu)置成本扣除計(jì)算，假設(shè)房產(chǎn)原始購(gòu)置成本為64元。土地增值稅扣除項(xiàng)目金額=原始購(gòu)置成本+應(yīng)交附加稅費(fèi)=64+2=66萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入總額=增值稅計(jì)稅收入=371萬(wàn)元；增值額=轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入總額-扣除項(xiàng)目金額=371-66=305萬(wàn)元；增值額與扣除項(xiàng)目金額之比=305÷66=5；應(yīng)交土地增值稅=305×60%-66×35%=182-23=159萬(wàn)元。

目前，由于我國(guó)涉及企業(yè)改制的相關(guān)稅收政策法規(guī)的滯后和不完善，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)改制企業(yè)稅收管理的缺位，在企業(yè)改制過程中暴露出一系列的稅收問題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅提出了新的挑戰(zhàn)。本文針對(duì)改制企業(yè)稅款追繳問題，從調(diào)查我縣企業(yè)改制情況入手，探討對(duì)企業(yè)改制前的欠稅及偷騙稅追繳的對(duì)策。

一、改制企業(yè)稅款追繳所面臨的問題及原因分析

近幾年來(lái)，如東縣按照上級(jí)政府的要求對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)按照“產(chǎn)權(quán)明晰、人企分離、機(jī)制靈活、公轉(zhuǎn)民營(yíng)”的目標(biāo)進(jìn)行深化改制。直至2002年底，全縣所有國(guó)有、集體企業(yè)的新一輪改制已基本完成。企業(yè)改制的主要形式有以下幾種：公司制改造、股份合作制改造、資產(chǎn)整體出售式改造等資帶債式改造、破產(chǎn)重組式改造、兼并式改造（又分為購(gòu)買式兼并、控股式兼并、承擔(dān)債務(wù)式兼并、吸收股份式兼并四種）、分立式改造（又分為存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種）。改制企業(yè)法人登記變化的方式有三種：一是原企業(yè)法人登記變更，改制前的企業(yè)法人變更為改制后的企業(yè)法人，如股份合作制改造等；二是原企業(yè)法人登記注銷，設(shè)立新的法人企業(yè)或并入其它法人企業(yè)。比較典型的有破產(chǎn)重組式改造、購(gòu)買式兼并和承擔(dān)債務(wù)式兼并、新設(shè)分立等；三是原企業(yè)法人登記不變，分離出部分資產(chǎn)又設(shè)立新的法人企業(yè)或被其它法人企業(yè)吸收。比較典型的有存續(xù)分立、公司制改造中的部分改造、等資帶債式改造等。而對(duì)于采用公司制改造或資產(chǎn)整體出售式改造的企業(yè)還有原企業(yè)法人變更，或原企業(yè)法人注銷、新設(shè)立企業(yè)法人的情形。

（一）面臨的問題

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分納稅人借企業(yè)改制之名、行偷逃稅之實(shí)的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。其中：利用企業(yè)改制，采用多種手段逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其欠稅及偷騙稅的追繳，導(dǎo)致巨額稅款流失的問題尤為突出。主要有兩種類型：

1、采用“金蟬脫殼”方式逃避稅款追繳。