論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范

論文摘要：文章首先闡述了商業(yè)銀行的內(nèi)部控制缺陷，從內(nèi)控環(huán)境、制度建設(shè)、制度執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、會(huì)計(jì)監(jiān)督等幾個(gè)角度進(jìn)行闡述，針對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從人員培訓(xùn)、制度改進(jìn)、信息強(qiáng)化、監(jiān)督整改機(jī)制建設(shè)等方面，提出了風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

（1）良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成。企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文化尚未真正形成，部分銀行管理人員還未充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的參與和重視不夠,在日常管理中，重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險(xiǎn)防范造成管理風(fēng)險(xiǎn)；員工業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不夠，對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)了解不透，規(guī)范操作意識(shí)沒(méi)有得到強(qiáng)化，由于制度傳達(dá)不到位和理解不透徹，容易造成操作不規(guī)范，潛伏著操作風(fēng)險(xiǎn)；員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)崗位之間的相互制約重視程度不夠，甚至認(rèn)為相關(guān)風(fēng)控措施手續(xù)太繁瑣，沒(méi)必要，從而以相互信任代替制度制約，導(dǎo)致逆程序操作、重要物品管理不嚴(yán)、授權(quán)流于形式等違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生,出現(xiàn)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)；受不良社會(huì)風(fēng)氣影響，個(gè)別員工的世界觀、人生觀和價(jià)值觀嚴(yán)重扭曲，滋生拜金享樂(lè)思想，為達(dá)到個(gè)人目的鋌而走險(xiǎn)而出現(xiàn)的員工職業(yè)道德上的故意風(fēng)險(xiǎn)。

（2）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃,表現(xiàn)為部分會(huì)計(jì)制度辦法未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時(shí)修訂和完善,造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,或會(huì)計(jì)制度整合程度差,數(shù)量多但不夠系統(tǒng)完整；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)仍不完善，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制覆蓋不全面,只停留在主要業(yè)務(wù)層面和一些業(yè)務(wù)產(chǎn)品上,而未延伸到銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)的所有層面和業(yè)務(wù)流程上；有的制度規(guī)定太過(guò)于原則化，不切合基層行實(shí)際情況，實(shí)際執(zhí)行中往往缺乏可操作性而流于形式。

（3）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不夠。思想上不夠重視，未能正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系，對(duì)制度的執(zhí)行只做表面功夫以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式；因業(yè)務(wù)水平欠缺、對(duì)制度理解不準(zhǔn)確，法律意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，自我約束能力不夠，造成的制度執(zhí)行不到位、有章不循、違章操作的現(xiàn)象。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因和特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。

一般情況下，審計(jì)工作是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行的，在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員的個(gè)人能力和主觀意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果有著直接的影響作用。如果審計(jì)人員出現(xiàn)專業(yè)技能低下、道德品質(zhì)缺失以及技術(shù)落后等情況，就會(huì)使得審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是一些職業(yè)道德缺失的審計(jì)人員，其與企業(yè)進(jìn)行私下交易，篡改企業(yè)審計(jì)結(jié)果，為個(gè)人謀求利益，這就使得國(guó)家的經(jīng)濟(jì)蒙受到了巨大的損失，也為行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)添加了不公平因素。其三，審計(jì)程序問(wèn)題。在審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)需要嚴(yán)格按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，如果審計(jì)過(guò)程未按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，就必須嚴(yán)格遵照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，這樣才能夠保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性以及針對(duì)性。但在實(shí)際工作中，仍然有一部分審計(jì)人員盲目按照自己的從業(yè)習(xí)慣來(lái)開展審計(jì)工作，造成數(shù)據(jù)錯(cuò)亂，直接影響審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，由于審計(jì)工作的復(fù)雜性，其標(biāo)準(zhǔn)程序極其繁瑣，更新的速度也就相應(yīng)較慢，而我國(guó)本身審計(jì)工作起步較晚，相關(guān)程序與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)程序間還有著一定的差距，不能夠適應(yīng)我國(guó)高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，造成了審計(jì)工作效率低下，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率大大增加。

2.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。

其一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于每一個(gè)企業(yè)和部門都是不能避免的，以我國(guó)目前的會(huì)計(jì)審計(jì)能力和程序完善度，仍然無(wú)法免除這種客觀性的影響。由于企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要審計(jì)的內(nèi)容十分龐大，因此，在開展審計(jì)工作時(shí)一般采取抽樣調(diào)查的方式，這樣做雖然可以減小工作量，但因其并不是對(duì)企業(yè)整體資金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，因此出現(xiàn)誤差是在所難免的。其二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。既然審計(jì)過(guò)程中所產(chǎn)生的誤差不可避免，那么就應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行控制，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)特點(diǎn)——可控性。相關(guān)審計(jì)人員可以通過(guò)增加抽樣的數(shù)量和審計(jì)頻率來(lái)減小審計(jì)時(shí)所產(chǎn)生的誤差，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。另外，在審計(jì)工作開展過(guò)程中，改善審計(jì)人員工作的積極性和態(tài)度也能夠有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有雙重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其既具有好的一面，也有壞的一面。在實(shí)際市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)無(wú)法回避的問(wèn)題。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，其可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一個(gè)短期的效益，因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果上的誤差，可能直接導(dǎo)致企業(yè)納稅額的降低，使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本減少，讓企業(yè)管理者暫時(shí)嘗到甜頭。但如果長(zhǎng)期利用審計(jì)漏洞篡改審計(jì)結(jié)果，那么就會(huì)給企業(yè)埋下一顆定時(shí)炸彈。不完善的賬目可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行錯(cuò)誤評(píng)估，導(dǎo)致其對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)以及自身在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力的判斷失誤，導(dǎo)致在激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法生存，最終破產(chǎn)失敗。同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能為相關(guān)審計(jì)人員帶來(lái)一定的法律責(zé)任，如果所涉金額較多，則可能帶來(lái)刑事責(zé)任，后果嚴(yán)重。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

一、強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制

電算化內(nèi)部控制制度，應(yīng)結(jié)合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)建立內(nèi)控制度。采用電算化會(huì)計(jì)處理以后，銀行各個(gè)管理部門越來(lái)越依賴會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，而這些記錄和報(bào)表的準(zhǔn)確性及可靠性取決于內(nèi)部控制功能的強(qiáng)弱。銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)潛在的控制問(wèn)題比手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更多，更為復(fù)雜，其技術(shù)性也要求更高。于是，不可避免地會(huì)帶來(lái)一些新的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)文件不可讀，易于被篡改和毀壞，如果編程錯(cuò)誤，則會(huì)造成錯(cuò)誤的重復(fù)性和連續(xù)性，更有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息日益增多，沒(méi)有健全的內(nèi)部控制，很難保證銀行會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞和處理能夠及時(shí)、準(zhǔn)確，更談不上有效地利用這些信息來(lái)安排各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。要提高銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的可靠性，必須針對(duì)銀行會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，從電算化系統(tǒng)的研制開發(fā)與維護(hù)、職責(zé)分離、系統(tǒng)鑒定、應(yīng)用環(huán)境、操作、數(shù)據(jù)輸入、輸出、系統(tǒng)安全、硬件與系統(tǒng)軟件控制等多方面研究銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制措施。由于各行情況不一，內(nèi)控制度不可能完全一樣，但在目前條件下，為了指導(dǎo)各行建立完善的、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全可靠性，人民銀行總行應(yīng)制定一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度作為指導(dǎo)，各行可根據(jù)自身具體情況，進(jìn)行補(bǔ)充。建立一套適合自身會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管理和控制制度。做到“凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有章可循、凡事有據(jù)可查、凡事有人監(jiān)督”，防范銀行會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、建立金融風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制度

西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家為對(duì)付日益加劇的金融風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制以外，普遍采取了國(guó)際上比較流行的外部措施建立金融風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度。結(jié)合金融業(yè)的實(shí)際，應(yīng)對(duì)資本充足率及經(jīng)營(yíng)管理水平較高的金融企業(yè)實(shí)行低保險(xiǎn)，以促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理。從發(fā)展眼光看，金融企業(yè)投?？梢允箍蛻粼鰪?qiáng)對(duì)銀行的信任感，是加快業(yè)務(wù)發(fā)展的有效措施。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償機(jī)制，可先將一些風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目參加投保，例如對(duì)儲(chǔ)蓄所工作人員和出納人員的人身安全險(xiǎn)，現(xiàn)金收付安全險(xiǎn)，票據(jù)支付結(jié)算險(xiǎn)，聯(lián)行往來(lái)等風(fēng)險(xiǎn)。還可采用由金融企業(yè)自己提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的補(bǔ)償機(jī)制，但須取得財(cái)政部門核定的提取項(xiàng)目和費(fèi)率，允許列入成本。

四、提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)

金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。為此，（1）必須對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)政治思想教育和道德教育，造就一支精通各項(xiàng)規(guī)章和有章必循、執(zhí)章必嚴(yán)、敬業(yè)勤業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。（2）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基本理論、基本知識(shí)和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、短時(shí)間、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，達(dá)到熟練地掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能。（3）要選好各級(jí)會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)主管不僅要政治素質(zhì)好，精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還要有較強(qiáng)組織能力，善于用人，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，最重要的是要堅(jiān)持原則，以身作則，以自己的優(yōu)良品質(zhì)去影響會(huì)計(jì)群體。（4）對(duì)會(huì)計(jì)要害崗位的人選應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)?？己?，不僅要注意其八小時(shí)內(nèi)的表現(xiàn)，還要了解八小時(shí)以外的情況，如發(fā)現(xiàn)生活異常，參與賭博等不良行為，經(jīng)教育無(wú)效，要調(diào)離要害崗位。

編者按：本世紀(jì)文主要從公允價(jià)值的概念理解；金融危機(jī)下的公允價(jià)值去留爭(zhēng)辯；金融危機(jī)下各國(guó)對(duì)公允價(jià)值采取的應(yīng)對(duì)措施；金融危機(jī)下對(duì)公允價(jià)值去留爭(zhēng)辯的結(jié)果及對(duì)我國(guó)的啟示進(jìn)行論述。其中，主要包括：美國(guó)的國(guó)際金融風(fēng)暴挾萬(wàn)鈞之勢(shì)而來(lái),給了人們一個(gè)措手不及、公允價(jià)值的概念、目前世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值的定義表述不完全一致、公允價(jià)值的概念理解、公允價(jià)值的確定、金融危機(jī)下對(duì)公允價(jià)值的質(zhì)疑、金融危機(jī)下的公允價(jià)值去留爭(zhēng)辯——公允價(jià)值是否應(yīng)為金融危機(jī)負(fù)責(zé)的正反方觀點(diǎn)、面對(duì)金融危機(jī),各國(guó)政府積極應(yīng)對(duì),紛紛出臺(tái)了一些應(yīng)急辦法、小型企業(yè)可以按照年中的匯率來(lái)評(píng)估資產(chǎn)、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí),充分考慮了我國(guó)的國(guó)情等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

【論文摘要】文章通過(guò)對(duì)公允價(jià)值的概念理解,分析金融危機(jī)下對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生質(zhì)疑的原因,剖析公允價(jià)值是否應(yīng)為金融危機(jī)負(fù)責(zé)的正反方觀點(diǎn),總結(jié)公允價(jià)值去留爭(zhēng)辯的結(jié)果以及對(duì)我國(guó)的啟示。公允價(jià)值計(jì)量在此次金融危機(jī)中備受指責(zé)。

【論文關(guān)鍵詞】公允價(jià)值,金融危機(jī),爭(zhēng)辯

美國(guó)的國(guó)際金融風(fēng)暴挾萬(wàn)鈞之勢(shì)而來(lái),給了人們一個(gè)措手不及。將近一個(gè)世紀(jì)前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)催生了“公允價(jià)值”,而當(dāng)下的金融風(fēng)暴又一次把“公允價(jià)值”推到了前臺(tái),曾被稱為“代表未來(lái)計(jì)量方向”的公允價(jià)值,一夜之間成為眾矢之的,被指責(zé)為是金融危機(jī)真正的罪魁禍?zhǔn)住＝鹑谖C(jī)給公允價(jià)值出了難題,也給了財(cái)會(huì)界一個(gè)機(jī)會(huì),讓其揣摩危機(jī)中的財(cái)會(huì)處理,促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的完善。

一、公允價(jià)值的概念理解

(一)公允價(jià)值的概念

編者按：本文主要從貸前調(diào)查階段企業(yè)會(huì)計(jì)資料分析；貸后管理中的會(huì)計(jì)分析；會(huì)計(jì)信息失真的防范進(jìn)行論述。其中，主要包括：信貸風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分、對(duì)擬貸款的企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行有關(guān)信用情況和償債能力的審核和分析、對(duì)擬貸款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等五個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解、企業(yè)償還債務(wù)能力的會(huì)計(jì)報(bào)表分析、CART結(jié)構(gòu)分析法、利潤(rùn)質(zhì)量包括企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的優(yōu)劣程度、觀察企業(yè)環(huán)境，從非財(cái)務(wù)因素中尋找突破口、實(shí)地查看，賬實(shí)核對(duì)，尋找突破口、從會(huì)計(jì)報(bào)表間的勾稽關(guān)系，對(duì)比分析企業(yè)歷史和同行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中尋找突破口、認(rèn)真剖析現(xiàn)金流量表能識(shí)別虛假破綻等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

【摘論文要】:文章通過(guò)將會(huì)計(jì)分析方法有效的應(yīng)用于貸款貸前調(diào)查和貸后管理的全過(guò)程，尋找防范會(huì)計(jì)信息失真的方法，從而揭示企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。

信貸風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，而信貸風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。信貸風(fēng)險(xiǎn)是客戶違約行為形成的一種風(fēng)險(xiǎn)，違約即指客戶沒(méi)有對(duì)到期債務(wù)按契約償本付息。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。在此，作者從會(huì)計(jì)的角度對(duì)商業(yè)銀行如何做好信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行初步探討。

一、貸前調(diào)查階段企業(yè)會(huì)計(jì)資料分析

在貸款人貸款前，必須對(duì)擬貸款的企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行有關(guān)信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會(huì)計(jì)資料的來(lái)源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會(huì)計(jì)資料的客觀性和完整性。

1.對(duì)擬貸款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等五個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解。經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)指企業(yè)的信譽(yù)，即企業(yè)履行償債義務(wù)的可能性，這一點(diǎn)被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，表明企業(yè)可能按時(shí)償還債務(wù)的背景；償債能力指企業(yè)償還債務(wù)的能力；抵押品指企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)時(shí)能夠被用作抵押的資產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)環(huán)境指可能影響企業(yè)償還債務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。貸款人可以通過(guò)這五個(gè)方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

【論文關(guān)鍵詞】:信貸風(fēng)險(xiǎn)控制;會(huì)計(jì)分析;防范會(huì)計(jì)信息失真

【摘論文要】:文章通過(guò)將會(huì)計(jì)分析方法有效的應(yīng)用于貸款貸前調(diào)查和貸后管理的全過(guò)程，尋找防范會(huì)計(jì)信息失真的方法，從而揭示企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。

信貸風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，而信貸風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。信貸風(fēng)險(xiǎn)是客戶違約行為形成的一種風(fēng)險(xiǎn)，違約即指客戶沒(méi)有對(duì)到期債務(wù)按契約償本付息。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。在此，作者從會(huì)計(jì)的角度對(duì)商業(yè)銀行如何做好信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行初步探討。

一、貸前調(diào)查階段企業(yè)會(huì)計(jì)資料分析

在貸款人貸款前，必須對(duì)擬貸款的企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行有關(guān)信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會(huì)計(jì)資料的來(lái)源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會(huì)計(jì)資料的客觀性和完整性。

1.對(duì)擬貸款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等五個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解。經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)指企業(yè)的信譽(yù)，即企業(yè)履行償債義務(wù)的可能性，這一點(diǎn)被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，表明企業(yè)可能按時(shí)償還債務(wù)的背景；償債能力指企業(yè)償還債務(wù)的能力；抵押品指企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)時(shí)能夠被用作抵押的資產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)環(huán)境指可能影響企業(yè)償還債務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。貸款人可以通過(guò)這五個(gè)方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，與此相適應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也越來(lái)越大。特別是事務(wù)所脫鉤改制后，這個(gè)問(wèn)題顯得尤為突出，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范已是擺在事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的重要課題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見從而導(dǎo)致嚴(yán)重后果的可能性。其產(chǎn)生的主要原因：

1.從審計(jì)方法上看：由于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息的數(shù)量越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已不可能實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，而主要采取的是抽樣審計(jì)的方法，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。這種以“個(gè)別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.從審計(jì)人員的素質(zhì)看：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會(huì)直接對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。綜合素質(zhì)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，反之風(fēng)險(xiǎn)越大。執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)原因包括以下三個(gè)方面，一是主觀的故意，即明明知道審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但由于受利益驅(qū)動(dòng)，幫助客戶通同作弊，從而導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)生；二是主觀的放縱，即明知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，但由于粗忽大意，而不去避免，從而放任了結(jié)果的發(fā)生；三是客觀的不可預(yù)見性，即由于審計(jì)技能原因，對(duì)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有預(yù)見或在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身綜合素質(zhì)的高低是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

3.從客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性看：隨著社會(huì)信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，諸如所得稅會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議，也為審計(jì)帶來(lái)了更多的困難；從審計(jì)內(nèi)容來(lái)看，現(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度。此外，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟(jì)成份越來(lái)越復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)成份的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異，他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時(shí)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革，有的甚至亂中投機(jī)，以圖私利的情況也時(shí)有發(fā)生。上述這些因素都相應(yīng)的增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

摘要：會(huì)計(jì)軟件購(gòu)置、操作使用及會(huì)計(jì)電子信息存放中存在的風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)電算化實(shí)施過(guò)程中非?，F(xiàn)實(shí)、必須正確面對(duì)的問(wèn)題。文章就該問(wèn)題作了分析，提出了相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的手工記賬、實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的高效、快捷、便利，在一定程度上降低了會(huì)計(jì)工作的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高了會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性。但是，伴隨著電算化會(huì)計(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)界又出現(xiàn)了新的問(wèn)題、產(chǎn)生了新的矛盾。其中會(huì)計(jì)電算化的安全問(wèn)題最為焦點(diǎn)和核心。筆者擬就此問(wèn)題作一粗淺探討。

1.會(huì)計(jì)電算化軟件購(gòu)買中存在的風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)百花齊放、百家爭(zhēng)鳴。目前市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)軟件如網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件、會(huì)計(jì)信息化軟件、在線財(cái)務(wù)軟件、會(huì)計(jì)決策軟件等多達(dá)十幾種。許多單位在購(gòu)買軟件時(shí)，往往喜歡購(gòu)買最新的、最先進(jìn)的產(chǎn)品而忽視單位自身情況和需要，對(duì)軟件的適用性、通用性缺乏必要的市場(chǎng)調(diào)查、試用及人員培訓(xùn)，結(jié)果帶來(lái)軟件適應(yīng)性差、初始參數(shù)設(shè)置難度大、軟件運(yùn)行環(huán)境要求高、操作復(fù)雜、對(duì)會(huì)計(jì)人員技術(shù)要求高、運(yùn)行成本昂貴等問(wèn)題，軟件配置不符合基本要求，缺乏最佳效益原則，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。使用單位稍有閃失，安全系數(shù)會(huì)大打折扣。不良軟件配置使電算化工作一開始就存在著潛在的安全隱患。另一種情況則是單位為節(jié)約經(jīng)費(fèi)“舍貴求廉”，購(gòu)買和使用盜版會(huì)計(jì)軟件，致使非但不會(huì)使會(huì)計(jì)核算及時(shí)、快捷，反而問(wèn)題頻出，影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，加大了會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)際使用軟件過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。目前，市場(chǎng)上開發(fā)出售的會(huì)計(jì)軟件都有一套相對(duì)完整的授權(quán)、審批、用戶身份識(shí)別、操作權(quán)限控制等功能，以充分發(fā)揮電算化會(huì)計(jì)中崗位互相牽制、監(jiān)督，有效保護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用。但許多單位在實(shí)際使用軟件的過(guò)程中，軟件的這些保護(hù)功能卻形同虛設(shè)，系統(tǒng)密碼成為公開的秘密，這是非常危險(xiǎn)的做法。一旦該單位會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化公開，不但任何人都可以通過(guò)系統(tǒng)用戶無(wú)限制地瀏覽會(huì)計(jì)信息、控制會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，更嚴(yán)重的會(huì)破壞賬務(wù)參數(shù)設(shè)置及科目體系、修改數(shù)據(jù)庫(kù)，使系統(tǒng)陷入癱瘓；另一種情況就是各終端用戶為了便于工作，相互公開密碼，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息丟失、信息被篡改等嚴(yán)重后果。更有甚者，某些單位違犯規(guī)定，或受人員限制，一人兼多個(gè)不相容崗位，既授權(quán)、作賬，又復(fù)核、結(jié)賬。當(dāng)然，除了操作制度不完善、內(nèi)部崗位分工不科學(xué)、管理權(quán)限不嚴(yán)格外，工作人員的不當(dāng)操作和玩忽職守也是電算化會(huì)計(jì)實(shí)際使用中面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

3.數(shù)據(jù)共享和系統(tǒng)維護(hù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著越來(lái)越多企事業(yè)單位紛紛借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來(lái)展示和推介自己，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)帶來(lái)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開放和數(shù)據(jù)共享。電算化會(huì)計(jì)信息資料也以其具有的輔助分析、預(yù)測(cè)等功能越來(lái)越多地為多方共享。有些單位不注意電算化會(huì)計(jì)信息共享中應(yīng)注意的問(wèn)題，沒(méi)有合理界定共享信息范圍，或根本就缺乏信息安全意識(shí)，共享信息不設(shè)數(shù)據(jù)加密等保護(hù)性限制措施（包括數(shù)據(jù)的加解密、認(rèn)證信息的加解密、數(shù)據(jù)鑒定完整性）、訪問(wèn)控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒等，造成會(huì)計(jì)信息被盜用、信息被篡改、丟失，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或商業(yè)秘密、理財(cái)秘密被公開、網(wǎng)絡(luò)病毒入侵等后果，加大了會(huì)計(jì)資料共享的風(fēng)險(xiǎn)。

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和表現(xiàn)形式

銀行會(huì)計(jì)貫穿于銀行經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。從組織會(huì)計(jì)核算,為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),編制會(huì)計(jì)報(bào)表,進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)及為管理者提供決策信息等,每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以界定為銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤,因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況,使銀行和客戶的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

(一)票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

目前,中國(guó)商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁,支付數(shù)量的日趨上升,以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來(lái)了諸多風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算業(yè)務(wù)是指各種票據(jù)的結(jié)算,在銀行中介服務(wù)中占據(jù)著重要的地位,其風(fēng)險(xiǎn)主要有:(1)詐騙風(fēng)險(xiǎn)。詐騙風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì),把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對(duì)象和工具,輔之以高科技手段,有預(yù)謀、有組織地進(jìn)行巨額的票據(jù)詐騙。(2)透支風(fēng)險(xiǎn)。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進(jìn)行惡意透支。此類風(fēng)險(xiǎn)主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時(shí)間差作案,嚴(yán)重時(shí)會(huì)使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟(jì)損失。(3)真假匯票識(shí)別難的風(fēng)險(xiǎn)。由于造假票手段不斷提高而銀行識(shí)別手段相對(duì)比較落后,因此,在這方面的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。(4)匯票貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。匯票到期后,貼現(xiàn)銀行無(wú)法收回貼現(xiàn)金額。(5)承兌風(fēng)險(xiǎn)。匯票到期后出票人賬戶無(wú)足夠資金付款。(6)操作風(fēng)險(xiǎn)。從銀行結(jié)算看,有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風(fēng)險(xiǎn),如無(wú)理退票、壓票,審核不嚴(yán)等帶來(lái)的操作風(fēng)險(xiǎn)。(7)聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)行往來(lái)是銀行間資金劃撥的一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密,因錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報(bào)單等失誤,而造成銀行資金的直接損失。

(二)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

銀行會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是組織會(huì)計(jì)核算,為經(jīng)營(yíng)管理者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是指由于會(huì)計(jì)核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來(lái)的種種風(fēng)險(xiǎn)。其包括的風(fēng)險(xiǎn)有:(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,在于真實(shí)、完整、及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)組織核算,如果核算方法不準(zhǔn)確,核算程序不規(guī)范,核算質(zhì)量不高,就容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。每日大量現(xiàn)金收付,憑證受理審核,科目運(yùn)用,賬戶登錄和結(jié)息等,各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。(2)決算風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行以效益為核心,客觀上要求其在符合市場(chǎng)需求的前提下,有健全的以財(cái)務(wù)考核為中心的科學(xué)的管理制度——財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級(jí)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)最直接、最重要的資料是財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息。由于一些行為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù),吸收高成本資金,呆賬、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例有誤,應(yīng)收利息計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不合理,不提少提應(yīng)付利息等,造成銀行利潤(rùn)虛盈實(shí)虧,財(cái)務(wù)報(bào)告不準(zhǔn)確。(3)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不作認(rèn)真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營(yíng)水平,造成潛在風(fēng)險(xiǎn);對(duì)內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量,使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò),造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

一、有關(guān)會(huì)計(jì)的發(fā)展和分類

按報(bào)告對(duì)象來(lái)分分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，按行業(yè)來(lái)分又分為了酒類企業(yè)會(huì)計(jì)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、信息咨詢服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)、金融證券會(huì)計(jì)、物業(yè)管理會(huì)計(jì)、房地產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)、石油化工會(huì)計(jì)、旅游餐飲會(huì)計(jì)、醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)、私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)、行政事業(yè)會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)、上市公司會(huì)計(jì)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)、廣告服務(wù)會(huì)計(jì)、出版印刷會(huì)計(jì)、小企業(yè)會(huì)計(jì)（制造業(yè)）會(huì)計(jì)、小企業(yè)會(huì)計(jì)（商業(yè)）會(huì)計(jì)、食品企業(yè)會(huì)計(jì)、商品流通會(huì)計(jì)、電力企業(yè)會(huì)計(jì)、郵電通訊會(huì)計(jì)、汽車行業(yè)會(huì)計(jì)、文化教育會(huì)計(jì)、加工制造會(huì)計(jì)、煙草企業(yè)會(huì)計(jì)、物流企業(yè)會(huì)計(jì)、藥品企業(yè)會(huì)計(jì)、輕工紡織會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、外經(jīng)外貿(mào)會(huì)計(jì)、房屋中介服務(wù)會(huì)計(jì)、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)、市場(chǎng)（農(nóng)貿(mào)、五金、批發(fā)、建材、服裝等）會(huì)計(jì)、交通運(yùn)輸會(huì)計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)、連鎖經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)、鋼鐵企業(yè)會(huì)計(jì)、軟件及集成電路會(huì)計(jì)。按工作內(nèi)容分為材料會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)、往來(lái)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等。按工作范圍分為：公共會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)、私用會(huì)計(jì)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因

眾所周知的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)是炒股，所謂的危機(jī)與機(jī)遇并存，有的人一夜間成為百萬(wàn)富翁，也有人一夜間傾家蕩產(chǎn)，盡管如此還是有前仆后繼的人投身股票市場(chǎng)。其實(shí)任何行業(yè)都存在著風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)而言，高風(fēng)險(xiǎn)有著高收益，在任何一個(gè)企業(yè)當(dāng)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免的問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿了企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，它并不是可以憑借人的意志、決心能夠轉(zhuǎn)移的，他是客觀存在的，無(wú)論在什么環(huán)節(jié)都會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，通常情況下風(fēng)險(xiǎn)與收益呈正比，即風(fēng)險(xiǎn)越大收益越大，反之則是風(fēng)險(xiǎn)越低收益也越低。任何一個(gè)企業(yè)，都有著一個(gè)共同的目的——盈利，沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)是為了虧損而存在的。想要獲得最大的利益就必須全面考慮分析企業(yè)所能承受的最大風(fēng)險(xiǎn)是多少?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式都是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，通過(guò)借貸資金來(lái)彌補(bǔ)自身資金不足的缺陷，如此一來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)就出現(xiàn)了，如可借款？向誰(shuí)借款？借多少款？什么時(shí)候才能還清借款？等等還有很多，這一系列的問(wèn)題都需要考慮，這個(gè)就是籌資風(fēng)險(xiǎn)。資金籌集成功以后，下一步就是生產(chǎn)了，這時(shí)候問(wèn)題又出現(xiàn)了，生產(chǎn)多少產(chǎn)品既能滿足市場(chǎng)的需要又能最大的節(jié)約成本，這些都需要進(jìn)行調(diào)查評(píng)估，這個(gè)則是生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。為了擴(kuò)大營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)，在銷售環(huán)節(jié)企業(yè)通常會(huì)采取賒銷的方法，這個(gè)涉及到的則是信用風(fēng)險(xiǎn)，所以說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是環(huán)環(huán)相扣,涉及到的范圍極為廣泛,并不是可以一言以蔽之的。有的人可能認(rèn)為所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只涉及到財(cái)務(wù)，只有跟錢有關(guān)才是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能說(shuō)有這種想法的人根本不了解會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)，只是憑借字面的意思相當(dāng)然罷了。就拿工廠做例子，從原材料的采購(gòu)，到加工，生產(chǎn)，出售，存貨處理，人工成本，生產(chǎn)損耗的資源，每個(gè)環(huán)節(jié)都是缺一不可，哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、具體案例

全世界每年都有無(wú)數(shù)的企業(yè)崛起，也有數(shù)不清的大中小企業(yè)破產(chǎn)，其實(shí)企業(yè)之所以宣告破產(chǎn)，主要原因無(wú)非是財(cái)務(wù)出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題，入不敷出，資金鏈斷裂通俗點(diǎn)兒說(shuō)就是沒(méi)錢了。其中有些案例甚至是教課書上的經(jīng)典案列，例如：雷曼兄弟破產(chǎn)二十年之前，美國(guó)人乃至是世界上跟金融有關(guān)系的人，有誰(shuí)不知道美國(guó)雷曼兄弟——美國(guó)第四大投資銀行，然而在2008年9月15日，一個(gè)震驚了世界金融界的日子，一個(gè)雷曼兄弟永遠(yuǎn)也忘不了的日子，雷曼兄弟按照美國(guó)公司破產(chǎn)法案的相關(guān)規(guī)定提交了破產(chǎn)申請(qǐng)，成為了美國(guó)有史以來(lái)倒閉的最大的金融公司，自此之后曾經(jīng)叱咤風(fēng)云的雷曼兄弟消失在了金融界，轉(zhuǎn)而出現(xiàn)在了各大教科書中，成了經(jīng)典案列。在美國(guó)甚至是世界上雷曼兄弟都是頗負(fù)盛名的，讓我用一串?dāng)?shù)字來(lái)簡(jiǎn)單介紹一下雷曼集團(tuán)，擁有158年的歷史，就在2007年世界500強(qiáng)企業(yè)排位中排名132位，凈利潤(rùn)42億美元，總資產(chǎn)接近的7000億美元。這一系列的數(shù)字都可以說(shuō)明雷曼兄弟的實(shí)力有多么的雄厚，然而就是這樣一家風(fēng)頭勁勝形勢(shì)大好企業(yè)，自2008年9月9日開始，一周之內(nèi)公司股票暴跌77%，公司市值從112億美元縮水到25億美元，同樣是數(shù)字，比起上面的這一組數(shù)字同樣令人驚訝，多么可怕的數(shù)字。作為一個(gè)大企業(yè)，雷曼沒(méi)有坐以待斃，他用盡一切辦法努力進(jìn)行了挽救，在第一季度中，他采取的方法是賣掉了五分之一的杠桿貸款并將公司的資產(chǎn)用作抵押，并且在同時(shí)通過(guò)大量借貸現(xiàn)金來(lái)為客戶交易其他固定收益產(chǎn)品。在第二個(gè)季度中，雷曼又變賣了1470億美元的資產(chǎn)，開始通過(guò)大規(guī)模的裁員來(lái)減少開支。然而都是杯水車薪并沒(méi)有多大的效果，雷曼還是走向了毀滅。雷曼的毀滅一部分是受到了美國(guó)次貸危機(jī)的影響，美國(guó)的房市進(jìn)行調(diào)整，這是政策的大勢(shì)所趨，美國(guó)政府通過(guò)操控房?jī)r(jià)來(lái)帶動(dòng)起美國(guó)的經(jīng)濟(jì)，尤其是2000年以后，實(shí)際利率降低，全球流動(dòng)過(guò)剩，借貸都很容易，這就是相當(dāng)于一個(gè)食物鏈，房地產(chǎn)市場(chǎng)上漲，美國(guó)消費(fèi)者財(cái)富增加經(jīng)濟(jì)繁榮，快速增長(zhǎng)。從2000年到2006年，美國(guó)的房?jī)r(jià)指數(shù)上漲了130%。房?jī)r(jià)漲了利率還低的情況就造成了借貸雙方的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，各種貸款工具衍生速度極快，這就造成了美國(guó)的泡沫經(jīng)濟(jì)情況，人們債臺(tái)高筑無(wú)力還款，這就是美國(guó)次貸危機(jī)的主要原因。經(jīng)過(guò)這次危機(jī)之后，人們對(duì)于整個(gè)證券市場(chǎng)重新定位，不再盲目跟風(fēng)，這樣仔細(xì)研究之下，更有消費(fèi)者委托評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但是由于金融產(chǎn)品的復(fù)雜性，評(píng)估機(jī)構(gòu)的態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒(méi)有重視起來(lái)，從而導(dǎo)致市場(chǎng)的定位并不準(zhǔn)確，也就導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。由于財(cái)務(wù)這張大網(wǎng)的關(guān)聯(lián)性，風(fēng)險(xiǎn)蔓延到貨幣和票據(jù)的市場(chǎng)，整個(gè)金融都震動(dòng)了。就這樣環(huán)環(huán)相扣最終導(dǎo)致這次危機(jī)演變成了全球性的問(wèn)題。這也就導(dǎo)致了一些金融巨頭面臨崩盤的困境，雷曼兄弟就是其中的典型，雖然無(wú)法操控整個(gè)行情但是雷曼兄弟自身的問(wèn)題也不容小視，一直以來(lái)太過(guò)安逸，沒(méi)有意識(shí)到危機(jī)。雖然說(shuō)要開發(fā)、創(chuàng)新，但是也不能貿(mào)貿(mào)然進(jìn)入不熟悉的領(lǐng)域，在進(jìn)入之前一定要做好準(zhǔn)備工作。雷曼兄弟在之前很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)著重于傳統(tǒng)的證券發(fā)行承銷，兼并收購(gòu)顧問(wèn)等傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)。然而在20世紀(jì)90年代后，因?yàn)楣潭ㄊ找娈a(chǎn)品、金融衍生品的流行和交易發(fā)展迅速，雷曼兄弟也不甘落后的開始拓展這一領(lǐng)域，他們當(dāng)時(shí)確實(shí)成功了，還被冠以華爾街上的“債券之王”。從開發(fā)上來(lái)說(shuō)他們的確成功了，然而就是這個(gè)所謂的成功，麻痹了他們，雷曼兄弟被眼前的利益迷惑住了雙眼，他們完全沒(méi)有意識(shí)到將會(huì)出現(xiàn)的危機(jī)，盲目擴(kuò)張，忽略了市場(chǎng)。在房地產(chǎn)市場(chǎng)下滑的2007年，他們的商業(yè)地產(chǎn)債券業(yè)務(wù)仍然增長(zhǎng)了13%，從而使他們面臨了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)好的時(shí)候，由于市場(chǎng)流動(dòng)性太大，投資者都很樂(lè)觀，這給雷曼兄弟帶來(lái)了巨大的收益，但是當(dāng)市場(chǎng)崩潰的時(shí)候，它則帶來(lái)了毀滅性的影響。