導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個人所得稅調(diào)整，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1．先天不足的分類所得稅制

我國現(xiàn)行的個人所得稅實行的是分類所得稅課稅模式，即對納稅人不同類型的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免優(yōu)惠。這種計稅方式在改革開放初期，個人收入單一，稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道的增多,分類所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項目分項，按次征稅，使那些所得渠道多，綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅；相反所的渠道少，綜合收入相對較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項所得按年征稅相比，分類征收方法調(diào)節(jié)個人收入分配的力度有一定局限，難以充分體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理稅負(fù)的原則。二是對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅，避稅漏洞，給征收管理帶來困難。

2.征收范圍狹窄

個人所得從形式上看，有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少債務(wù)和得到服務(wù)等形式；從來源上看，既有來自本單位的收入。或從事第二職業(yè)的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無反映的。這些形形的個人收入，情形復(fù)雜，加之目前流通中大量使用現(xiàn)金，致使收入隱性化加重。而我國現(xiàn)行個人所得稅只列舉規(guī)定了11個應(yīng)稅項目，并運用概括法規(guī)定了國務(wù)院財政部門確定征收的其他所得。我國主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。

3.個人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性

設(shè)立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費用，庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費用、子女撫養(yǎng)費用、教育費用、醫(yī)療費用等因素。在現(xiàn)實生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實行固定免征額的方法不科學(xué)。

4.稅率設(shè)計不合理

行九級超額累進(jìn)稅率，最低一檔稅率5%，最高一檔稅率45%，這與國際上減少稅率檔次的趨勢是不相吻合的，稅率的檔次越多，造成的效率損失就越大，從而稅收成本就越高。而且45%的稅率過高，一方面會增強納稅人偷漏稅的動機，另一方面由于稅率在現(xiàn)實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實,卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足

（1）征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管,我國和大多數(shù)國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側(cè)重點不同我國更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開,個人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個人收入應(yīng)自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度,稅收流失難以避免。

(2)處罰法規(guī)不完善,處罰力度不強,不能對納稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊(例如對納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)的行為,很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為),使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)難以把握,往往避重就輕。這樣,對違法者本人起不到接受教訓(xùn),自覺守法的約束作用;對廣大公民更起不到警示和威懾作用,違法現(xiàn)象得不到抑制。因此,遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好社會風(fēng)尚難以形成。

二、

個人所得稅（PersonalIncomeTax），是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。我國的個人所得稅制度建立二十多年來，個人所得稅法經(jīng)過了一系列的調(diào)整，以期實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公平的目的。但是，經(jīng)過多年實踐，事實證明我國的個人所得稅制存在這樣那樣的缺陷，在實際操作中面臨諸多問題,我國現(xiàn)行的個人所得稅法越來越不適應(yīng)不斷變化的客觀經(jīng)濟形勢，因此，有必要對我國個人所得稅稅制進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。

三、完善個人所得稅的主要理論依據(jù)

1.最優(yōu)稅收理論

事實上，20世紀(jì)中后期西方國家進(jìn)行的新一輪的稅制改革，最優(yōu)稅收理論就成為其重要的指導(dǎo)原則之一。這也就是我們選擇這一理論作為重新設(shè)計我國個人所得稅稅率表的主要理論依據(jù)的原因。其核心內(nèi)容包括：

第一，所得稅的邊際稅率不能過高。

假定政府的目標(biāo)是使社會公眾福利最大化，在這一前提下，過高的邊際稅率不僅會導(dǎo)致效率損失，而且也沒有達(dá)到調(diào)節(jié)社會收入公平分配的目標(biāo)。一般而言，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大，超額負(fù)擔(dān)也越大。因為理性的消費者總是追求自身效用最大化，其追求效用最大化的過程實際上是受到稅收的約束的。邊際稅率越高，消費者將改變消費決策，也會引起生產(chǎn)者更改生產(chǎn)決策，這樣，就有可能打破原先市場的完全競爭狀態(tài)，造成效率損失，經(jīng)濟就無法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因此，政府選擇最優(yōu)稅率的時候，必須充分考慮到納稅人對接受這個稅率后所改變的消費效用最大化的結(jié)果。

第二，最優(yōu)所得稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型。

從社會公平與效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)該適用較低的稅率。也就是說，中等收入階層應(yīng)繳納更多的稅收，低收入階層和高收入階層應(yīng)繳較少的稅收，甚至最低收入者與最高收入者無需繳納個人所得稅收。當(dāng)然，對于最高收入者，政府應(yīng)開征遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅對其征稅，以實現(xiàn)社會的公平，不過，這是其他稅種應(yīng)考慮的問題了。不過，需要注意的是，倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)的分析結(jié)論，是在完全競爭的假定前提下得出的，現(xiàn)實中完全競爭幾乎不存在，所以，我們不能完全按照倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)來精確地設(shè)計所得稅率。

2.個人所得稅邊際稅率函數(shù)

根據(jù)經(jīng)濟學(xué)與微積分的知識，我們假設(shè)的個人所得稅稅率函數(shù)，理論上需要滿足以下條件：

(1)連續(xù)性，即稅率函數(shù)必須是連續(xù)的；

(2)單調(diào)性，即稅率函數(shù)必須是遞增的；

(3)可導(dǎo)性，即稅率函數(shù)圖像必須是光滑的；

(4)稅率導(dǎo)函數(shù)的連續(xù)性。

假設(shè)r為個人所得稅稅率，R為個人所得稅邊際稅率，X表示應(yīng)納稅所得額，建立函數(shù)：稅率函數(shù)r=r(X)，邊際稅率函數(shù)R=R(X)。根據(jù)最優(yōu)稅收理論，個人所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒“U”型。

四、我國個人所得稅的設(shè)計

根據(jù)上文所提出的我國個人所得稅存在的問題和所依據(jù)的理論，我們提出我國個人所得稅的優(yōu)化設(shè)計：

1.采用分類綜合所得稅模式。上文表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性又加大征稅成本。綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力,實現(xiàn)稅收公平原則,但由于應(yīng)納稅所得是按納稅人所得總額綜合計算,征收手續(xù)復(fù)雜,征管成本較高,且要求納稅人有較高的納稅意識,有健全的會計核算制度,稅務(wù)機關(guān)有先進(jìn)的稽查手段,否則難以實施。考慮到目前我國稅務(wù)機關(guān)的征稅能力和納稅人的納稅意識,分類綜合課稅模式將分類和綜合兩種所得稅課稅制度的優(yōu)點兼收并蓄,實行分項課征和綜合計稅,應(yīng)是我國目前個人所得稅課稅模式的應(yīng)有選擇。

2．規(guī)范個人免征額標(biāo)準(zhǔn)。個人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1600元,大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是費用扣除標(biāo)準(zhǔn)需要考慮納稅人具體情況并區(qū)別對待。借鑒國外通行做法,根據(jù)我國實際情況,中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分:(1)個人基本生活費用和教育費用扣除。(2)撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費用扣除。(3)特殊扣除,針對殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費用扣除。目前,教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障,因此應(yīng)額外扣除。

3．簡化稅率級次,應(yīng)實行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。本著“照顧低收入者,培育中產(chǎn)階層,調(diào)節(jié)高收入者”的原則,在提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,提高最低稅率至10%,將高稅率部分的45%向下調(diào)降至35%,則可構(gòu)建一組由10%～35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級次定在5級比較適中。

4．加大稅法的宣傳力度,提高公民納稅的自覺性。我們要將稅法宣傳工作作為個人所得稅征管工作的一個重要組成部分,稅法宣傳要做到有組織、有計劃、有目標(biāo),認(rèn)真地、經(jīng)常性地組織實施,持之以恒、落到實處。讓納稅人知道違反稅法要承擔(dān)法律責(zé)任。通過行之有效的稅法宣傳,讓每個納稅人都清楚地知道自己的納稅義務(wù),不斷提高公民依法納稅的意識和自覺性。

5．嚴(yán)格控制代扣代繳制度,推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制。要大力推行全員全額申報制度,不管個人取得的收入是否達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)要求扣繳義務(wù)人報送其所支付收入的個人的所有基本信息和支付個人收入的信息,同時提供扣繳稅款的明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：個人所得稅；財政功能；調(diào)節(jié)功能

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0025-02

稅收并不是現(xiàn)代文明的產(chǎn)物，可以說稅收的產(chǎn)生與發(fā)展與國家政權(quán)的產(chǎn)生是息息相關(guān)的。在不同時代，只要存在政權(quán)，就會有稅收，只是表現(xiàn)形態(tài)不同，例如在中國封建社會的鹽稅、關(guān)稅等。不管是何種形態(tài)的稅制還是稅種，其基本功能都是為保障統(tǒng)治階級或者政權(quán)持有者的統(tǒng)治而提供可持續(xù)的財政支持。在現(xiàn)代文明社會以前，財政功能是稅收的基本也是主要功能。稅收發(fā)展到現(xiàn)在，雖然其稅制上更為多樣化，功能上更加貼合經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，但財政功能仍然是其基本的主要的功能。

一、影響個人所得稅的財政功能的因素

1.社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r?？v觀稅收發(fā)展史，稅收的功能和稅收制度都是在不斷發(fā)展變化的，稅收從簡單的為統(tǒng)治者聚集收入，發(fā)展到今天的以支持財政支出為主，調(diào)控宏觀經(jīng)濟為輔的，是與社會不斷發(fā)展進(jìn)步密不可分的，特別是在進(jìn)入公民社會后。像歐美發(fā)達(dá)國家這些更早邁入公民社會的國家，其個人所得稅在聚集財政功能方面功能強大。而國家的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展規(guī)劃，也會影響國家的總體稅種安排。

2.財政收入總規(guī)模。財政收入總規(guī)模是指其總體數(shù)額，更是指其占國民總收入的份額。財政收入的規(guī)模一方面影響著政府的財政支出，而政府公共支出以及各種轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，也影響著財政收入的數(shù)額。一般情況下財政收入和支出會保持持平狀態(tài)，相差不會太大。稅收是政府聚集財政收入的主要手段，特別是在中國廢除各種收費后。財政收入數(shù)額越大，相應(yīng)的各種稅種占國民收入的比重也會提高。

3.稅制結(jié)構(gòu)。在稅種結(jié)構(gòu)上，一般分為單一制和復(fù)合制。而在具體實踐中，為了便于聚集財政收入和對經(jīng)濟進(jìn)行一些必要的調(diào)控，大部分國家采取的都是復(fù)合制。真正的單一制是很少見的。復(fù)合制常表現(xiàn)為以直接稅為主的復(fù)合制和以間接稅為主的復(fù)合制。像歐美發(fā)達(dá)國家，多以直接稅為主，其個人所得稅的稅收功能更為強大，而像金磚四國這些發(fā)展中國家，多以間接稅為主，像中國就是以增值稅為主，個人所得稅在總財政收入的比例并不高。

4.個人所得稅制度。個人所得稅制度的發(fā)展經(jīng)歷了一個由簡單到繁復(fù)，現(xiàn)在又有簡化的趨勢?，F(xiàn)在的個人所得稅主要分為分類所得稅制，分類與綜合所得稅制，綜合所得稅制。像中國現(xiàn)在是典型的分類所得稅制，英國式分類與綜合所得稅制，美國是綜合所得稅制。像俄羅斯等國現(xiàn)在則實現(xiàn)更為簡單的單一個人所得稅制度。個人所得稅制度是否設(shè)計合理，是否能達(dá)到理想效果，也會影響個人所得稅的財政功能。

二、影響個人所得稅的調(diào)節(jié)功能的因素

個人所得稅的調(diào)節(jié)功能體現(xiàn)在兩個方面：首先，其在對公民所得征稅時，是按能征收，收入多的人多繳稅，收入少的少繳稅，聚集財政收入；其次，是在取得財政收入后，財政收入的再分配效用，也會調(diào)節(jié)居民間的收入差距。影響其調(diào)節(jié)功能的主要有一下因素：

1.個人所得稅的財政功能。個人所得稅的財政功能是保障其調(diào)節(jié)功能的基礎(chǔ)，只有在征集財政收入的過程中，其調(diào)節(jié)功能才會得以實現(xiàn)，而在取得財政收入后，財政支出的再分配效應(yīng)也會對居民收入格局產(chǎn)生影響。

2.基本生活費用扣除額?；旧钯M用扣除額，是指對收入低于該數(shù)額的公民不予征稅，對收入高于該數(shù)額的公民，是對其收入高于免征額的部分征稅。免征額的確定可以直接影響到那些人應(yīng)該納稅，那些人不納稅，不僅具有明顯的調(diào)節(jié)作用，也會對個稅的財政功能有一定影響。

3.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計。在按能征稅的原則指導(dǎo)下，在個人所得稅稅制安排上，大多數(shù)國家采用超額累進(jìn)稅率，對收入高者多征稅，對收入低者少征稅，在這個過程中，對居民初次分配結(jié)果進(jìn)行調(diào)節(jié)。稅率安排是否合理對是否有效地調(diào)節(jié)各收入層次由很大影響。

4.稅收抵免。稅收抵免是指允許納稅人從某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。稅收抵免是指居住國政府對其居民企業(yè)來自國內(nèi)外的所得一律匯總征收，但允許抵扣該居民企業(yè)在國外已納的稅額，以避免國際重復(fù)征稅。

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關(guān)鍵詞：員工工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

在新稅法環(huán)境下，個人所得稅支出正在逐年上升，因此員工工資、薪金的個人所得稅納稅籌劃問題得到了廣泛的關(guān)注，本文針對員工個人所得稅納稅籌劃理論、原則、基本思路、，進(jìn)行深入的探討與剖析，達(dá)到積極納稅，減輕員工個人所得稅稅收實際負(fù)擔(dān)的目的。

一、對員工工資、薪酬支付的個人所得稅概述

（一）員工工資、薪酬應(yīng)支付個人所得稅

員工工資、薪酬支付的個人所得稅是個體自然人對其取得的收入，按稅法規(guī)定進(jìn)行繳納稅款。對于個人所得稅居民負(fù)有完全納稅義務(wù)，主要義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人應(yīng)就其境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；非居民納稅人對中國境內(nèi)所得繳個人所得稅。

（二）員工個人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)

個人所得稅納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，對收入、分配形式進(jìn)行安排、策劃，達(dá)到合理減少稅收負(fù)擔(dān)、取得稅收收益的目的。

員工的工資、薪金包括基本工資收入、補貼收入、獎金收入、年終獎等，在經(jīng)濟不斷發(fā)展的現(xiàn)階段，由于員工的薪資水平不斷上升，盡管國家提高個人所得稅的起征點，工資、薪金仍然是個人所得稅的重要來源，因此依法納稅，正確開展工資薪金的納稅籌劃，是員工合法利益的重要保證。

二、員工應(yīng)付薪酬的個人所得稅收籌劃原則

（一）員工個人所得稅稅收籌劃應(yīng)遵守合理、合法性原則

員工個人所得稅稅收籌劃必須依據(jù)稅法，遵守《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，以合法性、合理性為基本原則，嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行，不能與稅法相抵觸，以國家法律、法規(guī)及其相關(guān)政策為依據(jù)，綜合考慮有效稅收籌劃原則。

（二）工資、薪金繳納的個人所得稅，具有靈活多變性、綜合性

在不斷完善的稅收法律體系下，整個納稅籌劃過程應(yīng)充分適應(yīng)國家政策變化，對現(xiàn)有納稅籌劃方案及時做出有效調(diào)整，保證納稅籌劃方案靈活多變性。

個人所得稅納稅籌劃需要綜合個人所有收入、支出項目，在實踐過程中處理好稅收籌劃結(jié)構(gòu)，通過籌劃絕對收益，來減少員工個人所得稅納稅總額。

三、員工薪酬個人所得稅收籌劃的基本思路

（一）充分利用國家的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

個人所得稅體制改革增加了稅收減免優(yōu)惠政策，例如：稅法規(guī)定員工按國家規(guī)定比例提取住房公積金、基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)險免征個人所得稅。為達(dá)到平衡收入的目的，在不同地區(qū)采取了不同的優(yōu)惠政策，應(yīng)該按照當(dāng)?shù)卣?guī)定繳費標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)最好的減稅效果，降低職工稅收負(fù)擔(dān)。員工個人所得稅部分優(yōu)惠政策具有時效性，納稅人應(yīng)關(guān)注政策的變化，對稅收籌劃方案進(jìn)行適時調(diào)整，利用優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅款額。對個人所得稅的稅收籌劃也會受多種綜合因素的限制，這就要求納稅人對稅收籌劃適時調(diào)整。

（二）對于所得的轉(zhuǎn)換、費用轉(zhuǎn)移、延遲納稅

1.員工個人所得稅采用的是超額累稅率，由于個人所得達(dá)到一定程度時，較高的稅率會使個人稅后所得逐步減少，因此，轉(zhuǎn)換個人所得及費用的類型，使員工的工資、薪金轉(zhuǎn)變成為其他收入，適用較低稅率，就會使納稅人少繳個人所得稅。例如：將員工的收入，適當(dāng)轉(zhuǎn)換為差旅費、差旅津貼等形式，不但沒有減少員工的純收入，還可以控制的成本，實現(xiàn)目標(biāo)雙贏；另外，很多稅目規(guī)定納稅期限，及員工可以在規(guī)定期間內(nèi)，選擇合適的時機納稅，這樣即使沒有少繳稅額，但取得了延遲納稅的時間價值，也是一種不錯的納稅籌劃方法。

2.在為別人提供勞務(wù)取得報酬時，為達(dá)到規(guī)避個稅的目的，可以由對方提供福利，使由自已承擔(dān)的費用轉(zhuǎn)移到對方，即由對方提供交通費、提供住宿等。

3.為職工提高非貨幣福利，如：交通費、免費午餐、提供宿舍、培訓(xùn)、社會保險等。

（三）均衡員工全年的薪金收入

員工個人所得稅屬于所得稅的一種，其按次計算應(yīng)納稅所得額，在每次計算應(yīng)納稅所得額時，可以按次一次性扣除費用來計算稅額。當(dāng)多次取得收入時，允許扣除的費用就會增加，從而影響應(yīng)納稅額的減少。因此均衡員工全年的薪金收入，也是稅收籌劃的一種有效手段。

四、對員工個人所得稅的納稅籌劃

（一）員工工資薪金的籌劃

員工工資、薪金所得的籌劃，從九級超額累進(jìn)稅率可以看出，工資薪金越高，適用的稅率也就越高，員工的稅收負(fù)擔(dān)也越重，如果員工的收入在兩級之間的邊緣，可能只差一元，所承擔(dān)的個人所得稅額就會差出很多，給員工帶來很大的負(fù)擔(dān)。但是，采取合法的稅收籌劃，就會避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。其主要方法有：均衡收入法、次數(shù)籌劃法。

（二）對員工勞務(wù)報酬的籌劃

對員工勞務(wù)報酬的籌劃一般采用支付次數(shù)籌劃法，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，連續(xù)性收入以每月收入計算。但實際中，某些行業(yè)員工的收入會有階段性，即某個時期多，某個時期少，這樣就會產(chǎn)生收入多時適用稅率高，收入少時稅率低，甚至有時還不夠扣費，形成稅收負(fù)擔(dān)重。這樣，納稅人要采取納稅籌劃，將一個季度的勞務(wù)費均攤在一年內(nèi)支付，使月收入平衡，采用較低稅率，以減輕納稅負(fù)擔(dān)。

如：某會計在事務(wù)所兼職三個月，年底業(yè)務(wù)繁忙時得到勞務(wù)報酬12000元。如果該會計按實際工期簽約，應(yīng)納稅額計算：月應(yīng)稅額=12000/3*（1-20%）*20%=640元，共納稅額=640*3=1920元。如果該會計在以后一年內(nèi)分月支付：月應(yīng)稅額=1000*（1-20%）*20%=40元，共納稅額=40*12=480元

（三）員工個稅降低稅基及適用稅率的籌劃

員工個人所得稅降低稅基是通過提高福利來合理避稅，如果工資水平超過起征點，可以將超過部分以保險、福利等形式支付，這樣就會減少員工的稅收負(fù)擔(dān)。

對于員工的年終獎應(yīng)采用平均發(fā)放，來降低員工稅負(fù)，避免超過稅收臨界點，使員工稅收負(fù)擔(dān)加重。

員工個人所得稅納稅籌劃，不但可以降低納稅人的稅負(fù)，還可以促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟健康發(fā)展。近年來，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》相關(guān)政策的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，對員工的個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，通過轉(zhuǎn)換員工身份等手段合理避稅，使員工的個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化。

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關(guān)鍵詞：個人所得稅 個稅改革 起征點 稅率 稅制模式 功能

中圖分類號：F840 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-162-02

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱呼。凡是在中國境內(nèi)有住所的，或者是沒有住所的而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人從中國境內(nèi)或者是境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)沒有住所又不居住或者沒有住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。

我國所實行的《個人所得稅法》從1994年實施以來，一直以“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低等收入者不繳稅”的原則進(jìn)行的。使得個人所得稅在調(diào)解個人收入分配以及組織財政收入等方面產(chǎn)生了重要的作用。2011年，《個人所得稅法》的修訂改革按照中央關(guān)于加強稅收對于居民的收入分配的調(diào)節(jié)的要求進(jìn)行，進(jìn)一步降低了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大了對高收入者人群的個人所得稅的征收，使得我國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面的功能進(jìn)一步得到了加強，促進(jìn)了社會主義經(jīng)濟快速平穩(wěn)的發(fā)展。不僅如此，改革后的新的個人所得稅還適當(dāng)?shù)脑黾恿烁呤杖胝叩亩愂肇?fù)擔(dān)，在一定程度上加大了對高收入者的個人所得稅的稅收調(diào)節(jié)力度，更好維護(hù)了社會公平，推動了社會的發(fā)展。

對于主要靠工薪收入的納稅群體，個人所得稅與他們的關(guān)系顯得更為重要和密切，對于這樣的一個群體而言，個人所得稅是一個比較大的開支項目。盡管我們國家對于個人所得稅的征收起點比較晚，不過隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國民收入分配制度的不斷的改革，工薪階層的個人收入也在不斷增加，由此越來越多的人群成為了個人所得稅的納稅人，應(yīng)繳納的稅款額度也隨著收入的增加而不斷提升。

這一次的個人所得稅的改革，對個稅的起征點和稅率的級距都進(jìn)行了修改調(diào)整。改革主要的立足點是給廣大的工薪階層民眾減輕稅收的負(fù)擔(dān)，據(jù)統(tǒng)計將有94%的工薪階層得到個人所得稅的減負(fù)。高收入者的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了個人所得稅的起征點，而中低收入群體大體都在起征點上。這樣，修改后的個人所得稅的起征點提高了，可以大大減輕普通勞動者勞動收入的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)財政部和稅收部門的統(tǒng)計，修改前的個人所得稅的起征點為2000元時，要繳納個人所得稅的大概有8400萬人，在修改后，將起征點提升到了3500元后，大約有6000萬人不需要再繳納個人所得稅了，只有2400萬人需要繼續(xù)繳納個人所得稅。例如，在2011年8月份時某員工發(fā)放了8月份的扣除掉“五險一金”的工資6800元，若是按照修改前的個人所得稅的九級累進(jìn)稅率進(jìn)行計算的話，應(yīng)該繳納的個人所得稅為595元，而按照修改后的個人所得稅的五級累進(jìn)稅率進(jìn)行計算的話，應(yīng)繳納的個人所得稅為225元，降低了370元。如此一算，就有相當(dāng)大的一部分人群，個人所得稅的負(fù)擔(dān)不再沉重了，甚至是不需要再繳納個人所得稅了。很大的一部分納稅人得到了征稅減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高和稅率的結(jié)構(gòu)調(diào)整所帶來的雙重好處。降低了個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，就增加了可以支配的收入，這對于保障民生和改善生活是非常有利的。個人所得稅稅收的降低在一定的程度上緩解了由于物價的不斷上漲對于人們消費水平所產(chǎn)生的影響，提高了民眾的消費能力，在一定程度上擴大了內(nèi)需的有效性，促進(jìn)經(jīng)濟的快速平穩(wěn)發(fā)展。

高收入者的收入集成是多元化的，主要是依靠投資等形式實現(xiàn)財富的積累，但是卻把工資作為一個表象，作為工薪階層征稅，暗地里卻在海外開通賬戶避免繳納國內(nèi)的個人所得稅。改革后的個人所得稅，針對這一情形進(jìn)行了改革。稅收部門加強了對那些高收入群體的收入摸底工作。聯(lián)合了銀行、證券、保險等各個行業(yè)部門對高收入群體的財產(chǎn)進(jìn)行了全面的監(jiān)管。與此同時，也加強了個人所得稅在勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓、股票紅利以及債券利息等各個方面的改革的力度。對于有些演藝明星人員以勞務(wù)報酬和有些高收入者以投資房產(chǎn)股票為主要收入來源的民眾進(jìn)行了高度的監(jiān)察管理，在一定程度上加大了對所持有的財產(chǎn)和勞務(wù)報酬應(yīng)繳納的個人所得稅的額度。這次個人所得稅的改革擴大了最高的稅率45%的人群覆蓋范圍。將改革前的適用于九級累進(jìn)稅率的40%的人群也一并納入了修改后的45%中，適當(dāng)?shù)卦黾恿烁呤杖胝叩亩愂肇?fù)擔(dān)，對于穩(wěn)定社會和諧是有利的。

新的個人所得稅很大程度上減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)，年應(yīng)繳納所得稅額6萬元以下的納稅人的降幅是最大的，據(jù)計算，平均的降幅已經(jīng)達(dá)到了40%之多，最大的降幅竟然達(dá)到了57%，這樣的降幅對于個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展是十分有利的。不僅如此，修改后的個人所得稅，還把原來的納稅期限由原有7天改為現(xiàn)在的15天，對于納稅人的納稅申報以及代扣代繳義務(wù)人是相當(dāng)?shù)姆奖愕摹?/p>

現(xiàn)在我國普遍存在著財產(chǎn)收入的多元化和隱蔽化，完善我國個人所得稅的征收，加大稅收征管，首先就應(yīng)該加強稅源的監(jiān)察控制?？梢越梃b采納美國等國家的一些做法，例如為每一個有著正常收入的民眾建立一個檔案，并且設(shè)置一個個人所得稅稅收的專用的個人條碼，這個人的一切收入都會在檔案和條碼中顯示出來。對那些在儲蓄存款中長期以來用的都不是真實姓名的，建立實名制機制，使公民的所有的財產(chǎn)收入、支出都透明化和公開化。改變那些嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機關(guān)對稅源控制困難的現(xiàn)狀。使所有公民的納稅情況都非常的清晰，如此，可以減少偷稅漏稅逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，防止個人所得稅稅款的流失。此外要充分發(fā)揮個人所得稅代扣代繳義務(wù)人的作用，對個人收入進(jìn)行源泉控制，由支付單位進(jìn)行代扣代繳是我國個人所得稅的基本要求。

強化完善個人所得稅的征管制度，更好地發(fā)揮個人所得稅的功能?？梢詮囊韵聨讉€方面建立完善征管制度。

1.提升個人所得稅的征管技術(shù)。公平合理的稅負(fù)要求要有相應(yīng)的完善的信息平臺，使稅務(wù)從登記到申報的每一步都能夠有詳細(xì)真實的記錄可以查看?，F(xiàn)代技術(shù)的飛速發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入信息化時代，因此運用高科技手段，建立一個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使銀行、海關(guān)、工商等相關(guān)部門能夠在這個網(wǎng)絡(luò)平臺上實現(xiàn)信息共享，同時還要建立健全網(wǎng)絡(luò)的納稅申報和查詢的服務(wù)系統(tǒng)，并且在網(wǎng)絡(luò)上要求實行實名制，這樣不僅僅有利于納稅人進(jìn)行個人所得稅的納稅登記與申報，還有助于保護(hù)個人隱私。

2.對高收入者進(jìn)行重點的監(jiān)察控制。稅務(wù)機關(guān)只有充分了解高收入者的收支動向，才能夠更好地對其征收個人所得稅。對于高收入者的監(jiān)察控制，能夠防止他們偷漏稅和逃避繳納個人所得稅，能夠及時提醒他們應(yīng)該繳納的稅額。對于外籍人員在我國取得的收入，能夠根據(jù)各國的個人所得稅的規(guī)定進(jìn)行合理的協(xié)商與征管。

3.加大對個人所得稅的宣傳。充分利用各種有利的時機進(jìn)行個人所得稅納稅的宣傳，開展相關(guān)的稅收宣傳月等活動，依托各種媒體進(jìn)行公益宣傳。采用各種形式手段使民眾了解納稅的重要性，加強人們的納稅意識和納稅的主動性，大力懲罰偷稅漏稅和逃稅的行為，形成一個良好的納稅環(huán)境。此外，還應(yīng)該加強稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)精神和服務(wù)的質(zhì)量，營造一個良好的納稅征管環(huán)境。

就目前來說，我國的個人所得稅的稅制模式是分類征收的稅制模式。這樣的個人所得稅的課稅模式不僅僅缺乏彈性，還在一定程度上加大了征稅成本。我國經(jīng)濟的快速發(fā)展使得我國公民的收入實現(xiàn)了多元化，使得這樣的稅制模式會讓個人所得稅在征收和管理的方面更加的困難，并且效率還不高。由于目前我國納稅人的主動納稅的意識還不是很強，在稅務(wù)機關(guān)管理力度不強以及征管手段還不健全的情況下，應(yīng)該采取以綜合所得的課稅為主，分類所得稅為輔的混合所得稅制的模式。根據(jù)我國的實際情況，應(yīng)該改變單一的稅收制度，建立綜合的稅收征收模式，適當(dāng)運用分類征納的模式。單一的分類稅制已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展趨勢，必須要轉(zhuǎn)向混合稅收制，漸漸向綜合稅收征管制度發(fā)展、靠攏、這樣，才能夠適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，實現(xiàn)高效率的稅收征管，使個人所得稅的功能得到發(fā)揮，實現(xiàn)公平化、合理化，真正地實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入，縮小貧富差距，防止兩極分化的目的。

個人所得稅中的免征額就是稅前費用的扣除額度，免征額如何界定，是個人所得稅稅收實踐爭論中的主要問題。我國現(xiàn)在實行的是統(tǒng)一的免征額，修改后的個人所得稅在免征額上進(jìn)行了大幅度的提升，這樣調(diào)整之后，雖然保證了大多數(shù)勞動者生活水平的提高，但在一定的程度上減少了我國個人所得稅的收入。在將來個人所得稅的改革中，要進(jìn)行免征額幅度的調(diào)整還應(yīng)該考慮到國家的財政收入情況。

個人所得稅的稅收等級設(shè)置是相對于個人所得稅中的免征額來講的，稅收等級的設(shè)置與稅率的關(guān)系是相當(dāng)密切的。在我國現(xiàn)在實行的稅收體系當(dāng)中，個人所得稅是其重要的一個組成部分。與此同時，作為一個國家稅收的主要稅種，在國家的財政收入中也占據(jù)相當(dāng)大的比重。個人所得稅對于我國社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定以及快速的發(fā)展中有著不可替代的作用。不單單能夠調(diào)節(jié)我國人民的收入分配；而且還是我國在縮小貧富差距，防止兩極分化現(xiàn)象出現(xiàn)方面具有重要的作用；另外，個人所得稅稅收等級的設(shè)置還可以使國家在一個穩(wěn)定的環(huán)境中實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，個人所得稅也應(yīng)該不斷地與時俱進(jìn)，不斷的改革以便能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)代化社會的發(fā)展需求。

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【關(guān)鍵詞】 個人所得稅； 征管； 弊端； 對策

一、目前我國個人所得稅征管存在的弊端

（一）稅率偏高，稅率檔次設(shè)置不合理

有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，香港地區(qū)的個人所得稅稅率為2%―15%，新加坡的為2%―28%、馬來西亞的為1%―29%、日本的為10%―37%、美國的為15%―39%，與這些重要的貿(mào)易伙伴國稅率相比，我國的個人所得稅稅率為5%―45%，明顯偏高，而且稅率檔次的設(shè)置不合理。這使得我國出現(xiàn)收入大戶偷逃稅款，稅款嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。按收入來源不同分類征稅，雖便于操作，但顯失公平；如果不考慮納稅人負(fù)擔(dān)的不同而以統(tǒng)一稅率征稅，也有悖公平稅負(fù)的理念。

（二）模式有問題

我國個人所得稅稅制選擇的是分類稅制模式，以個人為基本納稅單位，無法按不同家庭負(fù)擔(dān)和支出情況的不同做到區(qū)別對待，難以實現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。以代扣代繳為主要征收方式，納稅人實際上并不直接參與納稅過程，這不僅在代扣代繳制度貫徹不利的情況下造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識。而不斷提高納稅人的納稅意識是現(xiàn)代稅制實施所需具備的重要條件。

（三）征管手段單調(diào)，征管技術(shù)落后，法規(guī)不完善

我國目前個人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計算機運用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，稅務(wù)機關(guān)的計算機未能實現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、財政、政府等部門的聯(lián)網(wǎng)。各地信息化改革進(jìn)程不一，計算機使用程度差異大，個人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的審核，降低了效率。稅務(wù)部門所掌握的納稅人的納稅信息太少，加上個人所得稅的專職稽查人員不多，難以對納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查。稅收征管手段對稅收制度的保證程度則受到稅務(wù)部門自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響。個人所得稅法不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過多，以及內(nèi)外個人股息及各項扣除規(guī)定的不一致，不明晰，分項目按次（月）分別扣費計稅等，給了偷逃稅以可乘之機。國際經(jīng)驗表明，單一的個人所得稅無法有效地發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用，必須輔之以遺產(chǎn)稅、贈與稅、個人財產(chǎn)稅、個人消費稅、社會保障稅等，才能彌補個人所得稅的不足，充分發(fā)揮整體調(diào)節(jié)作用。

二、解決對策與手段

（一）加大個人所得稅相關(guān)法規(guī)的宣傳教育力度

稅務(wù)機關(guān)要在全社會倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”的觀念，形成“公平稅賦”的良好氛圍。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅?？梢酝ㄟ^舉辦講座、稅收相關(guān)知識的咨詢以及稅收知識競賽等形式，普及相關(guān)法律知識，讓他們了解為什么納稅、納多少稅和怎么納稅等問題。同時，個人所得稅征管人員自身要提高業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策，充實稽查力量，廣收案源信息，開展各項征稅內(nèi)容的個人所得稅專項檢查，加大處罰力度，著力程序化，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

（二）擴大稅基、調(diào)整稅率、調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

中國經(jīng)濟增長，大部分人的工薪收入雖有所提高，但物價也在上漲。據(jù)有關(guān)資料表明，我國個人所得稅的交納人群中，排在第一位的是工薪階層，第二位是在中國的外國人，第三位才是民營企業(yè)主、個體戶、大明星等這些富者。我國應(yīng)看到世界減稅趨勢，應(yīng)對工資、薪金計稅依據(jù)起征點重新設(shè)計，將扣除數(shù)提高，稅率參照別的國家也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，對家庭收入在3000元以下的應(yīng)采取低稅率計稅。著重加大對高收入人群和非勞動所得的征稅力度和監(jiān)控力度，建立有效的監(jiān)控機制，用切實手段及有效措施使其個人的“隱性收入”顯性化，并提高征收比例，必要時可采取加成征收的辦法，運用個人所得稅、遺產(chǎn)稅等其它稅種進(jìn)行雙重調(diào)節(jié)，以免其偷漏稅，使損失最小化。

（三）建立新的個人所得稅稅制模式

建立以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實行單位代扣代繳和自行申報為特征的綜合所得稅制。正常工資收入個人所得稅由單位代扣代繳，除此之外其它收入由職工自行主動申報，由納稅人將統(tǒng)一制發(fā)的表格填好后交稅務(wù)局，這實際上也是對納稅人自覺程度的一種考驗，若有隱瞞欺騙，一經(jīng)查出，都得課以重罰。同時財政、稅務(wù)部門運用稅收的再分配屬性，在個人所得稅調(diào)節(jié)方面對低收入貧困人群進(jìn)行政策傾斜，制定相應(yīng)的優(yōu)惠、福利性政策和措施。

（四）加大征管手段的科技含量

要建立信息化，提高征管水平，建立具有開放性、監(jiān)控性、標(biāo)準(zhǔn)性、高效性的個人所得稅征收體系。建立跨行業(yè)、跨地區(qū)的公民收入監(jiān)督信息共享體系，有效地對公民收入所得進(jìn)行監(jiān)督，使個人所得稅公民據(jù)實申報，打擊偷逃稅行為。開發(fā)適合實際情況的個人所得稅征收軟件，運用高科技手段，對個人收入及納稅情況進(jìn)行及時的跟蹤監(jiān)控。條件成熟時，可實行網(wǎng)上申報和銀稅聯(lián)網(wǎng)，使稅收征管發(fā)生質(zhì)的飛躍，工作效率顯著提高，從稅收預(yù)測、辦理登記、納稅申報、報稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計選案及操作過程控制、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)廣泛地依托現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。另外，也可仿效發(fā)達(dá)國家建立個人稅務(wù)號碼，加強銀行功能，減少經(jīng)濟生活中的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)；也可建立個人收入申報檔案，代扣代繳明細(xì)賬制度納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度，強化對個人收入的全員全額管理。

（五）加強部門合作

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關(guān)鍵詞：個人所得稅；再分配；新舊個人所得稅比較

一、前言

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國民收入差距日趨擴大。目前我國存在著收入差距逐漸增大其財富分配較為集中的情況，這種情況對我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展以及社會的穩(wěn)定造成了極其嚴(yán)重的影響。[1]針對此種情況，世界各國均出臺相應(yīng)的措施以達(dá)到緩解并降低收入差距的問題，稅收作為一種重要且有效的手段在各個國家均受到了一定的重視，并將其作為調(diào)節(jié)的主要手段。

二、文獻(xiàn)綜述

國外對于采用稅收手段進(jìn)行再分配效應(yīng)的研究已經(jīng)有近一個世紀(jì)的歷史。在諸多研究中一般通過基尼系數(shù)衡量稅收的再分配效應(yīng)。而在澤爾科和哈桑在1995年對保加利亞的家庭收入以及稅收的影響的研究中發(fā)現(xiàn)，城鎮(zhèn)居民的稅收與農(nóng)村居民的稅收比較相對較高，并且通過此種稅收制度對其國內(nèi)的收入不平等有一定的限制作用。但是在理查德和卓爾泰克2005年對于發(fā)展中國家的研究中發(fā)現(xiàn)，個人所得稅對于降低收入不平等的作用有限，這其中主要的原因便是個人所得稅制度在發(fā)展中國家很難被認(rèn)真落實，同時其累進(jìn)性程度相對較低，故在發(fā)展中國家主要靠消費稅等其他政策限制收入水平的差距。[2]

近年來我國學(xué)者開始對個人所得稅再分配效應(yīng)以及累進(jìn)性進(jìn)行研究，研究成果主要如下：第一，指標(biāo)測量法。在2006年和2007年，陳衛(wèi)東、趙桂芝以及王亞芬等學(xué)者運用基尼系數(shù)進(jìn)行簡單指標(biāo)分析，數(shù)據(jù)顯示2001年是我國個人所得稅正向調(diào)節(jié)作用的分界年限，在該年之前個人所得稅并沒有發(fā)揮其正向調(diào)節(jié)的作用，而在該年之后則起到了有限的作用。第二，微觀模擬法。在2008年萬相昱和張世偉的研究中通過微觀模擬法進(jìn)行探討，其研究數(shù)據(jù)顯示個人所得稅制度并沒有對限制收入差距產(chǎn)生顯著效果。第三，計量模型法。在2009年劉窮志和胡漢軍通過計量模型對中國家庭數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，其研究結(jié)果顯示個人所得稅制度已經(jīng)對限制家庭收入差距產(chǎn)生了一定的作用。同年在劉小川的研究中顯示個人所得稅的累進(jìn)性已經(jīng)達(dá)到發(fā)達(dá)國家的水平，而彭海艷的研究則顯示我國個人所得稅具有累進(jìn)性，但總體呈下降趨勢，其他學(xué)者也證明我國個人所得稅的累進(jìn)性較發(fā)達(dá)國家弱。

三、分析我國舊個人所得稅的再分配效應(yīng)

在我國2011年實施稅制改革之前，我國的個人所得稅在再分配效應(yīng)上起到了正向調(diào)節(jié)的作用。但在2006年之后由于我國稅收總體減少，這導(dǎo)致國家對于低收入人群的補貼減少，這證明我國的稅收累進(jìn)性上升幅度較小，需要進(jìn)一步調(diào)整，舊稅制下個人所得稅稅率見表1和表2。

四、分析我國新個人所得稅的再分配效應(yīng)

我國2011年9月開始實施新個人所得稅稅制，在此次改革之后個人所得稅實行7級超額累進(jìn)稅率，新稅率表如表3和表4所示。

通過對比新舊個稅的稅率表能夠發(fā)現(xiàn)，在舊個稅中對于低收入人群征稅明顯偏高，提高了低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，不利于全面建設(shè)小康社會。而實行新個稅之后，則將低收入人群的稅收轉(zhuǎn)移至高收入人群，這在一定程度上提高了個人所得稅的再分配效應(yīng)，但其與發(fā)達(dá)國家相比較還具有一定的差異，這需要國家對個人所得稅進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，以實現(xiàn)個人所得稅再分配效應(yīng)的優(yōu)化改革。在公平視角下改革與完善我國個人所得稅制迫在眉睫，主要可以采取以下措施：第一，采用綜合或混合所得稅制。第二，適當(dāng)降低個人所得稅邊際稅率，減少稅率級次。第三，擴大稅基，完善個人所得稅的“扣除額”制度。第四，對豁免和稅收級次實施稅收指數(shù)化處理。

五、政策建議

對于個人所得稅的再分配效應(yīng)，可通過以下三個方面進(jìn)行改革，以強化其再分配效應(yīng)。

（1）實行綜合所得稅制。采用分類所得稅制，由于其扣除額和稅率結(jié)構(gòu)問題，對個人所得稅的整體累進(jìn)性產(chǎn)生了一定的削弱，同時在執(zhí)行過程中納稅人能夠采用“切割稅基”的形式逃避納稅，這便進(jìn)一步降低了個人所得稅的累進(jìn)性和再分配效應(yīng)，只有通過綜合所得稅制才能夠有效解決上述問題?，F(xiàn)有的所得稅制，在不同的收入方式上以不同的方式進(jìn)行扣除費用，這使得很多費用的扣除僅考慮了效率的問題而對公平性卻沒有相關(guān)的考量，只有采用綜合所得稅制，才可以將費用的扣除額度進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，從而提高其公平性。

（2）降低稅率檔次和最高邊際稅率。雖然在新個人所得稅種將稅制進(jìn)行了簡化，但是目前個人所得稅的調(diào)節(jié)收入作用并不顯著，同時還加重了征稅的成本及提高了偷稅漏稅的發(fā)生率，從而降低整體稅率的平均值，通過分析國外發(fā)達(dá)國家稅制改革的歷程能夠看出，世界范圍內(nèi)的稅制改革方向均為降低稅率檔次及最高邊際稅率。

（3）規(guī)范稅收的優(yōu)惠政策。目前我國的稅收制度中包含31項免稅、3項減稅及2項非居民減免稅規(guī)定，以上規(guī)定導(dǎo)致稅收制度較為混亂，這就需要在未來稅制改革中將稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行統(tǒng)一，以改善個人所得稅的再分配效應(yīng)。

六、結(jié)論

本文循著層層遞進(jìn)的邏輯，實證分析了我國個人所得稅的再分配效應(yīng)及影響的深層次原因。筆者認(rèn)為，我國個人所得稅起到了正向且進(jìn)一步加強的再分配效應(yīng)，但調(diào)節(jié)效果非常有限。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：年薪 個人所得稅 稅收籌劃

一、相關(guān)的規(guī)定

2005年1月，國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）。

該文件規(guī)定了行政機關(guān)、企事業(yè)單位等向其雇員發(fā)放的一次性獎金（包括：年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅；規(guī)定了具體的計算方法；并且規(guī)定了在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

二、案例分析

在日常的工作實踐中，雇員年薪的發(fā)放往往采取每月合理支付一部分，年終通過績效考核后再進(jìn)行匯算，即：總年薪=月薪×12+年終調(diào)整補充部分。因此，計算應(yīng)納稅所得額時，可以分別核算計稅，即月薪部分的個人所得稅于當(dāng)月計算交納，年終調(diào)整補充部分按全年一次性獎金的方法計算交納。

那么，在總年薪一定的情況下，不同的月薪標(biāo)準(zhǔn)和不同的年終調(diào)整補充是否會產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)呢？現(xiàn)舉例如下：

（1）年薪30萬元的人員，每月預(yù)支20000元，年底發(fā)放60000元。

月薪應(yīng)納稅額=（20000-3500）×25%-1005=3120

全年一次性獎金應(yīng)納稅額=60000×20%-555=11445

年應(yīng)納稅總額=3120×12+11445=48885

（2）年薪30萬元的人員，每月預(yù)支10000元，年底發(fā)放180000元。

月薪應(yīng)納稅額=（10000-3500）×20%-555=745

全年一次性獎金應(yīng)納稅額=180000×25%-1005=43995

年應(yīng)納稅總額=745×12+43995=52935

（3）年薪30萬元的人員，每月預(yù)支7000元，年底發(fā)放216000元。

月薪應(yīng)納稅額=（7000-3500）×10%-105=245

全年一次性獎金應(yīng)納稅額=216000×25%-1005=52995

年應(yīng)納稅總額=245×12+52995=55935

（4）年薪30萬元的人員，每月預(yù)支13000元，年底發(fā)放144000元。

月薪應(yīng)納稅額=（13000-3500）×25%-1005=1370

全年一次性獎金應(yīng)納稅額=144000×25%-1005=34995

年應(yīng)納稅總額=1370×12+34995=51435

比較（1）和（4）可知：當(dāng)月薪對應(yīng)的稅率一致，而全年一次性獎金對應(yīng)的稅率較低時，需交納的個人所得稅總額較少；比較（2）、（3）和（4）可知：當(dāng)全年一次性獎金對應(yīng)的稅率與月薪對應(yīng)的稅率一致時，需交納的個人所得稅總額較少。但是，根據(jù)個人所得稅的計算公式可知：隨著全年一次性獎金的減少，月薪會相應(yīng)的有所增加，它可能使月薪增加而增加的個人所得稅額大于全年一次性獎金減少而減少的個人所得稅額。那么，什么時候采用全年一次性獎金低稅率，什么時候采用全年一次性獎金與月薪稅率一致呢？筆者將在下面予以討論。

三、稅收籌劃

由上例可見：由于年薪性質(zhì)的特殊性及發(fā)放形式的多樣性，其計稅方式與結(jié)果也會產(chǎn)生差異，這就為進(jìn)行合理的納稅籌劃創(chuàng)造了條件。我們所要做的就是如何合理確定月薪標(biāo)準(zhǔn)和年終調(diào)整補充部分的額度，使二者在扣除各自費用扣除數(shù)后的余額均處于經(jīng)濟的適用稅率區(qū)間，使雇員稅負(fù)最低，實現(xiàn)雇員稅后收入的最大化。

根據(jù)最新的個人所得稅法，可以構(gòu)建年薪的應(yīng)納稅所得額的限額表，具體見表1：

對于第一級來說：年應(yīng)納稅所得額在36000以內(nèi)，由于稅率均為3%，且沒有速算扣除數(shù)，那么，月薪在5000（1500+費用扣除數(shù)3500）以內(nèi)，全年一次性獎金在18000以內(nèi)時，個人所得稅總額皆是一樣的。

對于第二級來說：年應(yīng)納稅所得額在36000至108000時，假設(shè)全年一次性獎金減少A，使得稅率由10%降至3%，那么，由全年一次性獎金減少A而少交的個人所得稅=（（18000+A）×10%-105）-18000×3%=A×10%+1155 ①

A應(yīng)分?jǐn)偟皆滦街腥ィ藭r，3%稅率的級距已經(jīng)飽和，那么，只能在10%和20%中增加。假設(shè)10%對應(yīng)增加B，15%對應(yīng)增加C，則B+C=A ②

由此增加的個人所得稅=B×10%+C×20% ③

假設(shè)增加的個人所得稅③大于減少的個人所得稅①，則③-①>0

由上式可以得出：0.1C-1155>0，即C>11550說明當(dāng)C為11550時，3%至10%的級距已飽和，此時，年應(yīng)納稅所得額=11550+18000+54000=83550。根據(jù)不等式的性質(zhì)可以看出，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在36000至83550之間時，全年一次性獎金發(fā)放18000，其余作為月薪，即：全年一次性獎金低稅率時，需交納的個人所得稅總額最少，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在83550至108000之間時，全年一次性獎金與月薪此時對應(yīng)的最高稅率（10%）一致時，需交納的個人所得稅總額最少。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額等于83550時，兩者皆可。

同理可得第三級、第四級、第五級、第六級值，匯總即得表2：

在總年薪一定的情況下，我們就可以根據(jù)表2確定計算個人所得稅總額最小的適用方法?，F(xiàn)舉例如下：

若年薪為14萬，則對應(yīng)表2中的第3級，個人所得稅總額最小的方法即為：全年一次性獎金與月薪的最高適用稅率（10%）一致。假設(shè)全年一次性獎金為54000，其余為月薪，則年應(yīng)納稅總額=8435；假設(shè)全年一次性獎金為50000，其余為月薪，則年應(yīng)納稅總額=8435，與前一次的假設(shè)相等。即只需使全年一次性獎金與月薪的最高適用稅率（10%）一致，則不管全年一次性獎金多少都可以，個人所得稅的總額是一個固定的最小值。

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    當(dāng)前,應(yīng)該將能為納稅人帶來所有經(jīng)濟利益的個人所得,全部納入到課稅范圍之內(nèi),并適當(dāng)擴大稅基。主要是從外延、內(nèi)涵兩個方面來適當(dāng)擴大個人所得稅的征收范圍。一是,從外延方面,對征收對象采取反列舉法,凡是未明確指出的免稅項目,都應(yīng)該歸入個人所得稅范圍內(nèi);重新制定我國居民標(biāo)準(zhǔn),將納稅人居住半年就可以成為我國居民,進(jìn)而擴大征稅主體;對養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)等收入實行課稅,將個人所得稅繳納范圍進(jìn)一步擴大;二是,內(nèi)涵方面,適當(dāng)減少稅收優(yōu)惠。取消當(dāng)前稅法中免稅的政策,進(jìn)一步擴大個人所得稅的征收基礎(chǔ)。將個人所獲得的國庫券、單位福利、公費理療、兒童入托等歸入個人收入內(nèi),歸入納稅范圍。

    二、完善個人所得稅法,加大稅收征繳力度

    1、完善個人所得稅法完善個人所得稅法的具體內(nèi)容,采用規(guī)范、明確的法律語言,強化對稅收稅制操作性,使個人所得稅征繳能實現(xiàn)有法可依。此外,還應(yīng)該制定并頒布適合我國稅收國情的稅收基本法,并且將其作為我國稅收工作的基本法。

    2、加大個人所得稅征繳力度首先,提升個人所得稅征繳人員的素養(yǎng)。對專門從事個人所得稅的人員展開專業(yè)化的培訓(xùn),積極學(xué)習(xí)并借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗,并適當(dāng)引進(jìn)一些優(yōu)秀人才,讓本部門能更好的適應(yīng)不斷變化的個人所得稅稅務(wù)工作。在這樣的基礎(chǔ)上,確立全心全意為人民服務(wù)的理念,創(chuàng)建服務(wù)型管理制度,在具體的稅收工作中,做好服務(wù)工作,并積極向稅收公平執(zhí)法以及簡化辦稅手續(xù)等深層次服務(wù)方面轉(zhuǎn)化。

    其次,大力改進(jìn)個人所得稅的征繳手段與方式。創(chuàng)建個人收入監(jiān)控系統(tǒng),防止出現(xiàn)稅源流失情況,可以采用創(chuàng)建財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)實名制等來建立“經(jīng)濟身份證”,實現(xiàn)對個人收入的實時監(jiān)控;加強個人收入申報制度建設(shè)。在對個人收入進(jìn)行公開基礎(chǔ)上,加強個人收入申報制度建設(shè)。個人所得稅征繳部門在收到表格后,根據(jù)相關(guān)規(guī)定來征繳個稅,實現(xiàn)對個人收支情況的有效監(jiān)控。

    最后,加強個人所得稅征管現(xiàn)代化建設(shè)。在創(chuàng)建“個人經(jīng)濟身份證”之后,可以充分依托互聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)銀行、財政、工商、海關(guān)等多部門聯(lián)合行動,實現(xiàn)對個人收入進(jìn)行全面監(jiān)控,確保個人所得稅申報真實性。

    三、創(chuàng)建個人所得稅稽查懲處體制

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摘 要 近幾年來，個人所得稅費用扣除額的不斷上調(diào)整體現(xiàn)了國家對于其調(diào)節(jié)收入分配功能的期望，費用扣除額的不斷上調(diào)的作用在不斷拉大的貧富差距面前極其微弱，本文通過對此原因的探索，提出了一些思考。

關(guān)鍵詞 個人所得稅 收入分配

一、個人所得稅的起源與發(fā)展

個人所得稅最早產(chǎn)生于18世紀(jì)的英國，其目的在于應(yīng)付由于戰(zhàn)爭引起的龐大經(jīng)費開支,有“戰(zhàn)時稅”之稱。隨后，法國、德國、美國等西方主要的資本主義國家也由于相似的原因相繼確立了個人所得稅。但直到第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人民收入的不斷提高以及凱恩斯主義的盛行，個人所得稅才逐步成為這些國家稅制體系中的主要稅種，擔(dān)負(fù)著保障財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的雙重功能。

中國的個人所得稅最早的出現(xiàn)可以追溯到20世紀(jì)初，但直到20世紀(jì)80年代，個人所得稅才得以真正施行，其主要目的在于調(diào)節(jié)個人收入，防止社會貧富懸殊。

二、個人所得稅在我國調(diào)節(jié)收入分配的效果

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟飛躍式的增長，貧富差距也隨之拉大，綜合各類居民收入來看，基尼系數(shù)越過警戒線已是不爭的事實。來自國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，自2000年起，我國的基尼系數(shù)就已越過0.4的警戒線，并逐年上升。1978年我國基尼系數(shù)為0.317，2004年則已升至0.465，并且有不斷擴大的趨勢。自1999年至今，城鄉(xiāng)消費水平對比都未低于3.6。在國際上作為調(diào)節(jié)收入差距有效手段的個人所得稅在我國卻沒有能夠起到其應(yīng)有的作用。有人甚至認(rèn)為，中國的個人所得稅是一項“劫貧濟富”的稅收。這是值得我們思考的。

三、原因探究

1.個人所得稅稅制設(shè)計的缺陷

我國個人所得稅的征收采用的是分類所得稅制，對不同來源的所得的有不同征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。對占所得稅主題來源的工資、薪金實行的是扣除一定費用標(biāo)準(zhǔn)后超額累進(jìn)稅率。這樣的稅制設(shè)計造成了實際稅負(fù)的不公。

從分類征收這方面來說，該方法無法全面衡量納稅人的真實納稅能力，容易造成所得來源多、綜合收入高的個人不納稅或少納稅，而所得來源單一、綜合收入少且相對集中的個人要納稅或多納稅，無法充分體現(xiàn)稅負(fù)公平的稅收原則。并且，該稅制使得納稅籌劃的空間大大增加，很容易出現(xiàn)通過收入的分解和費用的多次扣除而少繳稅的現(xiàn)象，更加加劇了實際稅負(fù)的不公。除此以外，現(xiàn)行的個人所得稅稅制也無法根據(jù)社會的通貨膨脹（緊縮）率來及時的調(diào)整征稅標(biāo)準(zhǔn)等。

從費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的這方面來說。雖然我國個人所得稅法對費用扣除的內(nèi)容制定的較為詳細(xì)，但其費用扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有充分考慮到納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費用、養(yǎng)老、住房、教育等負(fù)擔(dān)因素的差異，忽略了納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力和公平稅負(fù)原則，導(dǎo)致相同人口的家庭之間由于取得收入人數(shù)的不同而導(dǎo)致的納稅額的差異。同時，對于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡的因素以及物價因素也沒有能夠考慮到。

2.個人所得稅征收方式的不盡合理

由于征管體系的不健全，缺乏完善的社會的個人信譽約束機制，收入分配渠道不規(guī)范，現(xiàn)金交易頻繁等因素，我國個人所得稅的征收主要采取代扣代繳的方式。這樣雖然加強了工資、薪金收入的征管，但對于無人代扣代繳的收入，征管機構(gòu)很難把握，這使得個人逃稅的風(fēng)險極其微小。并且，在這種征收方式下，工薪階層成為了個人所得稅的主要納稅群體，占到了60%以上。由于大量灰色收入、隱形收入等的存在，使得理應(yīng)起著“劫富濟貧”、保護(hù)中等收入者作用的“羅賓漢”稅收在這種情況下卻起著恰恰相反的作用。有關(guān)稅務(wù)機關(guān)對美國《亞洲華爾街日報》評出的“2001年中國內(nèi)地十大富豪”的稅收繳納情況進(jìn)行了調(diào)查時發(fā)現(xiàn)幾乎沒有一位富豪繳納個人所得稅。

3.個人所得稅的非主體稅種地位

由于我國仍處于社會主義初級階段，流轉(zhuǎn)稅仍然是我國的主體稅種，占到了總的稅收收入的60%以上。個人所得稅作為輔助稅種，在我國財政收入中所占的比例僅為6%左右。據(jù)世界銀行統(tǒng)計，目前個人所得稅在高收入國家財政收入中的比重大多在40%以上，發(fā)達(dá)國家為30%，即使中等收入國家的比重基本上也在10%～20%。雖然我國的個人所得稅在稅收收入的比重逐年上升，但我國個人所得稅在稅收收入上的規(guī)模仍然相對較小，這無疑決定了其在調(diào)節(jié)收入方面作用的局限性。

4.社會保障體系的不完善

在我國，納稅氛圍不濃的一個很大的原因在于納稅義務(wù)與權(quán)利的不對等，社會保障體系的不完善在很大部分體現(xiàn)了這一點。個人所得稅調(diào)節(jié)貧富的作用不僅體現(xiàn)在對富人多征稅，窮人少征稅，也體現(xiàn)在社會的福利與保障體系的完善上。在后一點上，我國顯然做得還很不夠。比方說，在社會流動性極強的今天，無論你在何地工作，你都要繳納相同扣除標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅，但由于區(qū)域發(fā)展的不平衡，你卻無法在全國各地享受同等的社會福利待遇。對于個人來說，這種權(quán)利與義務(wù)的不對等大大降低了納稅的積極性。

四、一些思考

個人所得稅若要發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距的作用，需要在稅制的設(shè)計方面有所調(diào)整，只有盡可能多的考慮到個人負(fù)擔(dān)的公平性因素，才能得到其真正的突破。當(dāng)然，這需要整個社會機制的配合，譬如說完善的社會保障體系，區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展的相對均衡，金融體系的完善等。但同時，我們也可以看到個人所得稅正保持著較高的增長速度，已成為我國的四大稅種之一，相信其規(guī)模的不斷擴大對其“均貧富”功能的發(fā)揮必然有所推動。

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［關(guān)鍵詞］個人所得稅；稅收制度；最優(yōu)稅收理論

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）31-0080-02

2011年3月1日討論通過的《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》不僅明確提出要提高個稅起征點，還將對工資薪金所得稅率、級次級距進(jìn)行調(diào)整。但個人所得稅的征收是一項系統(tǒng)工作，我國個人所得稅在稅制、稅率及監(jiān)管等方面仍有許多值得改進(jìn)的地方，主要表現(xiàn)在：難以征收到高收入人群的個稅、扣稅標(biāo)準(zhǔn)和報稅方式過于僵化等。因此，本文將從我國現(xiàn)行個人所得稅存在的弊端著手，尋求完善個人所得稅的理論依據(jù)和改進(jìn)思路。

1 我國現(xiàn)行個人所得稅存在的不足

1.1 分類所得稅制存在的弊端

個人所得稅按其征收方式可分為綜合所得稅、分類所得稅和分類綜合所得稅（即混合稅制）三種類型。我國現(xiàn)行的個人所得稅實行的是分類所得稅課稅模式。這種計稅方式在個人收入單一、稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道的增多，分類所得稅的弊端也日益暴露：不僅難以體現(xiàn)公平原則，而且造成巨大的避稅空間。對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，使得一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實現(xiàn)稅負(fù)公平。

1.2 稅率設(shè)計有待優(yōu)化

我國的個人所得稅法，區(qū)分不同的項目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。同屬勤勞所得的勞動報酬，稅收待遇卻不相同，既違背了公平原則，又給稅務(wù)管理帶來了不便；而且累進(jìn)檔次過多實際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。同時，高點稅率偏高導(dǎo)致稅收在吸引高端人才方面功能偏弱。普遍而言，對高收入的人士征收高稅能夠帶來公平?？墒牵瑢嵺`表明，對于那些高收入的企業(yè)主，高稅率幾乎不起作用。高稅率只對那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用，而這些人是任何地區(qū)都最為短缺的人才。有學(xué)者指出，我國的高點稅率最高達(dá)45%，同周邊國家（地區(qū)）相比顯得太高。

1.3 費用扣除基準(zhǔn)額設(shè)計不夠科學(xué)合理

我國現(xiàn)行個人所得稅在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。另外，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響，無法適應(yīng)經(jīng)濟狀況的變化。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入會相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實行費用扣除的指數(shù)化。個人所得稅費用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價提高而調(diào)整，這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象：①使更多的低收入者都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對象數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對低收入群體征稅，妨礙了稅收公平。

1.4 征收范圍狹窄

當(dāng)前個人所得已經(jīng)超越了簡單的賬簿登記貨幣收入，表現(xiàn)得更為豐富多樣。如：從形式上看，有現(xiàn)金、實物和有價證券、減少債務(wù)、得到服務(wù)等；從來源上看，有來自本單位的收入和從事第二職業(yè)的收入等；從支付記錄上看，有記入賬簿和賬簿上無反映的兩種。反觀我國個人所得稅的應(yīng)稅項目，相關(guān)部門只采用正列舉方式規(guī)定了11個國務(wù)院財政部門征收的應(yīng)稅項目。這種確定稅基范圍的方法雖然界定了應(yīng)稅項目，一定程度避免了稅基流失，但恰好是這種剛性很強的政策容易造成征稅過程中征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。

1.5 征收管理力度不足

個稅征收的管理問題主要體現(xiàn)在兩個方面：一是制度的事前控制力不強，征收方式難以控制高收入者。我國對個人所得稅的征管主要采用源泉扣繳和自行申報兩種方法，由于稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法進(jìn)行有效監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。而個人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個人收入應(yīng)自行申報，在自行申報制度尚未全面鋪開的情形下，稅收流失難以避免。更應(yīng)重視的是，源泉扣繳和自行申報兩種方法在事實上都只對工薪階層產(chǎn)生了作用，對于高收入階層的約束和管理效果并不明顯。二是事后處罰力度不夠，違規(guī)違法成本低。這主要是因為管理法規(guī)的不完善，目前我國的《稅收征管法》沒有也難以清晰地界定偷稅、漏稅等違法行為，比如：納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)的行為，很難從法律界定這是否是納稅人的有意行為。違法“球”行為給稅務(wù)機關(guān)造成了執(zhí)法難度，現(xiàn)實工作中他們也理性的選擇避重就輕。此外，個稅的違法成本較低也增加了管理的難度。

2 最優(yōu)稅收理論對完善個人所得稅的啟示

拉姆齊于1927年提出了最優(yōu)稅收理論，并最初用于研究最優(yōu)商品稅的問題。和志剛（2010）研究并概括了其核心內(nèi)容：

2.1 所得稅的邊際稅率不能過高

在理性經(jīng)濟人假設(shè)條件下，消費者總是追求自身效用最大化，但其追求效用最大化的過程實際上卻是受到稅收約束的。一般而言，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大，超額負(fù)擔(dān)也越大。這時，消費者的消費決策及生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策均發(fā)生改變。這樣，就有可能打破原來市場的完全競爭狀態(tài)，造成效率的損失，經(jīng)濟就無法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因此，政府選擇最優(yōu)稅率的時候，必須充分考慮到納稅人對接受這個稅率后所改變的消費效用最大化的結(jié)果。

2.2 最優(yōu)所得稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型

公平與效率是矛盾統(tǒng)一的，從社會公平與效率的總體角度而言，中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)提高，而低收入者和高收入者應(yīng)該適用較低的稅率。這樣的設(shè)計可以理解為緣于對低收入者弱勢群體的保護(hù)和對高收入者優(yōu)秀人才的保有。需要注意的是，倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)的分析結(jié)論，是在完全競爭的假定前提下得出的，而現(xiàn)實中完全競爭狀態(tài)幾乎不存在。所以，從主客觀兩個方面來講，我們都不能絕對地按照倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)來精確設(shè)計所得稅率。

循著這一思路，我國的個人所得稅在稅率設(shè)計上必須既考慮到每個納稅人及其家庭的實際收入狀況，又考慮到不同階層和收入群體的分布及差異。事實上，20世紀(jì)中后期西方國家進(jìn)行的新一輪稅制改革中，最優(yōu)稅收理論就成為其重要的指導(dǎo)原則之一。這也就是我們選擇這一理論作為重新設(shè)計我國個人所得稅稅率的主要理論依據(jù)的原因。

3 完善我國個人所得稅的思路

3.1 實行分類與綜合相結(jié)合的混合稅制

考慮到目前我國稅務(wù)機關(guān)的征稅能力和納稅人的納稅意識，分類綜合課稅模式將分類和綜合兩種所得稅課稅制度的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅，應(yīng)是我國目前個人所得稅課稅模式的理性選擇。

3.2 優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)

將收入分為勞動所得和非勞動所得，分別申報，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級距，在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎(chǔ)上，將目前個人所得稅的兩個超額累進(jìn)稅率合二為一，實行5%～35%級超額累進(jìn)稅率，綜合各項所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。為了強化對高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一項加成征收的措施。同時根據(jù)最優(yōu)稅收理論，還應(yīng)當(dāng)降低個人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。

3.3 實行費用扣除項目的具體化和指數(shù)化

改進(jìn)“工資、薪金”課稅的費用扣除法。一是使費用扣除項目具體化，按納稅人生活費用支出內(nèi)容不同分別設(shè)置基礎(chǔ)扣稅、贍養(yǎng)扣除、特定支出扣除等項目。二是實行費用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，使費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價指數(shù)掛鉤，以緩解通貨膨脹對居民生活水平的影響。

3.4 推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制

要大力推行全員全額申報制度，不管個人取得的收入是否達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)要求扣繳義務(wù)人報送其所支付收入的個人的所有基本信息和支付個人收入的信息，同時提供扣繳稅款的明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息。

3.5 加快征管手段現(xiàn)代化建設(shè)

在改分類所得稅為分類綜合所得稅的基礎(chǔ)上，對各類所得實行逐項扣繳，年度綜合申報納稅的辦法，以有利稅務(wù)機關(guān)對稅源的及時監(jiān)控。同時加快存款實名制的實施進(jìn)度，逐步實行收入支付信用化，推動隱性收入顯性化，并加快征管手段的現(xiàn)代化建設(shè)，以促進(jìn)個人所得稅的有效征收。

4 結(jié) 論

最優(yōu)所得稅理論為我們提供了解決個人所得稅問題的依據(jù)，但單純提高個人所得稅起征點或降低稅率等并不意味著個稅的稅負(fù)已經(jīng)實現(xiàn)公平，這無法解決我國個人所得稅所面臨的根本問題。我國個人所得稅的改進(jìn)與完善是一個長期過程和一項系統(tǒng)工作，尤其是在稅制的科學(xué)設(shè)置和動態(tài)更新方面，還需要我們進(jìn)行深入的思考與探討。

參考文獻(xiàn)：

［1］江鎵伊.完善我國個人所得稅制度的建議［J］.稅務(wù)研究,2010.

［2］王淑芳.試論個人所得稅制存在的弊端及改進(jìn)建議［J］.商業(yè)經(jīng)濟,2009.

［3］和志剛.淺析我國個人所得稅的調(diào)整與優(yōu)化［J］.經(jīng)濟師,2010（7）：201-204.