導語：如何才能寫好一篇惠子相梁，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

教學目標：

1　通過誦讀課文、釋讀課文、解讀課文達到對課文“言”與“文”的把握。

2　理解莊子故事中的比喻意義，了解莊子惠子的性格特點。

3　通過課本劇讓學生領會文章的趣味。

教學重點：

通過三讀課文，達到對“文”與“言”的綜合把握。

教學難點：

領悟莊子的思想進而理解道家思想對中國文化的影響。

教學目標的設定，充分體現(xiàn)了我課前的構思，可操作性強，要求的等級也是逐步上升。《惠子相梁》全文只有108字，要講解一個課時，必定要填充許多內(nèi)容，怎么選取適合學生的教學內(nèi)容成了我思考的重點。我決定，在“言”上，重點從實詞的一詞多義突破。在“文”上，發(fā)揮學生的主動性讓學生自排課本劇，一方面增強學生學習的興趣，另一方面加深學生對于課文的理解。

教學的重點依舊關注了“文”與“言”。而且特別強調(diào)這不是割裂的，而是統(tǒng)一的，以“言”促“文”，以“文”解“言”。

教學難點的設定主要是在拓展這一環(huán)節(jié)實現(xiàn)，需要學生對于中國的古代文化和文人有個基本的了解。九年級的學生已經(jīng)有一定的知識積累，只要教師能夠引導到位，學生應該能突破這個難點。

教學過程：

導入：出示三幅圖片，分別代表成語邯鄲學步、井底之蛙、東施效顰，讓學生根據(jù)圖片說出成語并解釋。學生很感興趣，馬上有學生答出，而且解釋“東施效顰”很到位。教師介紹這些想象豐富的成語就出自于《莊子》一書，自然的引出對莊子的介紹。通過投影，學生把握了關于莊子的重要信息：莊子名周，戰(zhàn)國時期宋國人，道家學派代表人物。對這些內(nèi)容識記之后，轉(zhuǎn)入到誦讀的環(huán)節(jié)。

誦讀課文：讓學生由開頭讀到“搜于國中三日三夜”，讓學生體會“莊子來，欲代子相”這句話的感覺，或謂惠子，“或”指的是誰?他說這話的時候是怎樣的心理?學生回答這可能是惠子的門客，回答時在挑撥是非，進讒言，模仿讀的時候一驚一乍，能夠領會這句話的感覺。我就讓學生按照這樣的感覺重讀這一小節(jié)。接下來讓學生體會：“南方有鳥，其名為鵝，子知之乎?”這句話，怎么讀出莊子的疑問語氣，怎么讀出莊子當時的心理是關鍵所在。我找了兩個學生來讀都還有所欠缺，我就示范朗讀，學生通過聽朗讀感受到莊子那種瀟灑自然、娓娓道來的氣度，也體會到了句子的疑問語氣，我讓他們自由朗讀時個人的體會進一步具體化。對于“夫鵝發(fā)于南海，而飛于北海；非梧桐不止，非練實不食，非醴泉不飲”這句話，我提醒學生注意句子的雙重否定句式，又讓學生關注排比的修辭，希望學生讀出特有的感悟。有一位男生讀得比較到位，重音有強調(diào)，而且能讀出排比的語勢。對于文章的最后部分，我強調(diào)了兩個“嚇”字。對于鴟發(fā)出的叫聲，學生都能戲劇化的模仿，對于“今子欲以子之梁國嚇我邪?”這句話，學生能領會莊子那種不屑的語氣?？梢哉f整個誦讀教學很成功，學生再次朗讀課文時有了明顯的提升。

釋讀課文：在這個環(huán)節(jié)中，我出示原文，重點詞語的意思，讓學生自行翻譯。學生掌握情況比較好，都能做到句句落實。在釋讀課文的過程中，我穿插了實詞一詞多義的考查，比如講到“惠子相梁，莊子往見之”這個句子的時候，我就考查了學生對于“見”字意思的掌握：

1　岐王宅里尋常見

2　行十日十夜而至于郢，見公輸班

3　何時眼前突兀見此屋

4　胡不見我于王?

出示了以上四個句子，這些句子都是學生課堂上接觸到的，學生很順利的說出了“遇見”、“拜見”、“出現(xiàn)”、“引見”四種意思。

又比如我講到“搜于國中三日三夜”時考查學生對于“國”字意思的掌握。

1　去國懷鄉(xiāng)，憂讒畏譏

2　國險而民附

3　固國不以山溪之險

4　死國可乎?

出示以上四個句子，這些句子學生都學習過，學生的回答既鞏固了以往的知識，又加深了對實詞一詞多義現(xiàn)象的把握。

釋讀課文重“言”而不失趣味，為下面解讀課了很好的鋪墊。

解讀課文，課堂板書如下圖所示：

讓學生根據(jù)自己的理解給上面的這些詞語加上橫線并用簡單的文字進行分析，學生練習的結果如下：

從上圖可以看出，學生能認識到故事中鴟鵝、鴟和腐鼠的所指，能夠體會到莊子視名爵如腐鼠的態(tài)度和惠子那種熱衷功名利祿之心，達到了解讀課文的效果。

利用課本劇趣味提升：

學生課前自排了課本劇，有五個學生上臺分別扮演莊子、惠子、門客、家丁甲和家丁乙。課本劇分兩幕，第一幕惠子與門客商議，派出家丁搜查莊子。第二幕莊子登門拜訪，與惠子進行了精彩的對話。學生排演的課本劇能夠忠實原文，又有自己的創(chuàng)新，體現(xiàn)了學生的智慧與幽默，得到了其他同學鼓勵和聽課老師的贊賞。學生表演完后，我適時地請學生點評，讓他們思考：通過課本劇對課文有了哪些新的領會?《惠子相梁》這個故事的趣味性在哪?學生都做了精彩的發(fā)言。課本劇這個環(huán)節(jié)讓本來嚴肅的課文生動起來，讓學生積極參與到文言文的學習中來，讓他們在學習中體會到樂趣。

拓展延伸，最后一環(huán)節(jié)我讓學生朗讀以下的句子：

安能摧眉折腰事權貴，使我不得開心顏。

不戚戚于貧賤，不汲汲于富貴。

鳶飛戾天者，望峰息心；經(jīng)綸世務者，窺谷忘返。

介紹了莊子那種清靜無為，瀟灑自得的隱士情懷，讓學生帶著這樣的感覺去賞析以上句子，從而分析出道家學說對后世文人的影響。因為時間有限，學生未能深入體會，但基本達到教學的目的。

篇2

[關鍵詞] 新會計準則；會計信息質(zhì)量；債務融資

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）03- 0015- 03

1 前 言

債務融資是企業(yè)獲得資金的重要方式之一，企業(yè)債務融資的渠道包括銀行貸款和企業(yè)債券兩類，與國外債券市場發(fā)達的國家相比，我國的債務融資主要發(fā)生在銀行和企業(yè)之間。目前銀行貸款在企業(yè)外部融資中仍占有重要的地位，銀行貸款在社會總融資量中占絕對優(yōu)勢，企業(yè)外部融資無論時間長短，均過度依賴于銀行貸款。作為中國企業(yè)的一部分，中國上市公司的債務資金的主要來源也是銀行貸款。銀行作為專業(yè)的放貸機構，其在對企業(yè)所提供相關信息的解讀與監(jiān)管方面具有優(yōu)勢。同時會計信息能夠綜合地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，在我國目前以銀行為主要融資渠道的情況下，會計信息是銀行評價企業(yè)信用狀況及償債能力的重要信息，有助于銀行了解企業(yè)的資信狀況，降低因信息不對稱帶來的風險。因為會計信息是銀行賴以評估未來現(xiàn)金流的依據(jù)，會計信息質(zhì)量勢必會影響企業(yè)的債務融資。因而，企業(yè)財務報告的披露依據(jù)——新會計準則的頒布對需要申請銀行貸款的企業(yè)來講就變得至關重要。

2006年2月財政部了39項企業(yè)會計準則，我國會計體系基本達到了和國際會計準則的“實質(zhì)性趨同”。新會計準則的頒布是近年來我國會計界的大事，新準則更強調(diào)投資者和公眾利益的保護，對財務報告的披露要求進行了全面的梳理和改進，要求企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的基礎上，還要編制所有者權益變動表，并且要求4張基本報表的附注應當提供充分、詳細、及時的補充信息和說明信息。新會計準則實現(xiàn)了會計理念從資產(chǎn)負債表觀收入費用觀資產(chǎn)負債表觀的回歸，會計理念的這一根本性變化使得會計目標從受托責任觀變?yōu)闆Q策有用觀，同時資產(chǎn)負債表取代了利潤表，成為企業(yè)財務報告的主表，這意味著資產(chǎn)計量不再是收入費用觀下滿足費用配比程序的一個步驟，而是已經(jīng)成為用來反映企業(yè)增值的一種度量，這一變化揭示了新會計準則重在使會計信息更真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，強調(diào)有利于利益相關者的決策。那么，銀行作為我國企業(yè)債務融資過程中最重要的的利益相關者，其貸款決策是否會因準則頒布后企業(yè)財務報表的調(diào)整而發(fā)生相應變化呢？

本文立足于信貸配給理論，將有關企業(yè)銀行債務融資的研究分為債務期限結構和銀行債務融資成本兩個方面進行闡述。

2 新會計準則與會計信息質(zhì)量

2002年9月19日歐盟議會通過了所有的歐盟上市公司均使用國際會計準則的協(xié)議，這便為研究國際會計準則的采用是否能提高會計信息質(zhì)量提供了有利的背景。對于會計信息質(zhì)量，不同的學者從不同的視角提出了不同的定義方式。Barth et al.（2006）的研究顯示，運用國際會計準則的公司的盈余管理更少，損失的確認更加及時，收益價值相關性程度更高，他們認為這些就是更高會計信息質(zhì)量的證據(jù)。Lambert et al.（2007）將高質(zhì)量的會計信息定義為信息精度高的會計信息，并將信息精度定義為信息的平均質(zhì)量，即依據(jù)信息投資者預計未來現(xiàn)金流的精確程度。雖然定義的視角不同，但他們對會計信息質(zhì)量的定義在本質(zhì)上都是相同的。

Barth et al.（2008）調(diào)查了國際會計標準的采用是否與會計信息質(zhì)量相關。研究認為國際會計標準反映了財務報告體系的特征，包括標準、解釋、執(zhí)行和訴訟。通過對21個國家上市公司數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，采用了國際會計標準的公司盈余管理更少、更及時確認損失，并且會計信息的價值相關性更強。Christensen（2009）檢驗了歐盟采用國際財務會計準則后的收益調(diào)整情況。結果顯示強制性采用國際會計準則會影響債務契約，進而影響會計信息質(zhì)量和資本成本。Chen（2010）通過將歐盟15個成員國的上市公司在2005年采用國際會計準則前和采用國際會計準則之后的會計信息質(zhì)量進行橫向比較來進行研究，以剔除會計準則之外因素的影響，結果顯示在歐盟采用了國際會計準則后，會計信息質(zhì)量有所提高，同時發(fā)現(xiàn)在采用了國際會計準則后公司使用了更多的利潤平滑并且對較大損失的確認更加及時。Ettredge（2005）研究了會計準則的變化對公司收益預測的影響，認為披露質(zhì)量的改善有助于提高對公司未來現(xiàn)金流量預測的準確度。Barth et al（2008）和Christensen（2009）認為IFRS的采用提高了會計信息的價值相關性，即提高了會計信息的投資決策有用性。Landsman（2012）對IFRS的采用是否增加公司所業(yè)績的信息含量（異常回報波動性和交易量異常）進行了研究，結果顯示采用IFRS的國家，其財務報告的滯后程度減少，增加了分析師追隨者進而增加了報告業(yè)績的信息含量。在此基礎上，國內(nèi)很多學者對我國新會計準則的實施效果進行研究，認為新會計準則的實施使得凈利潤差異和凈資產(chǎn)差異為市場提供了增量信息，會計信息的價值相關性更高。當然，也有一些文獻得出的結論有所不同，朱凱（2009）也對會計準則的變化造成的盈余信息價值相關性變化進行了研究，他的研究結果顯示采用新會計準則后會計盈余的價值相關性并沒有顯著增加，甚至降低盈余信息的價值相關性。修宗峰（2011）僅以完成股權分置改革的上市公司為研究對象檢驗會計準則變革的經(jīng)濟后果，認為新會計準則提高了盈余信息含量，但卻使會計信息的價值相關性顯著降低。還有一些學者通過對不同國家的會計實務進行對比，認為IFRS的采用會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3 會計信息質(zhì)量對債務融資的影響

3.1 會計信息質(zhì)量對債務期限結構的影響

Watts和Zimmerman（1986）指出，債務契約中有許多防止股東或經(jīng)理通過投資高風險性項目或發(fā)放清算性股利侵占債權人利益的限制性條款是以會計信息為基礎的。在信息不對稱和沖突存在的情況下，財務報告質(zhì)量和披露通過改進契約和監(jiān)管減少逆向選擇和道德風險。Bushman和Smith（2001）指出，在會計信息質(zhì)量和債務期限結構之間存在正向的關系，更高的會計信息質(zhì)量能夠?qū)芾韺訉嵤└玫谋O(jiān)管，并且通過提高投資效率以及減少大股東對投資者財富的侵占，對公司的財產(chǎn)質(zhì)量進行更好的識別。這有利于債權人在制訂貸款契約時實施寬松的政策。再者，從借款人的角度來看，因為高質(zhì)量的會計信息降低了管理者與股東之間的信息不對稱并且?guī)砹烁憷谋O(jiān)管，這使得通過短期債務來控制管理層的必要減小了。

Bharath et al.（2008）比較個人債務市場與公共債務市場上的債務契約，發(fā)現(xiàn)在個人債務市場上會計信息質(zhì)量影響貸款期限和提供抵押物的可能。在公共債務市場上，不同的會計信息質(zhì)量在利率差距的反應是截然不同的。會計信息質(zhì)量差的公司在向銀行申請貸款時將面對更大的利率差距和更短的債務期限。這種結論說明擁有更大契約制訂靈活性的債權人對會計信息質(zhì)量差的公司實行更嚴厲的契約期限來補償信息風險。

Garcia（2010）使用面板數(shù)據(jù)和GMM方法進行估值來檢驗在銀行主導型金融系統(tǒng)中會計信息質(zhì)量對債務期限結構的影響。結果顯示，在控制了無法觀察的異質(zhì)性、內(nèi)生性、變量操作波動反應和借貸成本后，會計信息質(zhì)量差的公司短期債務比例更高。會計信息質(zhì)量與債務期限結構的這一關系，從另一個角度證實了會計信息質(zhì)量可以減少信息不對稱問題并且能夠改善管理者對公司的監(jiān)管。Jeong（2011）以國際貸款市場上1997-2005年40個國家的非美國借款人的數(shù)據(jù)為樣本，認為對于采用國際會計準則編制財務報告的公司，銀行愿意提供的債務期限更長。針對這一問題，孫錚（2006）也持同樣的觀點，他認為會計信息不僅可以改善信貸雙方的信息不對稱程度，并且可以影響債權人的決策和產(chǎn)權保護，因而會計信息質(zhì)量的提高對債權人是否決定發(fā)放長期債務具有至關重要的作用。

3.2 會計信息質(zhì)量對債務融資成本的影響

西方針對會計信息質(zhì)量對債務融資成本影響的研究是從與信息風險有關的理論中衍化而來。理論研究認為信息風險是不可分散的，Easley和O’Hara（2004）建立了多資產(chǎn)理性預期框架，分析了信息不對稱在投資者決定資本成本方面的作用。在這一模型中，擁有更少信息的投資者能夠意識到他們的信息劣勢，相應地他們對信息不對稱的存在索要更高的回報溢價。Easley和O’Hara（2004）認為在知情和不知情的投資者之間存在著信息不對稱，信息精度通過降低由信息不對稱帶來的系統(tǒng)性風險，從而使得信息的精度是影響資本成本一個重要因素。Lambert et al.（2007）也承認在非完全競爭條件下信息不對稱對資本成本的影響。Easley和O’Hara和Lambert均認為平衡資產(chǎn)價格會受到信息風險的影響，這種信息風險的存在會導致公司必要報酬率的橫向差異。Francis et al.（2005）對信息風險與資本成本之間的關系進行了實證研究，認為信息風險高的公司其債務融資成本要高于信息風險低的公司。從資產(chǎn)定價的角度，F(xiàn)rancis et al.（2005）認為信息風險是定價風險因素，使用Fama and French （1993）的時間序列回歸方法，得出結論信息風險與投資組合存在顯著的聯(lián)系。Core et al.（2008）、Kim和Qi （2008） 以及Ogenva （2008）均對信息風險及其對債權人定價方面的影響進行了研究。鑒于會計信息質(zhì)量與信息風險之間的緊密聯(lián)系，近年來有相當數(shù)目的文獻關注會計信息質(zhì)量與融資成本之間的關系。Jorion et al.（2009）通過實證研究認為會計信息質(zhì)量的變化會影響銀行的信貸標準和貸款利率。Jeong（2011）結合目前國際上會計準則趨同的背景，通過對比研究認為，對于采用國際會計準則編制財務報告的公司，銀行要求的貸款利率更低。Daske et al.（2008）以26個國家的數(shù)據(jù)為樣本檢驗了采用IFRS的經(jīng)濟后果，結果顯示，在采用IFRS后，企業(yè)的資本成本有所降低并增加了企業(yè)的股票價值。針對我國的制度背景，于靜霞（2011）以2006-2008年我國上市公司的數(shù)據(jù)為樣本進行研究，發(fā)現(xiàn)盈余管理程度與企業(yè)的融資成本呈正相關關系，企業(yè)的盈余管理程度越高，債務融資成本就越高。

還有一些學者從信息披露的角度研究會計信息質(zhì)量對債務融資的影響。Welker（1995）通過實證檢驗得出結論，公司財務信息披露水平與公司的債務成本之間有著顯著的負相關關系，進一步證明了在證券市場上透明度越高的公司資本成本中的信息不對稱部分就越小。Botosan（1997）根據(jù)制造業(yè)公司年報中披露的信息數(shù)量構造了信息披露指數(shù)。公司的信息披露水平越高，股權資本成本越低，這一結果只存在于分析師較少關注的公司中。Botosan和Plumlee（2002）、Partha Sengupta（1998）、Lambert et al.（2007）也認為，改進會計信息披露可以提高投資者預期的平均信息準確度，有助于降低資本成本。于富生和張敏（2007）以在深交所上市的A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本考察債務融資成本與信息披露質(zhì)量之間的關系，結果顯示二者之間呈現(xiàn)顯著的負相關關系。周繼先（2011）從信息共享的角度探討了會計信息質(zhì)量對債務融資成本的影響。

4 結論與未來研究方向

縱觀國內(nèi)外研究情況，會計信息質(zhì)量與債務融資關系的研究很多，但目前這一領域的研究仍然存在很多值得我們思考的問題。首先，大部分的研究都是以會計信息質(zhì)量來衡量新會計準則以及國際會計準則的采用，對于會計準則變化怎樣影響會計信息質(zhì)量沒有進行系統(tǒng)的闡述。其次，目前大多數(shù)的研究過多地關注會計信息對股票市場的影響，而對會計信息在信貸市場上作用的研究遠遠不夠。同時，西方有關債務融資的研究理論與實證相對成熟，但這些理論大多是建立在發(fā)達資本市場以及高度分散的股權結構的背景下，我國處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期，政府在資源配置方面起主導性作用，市場上國有控股的公司占有很高的比例，這就意味著在債務融資方面預算軟約束和民營企業(yè)信貸歧視現(xiàn)象的普遍存在。我國會計準則國際趨同的表現(xiàn)與西方存在怎樣的區(qū)別，在國有企業(yè)普遍存在的完全競爭程度較低的市場中，會計準則的變化又會通過怎樣的方式和途徑影響企業(yè)的債務融資，都是亟待解決的問題。

主要參考文獻

[1]S T Bharath， J Sunder， and S V Sunder. Accounting Quality and Debt Contracting [J]. The Accounting Review， 2008，83（1）：1-28.

[2]R M Bushman，and A J Smith. Financial Accounting Information and Corporate Governance [J]. Journal of Accounting and Economics， 2001，32（1-3）：237-333.

篇3

西門子洗衣機兩聲鎖響是電路板問題，要找售后更換洗衣機底板上的那塊電路板解決問題。

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（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

人人都會有著自己的容貌，或優(yōu)雅，或美麗，或高貴，或活潑，或可愛，又或丑陋，又或兇悍，又或令人心生厭惡……

總之，每個人都會有著自己的容貌?；蛟S好看，又可能丑陋不堪。

人之膚體乃父母所賜，我們本就無權挑剔?？墒乾F(xiàn)在很多人都喜歡看別人的容貌來判別這個人的好壞，判斷這個的心底是否善良……這樣并不可取，人不可貌相海水不可斗量，這句老人間流傳著的古話還是很有道理的。人并不能只憑容貌或者第一印象來判斷人的好壞。

曾經(jīng)有個人，長得相貌堂堂，花容月貌，一襲長裙落地，堪稱絕色，但是心中卻丑惡不堪，嫉妒心極強，想把自己的朋友置于死地，笑里藏刀，逢場作戲。與這種人做朋友是斷斷不可取的……

容貌對一個人來說并不是最重要的，最重要的是一個人的性情與內(nèi)在。

篇5

關鍵詞:電子商務 會計確認 會計計量

隨著當今社會信息技術的快速發(fā)展，電子商務已經(jīng)成為了一種極其關鍵的商業(yè)運營模式，會計學作為社會經(jīng)濟管理重要組成部分同時也受其影響，并在各個方面發(fā)生著改變，而會計確認和會計計量也深受其迅猛發(fā)展以及氣自動化、無紙化、數(shù)字化的特點的影響。

1電子商務對會計確認的影響

電子商務對會計確認產(chǎn)生的影響，主要包括以下幾個方面:

1.1信息產(chǎn)品的確認

電子商務的出現(xiàn)使人們通過網(wǎng)絡可以方便地買到傳統(tǒng)經(jīng)濟下的產(chǎn)品和信息產(chǎn)品。信息產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要投入高額的研發(fā)費用或生產(chǎn)設備，因而造成了高固定成本，而復制信息產(chǎn)品則只需要投入很少的人力物力。而信息產(chǎn)品的定價依賴于顧客價值，而不是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此傳統(tǒng)的成本加成法將失效，人們對同一信息產(chǎn)品的評價差別程度可能很大，因此信息產(chǎn)品常用的定價方法是差別定價策略。與傳統(tǒng)的實物產(chǎn)品不同，信息產(chǎn)品是無形的，其存儲介質(zhì)為計算機、磁盤等，無需倉庫等有形的空間存儲。由于信息產(chǎn)品可以按照市場需要而隨時復制，因此傳統(tǒng)的存貨數(shù)量的概念己不適用。

信息產(chǎn)品符合資產(chǎn)的定義，應屬于企業(yè)資產(chǎn)的范疇。但問題是信息產(chǎn)品應歸屬于哪類資產(chǎn)。傳統(tǒng)會計下的產(chǎn)品一般是指具有實物形態(tài)的，根據(jù)加工程度可分為產(chǎn)成品、半產(chǎn)品等，而信息產(chǎn)品則不具有實物產(chǎn)品的特征，它的加工過程是虛擬化的，一旦研發(fā)成功，就可以在極短的時間內(nèi)，耗用極少的資源大量復制，自然也就不分半產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。但要把信息產(chǎn)品劃為無形資產(chǎn)也是不妥的。無形資產(chǎn)持有的目的是使用而不是銷售，企業(yè)通過持有無形資產(chǎn)以增強企業(yè)競爭力，為企業(yè)帶來間接利益，而不是通過直接銷售獲得經(jīng)濟利益。信息產(chǎn)品恰恰相反，雖然它也不具有實物形態(tài)，但企業(yè)持有信息資產(chǎn)的目的就是在于銷售，為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟利益。

1.2信息成本的確認

對于企業(yè)而言，信息與企業(yè)所擁有和控制的其他資源一樣，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，且由信息直接或間接帶給企業(yè)經(jīng)濟利益流入將越來越多，甚至超過物質(zhì)資產(chǎn)所帶來的利益流入。但占有和處理信息并不是無償?shù)?，它同樣需要企業(yè)為此付出代價，因此對于信息成本的確認成為必要。而對于企業(yè)占有信息所花費的成本主要來自兩大方面:一方面是企業(yè)直接由外部購入信息所花費的成本;另一方面是企業(yè)利用自己的信息系統(tǒng)從市場上收集和加工信息所花費的成本。在企業(yè)財務報表中，應單獨設立“信息資產(chǎn)”科目對其進行反映。由于電子商務是一種新的商務模式，在原有經(jīng)濟業(yè)務基礎上，出現(xiàn)了很多新型業(yè)務，比如電子商務網(wǎng)站建設、在線采購和銷售商品、在線支付或收取款項等。在電子商務時代背景下，電子商務網(wǎng)站的建設成本、電子商務收入的確認面臨一些難題。“信息資產(chǎn)”科目外，還應設置“信息資產(chǎn)攤銷”、“信息成本——信息搜索成本”、“信息成本——信息處理成本”以及“信息費用”等科目。

2電子商務對會計計量的影響

在電子商務環(huán)境下，信息使用者對于財務信息的要求更加復雜，在傳統(tǒng)單一的計量模式無法滿足信息使用者的需求的情況下，應采用多種計量模式反映企業(yè)的實際財務狀況。目前采用五種計量模式，分別是:歷史成本/歷史收入，現(xiàn)行成本，現(xiàn)行市價，可實現(xiàn)(清償)凈值，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值) 。

歷史成本是指取得資源的原始交易價格。采用歷史成本計量，可以使各期會計信息具有統(tǒng)一性和可比性，也避免了會計人員主觀判斷、估計所帶來的不確定性，可以說是五種計量屬性中可靠性最強的一個，但歷史成本卻是五種計量屬性中相關性最差的一個，以歷史成本計量的財務報告往往不能為信息使用者提供決策支持。

現(xiàn)行成本是指在本期取得相同或類似的資產(chǎn)時將支出的購買價格。當資產(chǎn)的供求關系發(fā)生變化，或技術進步以及生產(chǎn)成本變動時，資產(chǎn)的現(xiàn)行成本將與歷史成本相脫離。電子商務的發(fā)展則更加速了這種脫離的速度。由于現(xiàn)行成本的多數(shù)資料均可在網(wǎng)上公布的市場價格獲得，或通過信息中介所提供的商品價格信息庫獲得，因此解決了傳統(tǒng)會計對于現(xiàn)行成本的獲得不可靠的顧慮。對于非銷售性資產(chǎn)或庫存時間較長的流動資產(chǎn)應采取這一計量屬性。

現(xiàn)行市價又稱脫手價值(exit value )，指正常清算條件下的銷售各項資產(chǎn)時可望獲得的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值?，F(xiàn)行市價與企業(yè)的一些決策具有很好的相關性:在用資產(chǎn)是否繼續(xù)持有;是否出售:企業(yè)是否繼續(xù)經(jīng)營。由于它反映了現(xiàn)時出售和持有使用的比較，從而可以為評估管理當局的經(jīng)管責任提供更好的依據(jù)。但現(xiàn)行市價是基于清算基礎的，違背了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本假設，在清算基礎上得到的收益與企業(yè)實際經(jīng)營成果的相關性較差。

可實現(xiàn)(清償)凈值又稱為預期脫手價值(expected exit value)，可實現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)在正常業(yè)務進程中可望變換為非貼現(xiàn)的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值(應扣除直接費用):它要計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但均不考慮貨幣的時間價值?？蓪崿F(xiàn)凈值和現(xiàn)行市價的共同點是，都反映資產(chǎn)的變現(xiàn)價值，不同點在于現(xiàn)行市價屬是基于當期的脫手價值，而可實現(xiàn)凈值屬性屬于預期的未來銷售或其他未來事項。

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常業(yè)務進程中可望變換成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值減去為實現(xiàn)這一流入所需的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相關的是公允價值，所謂公允價值是指一項資產(chǎn)或負債在自愿雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強迫或清算銷售所達成的購買、銷售或結算的金額。

由此可見，在電子商務時代，企業(yè)應針對不同的項目采用不同的計量屬性，有時為提供更加詳盡的信息，也可對同一項目采用多種計量屬性。

參考文獻

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[3] 劉曼路，凌春華.電子商務中的財務與會計[M].杭州:浙江大學出版社，2004，(9) .

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關鍵詞 胰膽管磁共振成像；胰管；膽道

磁共振胰膽管成像（MR Cholangiopancreatogra－phy，MRCP）是近年來發(fā)展起來的無創(chuàng)傷性水成像技術，主要用于阻塞性膽道疾病的檢查。有關臨床應用及技術研究，國外報道較多，國內(nèi)最近也有少量報道。多采用快速自旋回波進行信號采集，然后通過最大信號強度投影（maxiumintensity projecting，MIP）進行重建。所用信號采集和重建時間都較長，一些屏氣困難患者難以完成。為此，我們試圖采用改良快速自旋回波法（Modified Fast SPin Echo）外加脂肪抑制技術，在短時間屏氣下一次完成信號采集并進行MRCP，取得較滿意的效果。

l 材料與方法

10名受檢者全部來自日本沖繩縣西崎醫(yī)院。男3名，女7名，其中包括膽囊摘除術后3名，B超診斷膽囊結石4名，肝硬化并肝功能不全1名，2名志愿健康者。年齡35一87歲，平均年齡68.8歲。使用東芝0.5T超導MR裝置。體部線圈。掃描方法用改良快速自旋回波序列：TR／TE=6000／250ms，回波數(shù)212，視野40cm，矩陣384X384，層厚4mm。同時使用脂肪抑制序列（TI：160ms）。全部病例屏氣18s一次完成胰膽管部冠狀位掃描。掃描前患者禁食。掃描前10min囑患者口服高濃度檸檬氨鐵（FerricammoniumCitrate）1200mg加水50ml以降低胃腸道的信號。

2 結果

全部病例一次完成胰膽管MR成像。膽囊、左右肝管、肝總管、膽總管、主胰管以高信號的形式顯示。其中除3例已摘除膽囊外，7例中6例清晰顯示。l例末被顯示者B超證實為膽囊內(nèi)充滿結石。膽總管、肝總管、左右肝管同時顯示9例。主胰管顯示3例。膽囊結石4例中有3例被顯示，表現(xiàn)為高信號的膽囊內(nèi)大小不等的圓形低信號區(qū)。

3 討論

MRCP的基本成像原理是通過加長的TR和TE來完成T2加權掃描，使靜止狀態(tài)的胰管內(nèi)胰液、膽管內(nèi)膽汁表現(xiàn)為高信號，而周圍的胰及肝實質(zhì)信號表現(xiàn)為明顯低信號背景，從而鮮明地顯示胰膽管系統(tǒng)。文獻報道采用的脈沖序列多為快速自旋回波或梯度回波法，信號采集要求患者較長時間屏氣，同時所得到信息再通過MIP圖像重建也要花較多時間，因此實際上限制了MRCP的臨床應用。本法通過延長回波數(shù)至212而縮短TR時間，同樣也獲得了重TZ加權的效果。全部患者在屏氣18S下一次完成掃描。且不需通過MIP圖像重建，成功地完成MRCP。本法的臨床實際意義在于把信號采集過程中屏氣時間縮短到較低限度，使患者能夠配合檢查。即使一次掃描沒獲得成功，再重復一次檢查也比較容易。

本組MRCP膽囊掃描7例顯示6例，總膽管、肝膽管與左右肝管同時顯示9例，與文獻報道的83％～100％的膽囊顯示率以及95％膽管顯示率基本一致。顯示的膽道系統(tǒng)清晰可見，大小、形態(tài)可辨。一些肝內(nèi)更小的膽管也能顯示，可與PTC、ERCP等直接膽管造影媲美。能夠滿足臨床了解膽道解剖，觀察膽道病變的需要，也可以作為PTC、ERCP等創(chuàng)傷性檢查前的篩選方法。關于非阻塞性膽道疾病的MRCP過去報道膽道系統(tǒng)顯示率較低。本組受檢者均為非阻塞性膽道，都獲得滿意的結果?？紤]可能使用改良快速自旋回波法，減少運行偽影從而更清晰地顯示了膽道；同時通過口服高濃度的檸檬酸氨鐵較好地抑制胃腸道的干擾，也是一個重要因素。

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關鍵詞：會計目標;會計計量屬性;歷史成本;公允價值

一、會計目標與會計計量屬性的關系

會計界關于會計目標的研究,主要有兩個流派:受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派認為:由于社會資源(主要是資本)所有權和經(jīng)營權的分離,資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此,會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關系,客觀、公正地反映受托責任的履行情況,在會計信息質(zhì)量方面應強調(diào)客觀性,在會計確認上只確認企業(yè)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項,在會計計量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗證性,因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況。決策有用學派認為:會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息,強調(diào)會計信息的相關性和有用性。從會計確認上,認為:會計不僅應確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項,還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項,以滿足信息使用者決策的需要;在會計計量上,主張以歷史成本為主,鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行。然而無論哪個流派,會計界都應該關注三個方面的問題:一是會計信息的使用者是誰?二是會計信息的用途是什么?三是什么樣的會計信息是有用? 比較一致的看法認為:會計信息的使用者包括現(xiàn)實和潛在的投資者、信貸者和其他相關利益主體;會計信息的用途是使用者利用會計信息作為經(jīng)濟決策的依據(jù),并評估治理層受托責任的履行情況;這就需要會計信息有相應的質(zhì)量保證,即要求通過財務報告提供的會計信息必須是可靠的和相關的。

眾所周知,會計信息的產(chǎn)生過程與會計的確認、計量、記錄、報告 (包括披露)之間關系密切,其中確認和計量是核心。所謂會計計量,是指運用特定的計量單位,選擇合理的計量屬性,確定應予記錄的交易或事項金額的會計量化過程。按照西方會計研究成果認為:對會計計量屬性一般從時間(過去、現(xiàn)在、未來)和流向(投入、產(chǎn)出)兩個方面考慮。從而產(chǎn)生出:歷史成本(從過去投入角度計量)、現(xiàn)行成本(從現(xiàn)在投入角度計量)、現(xiàn)行售價(從現(xiàn)在產(chǎn)出角度計量)可變現(xiàn)凈值(從未來產(chǎn)出角度計量)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(從未來產(chǎn)出角度計量)等。計量屬性的不同選擇,會使相同的計量對象表現(xiàn)為不同的貨幣金額。例如:2003年末購入的一棟購價為100萬的辦公樓,假如不計算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計量,那么到2008年末其價值為90萬元;如果以現(xiàn)行成本計量,假設2003年末到2008年該地區(qū)該類房地產(chǎn)價格上漲了一倍,那么2008年末按以現(xiàn)行成本計量的價值可能180萬元?？梢?不同的計量屬性,會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量,從而使會計信息反映的財務狀況和經(jīng)營成果建立在不同的計量屬性上。

那么,在會計實務中,究竟應該在何時采用何種會計計量屬性呢?這個問題最終還得回到會計目標上來并最終服務于會計目標。如果信息使用者要求以反映經(jīng)營者的受托責任為目標,可能歷史成本便成為會計計量屬性的主導模式;如果會計目標更多地傾向于決策有用觀時,特別是對于那些在持有期間,價格波動較大,歷史成本難以追蹤市場價值的資產(chǎn)(如股票,期貨等)當信息使用者會計目標開始更多地傾向于決策有用觀時,一些其他計量屬性,例如公允價值可能成為會計計量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會計目標理論會產(chǎn)生不同的會計計量觀點;另一方面,會計計量是實現(xiàn)會計目標的重要環(huán)節(jié),不同的會計計量模式提供的會計信息側重點不同,由此決定了會計系統(tǒng)運行的終極目標不同。

二、會計制度改革對我國資產(chǎn)計量屬性的影響

會計制度是一個國家經(jīng)濟管理的重要組成部分。隨著我國的經(jīng)濟體制改革和對外開放,尤其是資本市場的迅速發(fā)展,我國的會計制度呈現(xiàn)出漸進式變遷的特點,期間資產(chǎn)計量屬性也經(jīng)歷了多次變化?？v觀建國以來我國會計制度發(fā)展,可以將其粗略劃分為四個階段。

第一階段(1949年-1978年),這是計劃經(jīng)濟主導時期。建國初期,我國仿效蘇聯(lián)建立了高度集中的經(jīng)濟體制,確立了分行業(yè)、分部門一統(tǒng)到底的會計制度,從賬戶名稱、報表格式到成本核算方法等都高度統(tǒng)一,會計主要是圍繞服務于高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制。當時的國家經(jīng)濟成分是公有制占據(jù)主導地位,其他經(jīng)濟成分比重小到可以忽略不計。所以建立集中統(tǒng)一的會計制度為會計制度變遷目標,會計信息僅僅為宏觀經(jīng)濟計劃管理和內(nèi)部管理服務,資產(chǎn)計量基本上只有歷史成本單一計量屬性。會計目標主要反映資源的受托責任,比較漠視與企業(yè)有利害關系的其他各方面的會計信息需求。這種單一計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息,正確反映物權、所有權轉(zhuǎn)移,合理配比收益和費用,均衡各期損益,公允衡量企業(yè)受托經(jīng)營業(yè)績等方面,具有其優(yōu)勢,可以較準確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是由于資產(chǎn)計量屬性單一;使眾多資產(chǎn)計量不準確、不合理,導致資產(chǎn)價值虛增、會計收益虛盈、財務會計信息充斥著大量的“水分”的事例比比皆是。例如存貨項目,有許多企業(yè)存貨積壓嚴重,短期變現(xiàn)幾乎不可能,存貨的真正價值(市價)已遠遠低于賬面價值,但卻仍按歷史成本反映在賬上并列示于報表之中,降低了會計信息的有用性。

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SymbolmA@ mol/L DHB和15

SymbolmA@ mol/L DHAP以體積比4:1組成的混合物時，基質(zhì)結晶為致密的層狀結構，而以薄層法與Angiotensin Ⅱ生成的共結晶，Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)晶體上面形成分散的柱狀小晶體，此時得到的MALDI-FT/ICRMS質(zhì)譜圖優(yōu)于干滴法。

關鍵詞 基質(zhì)輔助激光解析電離; 傅立葉變換離子回旋共振質(zhì)譜; 肽; 薄層法; 干滴法

2011-06-15收稿；2011-11-10接受

* E-mail: chenjun05@tsinghua.省略

1 引 言

傅立葉變換離子回旋共振質(zhì)譜（FT/ICRMS）是一種具有高質(zhì)量分辨率的質(zhì)譜技術[1,2]。FT/ICRMS的主要優(yōu)點是分辨率在一個較寬的質(zhì)荷比范圍內(nèi)極高，可以達到10.5 ～10.6[3]。在一定的頻率范圍內(nèi)，只要在足夠長的時間內(nèi)進行采樣，均可獲得高分辨數(shù)據(jù),獲得高的質(zhì)量準確性[4～6]。

基質(zhì)輔助激光解析電離技術（MALDI）是一種軟電離技術，利用其對于肽類及蛋白樣品的分析較為深入[7]，樣品的前處理是該技術的關鍵步驟。常見的樣品前處理技術主要包括MALDI靶上前處理和基質(zhì)的選擇。靶上前處理方法主要有：利用靶上修飾物與分析物的特異吸附作用，富集分析物[8]；通過浸洗步驟除鹽，增加質(zhì)譜靈敏度[9]等。采用MALDI源對分析物進行電離時，基質(zhì)的主要作用是分散分析物和傳遞激光能量。分析物均勻地分散于基質(zhì)內(nèi)，也被形象地稱為固態(tài)溶液[10]。形成這種固態(tài)溶液要求基質(zhì)和分析物的極性具有一定的相似性[10]。因此，選擇合適的基質(zhì)以及采用適當?shù)幕|(zhì)樣品共結晶，對于MALDI技術非常重要。對于肽類分析的基質(zhì)為2,5-二羥基苯甲酸（DHB）[11]，也有文獻報道利用2′,6′-二羥基苯乙酮（DHAP）和檸檬酸氫二銨（DAHC）的混合物作為基質(zhì)，取得了更好的分析效果。MALDI-MS檢測多肽類化合物往往能夠得到較多的碎片離子，而利用DHAP/DAHC的混合基質(zhì)得到的碎片離子少很多[12,13]。還有文獻報道，以香豆素類化合物與DHB為混合基質(zhì)，分析多糖和糖蛋白，效果較好[14]。目前，MALDI源的基質(zhì)樣品共結晶方式主要有干滴法\,薄層法及三明治法。這3種方式本身無優(yōu)劣之分，在對于具體基質(zhì)和分析物時，要通過實驗考察，以確定最佳的共結晶制備方式。

本研究選取了兩種極性差異較大的多肽分析常用基質(zhì)DHB和DHAP[10]，通過考察配比混合基質(zhì)\，樣品制備方式\,激發(fā)激光能量等實驗條件對短鏈多肽MALDI-FT/ICRMS分析的影響，并結合基質(zhì)與分析物共結晶的掃描電鏡照片，分析基質(zhì)組成和結晶方式對于化合物質(zhì)譜行為的影響。2 實驗部分

2.1 儀器與試劑

920傅立葉變換離子回旋共振質(zhì)譜儀（7T磁體，美國Varian公司）；MALDI激光源為Orion air-cooled Nd:YAG （美國New Wave Research公司），其固定激發(fā)波長為532，355和266 nm；S-3700N掃描電鏡和E-1045離子濺射儀（日本Hitachi公司）。

2,5-二羥基苯甲酸（2,5-Dihydroxybenzoic acid，DHB, TCI-EP,東京化成工業(yè)株式會社）；2′,6′-二羥基苯乙酮（2′,6′-Dihydroxyacetophenone，DHAP），Leu-Val和Angiotensin Ⅱ（10

SymbolmA@ mol/L，美國Sigma-Aldrich公司）；乙腈（色譜純，美國CNW公司）；實驗用水經(jīng)Milli-Q Integral 3 A10純水系統(tǒng)制備。

基質(zhì)儲備液配制：精確稱取DHB和DHAP，加入乙腈-水（1∶1，V/V）溶液,分別配制濃度為10和15

SymbolmA@ mol/L的儲備液，置于4 ℃保存。混合基質(zhì)溶液是將DHB和DHAP儲備液分別按照體積比1∶1，2∶1，1∶2，3∶1，1∶3，4∶1和1∶4混合使用。

2.2 樣品準備

2.2.1 MALDI-FT/ICRMS樣品制備 （1）薄層法 在MALDI靶上分別點加1，2，3和4

SymbolmA@ L的DHB或DHAP，以及各不同比例的混合基質(zhì)溶液，于空氣中揮干后，再分別點加1

SymbolmA@ L二肽和多肽溶液，于空氣中揮干。（2）干滴法 預先分別將2.1節(jié)中各基質(zhì)溶液與Angiotensin Ⅱ溶液按照體積比1∶1混合，在MALDI靶上點樣2

SymbolmA@ L，以保證樣品點包含的基質(zhì)與分析物的絕對量與薄層法制得的樣品點中相同。（3）三明治法 在薄層法制樣的基礎上，再點加相同體積的基質(zhì)溶液。

2.2.2 電鏡樣品制備 將1

SymbolmA@ L 2.1節(jié)中各基質(zhì)溶液，以及2.2.1中的各基質(zhì)與待分析樣品混合溶液點樣于導電玻璃上，空氣中揮干。在基質(zhì)溶液揮干后的痕跡上，再次點加1

SymbolmA@ L Angiotensin Ⅱ溶液，于空氣中揮干，然后再次點加1

SymbolmA@ L基質(zhì)溶液，空氣中揮干。分別得到純基質(zhì)晶體。分別采用干滴法、薄層法和三明治法制備晶體。置于離子濺射儀中，10 mA，噴金30 s。

2.3 FT/ICRMS參數(shù)設置

數(shù)據(jù)收集軟件為Omega （9.0 beta, Varian）。對于Leu-Val掃描范圍為m/z 150～300，對于Angiotensin Ⅱ掃描范圍為m/z 150～2000，正離子模式檢測，掃描時間為262.144 ms，經(jīng)兩次采集，得到512 K寬帶瞬間時域。質(zhì)譜質(zhì)量軸通過PEG400進行校準。

3 結果與討論

3.1 DHB和DHAP作為基質(zhì)用于Leu-Val的分析

按照薄層法，分別以DHB和DHAP為基質(zhì), Leu-Val的MALDI-FT/ICRMS譜圖如圖1所示。各主要離子的精確質(zhì)量和分辨率分別為：253.1635（50200）；275.1452（42400）；291.1191（42500）。

圖1 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A）和15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B） 各1

SymbolmA@ L作為基質(zhì)測定Leu-Val的質(zhì)譜圖

Fig．1 Mass spectrometry of Leu-Val with 1

SymbolmA@ L 10

SymbolmA@ mol/L 2,5-dihydroxybenzoic acid（DHB） （A） and 15

SymbolmA@ mol/L 2,6-dihydroxyacetophenone （DHAP） （B） as matrix

Leu-Val的計算分子量為230。m/z 253為[M＋Na].＋峰，m/z 275為[M

Symbolm@@ H＋2Na].＋峰，m/z 291為[M

Symbolm@@ H＋Na＋K].＋峰。DHAP為基質(zhì)時，與DHB為基質(zhì)一樣，m/z 275峰作為基峰，m/z 291峰降低45.74%，m/z 253峰強增強17.89%。這表明DHAP有抑制Leu-Val結合多個堿金屬離子的能力。

當基質(zhì)體積增加為2

SymbolmA@ L時（圖2），DHB組中，基峰仍然為m/z 275，而m/z 291峰強下降41.93%，而m/z 253.16峰強上升36.58%。在DHAP組中，m/z 253成為基峰，而m/z 291低于檢出限而未被檢到。此結果更證實了DHAP有抑制Leu-Val與多個堿金屬離子結合的能力。當基質(zhì)體積增加到4

SymbolmA@ L時，DHB組得到的譜圖與2

SymbolmA@ L無明顯區(qū)別，而DHAP組雜峰明顯增加，而準分子離子峰下降明顯。

圖2 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A）和15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B）各2

SymbolmA@ L測定Leu-Val的質(zhì)譜圖

Fig．2 Mass spectrometry of Leu-Val with 2

SymbolmA@ L 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A） and 15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B） as matrix

3.2 DHB和DHAP作為基質(zhì)用于Angiotensin Ⅱ的分析

Angiotensin Ⅱ的氨基酸序列為Asp-Arg-Val-Tyr-Ile-His-Pro-Phe，計算分子量為1045.54。按照薄層法，分別用1

SymbolmA@ L的DHB和DHAP作為基質(zhì)對Angiotensin Ⅱ進行分析（圖3）。DHB作基質(zhì)時，準分子離子峰簇主要有m/z 1090（1.34%），m/z 1068（6.31%）和m/z 1046（100%），分別為[M

Symbolm@@ H＋2Na].＋，[M＋Na].＋和[M＋H].＋；主要碎片離子為m/z 931，899，802，784和767，分別為[MSymbolmA@ L作為基質(zhì)測定angiotensin Ⅱ的質(zhì)譜圖

Fig．3 Mass spectrometry of angiotensin Ⅱ with 1

SymbolmA@ L 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A） and 15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B） as matrix

3.3 DHB和DHAP混合作為基質(zhì)用于Angiotensin Ⅱ的分析

將10

SymbolmA@ mol/L DHB和15

SymbolmA@ mol/L DHAP按照體積比分別為1∶1，1∶2，2∶1，1∶3，3∶1，1∶4和4∶1混合制成混合基質(zhì)。由于DHB和DHAP的活性氫摩爾比為3∶2，故二者的摩爾濃度比選擇為2∶3，以確保在任何體積比混合時，使活性氫摩爾數(shù)相同。

樣品結晶方式采用薄層法。比較7種不同配比混合基質(zhì)條件下MALDI-FT/ICRMS譜圖數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，當體積比為1∶3和1∶4時，分子離子峰強度下降明顯。而體積比為1∶1，1∶2，2∶1和3∶1時，譜圖與純DHB為基質(zhì)時較為相似。而當VDHB∶VDHAP＝4∶1時， [M＋Na].＋峰減弱73.4%，且 [M

Symbolm@@ H＋2Na].＋峰未被測到。這表明，VDHB∶VDHAP＝4∶1時，能夠?qū)HB對Angiotensin Ⅱ的離子化能力和DHAP降低Angiotensin Ⅱ與多個堿金屬結合的能力相結合，從而更好地提高靈敏度和選擇性。基質(zhì)體積為1～2

SymbolmA@ L時，譜圖差異不大，但當基質(zhì)體積大于3

SymbolmA@ L后，譜圖信號減弱明顯。

3.4 不同樣品制備方式的比較

干滴法、薄層法和三明治法在MALDI-MS實驗中均有廣泛運用[15]。本研究比較了VDHB∶VDHAP＝4∶1時, 不同制備方式對FT/ICRMS響應的影響。干滴法點樣量為2

SymbolmA@ L，而薄層法基質(zhì)點樣量和樣品點樣量均為1

SymbolmA@ L。結果表明，樣品制備方式對Angiotensin Ⅱ的MALDI-FT/ICRMS響應的影響甚大。薄層法得到的譜圖主要是準分子離子峰（圖4A），而干滴法得到的準分子離子峰強度甚小（圖4B），碎片離子的種類明顯多于薄層法，且有m/z 453這個在薄層法得到的譜圖中未被檢測到的離子。此結果顯示，薄層法對于Angiotensin Ⅱ的檢測更為適合。而造成這一現(xiàn)象的原因則可能是由于干滴法中，基質(zhì)與Angiotensin Ⅱ作用較強，Angiotensin Ⅱ更多的被包埋在基質(zhì)晶體之內(nèi)，而難以被激發(fā)成為氣態(tài)離子，而從基質(zhì)中吸收的能量迫使Angiotensin Ⅱ的化學鍵斷裂，形成較多的碎片離子。干滴法中得到了薄層法中未得到的碎片離子，更證明了這兩種方法導致的Angiotensin Ⅱ在質(zhì)譜中的裂解原理不同。三明治法是薄層法結晶的基礎上，再點加適量基質(zhì)溶液，再次結晶。Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)為DHB-DHAP（4∶1，V/V）溶液，基質(zhì)點樣體積為1

SymbolmA@ L×2，樣品體積為1

SymbolmA@ L時，激光能量從30%增加至40%，質(zhì)譜圖中均未發(fā)現(xiàn)樣品碎片。

圖4 薄層法（A）和干滴法（B）測定Angiotensin Ⅱ的質(zhì)譜圖

Fig．4 Mass spectrometry of angiotensin Ⅱ prepared by thin-layer （A） and dry-droplet method （B）

基質(zhì)為1

SymbolmA@ L的10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（4∶1，V/V）混合基質(zhì)，激光能量為30%。The matrix is 1

SymbolmA@ L mixture of 10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（4∶1，V/V）, and the laser energy is 30%.

3.5 不同激發(fā)能量的比較

由于不同激發(fā)能量對于化合物的質(zhì)譜裂解行為十分重要，能量過高，將導致碎片離子過多；能量不足，則導致靈敏度嚴重下降。本實驗主要針對于3.4節(jié)的樣品，考察了激光能量分別為15%，20%，25%，30%和 35%時，對質(zhì)譜響應的影響。當能量低于25%時，兩種制樣方法均未能得到質(zhì)譜響應。當激光能量為25%和30%時，同種制樣方式的譜圖并未有明顯區(qū)別。而當能量為35%時，薄層法得到的譜圖中碎片明顯增多，而分子離子峰強度下降顯著；干滴法得到的譜圖中，m/z 453和 437顯著增強，其它碎片被基線噪音淹沒，同時分子離子峰強度下降十分明顯。此結果也證明了m/z 437和 451主要來源于Angiotensin Ⅱ的裂解，且是不同于薄層法的質(zhì)譜裂解方式。

3.6 不同基質(zhì)結晶和與樣品共結晶的形態(tài)比較

利用掃描電鏡，觀察基質(zhì)混合后其結晶形態(tài)發(fā)生明顯變化（圖5）；不同的制樣方式得到的基質(zhì)與Angiotensin Ⅱ的共結晶形態(tài)也明顯不同（圖6）。

從外形上看，DHAP的結晶相對DHB小很多（圖5A，5B）。當DHB和DHAP以體積比2∶1混合時，結晶形態(tài)發(fā)生了較為明顯的改變（圖5C）;當DHB和DHAP體積比為4∶1混合時（圖5D），形成的結晶為較為致密的層狀結構。干滴法得到的晶體（圖6A）比純基質(zhì)晶體（圖5D）更為致密。而以薄層法共結晶時，Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)晶體表面形成分散的柱狀晶體（圖6B），能夠同時滿足分散分析物和避免基質(zhì)包埋分析物的要求，因此其質(zhì)譜行為優(yōu)于干滴法。

圖5 4種不同組成基質(zhì)結晶的掃描電鏡照片

Fig．5 Scanning electron microscope picture of 4 kinds of matrix

A. DHB； B. DHAP； C. 10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（2∶1，V/V）；D. 10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（4∶1，V/V）.圖6 不同制備方式的基質(zhì)與Angiotensin Ⅱ共結晶掃描電鏡照片

Fig．6 Scanning electron microscope picture of matrix-analyte crystal by different preparation methods

A. 干滴法； B. 薄層法； C. 三明治法。A. Dry-droplet method; B. Thinlayer method; C. Sandwich method

從電鏡照片可見，三明治法所得到的晶體結構與干滴法所得晶體十分相似，但又比干滴法所得晶體顆粒大（圖6C）。這一結果提示，在該實驗條件下，采用三明治法Angiotensin Ⅱ無法得到質(zhì)譜響應的可能原因是基質(zhì)的過度包埋，使得分析物難以解析成為離子。

4 結 論

研究結果表明，DHAP有抑制Leu-Val和Angiotensin Ⅱ與堿金屬離子結合的能力。當DHAP含量適當時，譜圖中準分子離子峰中結合堿金屬峰強含量較低，且碎片離子較少。而當DHAP含量較高時，其抑制結合堿金屬的能力導致分析物離子化效果不佳，從而引起靈敏度下降。10

SymbolmA@ mol/L DHB和15

SymbolmA@ mol/L DHAP以體積比4∶1混合時，基質(zhì)結晶為致密的層狀結構，而以薄層法與Angiotensin Ⅱ共結晶，Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)晶體上面形成分散的柱狀小晶體，此時得到的MALDI-FT/ICRMS質(zhì)譜圖最佳。

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Effect of Interaction of Matrix and Analyte on Detection of

Low Molecular Weight Peptide by Matrix Assisted Laser

Desorption Ionization-Fourier Transform/Ion

Cyclotron Resonance Mass Spectrometry

CHEN Jun.*, YIN Jun, GAO Shuai, XU Li, XIAO Hong-Zhan

（Beijing Institute of Microchemistry, Beijing 100091， China）

Abstract Because of the suppression of 2′,6′-dihydroxyacetophenone （DHAP） to the combination of peptide with alkali metal ion and the advanced ability of 2,5-dihydroxybenzoic acid （DHB） to ionize peptide in MALDI-MS, it is illustrated in this work that the best MALDI-FT/ICRMS is obtained when matrix is composed of 10

SymbolmA@ mol/L DHB and 15

SymbolmA@ mol/L DHAP. The scanning electron microscope pictures of matrix with different compositions show that the crystal of matrix composed of 8

SymbolmA@ mol/L DHB and 3

SymbolmA@ mol/L DHAP is in a dense stratiform state that is quite different from crystal of matrix with other proportion of DHB and DHAP. It is also demonstrated that thin-layer method is the best peptide preparation method with matrix composed of 8

SymbolmA@ mol/L DHB and 3

SymbolmA@ mol/L DHAP among dry-droplet and sandwich method.

篇9

【關鍵詞】公允價值；影響

2007年1月1日起新會計準則已經(jīng)開始在上市公司中應用，這是我國會計業(yè)的里程碑，它將推動中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟模式過度，并幫助投資者做出更明智的決定。而公允價值成為這次新準則中的一大亮點問題。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。

一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征

1.投資性房地產(chǎn)的定義及特征。投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)主要有以下特征；（1）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動，持有目的是為了出租或資本增值后轉(zhuǎn)讓；（2）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)；（3）投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計量模式，企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行持續(xù)計量，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

2.投資性房地產(chǎn)的范圍。屬于投資性房地產(chǎn)的項目：（1）已出租的土地使用權，應是自租賃期開始日確定為投資性房地產(chǎn)；（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權，體現(xiàn)了管理者的持有意圖。需要注意的問題：一是這里不包括閑置土地；二是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準備增值后出售的土地使用權不屬于投資性房地產(chǎn)，作為存貨處理。（3）已出租的建筑物。應是自租賃期開始日確定為投資性房地產(chǎn)。

二、會計計量模式

1.歷史成本計量模式。歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出的現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。歷史成本作為機器工業(yè)的產(chǎn)物，隨著生產(chǎn)力約發(fā)展，逐漸步入了鼎盛時期。建立歷史成本的假設前提有兩個：一是幣值穩(wěn)定假設；二是社會平均勞動生產(chǎn)率不變假設。歷史成本計量屬性主要有以下特點：歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎看，歷史成本會計是建立在過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項基礎上的。不論權責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都是針對已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權利和義務；后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點是建立在已發(fā)生的交易或事項的基礎之上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗性等特點，維護會計信息的可靠性。

2.公允價值計量模式。我國財政部制定的《企業(yè)會計準則》對公允價值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。這一解釋是基于公允價值形成的前提和基礎是公平交易來做出的，強調(diào)的是公允價值的“公允性”。公允價值是在后工業(yè)時代和信息時代，科技對社會生產(chǎn)力的發(fā)展推動明顯，伴隨著社會平均勞動生產(chǎn)率變動顯著而出現(xiàn)的。但是后工業(yè)時代社會平均勞動生產(chǎn)率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對歷史成本計量提出了挑戰(zhàn)。自20世紀90年代至今，公允價值在西方國家得到廣泛的應用。公允價值與歷史成本相比主要呈現(xiàn)出以下特點：一是公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值直接客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，并保持“隨行隨市”，保證企業(yè)會計信息有用性。二是公允價值計量屬性能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤計算是通過收入與相關成本、費用配比進行而實現(xiàn)的，收入按現(xiàn)行價格計量，而成本、費用則按歷史成本計量。這樣由于收入和費用計量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業(yè)經(jīng)營成果。

3.歷史成本、公允價值的異同。歷史成本、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產(chǎn)、負債的一種衡量、評價，同的地方。但是它們又是在不同的經(jīng)濟環(huán)境中應對不同的情況產(chǎn)生的，又有所區(qū)別。公允價值（fair value）亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。在購買法下，購買企業(yè)對合并業(yè)務的記錄需要運用公允價值的信息。公允價值的確定，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。新會計準則——基本準則第九章“會計計量”，規(guī)定了企業(yè)應當按照歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性進行計量，將公允價值首次作為會計計量屬性列入新會計準則。我國新會計準則對公允價值的運用有所創(chuàng)新并較為審慎，這是考慮到我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀。新會計準則還嚴格規(guī)范了運用公允價值的前提條件，即公允價值在具有商業(yè)實質(zhì)并能夠可靠計量時才能使用。值得注意的是，公允價值計量在新會計準則中的大多數(shù)具體準則中并不具有強制效力，這也是充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟與會計環(huán)境。兩者的聯(lián)系在于：在初始計量日，兩者是一致的。如果市場不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會平均生產(chǎn)率保持不變，那么歷史成本和公允價值相比就不會產(chǎn)生嚴重的背離。這樣，在對資產(chǎn)負債項目進行初始計量或物價相對穩(wěn)定的情況下進行后續(xù)計量時，由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價值。兩者的區(qū)別在于：歷史成本計量屬性反映的會計目標是受托責任觀。在受托責任觀下，可靠性重于相關性。由于歷史成本是基于過去的已發(fā)生的交易或事項形成的市場價格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗證性。同時，我們也應該認識到，歷史成本的可靠性也是相對的。歷史成本只能反映過去交易或事項發(fā)生時點的信息，不僅不能反映未來而且同市場價格的變動毫無聯(lián)系。公允價值計量屬性反映的會計目標是決策有用觀。

三、公允價值計量對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

2007年1月1日新會計準則公允價值計量對房地產(chǎn)企業(yè)的影響首先是在上市公司房地產(chǎn)企業(yè)中體現(xiàn)。新會計準則體系在堅持歷史成本基礎的前提下，適當?shù)匾肓斯蕛r值，在投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務重組、非貨幣易、金融工具等方面采用了公允價值的概念或計量方法。下面試以公允價值計量對上市公司的房地產(chǎn)企業(yè)影響最大的投資性房地產(chǎn)為例分析其影響：

（一）對企業(yè)資產(chǎn)結構的影響

房地產(chǎn)企業(yè)首先應確認在企業(yè)中哪些資產(chǎn)是屬于公允價值計量下的投資性房地產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會計準則第三號投資性房地產(chǎn)第二條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權。自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會計準則第三號第十條規(guī)定，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足以下兩個條件：

1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。這意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易對象具有同質(zhì)性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。

2.企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計。因此，把土地和房屋作為公司最重要資產(chǎn)的房地產(chǎn)企業(yè)，在新會計準則下，首先就是要按照其持有目的不同，將資產(chǎn)重新分別歸類為：存貨：企業(yè)在日常活動中持有以備出售的房地產(chǎn)、處在建造過程中的房地產(chǎn)、在建造過程中耗用的材料；固定資產(chǎn)：企業(yè)自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，并單獨以“投資性房地產(chǎn)”列示在資產(chǎn)負債表上。因此，投資性房地產(chǎn)準則對于主要經(jīng)營高檔寫字樓、公寓項目和擁有土地使用權的房地產(chǎn)企業(yè)影響較大，而對主要經(jīng)營普通居民住宅的企業(yè)來說，作為存貨的房地產(chǎn)遠遠大于投資性房地產(chǎn)，因而所受影響會較小。另外，由于“投資性房地產(chǎn)”單獨列示在資產(chǎn)負債表上，因此，原來分別在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算和列報的投資性房地產(chǎn)，將統(tǒng)一在“投資性房地產(chǎn)”中核算，這一變化將影響企業(yè)的資產(chǎn)結構，尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，由于執(zhí)行新會計準則后全部轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”核算，將使企業(yè)的流動資產(chǎn)（存貨）減少，流動比率降低。

（二）對所有者權益的影響

房地產(chǎn)企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行計量，只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式。新會計準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。新會計準則還規(guī)定，企業(yè)從采用成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，視為會計政策的變更，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關規(guī)定進行處理。因此在采用新會計準則中公允價值模式的首年，各相關房地產(chǎn)企業(yè)將會采取追溯調(diào)整的方式，調(diào)整年初所有者權益。在目前房地產(chǎn)價格普遍高于其歷史成本的情況下，將這部分房地產(chǎn)原來按成本計量轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)按公允價值模式計量，其影響結果是，這些房地產(chǎn)企業(yè)的上年度的資本公積（其他資本公積）將會得到較大幅度的提升，所有者權益將大為增加。另外，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于原帳面價值的差額也將計入所有者權益。例如：農(nóng)工商房地產(chǎn)（集團）股份有限公司2009年2月通過股權轉(zhuǎn)讓取得金山新城B8地塊329畝土地儲備，當時取得該地價每畝均價89萬元。隨著近年房地產(chǎn)地價的快速上升，該地塊周邊土地已增值到每畝200萬元。若以此市場價作為公允價值來計算，可使該公司所有者權益增加3.65億元。

（三）對利潤的影響

新會計準則還規(guī)定采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，企業(yè)應當以資產(chǎn)負債表日（會計期末）按照有活躍的房地產(chǎn)交易市場、同類或類似房地產(chǎn)的市場價格對“以投資為目的而擁有的土地使用權及房屋建筑物”進行后續(xù)計量，按評估的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。房地產(chǎn)企業(yè)中擁有較多投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，如果選擇采用公允價值模式計量，那么，今后每年對投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)價值將得到重估，如果以后投資性房地產(chǎn)得到增值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，當年的利潤就會增加；又由于在公允價值模式下投資性房地產(chǎn)不需要計提折舊和攤銷而減少的成本支出，也會增加當年的利潤。例如：某民營投資企業(yè)集團，旗下?lián)碛?萬平方米房地產(chǎn)出租業(yè)務。在2008年1月1日執(zhí)行《新會計準則》開始，將原成本法模式核算的投資性房地產(chǎn)改為采用按公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，并追溯調(diào)整，從而2008年1月1日的期初留存收益增加了1.6億元。2008年上半年及2008年年度的凈利潤則分別增加4000萬元及8000萬元。從目前看，采用公允價值模式下不再計提折舊或攤銷，按公允價值計量是可以提高這些房地產(chǎn)企業(yè)的盈利水平，企業(yè)凈利潤將有提升，但從長遠來看，相關房地產(chǎn)企業(yè)每年凈利潤的波動幅度將會增大，其影響將主要取決于當年投資性房地產(chǎn)的升值程度。如果今后公允價值的下降的機率加大也會使未來的業(yè)績風險加大。當然，企業(yè)在采用公允價值計量時可以通過穩(wěn)健的做法，將公允價值慢慢釋放為企業(yè)的利潤。

（四）對稅負的影響

按目前的稅法來分析，在成本模式下，新會計準則和稅法的處理基本一致，但在公允價值模式下，二者存在明顯的差異：會計上在年末按投資性房地產(chǎn)的公允價值調(diào)整其賬面價值，差額計入損益，不計提折舊或攤銷；而目前稅法上是按實際成本確定投資性房地產(chǎn)的賬面價值，不確認公允價值變化所產(chǎn)生的所得，其影響是對投資性房地產(chǎn)在計算所得稅時很可能仍按計提折舊或攤銷處理，這樣在公允價值模式下對稅負沒有影響。但如果計算所得稅時不確認公允價值變化所產(chǎn)生的所得，也不能按計提折舊或攤銷處理，房地產(chǎn)企業(yè)就應權衡在成本模式下，計提折舊或攤銷處理所具有抵稅效果與公允價值模式下給企業(yè)帶來收益（但沒有現(xiàn)金流入）之間的利益關系，最終作出是否采用公允價值模式的選擇。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應注意對其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的稅法規(guī)定，根據(jù)國家稅務總局的文件規(guī)定，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，應視同銷售確認相應的所得，同時按視同銷售價格確認投資性房地產(chǎn)的計稅成本。此外，公允價值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，按新會計準則規(guī)定應當以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的帳面價值。當公允價值大于該房地產(chǎn)初始計量成本時，企業(yè)應該以投資性房地產(chǎn)還是以自用房地產(chǎn)的計稅基礎來繳納房產(chǎn)稅；企業(yè)因公允價值模式下資產(chǎn)增值而增加的利潤是否可用于利潤分配等，目前在現(xiàn)有的稅法中還沒有相應的規(guī)定。

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篇10

摘 要： 針對目前大學高水平龍舟項目的訓練特點，對龍舟陸上專項力量訓練特征與劃水效果 的關系進行探討，采用因子分析法提取陸上專項力量共性因子，建立劃水功率和共性因子回 歸模型，結果：回歸方程決定系數(shù)R=0.849，顯著性概率P（Sig.=0.00）＜0.01，表明 回歸方程與觀察值之間的擬合優(yōu)度很好,具有較好的實用性和操作性。因子回歸模型為十四 屆全國龍舟錦標賽賽前訓練控制和比賽成績的預測提供訓練理論依據(jù)。

關鍵詞：龍舟運動；專項力量；訓練控制；因子回歸模型

中圖分類號：GG61.419 文獻標識碼：A 文章編 號：1007-3612(2009)03-0139-03

A Factor Regression Analysis on Dragonboat Paddlers' Special S trength on Land and Paddling Power HE Jiangchuan, YANG Fang

(School of Sports and Health, Guangxi University for Nationalit ies, Nanning 530006, Guangxi China)

Abstract: This paper explores the relationship between characters of special str ength on land of dragonboat and paddling power according to the top dragonbo at training traits in colleges. By the method of factor analysis, the authors pick the common factors of special strength, and build factor regression models of p addling power and common factors. The results show that regression formula coeff icient R=0.894 and significance probability P (Sig.=0.00)

Key words: dragonboat; special strength; training control; factor regr ession model

本文針對龍舟項目的專項特點，對陸上專項力量訓練項目特征與劃水效果的 關系進行探討 ，采用因子分析法從專項力量項目提取影響劃水功率（運動成績）的共性因子，解釋共性因 子的含義，建立劃水功率和共性因子回歸模型，以期達到對運動訓練負荷的有效控制和比賽 成績的預測。

1 研究對象與方法

1.1 研究對象 廣西民族大學高水平龍舟隊24名女隊員，訓 練年限均為1～3 a，平均年齡20歲，平均身高1.62 m。近期成績：2007年11月第八屆全國民 族運動會龍舟比賽女子組500 m、800 m第3名；2008年6月第十四屆全國龍舟錦標賽女子組25 0 m、500 m第2名；2008年6月第二屆全國大學生龍舟錦標賽女子組500 m第4名。

1.2 研究方法

1.2.1 測試時間 運動員每周訓練6次（其中水上訓練4次、陸上 專項力量訓練2次），樣本測試時間為大賽前10天即2007年10月25日。

1.2.2 測試指標及方法

劃水效果（每漿平均功率）測試與評價采用中國賽艇隊的功率評價計算方法；8個專項力量 測試項目為2 min20 kg臥拉（次）、25 kg臥推（次）、俯臥撐（次）、800 m/s、40 kg負 重下蹲（次）、50 kg臥蹬腿（次）、30 kg拉鈴高翻（次）、15 kg前屈伸（次）采用體育 測量法進行測試法。

1.2.3 數(shù)據(jù)統(tǒng)計法 數(shù)據(jù)由第一作者在SPSS13.0軟件包上處理統(tǒng) 計。

2 陸上專項力量共性因子分析

為了便于觀測樣本的基本情況，對廣西民族大學高水平女子龍舟隊2007年11月測試9項原始 測試指標進行描述統(tǒng)計(表1)。 表1 廣西民族大學女子龍舟隊2007年11月測試指標描述統(tǒng)計分析結果

樣本的巴特萊特球度檢驗(Bartlett.sTest)，從檢驗整個相關矩陣出發(fā),其零假設為相關矩 陣是單位陣,如果不能拒絕該假設的話,應該重新考慮因子分析的使用。取樣適當性的Kaiser -Meyer-Olkin度量(KMO)是用于衡量一組變量的相關程度的,其值介于0～1之間,當整體上偏 相關系數(shù)平方和相對于相關系數(shù)平方和較小時,KMO值接近于1,表明觀測變量適合作因子分析 ,反之,則不適合作因子分析。樣本經(jīng)機輸出，巴特萊特球度檢驗結果見表2。

從表1看,8項陸上專項力量指標之間相關性比較高,其中有28個相關系數(shù)P＜0.01具有高度 相 關，13個相關系數(shù)P＜0.05，指標兩兩間具有相關性高達83.6%。指標之間有一定的相關性 ,是主成分分析的前提條件。為了解決多重共線性問題,采用降維思想，從8項專項力量尋找2 ～3個具有共同影響劃水效果（功率）的主要因素（因子）來分清哪些專項力量訓練組合 對劃水效果影響程度，利于訓練科學合理安排。 經(jīng)對測試數(shù)據(jù)主成分分析,計算得出特征值 ，因子貢獻率和累計貢獻率(表4)，碎石圖（圖1）及成份載荷矩陣(表5)。

都 比較低，該圖從一個側面說明只需提取3個因子即可。從表4知前2個共性影響因子的特征值 ＞1，累計貢獻率72.8%，為了盡可能提取更多的原指標信息，第3個共性影響因子的特征 值≈1，前3個共性因子累計貢獻率為83%，后面的特征值太小，再多取幾個因子效果也不大 ，所以取前3個因子。綜合表4、圖1看到，影響龍舟運動員劃水功率是由3個主要因素（共性 因子）構成，這3個因子各代表什么含義，又代表什么訓練特點。為了進一步了解3個共性因 子的含義，3個共性因子與8項專項力量項目經(jīng)方差最大正交旋轉(zhuǎn)后得因子載荷矩陣，結果見 表5。

旋轉(zhuǎn)后的因子對應的載荷矩陣稱為旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣。表5給出3個共性因子與8個專項 力量項目的載荷，這些載荷也恰好是它們的相關系數(shù)。通過相關系數(shù)可以了解專項力量與因 子之間的依賴程度，如臥蹬腿、拉鈴高翻、負重下蹲與第1共性因子具有高度相關，系數(shù)＞0 .8，而恰好這3項專項力量是反映運動員上下肢用力的協(xié)調(diào)性和力量，對獲得好比賽成績有 著積極作用。因此，在表5可以粗略反映運動員在比賽中一些現(xiàn)象，如：在比賽中感覺在途 中、沖刺兩臂發(fā)軟，前支撐腿發(fā)酸無力，軀干無法類似彈簧那樣前后拉伸，劃水用力順序與 下肢蹬伸發(fā)力不協(xié)調(diào)，造成沖刺無力。至于每個共性因子的含義是什么，它具有何種特性， 或者是它反映運動員一種什么樣的運動能力？為了獲得更多因子的含義，在旋轉(zhuǎn)后的因子載 荷矩陣基礎上，計算每個運動員的因子系數(shù)，也就是共性因子的得分，通過系數(shù)的大小來解 釋因子含義。經(jīng)輸出得因子得分系數(shù)矩陣（表6）和旋轉(zhuǎn)空間因子圖（圖2）。

從圖2可以看出第1共性因子支配負重下蹲、臥蹬腿 、拉鈴高翻、臥拉，是反映上下肢、軀 干合力協(xié)調(diào)劃水的組合；是龍舟獲得有效動力的決定性因素；是運動成績好壞的關鍵。因此 ，第1共性因子的含義可以解釋為主要劃水肌肉協(xié)調(diào)能力；第2共性因子支配俯臥撐、前屈伸 是主要反映肱三頭肌工作能力，在一個技術動作周期負責向前移臂推漿，在穩(wěn)定動作基 礎上獲得有效的（漿）入水角度和拉水距離起著積極作用，所以，第2共性因子可以解釋為 推漿速度能力。第3共性因子支配臥推、800 m，其工作的肌肉主要是胸大肌、三角肌、肱三 頭肌 ，在一個動作周期中積極參與上肢上提下壓動作。所以說胸大肌、三角肌的力量是能 使 技術動作長期穩(wěn)定發(fā)揮最大拉水動力的有力保證。而800 m則反映運動員心肺機能，是運動 員有氧代謝能力的反映，為此，第3共性因子可以解釋為肌肉持久穩(wěn)定工作能力。

基于對上述的陸上專項力量因子分析,得到了3個共性因子。為了解一個動作周期的劃水功率 與3個共性因子之間存在某種線性關系，利用回歸分析方法建立回歸方程。

依據(jù)上述3個因子得分標準化線性組合估計式計算24名運動員因子得分，并與劃水功率（瓦 ）進行回歸分析，經(jīng)運算輸出得擬合優(yōu)度分析表（表7）；方差分析表（表8）。

在回歸分析中，擬合程度R是衡量所配曲線擬合原始數(shù)據(jù)效果好壞的指標，越接近1說明散點 與回歸直線的擬合程度效果越好。從表7看到回歸方程的決定系數(shù)R=0.849，說明回歸方程 與觀察值之間的擬合優(yōu)度很好,該回歸方程具有較好的實用性。另外，表8是回歸系數(shù)的顯著 性檢驗，表中回歸方程的顯著性概率P（Sig.=0.00）＜0.01，說明回歸方程非常有意義和 顯著。

綜合上述對回歸方程的擬合優(yōu)度分析和方差分析，認為可以建立龍舟劃水功率關于劃水 肌肉協(xié)調(diào)能力、推漿速度能力、肌肉持久穩(wěn)定工作能力的回歸方程。經(jīng)運算輸出得回歸系數(shù) 分析情況（表9）。

4 結 論

1） 影響龍舟劃水效果（功率）的第1因子為劃水肌肉協(xié)調(diào)能力：是負重下蹲、臥 蹬腿 、拉鈴高翻、臥拉等素質(zhì)的反映。目前龍舟技術已日趨成熟，改進空間不大，以技術 取勝逐漸向發(fā)展運動員高專項力量素質(zhì)取勝過渡，運動員具有良好的劃水肌肉協(xié)調(diào)能力，是 龍舟獲得有效動力的決定性因素、是提高運動成績好壞的關鍵。第2因子為推漿速度能力， 運動員的推漿速度能力是維持長時間穩(wěn)定劃水節(jié)奏、完成比賽戰(zhàn)術起著決定性因素。第3因 子為肌肉持久穩(wěn)定工作能力，良好的肌肉工作能力是最大限度發(fā)揮第一因子的有力保障。

2） 影響龍舟劃水效果（功率）與3個因子的回歸方程，決定系數(shù)R=0.849，方程的顯著性 概率P（Sig.=0.00）＜0.01，說明回歸方程與觀察值之間的擬合優(yōu)度很好,具有較好的實 用性，回歸方程非常有意義和顯著。

3） 因子分析方法，即用較少的綜合變量進行回歸,使問題簡化。高校的高水平龍舟訓練是 一種簡便的研究方法。

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