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篇1

關(guān)鍵詞：權(quán)利救濟(jì)權(quán)自力救濟(jì)他力救濟(jì)憲法訴訟

一、我國憲法關(guān)于公民權(quán)利救濟(jì)權(quán)的規(guī)定存在的問題

如果公民的基本權(quán)利受到侵犯而不能獲得救濟(jì)，就等于沒有這項(xiàng)權(quán)利，既通常所說的“無救濟(jì)就無權(quán)利”，但這是在肯定權(quán)利存在的前提下從反面說明如果對權(quán)利不予以有效的保護(hù)，則權(quán)利就無法實(shí)現(xiàn)，但如果權(quán)利不存在，根本沒有救濟(jì)的可能性。權(quán)利救濟(jì)權(quán)屬于每項(xiàng)基本權(quán)利必然包含的內(nèi)容，因而事實(shí)上并非獨(dú)立的基本權(quán)利。[1]憲法是保障每個(gè)人權(quán)利的“社會契約”，它首先是一部保障公民基本權(quán)利的“法”，其最高的法律效力要求制定普通法律時(shí)，保障公民權(quán)利實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容和方式是普通法律應(yīng)該之規(guī)定，這些一般體現(xiàn)在訴訟法律制度及行政復(fù)議等法律規(guī)定中。因此，權(quán)利救濟(jì)權(quán)作為公民基本權(quán)利是不適當(dāng)?shù)?，至少不符合法的邏輯體系。

我國憲法列舉的公民權(quán)利救濟(jì)權(quán)有批評權(quán)、建議權(quán)、檢舉權(quán)、控告權(quán)、申訴權(quán)和取得國家賠償權(quán)。批評權(quán)可以認(rèn)為屬于政治自由的范疇；建議和檢舉權(quán)不能包含在權(quán)利救濟(jì)權(quán)內(nèi)，因?yàn)檫@種權(quán)利的行使不能使公民基本權(quán)利受到侵害時(shí)得到救濟(jì)。而控告權(quán)和申訴權(quán)包含在訴訟權(quán)內(nèi)。既然憲法的目的在于保障公民權(quán)利，當(dāng)權(quán)利受到來自國家機(jī)關(guān)和國家機(jī)關(guān)工作人員的侵害時(shí)，公民有權(quán)獲得國家賠償是憲法確定公民權(quán)利得到救濟(jì)的應(yīng)有之意，也是法的正義性必然之要求。憲法是“法律之法律”，其超然地位決定制定普通法律時(shí)，立法者在制定憲法權(quán)利時(shí)應(yīng)同時(shí)制定保障權(quán)利實(shí)現(xiàn)的救濟(jì)權(quán)，這種保障的提供是國家的義務(wù)，而對于公民來說是權(quán)利救濟(jì)權(quán)。

我國憲法規(guī)定的所謂憲法的權(quán)利救濟(jì)權(quán)不排除有積極的因素。在中國憲法之上的觀念較弱，人們習(xí)慣于從憲法的具體規(guī)定中機(jī)械的尋找創(chuàng)造法律的依據(jù)時(shí)，在中國走向法治的進(jìn)程中，憲法規(guī)定了權(quán)利救濟(jì)權(quán)無疑能對保障人權(quán)的立法起到促進(jìn)作用。比如，也許憲法如果沒有規(guī)定公民的國家賠償權(quán)，我國的《國家賠償法》有可能滯后出臺。因?yàn)閺谋砻嫔峡?，憲法的?guī)定普通法律如果不能與之配套的話，人們很容易看到該漏洞從而引起立法的沖動，以至于完善它。但這種規(guī)定我們并不能因其具有積極因素而排除其不合理性。

憲法規(guī)定了公民對來自國家機(jī)關(guān)及其工作人員的侵害的救濟(jì)權(quán)，但卻沒有規(guī)定公民對來自國家機(jī)關(guān)之外的侵害的救濟(jì)權(quán)。比如，沒有規(guī)定公民有提起民事訴訟的權(quán)利?！拌b于時(shí)代已經(jīng)改變，社會之結(jié)構(gòu)，已從農(nóng)業(yè)邁入工業(yè)。社會結(jié)構(gòu)之改變，明顯地影響到基本權(quán)利之效力。在工業(yè)社會下的生存弱者，民法所謂的契約自由、私法自治，對其都無意義。對個(gè)人尊嚴(yán)以及基本權(quán)利之侵害，除了國家以外，實(shí)質(zhì)的社會勢力者，亦是主要來源之一”。[2]由此可以看到規(guī)定公民對來自國家機(jī)關(guān)之外的侵害的救濟(jì)權(quán)同樣具有重要的意義。這種憲法權(quán)利救濟(jì)權(quán)的規(guī)定無疑暴露出中國制憲的不成熟性。如果作為明示的規(guī)定來突出權(quán)利救濟(jì)權(quán)的重要性，在憲法修改時(shí)可以概括列一條“公民基本權(quán)利受到侵害時(shí)有獲得救濟(jì)的權(quán)利”，這樣既能體現(xiàn)憲法的高度概括性和“無處不在”性，又符合憲法作為法的邏輯性。

二、公民憲法權(quán)利救濟(jì)權(quán)立法現(xiàn)狀及不足

權(quán)利救濟(jì)權(quán)作為一種保障權(quán)利實(shí)現(xiàn)的請求權(quán)，其保障方式有“自力救濟(jì)”和“他力救濟(jì)”兩種方式[3].行政復(fù)議、國家賠償、訴訟等屬于他力救濟(jì)；正當(dāng)防衛(wèi)和自助行為等屬于自力救濟(jì)。憲法規(guī)定的公民對國家機(jī)關(guān)和國家機(jī)關(guān)工作人員的控告權(quán)、申訴權(quán)在行政法規(guī)和行政復(fù)議制度中都有規(guī)定。依照多數(shù)學(xué)者的理解，憲法第42條規(guī)定的“控告”權(quán)和“申訴”權(quán)被認(rèn)為包含在訴訟權(quán)內(nèi)，因而在此與權(quán)利救濟(jì)權(quán)相對應(yīng)的主要是“控告”權(quán)和“申訴”權(quán)以及取得國家賠償權(quán)[4]；公民獲得賠償權(quán)有《國家賠償法》等法律來調(diào)整；而公民權(quán)利被侵害后的他力救濟(jì)大多靠訴訟來完成，訴訟成為救濟(jì)中最有效、最終極的他力救濟(jì)方式。我國刑法規(guī)定的正當(dāng)防衛(wèi)和民法上的自助行為即屬于自力救濟(jì)。

要保障權(quán)利救濟(jì)的實(shí)現(xiàn)就必須完善權(quán)利救濟(jì)方式。在他力救濟(jì)中，國家賠償在受案范圍上有很多限制，且對公民造成的損害，國家只賠償直接損失，不賠償間接損失；只賠償財(cái)產(chǎn)損失，不賠償精神損失。因此這種救濟(jì)方式的規(guī)定與憲法權(quán)利的基本精神不相符，需要修改完善。

既然憲法的作用主要為了限制權(quán)力保障權(quán)利，并且其作為最高地位的法所規(guī)定的權(quán)利在普通法律沒有規(guī)定時(shí)，這種憲法權(quán)利受到侵害或發(fā)生爭議時(shí)，國家就有義務(wù)為此種情況提供救濟(jì)，這就涉及到個(gè)案中憲法是否可以適用問題?！褒R玉芩訴陳曉琪”案件中，創(chuàng)造了憲法司法適用的先例。這種救濟(jì)雖屬民事訴訟救濟(jì)的方式，但由于其在個(gè)案中增加了使用憲法來保障公民權(quán)利的內(nèi)容，因而使公民憲法權(quán)利救濟(jì)范圍更加擴(kuò)大。

當(dāng)憲法規(guī)定的權(quán)利主體認(rèn)為普通法律的規(guī)定侵害其憲法權(quán)利時(shí)，在個(gè)案中這種救濟(jì)就涉及到憲法權(quán)利訴訟問題。它要求有關(guān)機(jī)關(guān)依照一定的程序先判定法律的規(guī)定是否違憲，從而認(rèn)定普通法律是否有效。有人將這種憲法訴訟界定為：憲法訴訟是解決憲法爭議的一種訴訟形態(tài)，既依據(jù)憲法的最高價(jià)值，由特定機(jī)關(guān)依照司法程序?qū)彶榉傻倪`憲與否，確定法律的違憲與否并使違憲的法律失去效力的一種制度[5].我國沒有建立這種制度，從法理上看，建立這種制度是非常重要的。該救濟(jì)方式可以使公民憲法權(quán)利在受到法律的侵害時(shí)得到保障，從而使權(quán)利救濟(jì)體系逐步完整。

在他力救濟(jì)特別是國家救濟(jì)中我們應(yīng)該考慮的是公正性、及時(shí)性。而在自力救濟(jì)中首先考慮的是國家法律的授權(quán)性規(guī)定，比如正當(dāng)防衛(wèi)權(quán)。這就要求國家制定法律時(shí)，充分考慮到公民自力救濟(jì)的重要性，權(quán)衡利弊，為公民自力救濟(jì)提供法律依據(jù)，同時(shí)又能保障相對方的權(quán)利免受不應(yīng)有的損害。在權(quán)利救濟(jì)體系中自力救濟(jì)無疑是最及時(shí)和有效的，但自力救濟(jì)的條件和方式等問題必須有法律明確予以規(guī)定，并使之周密、完善。

三、完善公民權(quán)利救濟(jì)權(quán)方面的立法，切實(shí)保障公民權(quán)利救濟(jì)權(quán)

由于公民憲法權(quán)利的多樣性，這就要求憲法權(quán)利救濟(jì)方式的多元化，即使公民同一種權(quán)利受到侵害，也可以運(yùn)用多種方式救濟(jì)。例如，公民的人格受到侮辱時(shí)，受害人可以向公安行政機(jī)關(guān)控告要求追究加害人的行政責(zé)任，也可以向法院提起民事訴訟要求追究其民事責(zé)任。國家作為公民權(quán)利的保障者，有義務(wù)制定并完善各種權(quán)利救濟(jì)方式的法律，并使之成為一種嚴(yán)密的體系，切實(shí)保障公民憲法權(quán)利的實(shí)現(xiàn)?！豆駲?quán)利與政治權(quán)利國際公約》除規(guī)定了立法救濟(jì)、行政救濟(jì)等救濟(jì)方式外，還規(guī)定了許多補(bǔ)救措施。例如，被判死刑的人應(yīng)有權(quán)要求赦免、大赦或減刑，要求人身保護(hù)及司法審查權(quán)等。這些都要求國家在創(chuàng)設(shè)權(quán)利救濟(jì)方面的立法時(shí)盡更多的注意義務(wù)。

我們可以看出權(quán)利救濟(jì)是一種附屬于公民憲法權(quán)利的從權(quán)利，或者說是一種廣義的公民向國家要求保護(hù)的請求權(quán)，離開了具體的憲法權(quán)利沒有談及此權(quán)利的必要，但憲法權(quán)利受到侵害往往依賴國家在多大程度上為公民權(quán)利救濟(jì)提供了依據(jù)和保障，或者說公民在憲法權(quán)利受到侵害時(shí)能否選擇到對自己有利的救濟(jì)方式。為公民提供嚴(yán)密、完善并切實(shí)可行而且又不失公正價(jià)值的救濟(jì)法律制度是國家的一種義務(wù)，對公民來說則是公民對國家的權(quán)利救濟(jì)權(quán)。我們不能僅僅看到憲法上是否規(guī)定了公民是否享有權(quán)利救濟(jì)權(quán)，而應(yīng)當(dāng)關(guān)注普通法律是否為公民基本權(quán)利受到侵害時(shí)提供了救濟(jì)，并且在現(xiàn)實(shí)生活中是否得到真正貫徹執(zhí)行。憲法具體規(guī)定公民的權(quán)利救濟(jì)權(quán)不是必須的，而普通法律依據(jù)憲法制定保護(hù)公民具體憲法權(quán)利時(shí)，該相關(guān)法律就必須提供公民的憲法權(quán)利救濟(jì)方式或者權(quán)利救濟(jì)制度，并使這種救濟(jì)多樣化、系統(tǒng)化，并能夠貫徹實(shí)施，否則這些有關(guān)規(guī)定公民權(quán)利救濟(jì)的法律是有瑕疵的。

參考文獻(xiàn)：

[1][4]張千帆主編《憲法學(xué)》法律出版社2004年版238頁。

[2]周偉《憲法基本權(quán)利案例的法理分析》第329頁載于《云南法學(xué)》，2000年。

篇2

在我國，股權(quán)激勵(lì)還是剛剛開始的新鮮事物。2005年12月底中國證監(jiān)會頒布《上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃管理辦法》，2006年3月國資委、財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)《國有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》。這兩個(gè)辦法的頒布實(shí)施，掀開了國內(nèi)證券市場上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的大幕。到目前為止，先后已有80多家公司董事會通過股權(quán)激勵(lì)方案，其中有20多家已經(jīng)實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

眾所周知，上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有利有弊。一方面通過股權(quán)激勵(lì)，可以將上市公司利益和經(jīng)營管理者利益統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來，有利于提高上市公司經(jīng)營效率和質(zhì)量；另一方面股權(quán)激勵(lì)存在道德風(fēng)險(xiǎn)。如果股權(quán)激勵(lì)實(shí)施的同時(shí)缺乏有效的約束機(jī)制，容易形成“強(qiáng)激勵(lì)-弱約束”的格局，最終反而會損害公司和股東的利益。當(dāng)然，股權(quán)激勵(lì)引入到企業(yè)經(jīng)營管理中已經(jīng)有很長的歷史，在國際市場有相當(dāng)多的成功經(jīng)驗(yàn)。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作與持續(xù)發(fā)展，在國內(nèi)開始推行股權(quán)激勵(lì)，建立和健全激勵(lì)與約束機(jī)制，以提高上市公司質(zhì)量。

一、股權(quán)激勵(lì)對象與激勵(lì)工具

（一）股權(quán)激勵(lì)的對象。理論上，股權(quán)激勵(lì)的對象是公司委托人，也就是公司的實(shí)際經(jīng)營者、公司的經(jīng)營管理層。他們是提升公司經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵所在。根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對象必須是公司員工，具體對象由公司根據(jù)實(shí)際需要自主確定，可以包括上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員、核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的其他員工，但是有污點(diǎn)記錄的人員不能成為激勵(lì)對象，以督促高管人員勤勉盡責(zé)。為保障獨(dú)立董事的獨(dú)立性，《管理辦法》明確規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)對象不得包括獨(dú)立董事。

（二）股權(quán)激勵(lì)工具。在《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》中，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)主要有限制性股票和股票期權(quán)等方式；在《國有控股上市公司（境外）股權(quán)激勵(lì)管理辦法》中，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)主要有股票期權(quán)和股票增值權(quán)等方式。

1、限制性股票。根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》，所謂限制性股票，是指激勵(lì)對象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得一定數(shù)量的本公司股票。激勵(lì)對象只有在工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件后，才可出售限制性股票并從中獲益。上市公司授予激勵(lì)對象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定激勵(lì)對象獲授股票的業(yè)績條件、禁售期限。

2、股票期權(quán)。股票期權(quán)是指上市公司授予激勵(lì)對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購買本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利。激勵(lì)對象可以其獲授的股票期權(quán)在規(guī)定的期間內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購買上市公司一定數(shù)量的股份，也可以放棄該種權(quán)利。

3、股票增值權(quán)。股票增值權(quán)是指上市公司授予激勵(lì)對象在一定的時(shí)期和條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來的收益的權(quán)利。股票增值權(quán)主要適用于發(fā)行境外上市外資股的公司。股權(quán)激勵(lì)對象不擁有這些股票的所有權(quán)，也不擁有股東表決權(quán)、配股權(quán)。股票增值權(quán)不能轉(zhuǎn)讓和用于擔(dān)保、償還債務(wù)等。

4、其他方式。主要有業(yè)績股票、員工持股計(jì)劃等。所謂業(yè)績股票，就是對完成規(guī)定條件的激勵(lì)對象直接無償授予公司股票作為對其經(jīng)營業(yè)績予以獎(jiǎng)勵(lì)的一種激勵(lì)方式。員工持股計(jì)劃則是通過一定的制度設(shè)計(jì)，讓公司員工持有公司股份，使公司全體員工能夠與公司風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享。

二、股權(quán)激勵(lì)的作用

（一）有利于完善企業(yè)法人治理。我們知道，在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是處理“委托-”關(guān)系。其中最重要的問題之一就是委托人（股東）如何激勵(lì)和約束人（公司經(jīng)營者）的行為，以謀求公司與股東利益最大化。這也就是一個(gè)如何建立合理的激勵(lì)約束機(jī)制問題。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，其實(shí)質(zhì)就是在企業(yè)的所有者和企業(yè)的經(jīng)營者之間建立利益共享、責(zé)任共擔(dān)的利益分配機(jī)制，通過利益關(guān)系來完善公司的激勵(lì)約束機(jī)制。

（二）有利于提高上市公司經(jīng)營水平與業(yè)績。理論上，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有利于完善企業(yè)的激勵(lì)約束機(jī)制，激發(fā)經(jīng)營者的積極性和創(chuàng)造性，從而有利于提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。那么，企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在多大程度上提升了企業(yè)的業(yè)績呢？在國內(nèi)，股權(quán)激勵(lì)屬于新生事物，相關(guān)的實(shí)踐活動正在進(jìn)行中，因此無法取得經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。在美國，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已經(jīng)經(jīng)過了較長時(shí)期社會實(shí)踐活動的檢驗(yàn)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。20世紀(jì)九十年代，美國相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在性質(zhì)相同的企業(yè)之間，實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的公司，與沒有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的公司相比，前者帶來的股東投資回報(bào)率比后者平均高出2%。

（三）有利于保護(hù)公司利益和股東利益。根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理試行辦法》規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)對象在任職期間實(shí)施關(guān)聯(lián)交易損害上市公司利益的，上市公司國有控股股東應(yīng)依法行使股東權(quán)利，提出終止授予新的股權(quán)并取消其行權(quán)資格。該項(xiàng)規(guī)定意味著，存在大股東占款的上市公司無法實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。同時(shí)，股權(quán)激勵(lì)對象實(shí)施關(guān)聯(lián)交易，損害上市公司利益、聲譽(yù)和對上市公司形象有重大負(fù)面影響等違法違紀(jì)行為，給上市公司造成損失的，上市公司國有控股股東可依法提出終止授予新的股權(quán)并取消其行權(quán)資格。正是由于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃將經(jīng)營者的利益與公司的利益捆綁在一起，因此經(jīng)營者保護(hù)自身利益與保護(hù)公司利益的目標(biāo)得到統(tǒng)一。

三、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)對上市公司股價(jià)的影響

股權(quán)分置改革，實(shí)現(xiàn)了上市公司股東股份的全流通，解決了大小股東之間的利益不一致問題；股權(quán)激勵(lì)則促進(jìn)了股東與管理層的利益一致問題。因此，股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施，通過產(chǎn)權(quán)紐帶提高了經(jīng)營者對公司利益的關(guān)切度，提高了其工作的努力程度，有助于上市公司經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)價(jià)值的提高，保證了股東和經(jīng)營者雙方利益的增加，市場反應(yīng)則是股票價(jià)格上升。

實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對股票價(jià)格的影響主要表現(xiàn)在兩方面：一方面是影響投資者關(guān)于上市公司業(yè)績提升的預(yù)期；另一方面是影響上市公司的實(shí)際業(yè)績。因此，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的不同階段，投資者的預(yù)期不同，其對股價(jià)的影響就會不同。

一般來說，在上市公司準(zhǔn)備并即將實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的初期階段，對股價(jià)的影響較為積極。因?yàn)橥顿Y者預(yù)期上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃會提高公司業(yè)績，即股票內(nèi)在價(jià)值，因而股票價(jià)格是逐漸走高的。等到股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施一定階段以后，由于投資者的預(yù)期已經(jīng)穩(wěn)定，且公司股價(jià)已經(jīng)充分反應(yīng)了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃帶來的業(yè)績提升預(yù)期，這時(shí)候，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對公司股價(jià)的影響要看股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃產(chǎn)生的真實(shí)效果，即對公司業(yè)績的影響程度。

對當(dāng)前已經(jīng)公布股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃董事會預(yù)案的公司股票價(jià)格進(jìn)行分析。數(shù)據(jù)顯示，從公布董事會預(yù)案到目前，公布或?qū)嵤┕蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃的公司，其股價(jià)升幅多數(shù)是大于同類或同板塊公司股價(jià)的平均升幅。因此，我們可以認(rèn)為，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃初期對公司股票價(jià)格確有積極影響。

但是，我們無法確定這種影響到底有多大。實(shí)際上，影響股票價(jià)格走勢的因素很多。在公布實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的上市公司中，影響股價(jià)走勢的因素有些可能是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、有些可能是自身業(yè)績的提升、有些可能是行業(yè)周期景氣回升、有些可能是并購重組等。在上述因素中，我們根本沒有辦法將股票價(jià)格上漲與其影響因素單獨(dú)分離出來，我們也無法確定股價(jià)上漲中多大的成分是因?yàn)樵摴就瞥隽斯蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃，盡管我們可以直觀地感覺到一些公司的股價(jià)上漲確實(shí)是因?yàn)樵摴就瞥隽斯蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃。

四、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃存在的風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)施對策

股票期權(quán)計(jì)劃在不控和濫用，并且股價(jià)比較能夠反映公司長期績效的條件下，是強(qiáng)度很大的激勵(lì)方法。我國的上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施才有兩年有余，但是根據(jù)美國公司的經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)施過程中，股票期權(quán)激勵(lì)存在很多問題。第一，股票期權(quán)的實(shí)際價(jià)值不容易度量，而且在以前是不用入賬的，高管可以比較容易地從董事會那里得到比較優(yōu)厚的期權(quán)激勵(lì)報(bào)酬；缺乏獨(dú)立性的董事會也常常有意通過期權(quán)激勵(lì)而給高管很高的薪酬，使得期權(quán)沒有成為激勵(lì)機(jī)制，而是成了向企業(yè)高管輸送利益的機(jī)制。第二，股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃容易控，如高管可能選擇最有利的時(shí)機(jī)給自己發(fā)放期權(quán)。有一項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，高管通常在宣布利好消息之前或在宣布不利消息之后得到期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。我國企業(yè)也出現(xiàn)了類似的做法。更惡劣的是有些高管通過更改期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的簽署時(shí)間，將簽署日期寫到股價(jià)低谷的時(shí)候，從而獲取巨額報(bào)酬。第三，期權(quán)可能誘導(dǎo)企業(yè)高管通過做假賬等辦法操縱股價(jià)。第四，期權(quán)可能隨大市上升而升值，而不是由于企業(yè)業(yè)績，股價(jià)跑贏大市；反之，當(dāng)股市為熊市的時(shí)候，期權(quán)則可能完全失去激勵(lì)效果。第五，期權(quán)的價(jià)值波幅比股票的價(jià)值波幅更大，所以從被激勵(lì)人的角度看，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的價(jià)值較低，因而激勵(lì)的成本較高。

期權(quán)激勵(lì)有這么多的問題，為什么反而是美國公司最為普遍采用的激勵(lì)方式呢？一個(gè)主要的原因是會計(jì)與稅收制度，幾年前，期權(quán)激勵(lì)是不計(jì)入成本的；另一個(gè)原因可能是正因?yàn)槠跈?quán)容易縱和濫用，所以當(dāng)董事會缺乏獨(dú)立性的時(shí)候，企業(yè)高管有理由保留期權(quán)激勵(lì)的方式。不過在過去幾年里，越來越多的美國企業(yè)開始取消期權(quán)激勵(lì)，而轉(zhuǎn)向現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)和限制性股票單位激勵(lì)。

篇3

【關(guān)鍵詞】企業(yè)安全文化建設(shè)；安全管理；存在問題；解決辦法

1 企業(yè)安全文化建設(shè)和安全管理的現(xiàn)狀

1.1 企業(yè)安全文化建設(shè)的現(xiàn)狀

雖然國家注重以人為本，要求企業(yè)加強(qiáng)對安全文化的建設(shè)，但是，有的企業(yè)卻忽視了對企業(yè)自身的安全文化進(jìn)行建設(shè)，只因?yàn)檫@樣能節(jié)約不少的時(shí)間去進(jìn)行生產(chǎn)，可以讓企業(yè)賺取更多的資金。安全文化建設(shè)雖然重要，但是企業(yè)并沒有給安全文化建設(shè)提供良好的舞臺，因而，企業(yè)的安全文化建設(shè)急需進(jìn)行。

1.2 安全管理在企業(yè)的現(xiàn)狀

近幾年來，企業(yè)內(nèi)頻頻出現(xiàn)安全問題，安全已引起國內(nèi)各有關(guān)部門的廣泛關(guān)注，所以，企業(yè)內(nèi)部的安全管理與之前相比，已有所提高，但是仍然無法達(dá)到國家對安全管理的要求。

2 為什么要對企業(yè)進(jìn)行安全文化建設(shè)和安全管理

2.1 企業(yè)安全文化建設(shè)的重要性

意識具有能動性，當(dāng)企業(yè)加強(qiáng)了對內(nèi)部的安全文化建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部人員也會漸漸地?fù)碛邪踩庾R，在工作過程中，能夠珍惜自己的生命。企業(yè)進(jìn)行安全文化建設(shè)可以給員工提供一個(gè)濃厚的安全文化氛圍，這種濃厚的安全文化氛圍會給企業(yè)人員潛移默化的影響，慢慢地，企業(yè)人員就會不自主進(jìn)行安全生產(chǎn)，隨著時(shí)間的推移，不僅可以減少企業(yè)與員工之間的矛盾，更主要的是保證了企業(yè)人員生命的安全。

2.2 企業(yè)進(jìn)行安全管理的重要性

在企業(yè)管理中，隨著企業(yè)由傳統(tǒng)走向現(xiàn)代化，安全管理也越來越受到各有關(guān)部門的重視，企業(yè)加強(qiáng)對自身的安全管理，能促進(jìn)企業(yè)在加工生產(chǎn)過程中擁有安全的環(huán)境，因而，企業(yè)要進(jìn)行安全管理。企業(yè)進(jìn)行安全管理，能夠促使企業(yè)人員按照安全守則行事，確保在生產(chǎn)過程中避免生產(chǎn)事故的發(fā)生，最終，能夠把企業(yè)變得和諧、安全，企業(yè)員工不會為了生產(chǎn)而危害到自己的生命。

3 企業(yè)安全文化建設(shè)和安全管理存在的問題

3.1 企業(yè)安全文化建設(shè)過程中的問題

3.1.1 安全文化建設(shè)范圍太過廣泛，沒有針對性

企業(yè)在進(jìn)行安全文化建設(shè)的過程中，只是在一個(gè)大的范圍內(nèi)進(jìn)行安全文化建設(shè)，忽視了不同的生產(chǎn)環(huán)境需要的安全文化建設(shè)的深度應(yīng)有所不同的這一特點(diǎn)，所以，導(dǎo)致安全文化建設(shè)的進(jìn)度緩慢，難以達(dá)到預(yù)期的效果

3.1.2 安全文化建設(shè)不能與生產(chǎn)過程相適應(yīng)

有的企業(yè)在進(jìn)行安全文化建設(shè)的過程中，只是引進(jìn)先進(jìn)的安全文化，不能根據(jù)自身的情況來對引進(jìn)的安全文化進(jìn)行修改，導(dǎo)致在生產(chǎn)過程中，安全文化建設(shè)失敗，企業(yè)和員工都不能在安全文化建設(shè)中確保安全。

3.1.3 安全文化建設(shè)不靈活

企業(yè)在進(jìn)行安全文化建設(shè)的過程中，忽視了不同的生產(chǎn)部門所面對的安全問題不一致的這個(gè)特點(diǎn)，導(dǎo)致所有的生產(chǎn)部門應(yīng)用同一個(gè)安全文化，使得部分部門還是不能得到相應(yīng)的安全保障。

3.2 企業(yè)安全管理存在的問題

3.2.1 安全管理過程受阻礙

企業(yè)在進(jìn)行安全管理的過程中，企業(yè)人員不能很好地執(zhí)行企業(yè)指定的安全管理制度，或者因?yàn)槠髽I(yè)人員的個(gè)人因素，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行安全管理的過程中遇到阻礙。另外，由于企業(yè)的每一個(gè)人員都有不同的需求，所以在從事生產(chǎn)過程中，對于工作過程中的安全問題的要求不一致，使得安全管理大多是停留在口頭上，不能貫徹落實(shí)。

3.2.2 安全管理人員缺乏安全管理的觀念

當(dāng)企業(yè)已經(jīng)制定了一個(gè)科學(xué)的安全管理制度之后，然而，部分安全管理人員對安全管理缺乏正確的認(rèn)識，那么就不能實(shí)施安全管理制度，導(dǎo)致科學(xué)的安全管理制度如同虛設(shè)，因而，在從事生產(chǎn)過程中，安全問題不斷發(fā)生。

3.2.3 負(fù)責(zé)安全管理的各個(gè)部門不能協(xié)同合作

企業(yè)在進(jìn)行安全管理的過程中，一旦企業(yè)的決策部門針對安全管理做出決策時(shí)，因?yàn)椴块T之間缺乏應(yīng)有的溝通，所以，由于理解方式的不同，執(zhí)行部門不能按照決策部門的決策意愿進(jìn)行安全管理，導(dǎo)致安全管理滯后，最終發(fā)生很多糟糕的事情。

4 如何加強(qiáng)企業(yè)安全文化建設(shè)和安全管理

4.1 加強(qiáng)企業(yè)的安全文化建設(shè)

4.1.1 在進(jìn)行安全文化建設(shè)時(shí)要有側(cè)重點(diǎn)

企業(yè)在進(jìn)行安全文化建設(shè)的過程中，會在企業(yè)的大環(huán)境下制定一個(gè)安全文化建設(shè)，但是針對安全問題嚴(yán)重的生產(chǎn)部門，要加重該部門的安全文化建設(shè)，以此來確保每個(gè)部門的安全問題都會相應(yīng)地減少。當(dāng)企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的安全文化時(shí)，要根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)情況，對引進(jìn)的文化進(jìn)行修改，使得安全文化建設(shè)與企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)情況相適應(yīng)，讓企業(yè)內(nèi)部的安全問題降到最低。

4.1.2 安全文化建設(shè)要有靈活性

當(dāng)企業(yè)引進(jìn)安全文化時(shí)，要對引進(jìn)的安全文化進(jìn)行修改，使得各個(gè)部門都能擁有與自身安全問題相適應(yīng)的安全文化。當(dāng)企業(yè)自創(chuàng)安全文化時(shí)，要針對不同部門制定不同的安全文化，確保安全文化靈活地在企業(yè)的安全問題上發(fā)揮作用。

4.1.3 員工參與企業(yè)文化的建設(shè)過程

企業(yè)建設(shè)企業(yè)文化不是流于形式，是期望企業(yè)文化為企業(yè)帶來效益，因此，企業(yè)文化的建設(shè)必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。企業(yè)文化最終要融入員工的工作理念當(dāng)中，企業(yè)文化只有得到員工的認(rèn)同，才能發(fā)揮作用，所以，應(yīng)該讓員工參與企業(yè)文化的建設(shè)過程。在討論過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以了解到員工的個(gè)人價(jià)值觀、道德準(zhǔn)則以及對企業(yè)的看法，包括對企業(yè)目標(biāo)、宗旨、企業(yè)文化建設(shè)等的觀點(diǎn)，從而使領(lǐng)導(dǎo)者在建設(shè)企業(yè)文化時(shí)，融入員工的觀點(diǎn)，從而使企業(yè)文化在建成后，得到員工的認(rèn)同，并使員工在企業(yè)文化的影響下，提高凝聚力，為企業(yè)多付出一些，與企業(yè)一同成長發(fā)展。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)安全管理

4.2.1 排除安全管理過程中的阻礙

對于不同的企業(yè)人員，他們對生產(chǎn)的需求不同是必不可免的，但是在安全問題上，企業(yè)必須統(tǒng)一對人員的安全要求，保證生產(chǎn)人員在生產(chǎn)過程中的安全。

4.2.2 讓安全管理人員擁有正確的管理理念

企業(yè)要聘請擁有先進(jìn)管理觀念的管理人員，該管理人員必須明白安全管理在企業(yè)管理中的重要性，運(yùn)用先進(jìn)的安全管理方法對企業(yè)的安全問題進(jìn)行管理，力求降低企業(yè)內(nèi)部的安全問題的發(fā)生次數(shù)。

4.2.3 在安全管理過程中加強(qiáng)部門之間的溝通

企業(yè)在執(zhí)行安全管理的過程中，各個(gè)部門要相互合作，才能完成安全管理工作。因此，在安全管理的全過程中，各個(gè)部門要有溝通的渠道，來了解彼此對安全管理方法的看法，不同部門要相互理解，力求找到合適的安全管理方法，爭取讓每個(gè)部門都達(dá)到滿意。進(jìn)而保證生產(chǎn)過程中工作人員的安全。

5 總結(jié)語

以人為本的科學(xué)發(fā)展觀已經(jīng)深入人心，因而，企業(yè)必須對自身進(jìn)行安全文化建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的安全管理，最終讓企業(yè)人員在安全的環(huán)境下進(jìn)行生產(chǎn)，減少安全事故的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)和工作人員和諧相處。

參考文獻(xiàn)

[1]國強(qiáng).淺談監(jiān)理企業(yè)安全文化建設(shè)及作用[J].建筑安全，2011（8）.

篇4

集權(quán)財(cái)務(wù)管理需求

東方證券總部和各分支機(jī)構(gòu)雖然在地理分布上比較分散，分別分布于上海、遼寧和北京等地，但根據(jù)證券行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和管理需要，總部與分支機(jī)構(gòu)間都有DDN專線連接，通訊等數(shù)據(jù)傳輸條件較好，實(shí)行完全集中的財(cái)務(wù)體制。

常規(guī)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理方式一般分為如下兩種：

1、分業(yè)經(jīng)營，具有如下特性：

——綜合性集團(tuán)，涉及行業(yè)較多，管理組織較松散

——管理的分散、受控制的分散或完全分散的財(cái)務(wù)體制，采用報(bào)告式

2、集權(quán)管理，具有如下特性：

——行業(yè)單一，政策監(jiān)管嚴(yán)格，如證券公司

——完全集中的財(cái)務(wù)體制，監(jiān)控式東方證券總部對所有分支機(jī)構(gòu)政策監(jiān)控嚴(yán)格，保證整體統(tǒng)一戰(zhàn)略規(guī)劃的貫徹，屬較典型的集權(quán)管理集團(tuán)公司；而集團(tuán)數(shù)據(jù)管理模式屬于集中式應(yīng)用，所有數(shù)據(jù)集中在總部服務(wù)器上，分支機(jī)構(gòu)通過廣域網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)作業(yè)。

東方證券集權(quán)化財(cái)務(wù)管理中要求實(shí)現(xiàn)總部和分支機(jī)構(gòu)都有各自獨(dú)立賬套，同時(shí)總部可對下屬分支機(jī)構(gòu)賬務(wù)進(jìn)行隨時(shí)查詢和條件匯總，應(yīng)用要求大體如下；

1、總部可查詢到各分支機(jī)構(gòu)所有賬套同一會計(jì)科目的發(fā)生額和余額數(shù)據(jù)；

2、總部可查詢到各分支機(jī)構(gòu)各類資金變動的來龍去脈、成本核算的原始資料、會計(jì)核算的原始資料和獨(dú)立的固定報(bào)表；

3、總部能隨時(shí)從系統(tǒng)中直接生成各分支機(jī)構(gòu)的常用財(cái)務(wù)報(bào)表；

4、總部能直接從系統(tǒng)中統(tǒng)計(jì)、匯總、對比和分析總部與分支機(jī)構(gòu)的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

系統(tǒng)選型

東方證券派專業(yè)人員考察了眾多國內(nèi)外企業(yè)管理軟件供應(yīng)商和其提供的應(yīng)用方案。根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求，經(jīng)過嚴(yán)格論證和全面考慮，認(rèn)為金碟公司的K/3系統(tǒng)最適合公司使用，尤其是K／3系統(tǒng)采用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)的真正三層結(jié)構(gòu)應(yīng)用滿足東方證券財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中式管理的需要。同時(shí)東方證券希望通過對K／3系統(tǒng)的應(yīng)用從根本上改變并促進(jìn)各部門之間的信息交流，提高工作效率；總部對各分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)有效管理和控制；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)、全面地掌握企業(yè)情況，為公司經(jīng)營決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確、有用的財(cái)務(wù)及分析信息；進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，全面提高企業(yè)競爭力。

以K/3系統(tǒng)為核心的東方證券財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是經(jīng)過東方證券與金蝶公司的通力合作成功建設(shè)，基于東方證券內(nèi)部局域網(wǎng)、廣域網(wǎng)范圍應(yīng)用的一套管理信息系統(tǒng)。系統(tǒng)遵循微軟WindowsDNA框架結(jié)構(gòu)，以三層結(jié)構(gòu)技術(shù)為基石，采用MSSQLServer7.0大型數(shù)據(jù)庫，結(jié)合先進(jìn)的WEB技術(shù)實(shí)現(xiàn)真正的分布式網(wǎng)絡(luò)計(jì)算架構(gòu)，應(yīng)用上以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，充分實(shí)現(xiàn)集團(tuán)管理功能，發(fā)揮集中式系統(tǒng)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)管理監(jiān)控職能，規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)具有如下應(yīng)用特點(diǎn)：

1、基于多層結(jié)構(gòu)應(yīng)用，真正實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的集中式處理

2、先進(jìn)、合理的應(yīng)用架構(gòu)，極大地保證了系統(tǒng)的應(yīng)用效率

3、多層安全機(jī)制控制，充分保證系統(tǒng)的應(yīng)用安全

4、集中、實(shí)時(shí)管理財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化管理的思想

5、功能完善、操作簡捷，提高了系統(tǒng)應(yīng)用的準(zhǔn)確性

6、集中管理賬套，保證系統(tǒng)應(yīng)用的統(tǒng)一完整，極大地降低了維護(hù)的工作量

7、具有良好的整合性和可擴(kuò)展性，豐富完善系統(tǒng)的應(yīng)用功能

8、支持WEB應(yīng)用，符合信息技術(shù)的發(fā)展要求

系統(tǒng)應(yīng)用情況

近年來，東方證券把財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)定位在將系統(tǒng)建設(shè)成采用數(shù)據(jù)集中式處理的應(yīng)用方式，集權(quán)化財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用模式，技術(shù)領(lǐng)先并具有行業(yè)特色的先進(jìn)的應(yīng)用系統(tǒng)。由于財(cái)會系統(tǒng)集中式應(yīng)用是一個(gè)嶄新的理念，將之實(shí)際化是一個(gè)不斷探求、不斷完善的過程。從實(shí)際情況來看，確實(shí)存在著這樣一個(gè)建設(shè)周期。同當(dāng)前國內(nèi)應(yīng)用比較普遍的分布式系統(tǒng)相比，集中式處理在數(shù)據(jù)安全性、維護(hù)方便性等方面有著不可比擬的優(yōu)勢，因此，系統(tǒng)建設(shè)一開始就采用多層結(jié)構(gòu)與組件化的應(yīng)用技術(shù)，并在技術(shù)上達(dá)到了系統(tǒng)集中式處理的要求，但由于缺少可參考的應(yīng)用實(shí)例，如何能在功能上最大程度地實(shí)現(xiàn)集中式處理就成為系統(tǒng)成功應(yīng)用的關(guān)鍵問題。

在幾個(gè)月的實(shí)施過程中，東方證券和金蝶公司一邊發(fā)現(xiàn)問題，一邊解決問題，密切配合以完善系統(tǒng)的集中式應(yīng)用。經(jīng)過對系統(tǒng)的修改完善和完整測試，現(xiàn)在系統(tǒng)已經(jīng)真正地實(shí)現(xiàn)了集中式處理共體現(xiàn)了集團(tuán)化管理的思想。無論是公司總部還是營業(yè)部，系統(tǒng)的應(yīng)用效率都表現(xiàn)得較好，許多方面甚至要優(yōu)于單機(jī)（ACCESS）或傳統(tǒng)兩層C／S結(jié)構(gòu)的應(yīng)用系統(tǒng)的本地應(yīng)用效率。歸其原因，首先，系統(tǒng)的應(yīng)用結(jié)構(gòu)合理而且先進(jìn)，多層結(jié)構(gòu)分布組件技術(shù)充分并合理利用系統(tǒng)資源，同時(shí)每一功能層各司其職，避免了重復(fù)應(yīng)用及擠占資源，最大程度地保證了系統(tǒng)的應(yīng)用效率；第二，規(guī)劃設(shè)計(jì)合理，業(yè)務(wù)處理和查詢業(yè)務(wù)的分開應(yīng)用極大地保障了各自的應(yīng)用效率；第三，良好的硬件及通訊設(shè)施，高性能的PC服務(wù)器保證了系統(tǒng)的高負(fù)荷應(yīng)用，遍及包括遼寧管理總部在內(nèi)的所有分支機(jī)構(gòu)與總部相連接的DDN專線保證了系統(tǒng)的通訊和遠(yuǎn)程應(yīng)用。

實(shí)現(xiàn)集權(quán)化財(cái)務(wù)管理

篇5

八極拳小架

小架乃八極門之基本功也，初學(xué)者必須從小架開始，此路練好再練八極拳，最后為六大開及其它散手等，“架子乃八極拳門精華也”。

（一）小架各式名稱：悟空問路、定心肘（亦稱開心肘）、擺肘捆人（亦稱二郎捆人、順式抽肘、鳳凰單展翅）、按陰掌（亦稱羅漢式、打虎式）、迎面掌（亦稱打洋炮、單揚(yáng)掌）、牽緣手（亦稱摔手護(hù)襠）、雙手接拿（亦稱六合手）、頂肘揣襠（亦稱雙纏扎捶）、托槍式（亦稱前進(jìn)跨步）、穿掌進(jìn)步（亦稱閻王三點(diǎn)手）、脆膝、回身按搡（亦稱抱拿搡撞）、捋手（小纏）撞、，左撞捋手、左撞捶、穿袖、中平掌（亦稱斜身拗步）、雙展翅、撩陰腕、左中平掌、退步插掌（亦稱掛搭）、搜襠纏肘、收式。

（二）小架歌：雙拳齊出站中央，開步兩肘勒胸膛，雙手一合分左右，擰身扣步左右揚(yáng)，右手高挑打洋炮，甩手退步忙護(hù)襠，雙手接拿頂肘式，兩拳平對急揣襠，前進(jìn)跨步托槍式，穿掌進(jìn)步兩分張，要打跪膝把襠藏，擰身退步避了襠，搜襠掛塔歸中央，下接頂肘換式忙。

又歌曰：悟空問路頭一請，離步頂肘在中央，順式抽肘弓襠步，二郎神拳兩分張，扭身圈胯如訪月，齊步搓掌把手拍，左手先搓右手護(hù)，倒退一步避了襠，開弓頂拔扎捶急，前進(jìn)跨步招數(shù)強(qiáng)，穿掌前進(jìn)三點(diǎn)手，跟步跪膝把襠藏，回手按搡橫拉車，要打捋手兩頭忙，斜身拗步雙展翅，轉(zhuǎn)身撩陰式難防，退步掛塔人難識，搜膛纏肘歸中堂。

小架變化歌：悟空問路出開胸肘，雙拳一合出二郎捆人，按陰掌出指上打下，挖目掌出禁閉敵人，上步出迎面掌，左手撣開出牽線手，護(hù)襠出雙手接拿，揣襠出前進(jìn)跨步，揣襠跨步出閻王三點(diǎn)手，跪膝出上撐下?lián)?，轉(zhuǎn)身出抱拿，撞捶出小纏，穿袖出中平掌，擰身出撩陰腕，退步出插掌，搜襠出纏肘。

（三）小架練習(xí)要領(lǐng)：八極架子定式極重要，此拳之根本也。小架一式定式歌曰：十趾抓地，頭頂青天，懷抱嬰兒，肘拄泰山，兩肩松下，氣沉丹田，拔背含胸膝扣襠圓，尾閭中正，不倚不偏，兩目平視，呼吸自然。又云：十趾抓地頭頂天，懷抱嬰兒肘拄泰。此式練習(xí)時(shí)要提頂平襠，拔背含胸，松肩下氣，合膝收臀碾步松胯。

練習(xí)時(shí)要發(fā)六合勁，要以意行氣，以氣引力，手足相合，身心相印，要有吞有吐，有松有放，后肘催前肩，前肩催兩手，內(nèi)外上下要完整一氣，即所謂勁整也。總之，勁之發(fā)也，須以意為指揮，運(yùn)氣以促力，根在腳發(fā)于腿，主于腰達(dá)于兩肩，出于足趾手指，氣力相輔，氣促力走，力由氣發(fā)，一極動百極響應(yīng)，一者不具則失其髓。又所謂三催者，即步催、身催、手催也，有式止而力仍前貫之勢，勁斷意不斷，形斷而神又相連，吞即蓄，吐即發(fā)吞吐是否中式內(nèi)，外求于形，內(nèi)求于氣，要極剛猛亦極自然，剛中含柔，柔里有剛。氣上發(fā)于鼻，下按于丹田。上身要正直，下身要彎曲，開拳、用力、發(fā)手如握虎尾，前肘如頂泰山，所謂動中含靜，靜中含動，擬似走走尤停神，要不滯不散不遲不斷。以上所言乃定式與發(fā)勁之要旨也。

發(fā)要極，變要快，定要穩(wěn)。行如龍，動如虎，步如猴。抽身換影翩若驚鴻，要明五行，存八意。五行者，即心動如火煙，肝動如飛行，肺動如雷響，脾腎緊相連，五行一齊放，氣勢可沖天；八意者即八式也，外行必須協(xié)調(diào)一致，氣由心生，起鼻尖落丹田。練架子及八極拳最忌者為：腆胸彎腰，敞膝翹臀，聳肩縮頸，身軀不正，內(nèi)外不合，上下不隨，上身發(fā)力過大和練空不存意。

（四）小架各式之練習(xí)：悟空問路：向前邁步時(shí)忌向前側(cè)身，變開胸肘時(shí)面要直向前，不要側(cè)身出。

開胸肘：兩手發(fā)撕勒勁，右手拳距口一拳許，要以后手催前肩。

擺肘捆人：左手出合力，左手展開，后拳稍里側(cè)，肘尖與左拳向兩極拉力。

打虎式：由前式變本式時(shí)，右手要順，腿下按，使用松肩和挺拔力，后手向斜上方翻擰，兩掌跟掙力。

迎面掌：以向前邁步即打出為合，式后腳并攏式稍帶趨步。

牽緣手：右手向回牽動時(shí)，出斜按勁，左手出圈抱勁，左掌跟與右臂出合擰勁。

雙手接拿：接拿要快，出頂肘時(shí)，全靠松胯擰腰擺肩發(fā)力。

揣襠：揣襠時(shí)兩肘不得后背，兩腳跟稍提起，并向內(nèi)合揣，下時(shí)要碾步扣襠提頂，忌彎腰低首作勢。

托槍式：以雙手齊出向正前方?jīng)_擊，步落即松肩搖身，右手隨之拉回為最得力；右手抽回時(shí)，要塌肩而出，左胯要向前，松后腳出蹬勁，前腳出碾步，前肩與腿成一直線，肘與膝相對應(yīng)，頭部、臀部與后足跟成一垂直線。

回身擠按：可回身連擠帶按，也可抱式后再按，要從丹田發(fā)力，按擠時(shí)松肩翻手吐力，后腿不能帶動全恃和膝，坐腰以殺步。

捋手：定式時(shí)，前腿出碾蹬勁，身要前擠，前腿稍弓，要扣襠合膝，后肘要松，發(fā)力要以腰帶膀，以膀帶手。

中平掌：要以腰帶膀，右手要塌，肩出腋力。

撩陰腕：要轉(zhuǎn)身即發(fā)，右手出甩勁，并以肩向前松力，后手向外翻擰，松肩下按。

掛塔：以腰帶膀，出腰切胯。

八極拳八字：即頂、抱、纏、拿、劈、砸、攉、挑也，其練習(xí)要領(lǐng)一如架子。

（一）八極拳歌訣：八極頂肘奔胸膛，進(jìn)步橫打往上闖，要擠襠把拳藏，右捋手又踢襠，用反砸迎面放，左橫肘奔胸膛，轉(zhuǎn)環(huán)手兩分張，打卡肚用雙撞，倒退一步避了襠，用刁手大纏上，捧小纏打搜肚，上步掌用掛塔，打跪膝把襠藏，里夾外架兩分張，捕面掌往上闖，倒退一步避了襠，十字架不用忙，左右雙架兩分張，打捋手兩頭忙，斜身拗步逞剛強(qiáng)，擰身退步避了襠，搜肚掛耳歸中堂。

八極拳對接歌：

（上）

拔步肘上步攉打左右忙，

滾手抗腳踢拳打裹打剛，

甩步掌卡肚跨截單乘揚(yáng)，

刁扣腕進(jìn)大纏來左右上，

小纏絲防破陰捶起身掌，

打小纏兩頭成破終一樣，

撤左腿遂捶奪步換捶放，

向回接上翻下夾如上樣。

（下）

立肘接捧捋擠按懷里逛，

高搓手兩護(hù)襠來擠架搡，

對搓掌柔化撩陰上步掌，

推舟式弓撐抽步搓胸膛，

先捋手抽步頗腿摟護(hù)襠，

撩衣式進(jìn)步跪膝把襠藏，

順手接齊步右手迎面掌，

打捋手走脫過步歸中堂。

八極拳單式名稱：上步頂肘、進(jìn)步攉打、左攉打、擠擋、右踢腿、反臂砸、左攉打、轉(zhuǎn)環(huán)手雙分掌卡肚（卡撞）、退步按掌、翻身掌、左大纏、右大纏、小纏、上步掌、掛塔、跪膝、里扶外架、捕面掌、退步護(hù)襠、十字架、雙分掌、上步掌、撩陰掌、上步掌、退步掌、退步掌掛塔、小纏、落步砸、奪步撩陰腳、左反臂砸、擠襠踢、右反臂砸、攉打、轉(zhuǎn)身掌、右捋手、左撞捶、右捋手、左撞捶、穿袖、中平掌、撩陰腕、中平掌、退步掌、搜襠掛耳、收式。

攉打頂肘：要向前側(cè)身而去，右拳盡力向前攉出，落左步時(shí)，左手一齊頂出。

攉打：右臂順腿向前攉出，兩臂向外吐力，要松腰松胯，以腰帶動。

擠襠：頭要上頂，右拳下揣，兩臂下沉，左手內(nèi)合而向外翻，對接亦可以捧擊敵肋，此乃近身擊法也。

翻臂砸：放時(shí)要松腰松胯，步為四六步，換攉打時(shí)要左臂下按后抽。

卡肚：要出側(cè)形進(jìn)步，丹田發(fā)力，對方以左手按悶，我則乘勢以左手壓之，隨壓而進(jìn)步。

跨纏：以跨肩窩為宜，肘向下掖發(fā)力，對接時(shí)要面向?qū)Ψ街猓乱磿r(shí)合膝、正身轉(zhuǎn)騎式可變纏及跨打。

小纏：捧時(shí)要貼于己身，對方頂抗時(shí)，我以卷按拿之，放左臂時(shí)要緊貼敵胸，對方坷臂奪步擬走時(shí)，我以左臂猛壓之，此式自己上身要正直，忌低頭、彎腰，步要前擠。

跪膝：單練時(shí)要空胸緊臂，挺首松肩，對按時(shí)，前步要踏入對方之前腿后面，鉆入對方之懷，面向?qū)Ψ?，則對方之臂不可落。鉆入要快，所謂隙開切莫停也，可變趕船等手。

雙分掌：要向前擠進(jìn)步，右手接架時(shí)，要正面前攉，而后側(cè)身向前擠靠。

篇6

（二）SFASNo.123的會計(jì)處理方法。具體文件是美國FASB于1995年10月的《股票型報(bào)酬的會計(jì)處理》。FASB主張以基于員工股票期權(quán)或相似權(quán)益工具的公允價(jià)值來確定補(bǔ)償費(fèi)用，此方法不同于內(nèi)在價(jià)值法。但這一主張招致諸多批評，以至FASB后來不得不做出妥協(xié)，允許企業(yè)仍選用內(nèi)在價(jià)值法來核算股票期權(quán)，但需要追加披露兩種方法對本期凈收益和每股收益的影響。這些披露將提供給報(bào)表使用者更具可比性的信息。FASB認(rèn)為必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)報(bào)酬成本的理由是：1.股票期權(quán)具有價(jià)值；2.計(jì)量企業(yè)凈收益時(shí)應(yīng)包括給員工的有價(jià)值的金融工具的報(bào)酬成本；3.在可以接受的限度內(nèi)可以估計(jì)員工股票期權(quán)的價(jià)值。FASB選擇授予日作為計(jì)量日，其原因在于：一是在授予日，職工與企業(yè)雙方就計(jì)劃的條款達(dá)成了共識，雇員為了獲得獎(jiǎng)勵(lì)從授予日開始提供服務(wù)，企業(yè)也從授予日開始負(fù)有義務(wù)；二是根據(jù)授予日的股票價(jià)格確定股票型報(bào)酬獎(jiǎng)勵(lì)的報(bào)酬成本，在授予日計(jì)量具有說服力且與條款相符；三是這種選擇與公認(rèn)會計(jì)原則下其他權(quán)益的計(jì)量是一致的。

從兩種處理方法的不同可以看出，No.123對補(bǔ)償費(fèi)用的衡量和入賬方式要求比較嚴(yán)格，計(jì)算出的每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)比No.25的同類指標(biāo)要低。一些業(yè)績較差上市公司便有機(jī)可乘，利用No.25來隱瞞虧損，粉飾報(bào)表。這就是FASB要求實(shí)施公允價(jià)值入賬法的內(nèi)在原因。

二、股票期權(quán)會計(jì)處理的主要問題

股票期權(quán)計(jì)劃中的主要會計(jì)問題就是對補(bǔ)償費(fèi)用的處理，所謂補(bǔ)償費(fèi)用，是指公司向經(jīng)理及員工發(fā)放股票期權(quán)代替薪金所實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用。其處理具體有五個(gè)方面：

（一）補(bǔ)償費(fèi)用的計(jì)量問題。No.123號認(rèn)為，在采用公允價(jià)值法時(shí)，補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)以報(bào)酬的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。先采用Black-Scholes期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算單個(gè)期權(quán)的價(jià)值，再計(jì)算預(yù)計(jì)給予的期權(quán)數(shù)，然后確定補(bǔ)償費(fèi)用金額。該模型須考慮6個(gè)因素，即行使價(jià)格、股票市價(jià)、期權(quán)的預(yù)計(jì)有效期限、股票價(jià)格的預(yù)計(jì)浮動性、預(yù)計(jì)股票股利和每一時(shí)期連續(xù)復(fù)利計(jì)息的無風(fēng)險(xiǎn)利率。No.25則認(rèn)為，補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)以計(jì)量日股票市價(jià)超過股票期權(quán)的行使價(jià)格的差額來計(jì)算。一般認(rèn)為，No.25要求的方法簡單，但從會計(jì)信息相關(guān)性的角度考慮，No.123準(zhǔn)則要強(qiáng)于No.25。筆者認(rèn)為，不管是修改傳統(tǒng)的期權(quán)定價(jià)模型，還是考慮棄權(quán)和不可轉(zhuǎn)讓的影響，并不能充分反映授予日員工股票期權(quán)公允價(jià)值的所有因素，也不能在授予日可靠地計(jì)量公允價(jià)值，加之我國尚未形成股票期權(quán)市場，期權(quán)以公允價(jià)值計(jì)量很不現(xiàn)實(shí)，因而補(bǔ)償費(fèi)用和期權(quán)用內(nèi)在價(jià)值計(jì)量更為合理。

（二）補(bǔ)償費(fèi)用的會計(jì)處理。No.25規(guī)定：補(bǔ)償費(fèi)用等于在“計(jì)價(jià)日”股票公允價(jià)值超過行使價(jià)格的部分，具體的會計(jì)處理為：

1.在期權(quán)授予日確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)所有者權(quán)益：

借：遞延資產(chǎn)——股票期權(quán)補(bǔ)償費(fèi)用

貸：資本公積——股票期權(quán)準(zhǔn)備

在期權(quán)有效期內(nèi)的各會計(jì)期末，攤銷期權(quán)補(bǔ)償費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：遞延資產(chǎn)——股票期權(quán)補(bǔ)償費(fèi)用

期權(quán)行使日，若雇員行權(quán)，應(yīng)做如下處理：

借：現(xiàn)金

資本公積——股票期權(quán)準(zhǔn)備

貸：股本

資本公積——股票溢價(jià)

2.在期權(quán)行使日確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用，按股票市價(jià)增加股本和資本公積，行使價(jià)格與市價(jià)之間的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：

借：現(xiàn)金

管理費(fèi)用

貸：股本

資本公積——股票溢價(jià)

在公允價(jià)值法下，期權(quán)的賬務(wù)處理與內(nèi)在價(jià)值法類似，但公允價(jià)值入賬后不做改動，因此不必在行權(quán)之前的各會計(jì)期末調(diào)整期權(quán)的賬面價(jià)值，但企業(yè)要確認(rèn)一大筆費(fèi)用。

（三）補(bǔ)償費(fèi)用的提取問題。根據(jù)FASB的規(guī)定，如果以現(xiàn)值或低于現(xiàn)市值價(jià)格發(fā)行股票期權(quán)，其費(fèi)用必須從公司利潤中提取，但如果雇員行權(quán)時(shí)，股價(jià)大于授予日市場價(jià)格，公司也可在會計(jì)處理上享受好處。

（四）補(bǔ)償費(fèi)用的攤銷問題。美國No.123要求補(bǔ)償費(fèi)用在服務(wù)期間攤銷，即員工由于獲得股票期權(quán)而給企業(yè)帶來的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊羻T工提供勞務(wù)的各年限內(nèi)，但服務(wù)期限的確定并不容易，因此這種方法很難實(shí)施。美國會計(jì)界比較統(tǒng)一的意見是：由于企業(yè)發(fā)放股票期權(quán)而帶來的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊凉善逼跈?quán)計(jì)劃有效期的各年度中去，在最終結(jié)算時(shí)再根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整最終的補(bǔ)償費(fèi)用總額。按照股票期權(quán)所規(guī)定的有效期來分?jǐn)傃a(bǔ)償費(fèi)用的確較為簡便，但是股票期權(quán)計(jì)劃的有效期限一般是跨年度的，因此，調(diào)整時(shí)將會影。向企業(yè)收益的高低。

篇7

現(xiàn)代企業(yè)的競爭首先表現(xiàn)為人才的競爭，但是從根本上還是企業(yè)績效管理運(yùn)作體系的競爭。只有建立以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為紐帶、以促使并提高員工能力和績效為基礎(chǔ)的績效管理體系，真正提升企業(yè)的市場競爭力。如何在企業(yè)中建立以實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)為宗旨、以部門及個(gè)人績效管理為中心的績效管理體系，充分挖掘各類員工的潛能、真正調(diào)動他們工作的積極性，既是現(xiàn)代人力資源管理的核心課題，也是廣大企業(yè)管理者所面臨的急需解決的問題。

1.1企業(yè)目前績效管理的現(xiàn)狀。在大多數(shù)企業(yè)尤其在國有企業(yè)中，績效管理仍然停留在按照“德、能、勤、績”進(jìn)行績效考評的簡單、模糊的模式之中。既沒有明確、具體的考核指標(biāo)，也沒有明確的考核標(biāo)準(zhǔn)，更沒有考核結(jié)果的溝通；既沒有明確嚴(yán)格的考核程序，也沒有公開令人信服的客觀數(shù)據(jù)，導(dǎo)致了對各類員工的考核最終都流于形式。“先進(jìn)輪流當(dāng)、獎(jiǎng)勵(lì)憑印象、晉升靠關(guān)系、考評走過場”是對當(dāng)前工作考核及評定的真實(shí)寫照。

1.2績效管理模式存在的問題。目前在大多數(shù)企業(yè)里，績效考評中主要存在以下幾個(gè)方面的問題：①考核指標(biāo)太籠統(tǒng)，無法具體、準(zhǔn)確操作；②考核指標(biāo)不全面，未能覆蓋企業(yè)目標(biāo)的主要方面，未能實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個(gè)人目標(biāo)的有效聯(lián)系；③考評過程不溝通，個(gè)人闡述，主管決定，容易帶有較強(qiáng)的主觀色彩，對員工今后工作的改進(jìn)沒有指示性意義。

1.3建立進(jìn)行管理體系的目的和意義。在對企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行分析、分解的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出各類員工的績效考核指標(biāo)體系，制定出詳細(xì)可行的考核標(biāo)準(zhǔn)，可以引導(dǎo)各類員工積極主動、創(chuàng)造性完成好本職工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)與員工個(gè)人目標(biāo)的有機(jī)融合，達(dá)到“千斤重?fù)?dān)眾人挑，人人肩上有指標(biāo)”的目的。實(shí)施績效管理就是企業(yè)從“模糊管理”走向“制度化和規(guī)范化管理”，是提高企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的有效手段，是企業(yè)管理制度上的一次革命。

2.創(chuàng)建企業(yè)績效管理體系－PM21

2.1PM21體系的概述。為了全面推進(jìn)企業(yè)績效管理的改革，提升企業(yè)的市場競爭力，依據(jù)現(xiàn)代績效管理理論，本文提出創(chuàng)建“PM21企業(yè)績效管理體系”。

PM21（PerformanceManagementfor21century）體系就是在充滿機(jī)遇與競爭的二十一世紀(jì)，以MBO、KPI和BSC理論為指導(dǎo)，通過對企業(yè)績效管理現(xiàn)狀的分析，探討通過建立完善的績效管理制度，設(shè)置全面的績效指標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)改革、發(fā)展、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與各類員工個(gè)人目標(biāo)的有效鏈接。通過PM21體系的運(yùn)作，達(dá)到企業(yè)與員工的共同發(fā)展的現(xiàn)代績效管理模式。

2.2建立PM21體系的目的。建立PM21體系，就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，最終實(shí)現(xiàn)“獎(jiǎng)勵(lì)憑績效，晉升看能力，考核按指標(biāo)，考評有標(biāo)準(zhǔn)，管理有手段”的績效管理工作的新局面。

3.PM21績效管理體系的設(shè)計(jì)

3.1PM21體系中KPI指標(biāo)的設(shè)計(jì)?？己酥笜?biāo)既要全面反映企業(yè)對各類員工的績效及其素質(zhì)的期望和要求，又要能達(dá)到激勵(lì)、引導(dǎo)員工努力工作和不斷改進(jìn)的目的。為了簡化分析，按照員工工作性質(zhì)和特點(diǎn)，可將企業(yè)的員工績效考核分為兩個(gè)層次：普通員工的績效考核和管理員工的績效考核。實(shí)際使用時(shí)，應(yīng)該根據(jù)不同的考核對象，可對這兩類指標(biāo)進(jìn)行的細(xì)化和修正，使其更加貼近實(shí)際。

PM21的KPI是按照研制型企業(yè)特點(diǎn)，參照其它成功企業(yè)績效指標(biāo)設(shè)置的做法，從影響工作績效輸出的諸多方面，提出的績效考核指標(biāo)體系。以下是兩類員工一、二級績效指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)及分析，一級績效指標(biāo)分為四類即：工作（W－Work），能力（A－Ability），態(tài)度（M－Manner），健康（H－Health）。

一級指標(biāo)二級指標(biāo)一級指標(biāo)項(xiàng)權(quán)重二級指標(biāo)項(xiàng)權(quán)重指標(biāo)的細(xì)化及解釋工作（Work）0.5W1－工作質(zhì)量0.20工作中的失誤、疏忽等對任務(wù)的進(jìn)度影響程度。W2－工作數(shù)量0.25相對于特定員工或其他同事工作任務(wù)的多少。W3－工作效率0.15相對于特定員工或其他同事工作任務(wù)處理、完成的速度W4－任務(wù)完成率0.30在考慮各任務(wù)權(quán)重的情況下，按期完成計(jì)劃任務(wù)占計(jì)劃總?cè)蝿?wù)的比例。W5－工作創(chuàng)新0.10工作方法、思路等有突破、改進(jìn)，有明顯的效果或效益。能力（Ability）0.2A1-知識技能0.20專業(yè)知識、社會知識的掌握程度，以學(xué)歷證書、資格證書、培訓(xùn)證書等體現(xiàn)。A2-工作技能0.40熟練完成本職工作能力。A3-學(xué)習(xí)能力0.15利用各種形式和途徑獲取知識的能力。A4-應(yīng)用能力0.25將已有的知識轉(zhuǎn)化、應(yīng)用到工作中，解決實(shí)際問題的能力。態(tài)度（Manner）0.2M1－紀(jì)律性0.20遵守國家及企業(yè)的規(guī)章制度、法律和要求情況。M2－工作責(zé)任心0.30為了企業(yè)的發(fā)展、產(chǎn)品質(zhì)量和信譽(yù)等認(rèn)真履行其職責(zé)，并對工作、產(chǎn)品的改進(jìn)通過合理化建議，并創(chuàng)造性完成本職工作。M3－工作積極性0.20踴躍接受工作任務(wù)，主動想辦法去完成。M4－團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神0.20為了工作任務(wù)和團(tuán)隊(duì)整體利益主動補(bǔ)位，互幫互學(xué)，共同進(jìn)步，共同提高。M5－出勤情況0.10遲到、早退及各種病事假多少健康（Health）0.1H1－健康狀況0.40由于健康原因影響工作的程度或次數(shù)H2－工作承受能力0.25承擔(dān)多項(xiàng)任務(wù)時(shí)表現(xiàn)出的從容、鎮(zhèn)靜、忍耐的心態(tài)和體態(tài)H3－工作適應(yīng)能力0.15對崗位的條件、工作難度等適應(yīng)時(shí)間的長短。H4－心理健康0.20保持與多數(shù)人相同或正確的思維和邏輯習(xí)慣。

一級指標(biāo)二級指標(biāo)一級指標(biāo)項(xiàng)權(quán)重二級指標(biāo)項(xiàng)權(quán)重指標(biāo)的細(xì)化及解釋工作（Work）0.5W1-部門任務(wù)完成率0.30按照計(jì)劃要求的時(shí)間完成其任務(wù)的程度或比例。W2-部門工作完成質(zhì)量0.20管理工作中的失誤、疏忽及屬下員工工作失誤等對任務(wù)造成影響的大小或多少。W3-部門整體工作效率0.15相對于其他部門工作任務(wù)處理、完成的速度。W4-工作方法、流程創(chuàng)新0.10使用新方法、改進(jìn)原工作流程明顯提高了效率，降低了成本。W5-屬下員工的培訓(xùn)、培養(yǎng)0.10組織并鼓勵(lì)、幫助屬下熟悉工作流程、工作方法，提高工作技能及轉(zhuǎn)變思想觀念。W6-資源的安全0.05部門內(nèi)的設(shè)備、人員、設(shè)施、產(chǎn)品等安全性。W7-所屬資源的管理0.05所屬資源的維護(hù)、保養(yǎng)、保管的狀況。W8-資源的綜合利用0.05內(nèi)部利用及外部利用，充分發(fā)揮所屬資源的作用。能力（Ability）0.2A1-業(yè)務(wù)能力0.20對工作流程、工作業(yè)務(wù)涉及的知識、技能的掌握情況。A2-計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制能力0.30對分管任務(wù)、工作能夠制定周密計(jì)劃，并通過采取協(xié)調(diào)、控制等措施保證任務(wù)按期完成的能力。A3-輔導(dǎo)能力0.15以對業(yè)務(wù)熟悉的經(jīng)驗(yàn)、方法指導(dǎo)員工提高工作技能，縮短輔導(dǎo)期、學(xué)徒期的程度。A4-學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力0.10接受新事物，學(xué)習(xí)新知識，轉(zhuǎn)變觀念，通過對現(xiàn)有工作方法、流程的分析研究，提出新見解、新思路的能力。A5-人際能力0.5友好與下屬及業(yè)務(wù)關(guān)系部門相處，妥善處理各種矛盾和糾紛。A6-理解、判斷能力0.10專業(yè)知識、社會知識的掌握的程度。A7-組織、統(tǒng)率能力0.10率領(lǐng)、組織下屬團(tuán)結(jié)一心的能力。態(tài)度（Manner）0.2M1-組織、紀(jì)律性0.25嚴(yán)格遵守國家、企業(yè)的法律法規(guī)，帶頭執(zhí)行組織的決定和安排，遵守組織的原則和機(jī)密M2-敬業(yè)精神0.30一心一意撲在工作上，無兼職或其它影響工作的嗜好。M3-部門協(xié)作精神0.25不過分計(jì)較部門利益，從全局高度安排處理工作任務(wù)，資源共享、任務(wù)共擔(dān)。M4-出勤0.20遲到、早退及各種病事假多少。健康（Health）0.1H1-身體健康狀況0.30由于健康原因影響工作的程度或次數(shù)H2-反應(yīng)敏捷性0.15身體、大腦等反應(yīng)敏捷靈活，健康有活力H3-工作適應(yīng)能力0.10對不同崗位的條件，工作強(qiáng)度、難度等適應(yīng)時(shí)間的長短。H4-精神、心理健康0.15保持與多數(shù)管理人員同樣的思維和邏輯習(xí)慣H5-工作承受能力0.30承擔(dān)多項(xiàng)任務(wù)時(shí)表現(xiàn)出的從容、鎮(zhèn)靜、耐心心態(tài)和體態(tài)3.2PM21體系績效考評工作的程序及時(shí)限。管理員工的績效考評可圖3-1流程進(jìn)行。人事處在每季度的最后一個(gè)星期下發(fā)管理員工績效考核表，對各環(huán)節(jié)的時(shí)限要求可按：自評在2個(gè)工作日，小組評定5個(gè)工作日，溝通填表5個(gè)工作日。

普通員工的績效考評可按圖3-2流程進(jìn)行。由部門主管在每月的最后一個(gè)星期向員工下發(fā)績效考核表，開始考核程序；各環(huán)節(jié)操作時(shí)限要求可按：自評2個(gè)工作日，小組評定3個(gè)工作日，溝通填表3個(gè)工作日。

3.3績效考評周期的選定及種類劃分?？己酥芷谔L，則無法體現(xiàn)對一些周期短或緊急項(xiàng)目的考核要求及效果；考核周期太短，則無法對一些長效指標(biāo)做準(zhǔn)確的判定。根據(jù)研制型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及任務(wù)的特點(diǎn)，為了及時(shí)調(diào)動并鼓勵(lì)各類員工的工作積極性和創(chuàng)造性，按照激勵(lì)的時(shí)效性原則，將管理員工績效考評周期確定為一個(gè)季度，普通員定為一個(gè)月。

按照PM21體系的規(guī)劃，將績效考核的對象劃分為兩類，即部門主管及以上干部為管理員工，按照管理員工的指標(biāo)要求進(jìn)行考評；班組長及以下各工種員工為普通員工，按照一般員工指標(biāo)進(jìn)行考核。

3.4考評小組人員組成、權(quán)重的確定。為了保證考評結(jié)果的公正、客觀，全面反映被考核者的實(shí)際工作效果，考評過程應(yīng)兼顧到考核者、被考核者及主客體以外方面的意見。由人事部門牽頭組成績效考評委員會，對所內(nèi)各級績效考評工作實(shí)施管理和指導(dǎo)，并依據(jù)企業(yè)績效管理制度檢查各級績效管理工作實(shí)施的質(zhì)量。

管理員工考評小組人員的組成如下：該員工的主管、職能部門主管或流程用戶、業(yè)務(wù)相同或相近的同事／同行、被考核者的下屬及其本人五個(gè)方面組成。具體考評小組人員的組成由人事部門與被考核部門溝通、協(xié)商后確定。

被考評者主管職能部門主管或流程用戶同事／同行下屬0.20.350.250.10.1對普通員工評定時(shí)，由其部門主管牽頭組成考評小組負(fù)責(zé)實(shí)施?？荚u小組的人員組成為：員工主管、同事、班組長及本人，特殊工種沒有同事時(shí)，可由與被考核者業(yè)務(wù)較相近或工作接觸較多的員工，具體由考評組與被考核員工協(xié)商確定。

同事主管被考評者班組長0.10.50.20.23.5績效考評模型的建立及計(jì)算。按照PM21體系，績效考核指標(biāo)分為工作、能力、態(tài)度、健康即W、A、M、H四項(xiàng)，并按各項(xiàng)權(quán)重依次為QW、QA、QM、QH，用數(shù)學(xué)模型計(jì)算兩類員工的績效得分。

3.5.1普通員工的績效得分計(jì)算。

公式3-1普通員工績效計(jì)算公式：

Pg=∑5i=1Wi·QW+∑4k=1Ak·QA+∑5n=1Mn·QM+∑4j=1Hj·QH

其中，Wi為工作實(shí)績各項(xiàng)，Ak為能力各項(xiàng)，Mn為品德各項(xiàng)，Hj為體魄各項(xiàng)，Q為一級指標(biāo)項(xiàng)權(quán)重。

3.5.2管理員工的績效得分計(jì)算。

公式3-2普通員工綜合績效得分計(jì)算公式為：

Pm=∑8i=1Wi·QW+∑7k=1Ak·QA+∑4n=1Mn·QM+∑5j=1Hj·QH

其中，Wi為工作實(shí)績各項(xiàng)，Ak為能力各項(xiàng)，Mn為態(tài)度各項(xiàng)，Hj為健康各項(xiàng)，Q為一級指標(biāo)項(xiàng)權(quán)重。

3.6績效分布排隊(duì)。按照強(qiáng)制分布法，按員工績效總分由高到低對兩類員工分別進(jìn)行排隊(duì)、分檔。出現(xiàn)同分時(shí)，可依次按照二級指標(biāo)W、A、M、H順序的單項(xiàng)得分高低區(qū)分前后，不出現(xiàn)并列名次。按照習(xí)慣依次對應(yīng)分為A、B、C、D、E五個(gè)等級，比例為1∶2∶4∶2∶1，即按照人數(shù)前10%為A類，順序往下20%為B類，40%為C類，20%為D類，其余后10%為E類。

4.PM21的實(shí)施重點(diǎn)

4.1全員培訓(xùn)。

4.1.1成立績效管理培訓(xùn)領(lǐng)導(dǎo)小組，編制宣傳、培訓(xùn)材料，下發(fā)并組織全員學(xué)習(xí)，使大家了解績效管理，理解績效管理的必要性，掃除思想上的障礙。認(rèn)識、理解績效管理的方法和目的，理解組織戰(zhàn)略目標(biāo)與個(gè)人績效指標(biāo)之間的關(guān)系。

4.1.2通過對比分析，使全員工認(rèn)識到建立并實(shí)施績效管理的重要性。沒有一個(gè)系統(tǒng)、完善的績效管理體系，就無法提高企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力，企業(yè)的任務(wù)和目標(biāo)就無法最終得到分解和落實(shí)。建立并實(shí)施有效的績效管理是關(guān)系到企業(yè)生死存亡和每一位員工的貼身利益的大事。

4.1.3通過培訓(xùn)使大家認(rèn)識到設(shè)置全面績效考核指標(biāo)的重要性。沒有全面的績效考核指標(biāo)，企業(yè)的各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)就無法真真落實(shí)，大家工作就會失去努力的方向。

4.1.4通過PM21的運(yùn)作，將使各崗位的職責(zé)和要求更加明晰，能夠全面發(fā)揮、誘導(dǎo)各類人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)的改善、提高，全面提升企業(yè)的市場競爭力。

4.2考評人員培訓(xùn)。在實(shí)施績效管理前，對主要參與評估的人事部門的工作人員及各級人員等進(jìn)行績效考評常識和技巧方面的培訓(xùn)，使考評人對以下幾方面內(nèi)容有清楚的認(rèn)識、理解和掌握。對考評人員培訓(xùn)的具體內(nèi)容如下：①基礎(chǔ)知識：績效考評的含義、用途和目的，績效評估制度；②各崗位績效考評的內(nèi)容；③績效考評的具體操作方法：考評評語的撰寫方法及其規(guī)范；④考評可能出現(xiàn)的誤差類型及其預(yù)防，例如：如何避免暈輪效應(yīng)和完美效應(yīng)等，力爭使考核更加全面、公正；⑤績效溝通的方法和技巧。

4.3重點(diǎn)A類和E類員工。A類績優(yōu)員工和E類績差員工應(yīng)該得到各級管理人員的關(guān)注。首先，A類績優(yōu)員工既是其全體員工的榜樣，又是企業(yè)的寶貴財(cái)富，應(yīng)加強(qiáng)宣傳；其次，E類績差員工既是績效管理工作的重點(diǎn)，其績效又是制約組織整體績效水平提高的關(guān)鍵。如何通過輔導(dǎo)、培訓(xùn)和技術(shù)經(jīng)驗(yàn)交流，提高他們的綜合績效水平或者通過工作崗位調(diào)整使得才適其位。

4.4采用全視角績效考核法進(jìn)行績效評估。按照績效管理理論，在PM21中采用了全方位的績效考評方法。管理員工的考評由人事部、員工主管領(lǐng)導(dǎo)、職能部門主管或流程用戶、業(yè)務(wù)相同或相近的同事／同行、被考核者的下屬五個(gè)方面組成；普通員工的考評，由其部門主管、同事（特殊工種沒有同事時(shí)，該項(xiàng)為與被考核者業(yè)務(wù)較相近或工作接觸較多的員工）、班組長、被考核者四方面組成，確保了考評信息全面性、公正性。

5.考評結(jié)果的應(yīng)用

5.1建立全員績效檔案及績效狀況分析。

5.1.1設(shè)計(jì)相應(yīng)管理軟件，建立全體員工績效信息庫。對從PM21體系建立和運(yùn)作以來各類員工的績效考評資料進(jìn)行分類并輸入數(shù)據(jù)庫，方便查閱。

5.1.2績效狀況分析及預(yù)警。通過程序軟件對各類員工的績效考評數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，繪制各類員工績效指標(biāo)變化曲線，對員工各期的績效狀況進(jìn)行記錄并實(shí)施動態(tài)管理，根據(jù)績效狀況提出相應(yīng)的激勵(lì)措施或調(diào)整建議。

5.2績效考評結(jié)果的效力。依據(jù)PM21績效管理體系的要求，在企業(yè)的績效管理制度中予以規(guī)定，賦予績效考評結(jié)果必要的制度效力，即具有：①作為所有員工績效工資調(diào)整和發(fā)放的依據(jù)；②作為管理員工職位升降的主要依據(jù)；③作為員工享受福利（住房、培訓(xùn)、休假等）的依據(jù)；④作為對員工續(xù)聘或解聘的依據(jù)。

5.3PM21的PDCA。通過PM21體系運(yùn)作，以及通過對績效考評結(jié)果的分析和研究，對企業(yè)內(nèi)部的制度、工作程序等進(jìn)行必要的調(diào)整和完善，促使內(nèi)部人員的合理流動，實(shí)現(xiàn)“人盡其才、才適其位、崗位匹配、公平競爭、動態(tài)管理”的人力資源新環(huán)境，完成PM21的PDCA循環(huán)改進(jìn)。

5.4創(chuàng)建公平、公正、競爭創(chuàng)業(yè)環(huán)境。通過PM21績效指標(biāo)的設(shè)置和PM21體系的運(yùn)作，徹底改變企業(yè)尤其是國有企業(yè)多年以來形成的“工資待遇看本本、獎(jiǎng)金福利全平均、晉升培訓(xùn)憑關(guān)系、年底考核走過場”的不利于調(diào)動部門、員工積極性的績效管理模式，加速企業(yè)在績效管理方面的制度化、規(guī)范化、程序化步伐，加速邁向現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)程。

6.結(jié)束語

本文是多年來在對國有企業(yè)在績效管理方面存在的現(xiàn)象和問題進(jìn)行觀察、總結(jié)、分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合并運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理理論、人力資源管理理論和績效管理理論，在如何建立并實(shí)施績效管理方面所做的探索。由于篇幅及本人理論水平有限，對實(shí)際運(yùn)作的分析、探討還不夠深入，文中的有些思路或提法難免有不足、不妥之處，僅供參考，敬請諒解。

參考文獻(xiàn)

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篇8

一、美國對權(quán)益性證券投資的會計(jì)處理

美國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策,以確定投資所使用的核算方法(假定甲公司購入乙公司的股票):第一,甲公司購入乙公司證券是否為了對其實(shí)施重大影響?如果是,則采用權(quán)益法核算;如果否,則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎?第二,如果沒有確定的公允價(jià)值,則采用成本法核算;如果有確定的公允價(jià)值,則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三,如果能夠劃分,則采用公允價(jià)值法;如果不能劃分,則需要對證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法:

例:甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元,乙公司2002年凈收益40萬元,2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。

1、公允價(jià)值法

(1)若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價(jià)值法。一般說來,證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下:

①2002年1月5日,取得投資時(shí),借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2002年12月31日,收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入120000.

③2002年12月31日,記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務(wù)處理為:借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時(shí):借記:現(xiàn)金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.

(2)若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價(jià)值法

取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①2002年12月31日,取得股利時(shí)會計(jì)分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.

(3)若美國公司購買證券后未進(jìn)行分類,SFASNO.115規(guī)定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券,則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整,只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí),借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券,則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中,并記錄公允價(jià)值變化。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.

2、若美國公司運(yùn)用成本法,則對投資的核算如下:

2002年1月5日,取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①

2002年12月31日,取得股利時(shí),因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務(wù)處理。

3、若美國公司選用權(quán)益法,則進(jìn)行如下的投資核算:

2002年1月5日取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①

2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時(shí),借記:現(xiàn)金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.

期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額,應(yīng)將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù),攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產(chǎn),攤銷期限5年,會計(jì)分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為

借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

二、中國上市公司對權(quán)益性證券投資的會計(jì)處理

我國上市公司對購入的權(quán)益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià);如果否,則考慮投資是否是為了對被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用權(quán)益法;如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。

1、購入的證券作為短期投資時(shí),初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià),每期末對短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

①2002年1月5日取得投資時(shí),借記:短期投資500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2001年12月31日收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股8元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股6元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

③2004年處置此投資時(shí)借記:現(xiàn)金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.

2、若選用成本法,則進(jìn)行下列核算:

2002年1月5日取得投資時(shí),借:長期股權(quán)投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

2002年12月31日,因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為:借記:現(xiàn)金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司40000.

3、若選用權(quán)益法,則長期股權(quán)投資的會計(jì)處理如下:

①2002年1月5日取得投資時(shí)借記:長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí),借記:長期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)100000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)100000.

③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益,借記:長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)80000貸記:投資收益80000.

④2002年12月31日,股權(quán)投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)10000.

⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為:借記:長期股權(quán)投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

三、中美對權(quán)益性證券會計(jì)處理的異同

從以上實(shí)例分析中可得出:除了所使用的賬戶名稱不同外,美國和中國運(yùn)用成本法和權(quán)益法對于現(xiàn)金方式取得的投資的會計(jì)處理相同,并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理也相同。下面比較兩國對權(quán)益性證券投資的差異:

1、美國和中國對權(quán)益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響,長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算;若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響,長期股權(quán)投資采用成本法核算。美國未進(jìn)行長短期投資分類,而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響,采用權(quán)益法;若不存在重大影響且購入證券的公允價(jià)值很難確定,采用成本法;若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定,采用公允價(jià)值法。

2、權(quán)益性投資在會計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)中,短期投資跌價(jià)損失列入利潤表中;長期股權(quán)投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn),未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示;若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn),則將其列入流動資產(chǎn),否則列入非流動資產(chǎn),可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

3、長期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理不同。對長期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權(quán)投資,我國會計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進(jìn)行重新分類,可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反,并規(guī)定了相應(yīng)會計(jì)處理。

4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí),我國對低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額,采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。

5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資,其初始成本確定不同。我國對以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長期股權(quán)投資,長期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國對非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資,投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。

篇9

關(guān)鍵詞：宅基地；整理；集約利用；置換；產(chǎn)權(quán)

近年來，我國經(jīng)濟(jì)取得快速發(fā)展，城市化水平也有較大的提高。盡管我國總?cè)丝谝?guī)模將擴(kuò)大，但農(nóng)村人口數(shù)量卻由上升轉(zhuǎn)為下降的趨勢。據(jù)統(tǒng)計(jì)年鑒顯示，2004年我國農(nóng)村人口比1996年減少了11％，而宅基地面積卻增加了1.7％。這種城市人口和農(nóng)村人口比例轉(zhuǎn)型將改變農(nóng)村居住模式，致使農(nóng)村宅基地用地浪費(fèi)問題日益突出，對于不堪重負(fù)的農(nóng)地資源和生態(tài)環(huán)境將產(chǎn)生直接的影響，同時(shí)也會直接影響著我國土地資源的可持續(xù)利用模式，乃至經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)發(fā)展。因此，在快速城市化和工業(yè)化的發(fā)展大背景下，面對農(nóng)村居民用地的發(fā)展趨勢，對其科學(xué)地進(jìn)行土地整理，是非常必要的。而土地整理工作的進(jìn)行，卻存在著許多困難和問題。

一、我國農(nóng)村宅基地土地整理工作中存在的問題

（一）宅基地土地整理專項(xiàng)規(guī)劃滯后

要科學(xué)地整理宅基地，必須有一個(gè)科學(xué)合理的規(guī)劃作指導(dǎo)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級制定土地整理專項(xiàng)規(guī)劃卻面臨著不利的因素。首先是鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級規(guī)劃的技術(shù)力量薄弱，不僅缺少技術(shù)人員，也缺少對規(guī)劃的技術(shù)資金的投入。其次是近幾年農(nóng)村中已建成了大量新房，新房的更新需要好幾十年的時(shí)間，對它們進(jìn)行拆遷的費(fèi)用相當(dāng)高，這對制定出的規(guī)劃的實(shí)施又帶來了困難。

（二）土地整理資金籌集問題難以落實(shí)

如何在較短的時(shí)間內(nèi)建立起一套高效的土地整理資金籌措、運(yùn)作和監(jiān)督機(jī)制，保證整理過程資金的按時(shí)足額到位以及資金的高效利用，是一個(gè)急需解決的問題。

同時(shí)，由于資金投入的問題，會導(dǎo)致一些政策措施的長期性和連續(xù)性問題。因?yàn)檗r(nóng)村宅基地土地整理關(guān)系到千家萬戶農(nóng)民的切身利益，是一個(gè)較長的過程；尤其是采用引導(dǎo)農(nóng)民自主搬遷的方式，更是需要堅(jiān)持不懈的多年努力，才能見到明顯成效。

然而，在開展農(nóng)村宅基地土地整理過程中，由于資金的籌集問題難以落實(shí)，往往各級領(lǐng)導(dǎo)的決心難以堅(jiān)定，各屆政府的工作不能持續(xù)，法定程序確定的規(guī)劃甚至隨意修改，一些有利于農(nóng)村宅基地土地整理的政策措施必須難以穩(wěn)定下來。從而致使農(nóng)村宅基地土地整理的成果難以形成，達(dá)不到量變到質(zhì)變的過程。

（三）農(nóng)村居民缺少對宅基地進(jìn)行整理的積極性

我國《土地管理法實(shí)施條例》第18條規(guī)定:“土地整理所需費(fèi)用,按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則,由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和土地使用者共同承擔(dān)?！憋@然，根據(jù)該規(guī)定,村集體和農(nóng)民是農(nóng)村宅基地土地整理的主體,農(nóng)村居民或作為農(nóng)村居民集合的村集體進(jìn)行土地整理則是從土地整理可能帶來的經(jīng)濟(jì)收益出發(fā),如果宅基地整理為耕地的經(jīng)濟(jì)收益不能補(bǔ)償整理的經(jīng)濟(jì)成本,農(nóng)村居民或村集體就不會有進(jìn)行土地整理的經(jīng)濟(jì)動力。從村集體和農(nóng)民的角度看,閑置宅基地的土地整理成本主要有待整理宅基地上房屋的拆毀成本、對房主的房屋補(bǔ)償成本以及土地轉(zhuǎn)變?yōu)榱继锏恼沓杀?，而收益則是宅基地整理為耕地后的種植業(yè)收入。近幾年我國農(nóng)民純收入中源自農(nóng)業(yè)收入的比重持續(xù)下降,農(nóng)業(yè)在農(nóng)民家庭生活中的重要性減弱,一些地方甚至出現(xiàn)耕地拋荒現(xiàn)象。由于種植業(yè)的比較收益較低,閑置宅基地土地整理的收益無法補(bǔ)償整理的成本,使農(nóng)民和村集體無法自動產(chǎn)生對閑置宅基地進(jìn)行整理的利益驅(qū)動。此外,由于宅基地的所有權(quán)屬于集體所有,對農(nóng)民將宅基地整理為耕地后的使用權(quán)缺乏明確的規(guī)定,也降低了農(nóng)民自己進(jìn)行宅基地整理的積極性。

（四）農(nóng)村宅基地超占土地嚴(yán)重，“一戶多宅”情況普遍

我國宅基地實(shí)行無償使用，加之我國農(nóng)村宅基地觀念上的一些落后思想，宅基地監(jiān)管力度不夠，事后查處難度大，多占土地難處理，導(dǎo)致農(nóng)村宅基地超占嚴(yán)重，成為宅基地管理中的普遍難題。國家相關(guān)法律要求農(nóng)村宅基地只能“一戶一宅”，但由于歷史、繼承、買賣、建新不拆舊等行為，造成了我國目前宅基地上的“一戶多宅”現(xiàn)象突出，同時(shí)沒有相關(guān)的法律制度給與處理。

（五）土地空間置換難度大

在對宅基地進(jìn)行土地整理的過程中，不可避免地會出現(xiàn)土地的空間置換問題。土地空間置換是土地使用權(quán)屬的調(diào)整和土地利用方式的變更，涉及不同主體之間用地關(guān)系和利益關(guān)系的協(xié)調(diào)問題，致使土地置換的難度很大。因此，怎樣把土地整理和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)政策(即經(jīng)濟(jì)機(jī)制)有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)用地置換過程中的利益平衡，也是亟待解決的問題。

（六）土地產(chǎn)權(quán)不明晰

土地登記發(fā)證是農(nóng)村宅基地管理的基礎(chǔ)，對明晰產(chǎn)權(quán)，為有效控制農(nóng)村宅基地建設(shè)中的違規(guī)違章建設(shè)，提供有效憑證，但目前各地發(fā)證情況不一。主要是土地部門沒有及時(shí)開展宅基地的土地登記工作，另外，農(nóng)村村民對宅基地登記意識淡薄，宅基地變更后無法及時(shí)進(jìn)行變更登記。導(dǎo)致宅基地上權(quán)利狀況不清，家底不明，管理也相對混亂，宅基地民事糾紛頻發(fā)。

宅基地的產(chǎn)權(quán)制度問題涉及政策層面，但對我國農(nóng)村宅基地管理起到了根本上的作用。我國目前農(nóng)村宅基地的集體所有制，農(nóng)民有宅基地使用權(quán)，一定程度上造成了產(chǎn)權(quán)上的混亂。隨著經(jīng)濟(jì)和市場的發(fā)展，禁止農(nóng)村宅基地轉(zhuǎn)讓，阻礙了農(nóng)村宅基地市場的建立，扼殺了一些有利土地利用的農(nóng)村宅基地轉(zhuǎn)讓，也導(dǎo)致了目前隱形市場的存在，成為宅基地管理上的盲區(qū)。

（七）土地整理專業(yè)技術(shù)較為落后

土地整理是一項(xiàng)跨學(xué)科的技術(shù)性和實(shí)踐性強(qiáng)的系統(tǒng)工程，需要一套技術(shù)支持體系。目前，參與土地整理的主體是農(nóng)村居民。由于他們沒有掌握相關(guān)的知識和技能，而相應(yīng)的各方面專業(yè)技術(shù)服務(wù)跟不上，土地整理常常出現(xiàn)受阻或成果不符合要求的現(xiàn)象。

（八）集體土地流失嚴(yán)重

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，客觀存在的土地市場供求關(guān)系使農(nóng)村宅基地的轉(zhuǎn)讓無法制止，但現(xiàn)行法律法規(guī)又不允許農(nóng)村宅基地流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致當(dāng)前農(nóng)村宅基地的轉(zhuǎn)讓多為私下進(jìn)行。這種“暗箱操作”、隨意定價(jià)的轉(zhuǎn)讓行為使本來屬于村集體所有的宅基地收益在隱形交易中大量流入買賣雙方手中，造成了集體土地資產(chǎn)收益的大量流失。

二、我國農(nóng)村宅基地土地整理的對策

（一）逐步健全宅基地使用制度，制定完善土地整理的法規(guī)和政策

逐步健全宅基地使用制度,加強(qiáng)執(zhí)法力度,嚴(yán)格宅基地審批，為解決多占、超占、強(qiáng)占宅基地問題提供可操作的政策法律依據(jù)。

制定完善土地整理的法規(guī)和政策，引導(dǎo)各地按計(jì)劃、有組織地規(guī)范開展村莊整治工作。要加快土地整理責(zé)任制度、獎(jiǎng)懲制度、資金籌措、使用與專項(xiàng)管理制度及村規(guī)民約的建立,制定宅基地整理優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策,使宅基地整理的責(zé)任能真正落實(shí)到戶、到人,并充分調(diào)動廣大干部群眾參與宅基地整理的積極性。

（二）開展農(nóng)村宅基地普查登記工作

居民點(diǎn)用地普查登記,是農(nóng)村宅基地整理的前提,通過摸底調(diào)查,可以了解各居民點(diǎn)人口及其結(jié)構(gòu)、用地總規(guī)模、建筑占地面積、建筑容積率、閑置土地面積及其比率、農(nóng)宅布局、所在村土地總面積、耕地面積、糧食畝產(chǎn)水平及存在的問題等。從而為土地利用總體規(guī)劃、土地整理規(guī)劃、村莊建設(shè)規(guī)劃與詳細(xì)設(shè)計(jì)提供依據(jù),使宅基地整理做到有的放矢、措施到位。

篇10

一、根據(jù)集權(quán)與分權(quán)的主要影響因素，建立企業(yè)集團(tuán)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理模式

（一）根據(jù)企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的大小建立財(cái)務(wù)管理模式。小型企業(yè)集團(tuán)公司因缺乏足夠的資金來源和財(cái)務(wù)專家，往往較多地把財(cái)務(wù)決策權(quán)交給子公司經(jīng)理，實(shí)行分散化的財(cái)務(wù)管理。中型集團(tuán)公司擁有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和較多的財(cái)務(wù)專家，大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理，它們通過政策指導(dǎo)、下達(dá)命令、信息交流和規(guī)定的報(bào)告程序，統(tǒng)一管理、協(xié)調(diào)各子公司的財(cái)務(wù)活動。大型企業(yè)集團(tuán)公司資金雄厚，有大批財(cái)務(wù)專家，它們試圖實(shí)行集中財(cái)務(wù)管理，但因其產(chǎn)品種類多、分布廣和所處環(huán)境復(fù)雜，而較多地實(shí)行集中與分散相結(jié)合或偏向于分散的財(cái)務(wù)管理。因此，應(yīng)根據(jù)影響企業(yè)集團(tuán)集權(quán)與分權(quán)的主要因素，建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理模式

（二）根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展階段建立財(cái)務(wù)管理模式。在不同的發(fā)展階段，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理模式存在較大的可變性。初始階段，企業(yè)集團(tuán)總部不管從自身能力、企業(yè)規(guī)模還是市場進(jìn)入與地位等角度，可能會傾向于集權(quán)式管理模式。隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷擴(kuò)大與日趨成熟，子公司的管理水平會隨之提高，自我約束能力增強(qiáng)，管理的分權(quán)制可能就會隨之產(chǎn)生，因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的不同發(fā)展階段調(diào)整財(cái)務(wù)管理模式。

（三）根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略建立財(cái)務(wù)管理模式。企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的總設(shè)計(jì)和總規(guī)劃。財(cái)務(wù)管理模式的選擇應(yīng)服務(wù)和服從于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略思想。按發(fā)展戰(zhàn)略的性質(zhì)可將其分為穩(wěn)定型戰(zhàn)略、擴(kuò)張型戰(zhàn)略、緊縮型戰(zhàn)略、混合型戰(zhàn)略。企業(yè)集團(tuán)在某一階段采取的具體戰(zhàn)略的差異必然要求不同的集權(quán)與分權(quán)管理模式來支撐。如在擴(kuò)張型戰(zhàn)略下，過分強(qiáng)調(diào)集權(quán)是不明智的，應(yīng)積極鼓勵(lì)子公司開拓外部市場，分權(quán)程度應(yīng)大些。在穩(wěn)定型戰(zhàn)略下，母公司應(yīng)把握住投資、融資的權(quán)力，而對有關(guān)資金營運(yùn)效率方面的權(quán)力可以適當(dāng)分權(quán)。在緊縮型戰(zhàn)略下，有必要對不同的子公司實(shí)行不同的管理模式。

（四）根據(jù)企業(yè)集團(tuán)管理文化結(jié)構(gòu)的影響建立財(cái)務(wù)管理模式。在不同的國家中，由于歷史淵源、社會文化特征、社會價(jià)值觀不同，從而在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中，形成了不同的管理模式。如西方國家追求的是先個(gè)人價(jià)值，后社會價(jià)值的“自由民主”的社會意識，因而在企業(yè)集團(tuán)管理中更多的表現(xiàn)為分權(quán)管理模式。而在東方文化結(jié)構(gòu)中追求的是先社會價(jià)值后個(gè)人價(jià)值的“集中統(tǒng)一”的社會意識，往往更多的采取集權(quán)管理模式。

（五）根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品（產(chǎn)業(yè)）建立財(cái)務(wù)管理模式。按照多元化程度的差異，可把企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品（產(chǎn)業(yè)）劃分為4種類型：單個(gè)產(chǎn)品密集型、一體化產(chǎn)業(yè)、相關(guān)聯(lián)多元化和無關(guān)聯(lián)多元化。產(chǎn)品（產(chǎn)業(yè)）的定位不同，對集權(quán)和分權(quán)的要求就不同。

（六）根據(jù)控股公司的技術(shù)要求建立財(cái)務(wù)管理模式。技術(shù)要求高的控股公司大多把主要精力集中在技術(shù)開發(fā)上，以便通過不斷的技術(shù)創(chuàng)新加強(qiáng)壟斷優(yōu)勢，并通過技術(shù)優(yōu)勢控制子公司，因而傾向于分權(quán)模式；而技術(shù)要求較低的控股公司，產(chǎn)品和工藝已較成熟，其競爭優(yōu)勢在于全盤調(diào)配資源以降低成本，因而傾向于集權(quán)模式。

（七）根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)建立財(cái)務(wù)管理模式。組織結(jié)構(gòu)是隨著生產(chǎn)力和社會的發(fā)展而不斷發(fā)展的。常見的組織結(jié)構(gòu)有直線制結(jié)構(gòu)、職能制結(jié)構(gòu)和直線職能結(jié)構(gòu)，這三種組織結(jié)構(gòu)一般采用集權(quán)制財(cái)務(wù)管理模式，即決策權(quán)集中在企業(yè)集團(tuán)的最高層。而事業(yè)部制結(jié)構(gòu)、矩陣制結(jié)構(gòu)和多維制結(jié)構(gòu)這三種組織結(jié)構(gòu)一般采用分權(quán)制財(cái)務(wù)管理模式，即決策權(quán)分散在集團(tuán)的各個(gè)管理層。

除了上述因素，市場競爭狀況、企業(yè)集團(tuán)的控制素質(zhì)、企業(yè)集團(tuán)所擁有子公司的數(shù)量、子公司對母公司的影響程度、母子公司的組建模式、公司的分布狀況、企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的管理方法、國家對企業(yè)集團(tuán)的政策等因素也是在建立財(cái)務(wù)管理模式時(shí)應(yīng)考慮的問題。

二、科學(xué)劃分企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的職責(zé)權(quán)限

客觀地講，在我國的企業(yè)集團(tuán)中，既不是分權(quán)不夠、分權(quán)太多，也不是集權(quán)太多、集權(quán)不夠，關(guān)鍵是對每一個(gè)子公司、每一個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限的界定太模糊。因?yàn)槁氊?zé)權(quán)限不清，形成盲目的集權(quán)或者分權(quán)，集權(quán)與分權(quán)的結(jié)果都無法與其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任掛鉤，最終使集權(quán)和分權(quán)都陷入到制度的弊端里。因此應(yīng)明確責(zé)權(quán)，并在責(zé)權(quán)明晰的狀況下根據(jù)計(jì)劃與預(yù)算的完成情況，對各有關(guān)人員的工作業(yè)績進(jìn)行考核、評價(jià)，對有功人員進(jìn)行褒獎(jiǎng)，對有過人員予以處罰，以促使各層級領(lǐng)導(dǎo)及管理人員約束自己的行為，在其職責(zé)范圍內(nèi)，認(rèn)真負(fù)責(zé)，盡心盡力。

三、科學(xué)合理地實(shí)行集權(quán)或分權(quán)管理

第一，集中必要的權(quán)限是保證企業(yè)集團(tuán)整體利益的客觀要求，因此必須建立強(qiáng)有力的集權(quán)管理方式。

一是銀行賬戶管理。針對目前企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)的子公司私自在銀行開戶截留資金的問題，母公司應(yīng)加強(qiáng)對子公司開戶的控制。子公司在銀行開戶必須經(jīng)過母公司審批，所開賬戶必須由母公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。

二是現(xiàn)金預(yù)測管理。為了使現(xiàn)金管理變被動為主動，克服短期行為，母公司應(yīng)通過整體預(yù)測，對企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)有的資金能做多大的經(jīng)營規(guī)模、需要多大的融資規(guī)模、可尋求的資金來源等有一個(gè)清楚的認(rèn)識。財(cái)務(wù)部門要隨時(shí)掌握每一時(shí)期和時(shí)點(diǎn)可以運(yùn)用和必須支付的現(xiàn)金。對子公司現(xiàn)金的集中管理為現(xiàn)金預(yù)測提供了條件。母公司每天都將實(shí)際收支情況與預(yù)測相比較，發(fā)現(xiàn)不相符的情況，及時(shí)找出原因，以便采取糾正措施。

三是籌資管理。母公司在現(xiàn)金預(yù)測基礎(chǔ)上，研究集團(tuán)資金來源的構(gòu)成方式，選擇最佳的籌資方式。資金的籌集應(yīng)與使用相結(jié)合，并與企業(yè)集團(tuán)的綜合償債能力相適應(yīng)，不能盲目舉債，增加籌資風(fēng)險(xiǎn)。因此，子公司所需資金不得擅自向外籌集，而須在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部籌集，并由母公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)此項(xiàng)業(yè)務(wù)。為了提高資金使用效率，還可以借助價(jià)值規(guī)律，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金的有償使用，即子公司向母公司借款時(shí)須支付利息。母公司還應(yīng)追蹤審查子公司的現(xiàn)金使用情況。

四是集中管理用資、擔(dān)保權(quán)。母公司要加強(qiáng)資金使用安全的管理，對大額資金的撥付要嚴(yán)格監(jiān)督，并建立審批手續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行。這是因?yàn)樽庸矩?cái)務(wù)狀況的好壞關(guān)系母公司所投資本的保值和增值。同時(shí)子公司因資金受阻導(dǎo)致獲利能力下降會降低母公司的投資回報(bào)率，因此，子公司用于經(jīng)營項(xiàng)目的資金，要按照經(jīng)營范圍使用，用于資本項(xiàng)目上的資金支付，應(yīng)履行報(bào)批手續(xù)。

五是集中預(yù)算管理。母公司對子公司的集權(quán)管理還體現(xiàn)在母公司對制定用于指導(dǎo)各子公司的預(yù)算擁有最終決定權(quán)。母公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展規(guī)劃，提出一定時(shí)期的總目標(biāo)，據(jù)以編制企業(yè)集團(tuán)的長期規(guī)劃和年度規(guī)劃，并將各項(xiàng)指標(biāo)分解下達(dá)給各子公司。子公司根據(jù)母公司下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)和本單位的具體情況編制年度預(yù)算。

第二，實(shí)行廣泛徹底的分權(quán)管理。分散部分權(quán)限，有利于保持企業(yè)的靈活性。對母子公司財(cái)務(wù)實(shí)行集中管理并不排斥子公司獨(dú)立核算，而是在統(tǒng)一的有機(jī)體內(nèi)充分體現(xiàn)子公司的法人地位。子公司自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，對自己的生產(chǎn)、銷售、投資、分配等享有法定的經(jīng)營權(quán)。子公司對所生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行從研究、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售到售后服務(wù)一條龍經(jīng)營。在訂立合同、業(yè)務(wù)購銷、資產(chǎn)負(fù)債和留存收益的核算上，均體現(xiàn)了子公司應(yīng)有的獨(dú)立核算地位；制單、審查、記賬和報(bào)表系統(tǒng)均由子公司按財(cái)務(wù)會計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定辦理。具體來說：（1）各子公司負(fù)責(zé)人主持本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，組織實(shí)施年度經(jīng)營計(jì)劃，決定生產(chǎn)和銷售，研究和考慮市場環(huán)境，了解和注意同行業(yè)的經(jīng)營情況和戰(zhàn)略措施，按規(guī)定時(shí)間向母公司匯報(bào)生產(chǎn)管理工作情況，對突發(fā)的重大事件，要迅速向母公司匯報(bào)。（2）分散人員管理權(quán)。各子公司負(fù)責(zé)人有權(quán)任免下屬管理人員，有權(quán)決定員工的聘用與辭退，母公司原則上不干預(yù)，但其財(cái)務(wù)主管人員的任免報(bào)經(jīng)母公司財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)。（3）在遵守企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度的原則下，分散費(fèi)用開支審批權(quán)。各子公司在經(jīng)營中必然發(fā)生各種費(fèi)用，母公司沒有必要進(jìn)行集中管理，各子公司在遵守財(cái)務(wù)制度的原則下，由各子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)各種合理的用于企業(yè)經(jīng)營管理的費(fèi)用開支。

三、集權(quán)與分權(quán)模式適當(dāng)結(jié)合

其一，投資管理。企業(yè)集團(tuán)的投資規(guī)模和投資方向在較大程度上影響到集團(tuán)公司的發(fā)展方向，因此，企業(yè)集團(tuán)的投資管理應(yīng)采取集中管理方式。無論母公司還是子公司的對外投資都必須經(jīng)過立項(xiàng)、可行性研究、論證和決策過程，其間除專業(yè)人員外，必須有財(cái)會人員參加。財(cái)會人員應(yīng)會同有關(guān)專業(yè)人員，通過仔細(xì)調(diào)查了解，開展可行性分析，預(yù)測今后若干年內(nèi)市場變化趨勢及可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率、投資該項(xiàng)目的建設(shè)期、投資回收期、投資回報(bào)率等，寫出財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)參考。在母公司對子公司資金加以集中管理之后，投資管理可以適當(dāng)分權(quán)，即子公司有權(quán)制定一定金額以下的投資項(xiàng)目，但一般占集團(tuán)投資很小的一部分。有的企業(yè)集團(tuán)根據(jù)子公司等級劃分投資權(quán)限，超過規(guī)定限額的投資項(xiàng)目要向母公司提出申請。母公司建立健全子公司對外投資立項(xiàng)、審批、控制、檢查和監(jiān)督制度，并重視對投資項(xiàng)目的跟蹤管理，防止出現(xiàn)只投資不管理的現(xiàn)象，規(guī)范子公司的投資行為。