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篇1

關(guān)鍵詞：稅收征管智能化；稅收負(fù)擔(dān)；減稅降費(fèi)；稅務(wù)智能

近年來(lái)，減稅降費(fèi)成為政府工作的重點(diǎn)之一，2019年全國(guó)稅收收入同比增長(zhǎng)1%，這顯示了減稅降費(fèi)政策初具成效。但與此同時(shí)，這也是首次扭轉(zhuǎn)了我國(guó)常年持續(xù)的稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的局面。由于減稅降費(fèi)政策的目的在于結(jié)構(gòu)性地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)主體活力，因此在這個(gè)背景下，重新討論稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因具有現(xiàn)實(shí)意義。稅收從根本上決定于經(jīng)濟(jì)，但現(xiàn)實(shí)中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國(guó)稅收征管模式長(zhǎng)期實(shí)行“以計(jì)劃任務(wù)為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務(wù)機(jī)關(guān)以計(jì)劃的稅收數(shù)額為目標(biāo)開(kāi)展征管活動(dòng)，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學(xué)術(shù)界對(duì)于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也進(jìn)行了廣泛的探討，代表的觀點(diǎn)認(rèn)為稅收計(jì)劃的制定，會(huì)傳導(dǎo)征管壓力，進(jìn)而影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)（薛偉等，2020）?，F(xiàn)有研究文獻(xiàn)從稅收征管機(jī)制層面解釋了如何實(shí)現(xiàn)從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻(xiàn)從稅收征管的執(zhí)行層面來(lái)進(jìn)行討論。本文在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，界定稅收征管智能化的基本內(nèi)涵，分析稅收征管智能化對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，為進(jìn)一步推進(jìn)稅收征管智能化發(fā)展提高稅收征管效率、推進(jìn)減稅降費(fèi)政策提供理論依據(jù)。

一、稅收征管智能化與稅務(wù)智能

稅收征管智能化往往會(huì)被等同于人工智能在稅收征管的應(yīng)用來(lái)理解，但這兩者存在區(qū)別與聯(lián)系。人工智能最早被構(gòu)思設(shè)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)智能，其具備數(shù)據(jù)讀取與分析、紅色報(bào)警、報(bào)表展示等功能，進(jìn)而在稅收征管領(lǐng)域得到應(yīng)用。智能是從大數(shù)據(jù)中獲取有用信息、發(fā)現(xiàn)模式及其變化的能力。而稅務(wù)智能是基于稅收學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科和理論模型，利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、OLAP分析、數(shù)據(jù)挖掘和人工智能等技術(shù)，對(duì)大量的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結(jié)潛在規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)，從而幫助稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統(tǒng)。稅收征管智能化則是指借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、人工智能等相關(guān)技術(shù)，在對(duì)大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，使得包括稅收分析、納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)稽查等在內(nèi)的稅收征管全流程逐步實(shí)現(xiàn)電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務(wù)智能的共同之處在于依托以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和人工智能技術(shù)為核心的計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側(cè)重于過(guò)程，而稅務(wù)智能更側(cè)重于結(jié)果。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平逐步提高，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)智能的普遍應(yīng)用。

二、稅收征管智能化的發(fā)展歷程

具體來(lái)說(shuō)，稅收征管智能化是分階段發(fā)展和推進(jìn)的，可以劃分為初級(jí)階段、中級(jí)階段和高級(jí)階段。在稅收征管智能化的初級(jí)階段，主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)申報(bào)納稅和涉稅信息、資料、數(shù)據(jù)的無(wú)紙化和電子化，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面搜集、記錄、儲(chǔ)存、查閱涉稅數(shù)據(jù)，為進(jìn)一步的分析積累大數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)作為開(kāi)展稅收征管的基礎(chǔ)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，針對(duì)具體實(shí)際業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)供稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人使用的操作平臺(tái)，將大量的重復(fù)性、低風(fēng)險(xiǎn)、程序化程度高的工作在平臺(tái)上完成，逐步實(shí)現(xiàn)辦理業(yè)務(wù)的自動(dòng)化、后臺(tái)化、高效化。同時(shí)，在稅收征管智能化的中級(jí)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有意識(shí)地運(yùn)用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，比如在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，以風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系為主導(dǎo)，計(jì)算機(jī)隨機(jī)選取為輔助，開(kāi)展重點(diǎn)稅務(wù)稽查的選案環(huán)節(jié)。進(jìn)入稅收征管智能化的高級(jí)階段的前提條件是人工智能等技術(shù)已經(jīng)較為成熟，專(zhuān)業(yè)人工智能已經(jīng)普及應(yīng)用。稅務(wù)智能會(huì)深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對(duì)不同納稅人提供個(gè)性化的納稅服務(wù)。另外，稅務(wù)智能會(huì)參與到稅源管理工作和決策中，利用大數(shù)據(jù)分析重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)地區(qū)的稅收增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，對(duì)稅收征管做出預(yù)測(cè)、規(guī)劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級(jí)階段，區(qū)塊鏈技術(shù)也得到充分應(yīng)用，首先會(huì)實(shí)現(xiàn)政府機(jī)關(guān)內(nèi)部的數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)智能可以從第三方獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和驗(yàn)證，比如納稅人在辦理出口退稅時(shí)，稅務(wù)智能可以自動(dòng)調(diào)取、比對(duì)海關(guān)部門(mén)的報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)，再次驗(yàn)證納稅人出口退稅資料的真實(shí)性，進(jìn)而防止出現(xiàn)海關(guān)無(wú)報(bào)關(guān)記錄，而稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅的情況。稅收征管智能化的三個(gè)階段按照智能化程度的高低可以進(jìn)行重新劃分，初級(jí)階段的智能化程度較低，中級(jí)階段的智能化程度有所提高，高級(jí)階段的智能化程度達(dá)到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。

三、稅收征管智能化影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的理論分析

稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管面臨主要的問(wèn)題是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅一方，依法征稅時(shí)享有要求納稅人提交準(zhǔn)確納稅資料的權(quán)利，而納稅人須要依法履行納稅申報(bào)的義務(wù)。但現(xiàn)實(shí)中，納稅人出于降低自身經(jīng)營(yíng)成本的考慮，往往不會(huì)將企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和利潤(rùn)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，甚至通過(guò)多列支出、少列收入、虛假申報(bào)等方法，作出偷逃稅等違法行為。而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于自身技術(shù)條件以及執(zhí)法隊(duì)伍規(guī)模的限制，無(wú)法對(duì)眾多的納稅人逐一進(jìn)行檢查，在實(shí)地檢查時(shí)，也出現(xiàn)了傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方法落后、不能對(duì)納稅人納稅申報(bào)資料的真實(shí)性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證等情況。稅收征管智能化可以實(shí)現(xiàn)在事前對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，在事中對(duì)納稅人申報(bào)資料的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，在事后對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估管理，這將大大改善征納雙方的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。稅收征管智能化改善征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)后，由于企業(yè)無(wú)法繼續(xù)隱瞞收入或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)將有所提高，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收收入也將有所提高，且提高的幅度隨著稅收征管智能化程度的增加而增加。稅收負(fù)擔(dān)按照承擔(dān)稅負(fù)的主體和范圍的差異，可以劃分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)是一國(guó)（地區(qū)）稅收收入與國(guó)內(nèi)（地區(qū)）生產(chǎn)總值的比值，而微觀稅收負(fù)擔(dān)是某個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)收入（或銷(xiāo)售收入）的比值。由于企業(yè)是納稅人的主體，所以宏觀稅收負(fù)擔(dān)也可以通過(guò)將微觀稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的占比進(jìn)行加權(quán)平均得到。由于稅收征管智能化的提高將影響所有企業(yè)的微觀稅收負(fù)擔(dān)，而企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的占比波動(dòng)較小，因此宏觀稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)受到稅收征管智能化的影響。由于名義稅率短期內(nèi)不會(huì)變動(dòng)、長(zhǎng)期內(nèi)不會(huì)大幅變動(dòng)，因此稅收與經(jīng)濟(jì)之間會(huì)保持一個(gè)基本固定的比例，進(jìn)行同步增長(zhǎng)。但現(xiàn)實(shí)中，早期稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管時(shí)，因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)等原因?qū)е聼o(wú)法征收到企業(yè)實(shí)際應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅收，往往企業(yè)實(shí)際繳納的稅收少于實(shí)際應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅收，這形成了早一期與晚一期之間的一個(gè)“缺口”。而這個(gè)“缺口”會(huì)因?yàn)槎愂照鞴苤悄芑闹饾u提高而逐步縮小，在這個(gè)逐步縮小過(guò)程中，稅收征管智能化會(huì)給稅收帶來(lái)了一個(gè)額外增長(zhǎng)。這也就可以很好地解釋了常年來(lái)稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的現(xiàn)象。圖2反映了我國(guó)2004~2018年稅收收入與GDP的整體變動(dòng)情況。從圖1中可知，各省平均稅收收入增速常年高于各省平均GDP增速，但在2009年、2015年和2016年這三個(gè)年份稅收收入增長(zhǎng)率低于GDP增長(zhǎng)率。前者是由于受到2008年金融危機(jī)影響，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊，大量企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)下滑，稅收收入明顯減少；而后者則是在2015年《預(yù)算法》出臺(tái)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步開(kāi)始放棄以稅收計(jì)劃為中心的征管模式，而是逐步加強(qiáng)稅收征管的智能化建設(shè)，因此當(dāng)年的稅收收入有所調(diào)整，進(jìn)而影響稅收收入增速。

篇2

關(guān)鍵字：紡織業(yè)；稅收政策；稅收負(fù)擔(dān)；增值稅

一、引言

“十一五”期間，我國(guó)紡織工業(yè)緊緊抓住了經(jīng)濟(jì)全球化的歷史機(jī)遇，充分發(fā)揮國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)，為我國(guó)提高國(guó)際市場(chǎng)份額發(fā)揮了重要作用。我國(guó)紡織工業(yè)取得的成績(jī)與國(guó)內(nèi)穩(wěn)定快速發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一方面，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定快速發(fā)展，促進(jìn)了居民生活用紡織品的消費(fèi) ；另一方面，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展，推動(dòng)了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)用紡織品的發(fā)展。另外，行業(yè)自身結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化也是重要的推動(dòng)力。而我們更不能忽視的是，國(guó)家政策支持發(fā)揮了重要作用?！笆晃濉逼陂g，政策支持為紡織工業(yè)發(fā)展發(fā)揮重要作用。尤其是在金融危機(jī)以后，國(guó)家及時(shí)出臺(tái)《紡織工業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》等一系列政策措施，有效提高了紡織工業(yè)的信心，為紡織工業(yè)擺脫危機(jī)影響提供了有力的政策支持。

在政策因素中稅收政策最值得我們關(guān)注，而與稅收政策緊密相關(guān)的是紡織行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況，這直接影響著我國(guó)紡織行業(yè)在危機(jī)下的生存能力，因而本文對(duì)紡織行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的研究具有必要性和時(shí)效性。

二、紡織行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)證研究

（一）衡量紡織行業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)體系

胥佚萱（2010）提出，要了解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以從三個(gè)不同的維度入手：

首先是名義稅率(Nominal Tax Rate)，也稱(chēng)法定稅率(Statutory Tax Rate，簡(jiǎn)稱(chēng)STR)。通過(guò)名義稅率可以了解一國(guó)或經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的大致?tīng)顩r，在進(jìn)行稅負(fù)的跨區(qū)域比較時(shí)，通過(guò)名義稅率可以對(duì)稅負(fù)的總體分布有一個(gè)概括了解。名義稅率通常是進(jìn)行稅收政策評(píng)價(jià)或稅負(fù)比較的第一步。稅收優(yōu)惠、投資抵免、經(jīng)營(yíng)虧損的跨期抵免和企業(yè)避稅行為的存在使法定稅率與實(shí)際稅率(企業(yè)實(shí)際繳納的稅收與利潤(rùn)總額之比)不一定完全一致。

其次是宏觀稅負(fù)，一般以稅收占GDP的比例(Tax-to-GDP Ratio)來(lái)度量，主要用于宏觀經(jīng)濟(jì)分析，評(píng)價(jià)不同國(guó)家或經(jīng)濟(jì)體的總體稅收負(fù)擔(dān)。由于宏觀稅負(fù)包含了非企業(yè)部門(mén)的稅收收入，很難直接由此得到關(guān)于企業(yè)稅負(fù)的準(zhǔn)確信息，因此，宏觀稅負(fù)的研究主要用于對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的稅收制度安排的評(píng)價(jià)。

第三類(lèi)是實(shí)際稅率(Effective Tax Rate，簡(jiǎn)稱(chēng)ETR)，由于存在不同形式的對(duì)法定稅率或稅基的稅收優(yōu)惠措施，名義稅率無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅收比例，基于模型或?qū)嶋H數(shù)據(jù)計(jì)算的實(shí)際稅率廣泛應(yīng)用于稅收負(fù)擔(dān)的比較及稅收政策評(píng)價(jià)。[1]

對(duì)于增值稅而言，紡織行業(yè)增值稅名義稅率為17%，其實(shí)際稅率本文擬采用工業(yè)總產(chǎn)值稅收負(fù)擔(dān)率，即增值稅收入與工業(yè)總產(chǎn)值之比進(jìn)行衡量，數(shù)據(jù)來(lái)源主要是《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》和國(guó)研網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。因此建立的指標(biāo)衡量公式為：

增值稅實(shí)際稅負(fù)率=增值稅 / 工業(yè)總產(chǎn)值

（二）增值稅稅收負(fù)擔(dān)分析

1．紡織行業(yè)增值稅實(shí)際平均稅負(fù)率變化情況

表 1 紡織業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2004-2010》、國(guó)研網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)計(jì)算所得

表 2全國(guó)工業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)

數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2004-2010》、國(guó)研網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)計(jì)算所得

從表1和表2分析可以得出如下結(jié)論：

（1）紡織行業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)率大約為2.5%，各年波動(dòng)幅度不大。表2顯示的是全國(guó)各行業(yè)增值稅的平均稅負(fù)率為3.44%，由此可見(jiàn)，紡織行業(yè)增值稅稅負(fù)率低于全國(guó)各行業(yè)平均水平。另外，其他文獻(xiàn)資料顯示，如任泰運(yùn)（2010）指出天然氣行業(yè)實(shí)際稅負(fù)5%左右，水電行業(yè)實(shí)際稅負(fù)14%，[2]董永祥（2009）指出我國(guó)煤炭行業(yè)增值稅綜合實(shí)際稅率約7%，[3]李國(guó)平、張?，摚?010）指出采礦業(yè)2004～2008年增值稅稅負(fù)率為7.40%～8.11%，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)為5.52%～6.14%，制造業(yè)增值稅實(shí)際稅率為2.80%～3.07%。[4]由此可知，紡織行業(yè)增值稅稅負(fù)在各行業(yè)中處于較低水平。

（2）紡織業(yè)整個(gè)發(fā)展周期內(nèi)增值稅稅負(fù)變化平穩(wěn)，但2008年相對(duì)而言出現(xiàn)了較大幅度稅負(fù)率提高，這主要應(yīng)該考慮當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)背景。2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)，國(guó)外產(chǎn)品需求萎縮，而出口占業(yè)務(wù)量很大比重的紡織業(yè)受到?jīng)_擊比較大，出口銷(xiāo)售量的減少直接影響出口退稅額，更多的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)，增加增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因而導(dǎo)致2008年增值稅稅負(fù)增加。

2．紡織業(yè)增值稅稅負(fù)在各省的差異分析

筆者利用《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2010》、國(guó)研網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中紡織業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值和應(yīng)交增值稅數(shù)據(jù)，根據(jù)增值稅實(shí)際稅負(fù)率=增值稅 / 工業(yè)總產(chǎn)值公式，計(jì)算出全國(guó)31個(gè)省、市、自治區(qū)的2009年增值稅稅收負(fù)擔(dān)情況，由于篇幅所限，無(wú)法一一展示，只能作簡(jiǎn)要概括總結(jié)：全國(guó)各省增值稅稅負(fù)率在0.86%-4.61%區(qū)間波動(dòng)，其中大部分省份，例如上海、江蘇江西、山東、河南四川、云南等地稅負(fù)率接近3%。

根據(jù)對(duì)2009年紡織業(yè)增值稅稅負(fù)各省情況的分析可以得出以下結(jié)論：

（1）各地區(qū)中增值稅稅負(fù)率較高的省份依次為：貴州4.61%、新疆4.27%、北京4.04%、黑龍江3.51%、海南3.26%、河南3.05%，這些省份增值稅稅負(fù)率均高于3%（我國(guó)稅法規(guī)定，屬于一般納稅人的軟件企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的，對(duì)于超過(guò)部分享受即征即退的優(yōu)惠政策，說(shuō)明3%是衡量行業(yè)增值稅稅負(fù)的一個(gè)臨界點(diǎn)）。[5]對(duì)于這些省份增值稅稅負(fù)偏高的原因可以歸結(jié)為三類(lèi)：第一類(lèi)為新疆、貴州等西部偏遠(yuǎn)地區(qū)，這些地區(qū)自然環(huán)境差，交通不便，在產(chǎn)品成本中交通運(yùn)輸費(fèi)用占很大比重，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅額抵扣中運(yùn)輸費(fèi)用按7%抵扣，抵扣額減少使得這些地區(qū)增值稅稅負(fù)較高；第二類(lèi)是北京、河南、等傳統(tǒng)大型紡織業(yè)工業(yè)基地，這些地區(qū)生產(chǎn)量大，銷(xiāo)項(xiàng)稅額較大，因而納稅基數(shù)較大，另外，北京等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅收稽查、監(jiān)督制度比較完善，企業(yè)稅收籌劃空間較小，因而稅款征收效率較高；第三類(lèi)是黑龍江、海南等地，作為傳統(tǒng)的重工業(yè)基地，黑龍江等地紡織業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值較小，而增值稅稅負(fù)具有地區(qū)轉(zhuǎn)嫁功能，在完整的產(chǎn)業(yè)鏈上，越是上游行業(yè)可能增值額較小，稅負(fù)較輕，而重工業(yè)基地成為輕工業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)地，處于供應(yīng)鏈的終端，因而增值稅稅負(fù)較高。

（2）寧夏、青海、吉林、甘肅、內(nèi)蒙古、山西等省份增值稅稅負(fù)率較低，分別為0.86%、0.90%、1.22%、1.61%、1.78%、1.81%，這些省份增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)低于全國(guó)平均水平2.5%。觀察數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，這些地區(qū)紡織業(yè)總產(chǎn)值和應(yīng)交增值稅額絕對(duì)值都很低，從地域上來(lái)說(shuō)大部分是西北、東北等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份，這些地區(qū)企業(yè)一般從事紡織品初加工業(yè)，處于供應(yīng)鏈的上游，利潤(rùn)率較低、產(chǎn)品增值額較低，因而增值稅額較少，稅負(fù)率較低。

（3）以上海為中心的蘇浙皖地區(qū)，以武漢為中心的湘鄂贛地區(qū)，以天津?yàn)橹行牡木┙蚣降貐^(qū)，以青島、濟(jì)南為中心的山東地區(qū)，這四個(gè)達(dá)紡織業(yè)區(qū)包含的省份增值稅稅負(fù)率接近全國(guó)平均稅負(fù)率。主要是這些地區(qū)產(chǎn)值占全國(guó)比重很大，幾乎可以代表全國(guó)平均水平。有數(shù)據(jù)顯示，效益好的企業(yè)集中在長(zhǎng)三角紡織工業(yè)區(qū)，泛珠三角紡織工業(yè)區(qū)，環(huán)渤海紡織工業(yè)區(qū)，其中浙江、江蘇、廣東、山東、上海地區(qū)，銷(xiāo)售收入占全行業(yè)的76%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)占全國(guó)的90%。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和國(guó)研網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的研究分析，筆者對(duì)紡織行業(yè)增值稅稅負(fù)率與全國(guó)工業(yè)平均增值稅稅負(fù)率，以及各省紡織行業(yè)增值稅稅負(fù)率進(jìn)行比較，得出主要結(jié)論：一是紡織行業(yè)增值稅稅負(fù)率較低，并且低于全國(guó)工業(yè)平均稅負(fù)率水平，但是各地區(qū)稅負(fù)率不均衡，部分交通不便地區(qū)稅負(fù)率偏高；二是增值稅稅負(fù)率較低的一般是國(guó)家政策傾斜、重點(diǎn)扶持的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，這也進(jìn)一步印證了文章前面所提到的政策支持對(duì)我國(guó)紡織業(yè)“十一五”期間發(fā)展迅速發(fā)揮了重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

企業(yè)稅收成本由三部分組成：一是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，即企業(yè)實(shí)際繳納的稅款；二是企業(yè)納稅成本，即企業(yè)執(zhí)行和遵從稅法所負(fù)擔(dān)的管理成本；三是企業(yè)稅收效率成本，即稅制對(duì)企業(yè)選擇造成的扭曲。其中第三個(gè)部分的成本主要應(yīng)由優(yōu)化稅制來(lái)解決，本文不討論。本文主要討論前兩個(gè)部分。按照新古典經(jīng)濟(jì)理論的基本理論假設(shè)，企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤(rùn)函數(shù)極大化。因此，企業(yè)追求稅收成本極小化符合理性原則。企業(yè)有兩種途徑使其稅收成本最小化，一種是非法途徑，另一種是合法途徑。非法途徑包括偷稅、避稅、抗稅等形式，企業(yè)采取非法途徑一旦被稅務(wù)部門(mén)查處，必然受到法律制裁，故非法途徑的特點(diǎn)是可逆的。合法途徑是指企業(yè)通過(guò)稅務(wù)管理減少其稅收成本，其特點(diǎn)是不可逆的。需要指出的是，有的企業(yè)通過(guò)洗稅方式逃避稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管，使其偷稅、避稅、騙稅所獲收益不可逆。

人們一般認(rèn)為稅務(wù)管理屬于政府行為，實(shí)際上企業(yè)同樣需要稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)通過(guò)稅務(wù)決策、計(jì)劃、組織實(shí)施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié)使其稅收成本最小化的管理活動(dòng)。傳統(tǒng)理論模糊企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)稅務(wù)籌劃的界限，把兩者視為同一體。實(shí)際上企業(yè)稅務(wù)籌劃（tax Dlanning）只是企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)中的一個(gè)方面、一個(gè)組成部門(mén)、一個(gè)步驟。國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）對(duì)稅務(wù)籌劃的定議為，稅務(wù)籌劃是納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃側(cè)重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，忽視或不重視企業(yè)稅務(wù)遵從成本。企業(yè)為減少其稅收成本僅僅停留在稅務(wù)籌劃階段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)還必須通過(guò)后續(xù)一系列的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)。一個(gè)好的稅務(wù)籌劃如果得不到有效的執(zhí)行和實(shí)施也無(wú)法使企業(yè)達(dá)到目的。古典管理理論認(rèn)為，應(yīng)該用科學(xué)的工作方法取代經(jīng)驗(yàn)工作方法，把計(jì)劃職能同執(zhí)行職能分開(kāi)，由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和組織承擔(dān)計(jì)劃職能，由另一部分人承擔(dān)執(zhí)行職能。因此，傳統(tǒng)理念必須改變或糾正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從稅務(wù)籌劃上升到稅務(wù)管理這樣一個(gè)更高的層次來(lái)實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)方面的目標(biāo)。

企業(yè)稅務(wù)管理主要應(yīng)關(guān)注稅務(wù)籌劃和組織環(huán)節(jié)，控制和創(chuàng)新環(huán)節(jié)與一般企業(yè)管理活動(dòng)具有相同的性質(zhì)。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)將企業(yè)成長(zhǎng)與減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)合考慮，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是通過(guò)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)使企業(yè)利潤(rùn)極大化。依據(jù)彭羅斯的資源決定論，企業(yè)為依據(jù)一個(gè)管理框架結(jié)合在一起的資源聚合體，其邊界由管理協(xié)調(diào)范圍及權(quán)威溝通決定；企業(yè)成長(zhǎng)的內(nèi)部誘因主要來(lái)源于企業(yè)存在著剩余生產(chǎn)、資源和特別知識(shí)，企業(yè)成長(zhǎng)的內(nèi)部障礙主要是缺乏足夠的擴(kuò)張所必需的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)，尤其是缺乏規(guī)則，實(shí)施一個(gè)新項(xiàng)目所必須的管理能力與技術(shù)時(shí)，擴(kuò)張就受到限制。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以視為企業(yè)的一種特別知識(shí)，當(dāng)它從企業(yè)的總體目標(biāo)入手時(shí)，它能使企業(yè)獲得范圍經(jīng)濟(jì)效果。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)分析外部因素與內(nèi)部因素兩方面。外部因素主要分析稅制變化與動(dòng)向、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。在稅制一定的條件下，企業(yè)使用方法可減輕稅收負(fù)擔(dān)，但如果稅制發(fā)生變化，這種方法不一定有效。比如，目前中國(guó)在企業(yè)所得稅制方面實(shí)行內(nèi)外兩套不同稅制，按企業(yè)性質(zhì)不同給予企業(yè)不同的稅收待遇，企業(yè)可以根據(jù)這種外部稅制環(huán)境，采取與外資合資成立中外合資企業(yè)獲取優(yōu)于國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但中國(guó)企業(yè)所得稅稅制未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)是內(nèi)外兩套稅制合并。企業(yè)就必須考慮這種變化趨勢(shì)作出相應(yīng)調(diào)整，從產(chǎn)業(yè)方面而不是從企業(yè)性質(zhì)方面來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。內(nèi)部分析主要包括企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、企業(yè)目前所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況、企業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)研發(fā)能力等因素。

此外，企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中還應(yīng)該分清主次以做到有的放矢。比如，對(duì)工業(yè)企業(yè)、加工修理業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)應(yīng)放在增值稅和企業(yè)所得稅上。

企業(yè)稅務(wù)管理組織是指企業(yè)在稅務(wù)管理活動(dòng)中確定所要完成的任務(wù)、由誰(shuí)完成任務(wù)以及如何管理和協(xié)調(diào)這些任務(wù)的過(guò)程。企業(yè)可以通過(guò)組織活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅制遵從或執(zhí)行成本最小化。企業(yè)在組織環(huán)節(jié)主要考慮兩個(gè)方面的選擇。一是在企業(yè)組織內(nèi)部是否單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)事宜?，F(xiàn)在不少企業(yè)所有的稅務(wù)事宜全部交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，企業(yè)究竟采取哪種組織結(jié)構(gòu)主要應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身資源而定。二是企業(yè)辦理稅務(wù)事項(xiàng)是否交由稅務(wù)中介組織辦理，如果由企業(yè)自己辦理，則又有多種選擇，比如是上門(mén)辦理納稅申報(bào)，還是郵寄申報(bào)納稅等等。

按照美國(guó)艾迪思的企業(yè)生命周期理論，企業(yè)生命周期包括成長(zhǎng)階段、成熟階段和老化階段。與此相對(duì)應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)創(chuàng)立階段稅務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段稅務(wù)管理和企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組或清算階段稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)除使其稅收成本極小化以外，還有另一個(gè)目標(biāo)就是如何使其稅收風(fēng)險(xiǎn)值降為零。依據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)提出的“損失規(guī)避”理論，相對(duì)于某一參照點(diǎn)，人們對(duì)損失的厭惡程度，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于相同量的所得所帶來(lái)的高興程度。這一理論，與傳統(tǒng)的連續(xù)凹向原點(diǎn)的效用函數(shù)理論相比，更真實(shí)刻畫(huà)了人們對(duì)財(cái)富總量及其變化的心理感受。企業(yè)采取非法途徑減輕其稅收成本存在潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)，一旦被查實(shí)，將面臨處罰，有的企業(yè)還因稅務(wù)問(wèn)題破產(chǎn)。從長(zhǎng)期看，企業(yè)應(yīng)通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)管理活動(dòng)減少其稅收成本，同時(shí)又使其稅收風(fēng)險(xiǎn)值降為零。

企業(yè)稅務(wù)管理與政府稅務(wù)管理

一般認(rèn)為稅務(wù)管理屬于政府或公共部門(mén)行為，與企業(yè)或私人部門(mén)行為無(wú)關(guān)。事實(shí)上，企業(yè)同樣存在稅務(wù)管理問(wèn)題。從現(xiàn)實(shí)看，企業(yè)稅務(wù)管理由來(lái)已久，只不過(guò)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化人們對(duì)它的重視程度不同而已。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理問(wèn)題會(huì)越來(lái)越重視。企業(yè)利用非法途徑減輕其稅收負(fù)擔(dān)的做法，比如偷稅、騙稅、抗稅等，風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，有的企業(yè)因偷稅、騙稅被查處以后倒閉破產(chǎn)，企業(yè)只有依靠合法途徑減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)非常重視稅務(wù)管理活動(dòng)，其中一個(gè)重要原因是稅務(wù)部門(mén)打擊偷稅力度大，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為，則將受到嚴(yán)厲處罰。另外，雖然從長(zhǎng)期看，稅制簡(jiǎn)單化，比如單一稅（the fqat tax）的提出，是未來(lái)世界稅制變遷的趨勢(shì)，但要經(jīng)歷相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，在一定時(shí)期內(nèi)，稅制仍然相當(dāng)復(fù)雜，給企業(yè)理解稅制、遵從稅制和執(zhí)行稅制帶來(lái)困難，不少企業(yè)不自覺(jué)地違反稅法，招致?lián)p失，這就必然使企業(yè)越來(lái)越重視稅務(wù)管理，比如，選擇稅務(wù)中介組織幫助其解決稅務(wù)問(wèn)題。

企業(yè)稅務(wù)管理與政府稅務(wù)管理之間既存在區(qū)別又存在聯(lián)系。二者的區(qū)別在三個(gè)方面：一是主體不同。企業(yè)稅務(wù)管理的主體是企業(yè)，是私人部門(mén)；政府稅務(wù)管理的主體是政府，是公共部門(mén)；二是隸屬范圍不同。企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)其他管理相銜接，隸屬企業(yè)管理范疇，而政府公共稅務(wù)管理隸屬于公共管理范疇；三是出發(fā)點(diǎn)不同。企業(yè)稅務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)遵從或執(zhí)行成本、降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，而政府稅務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)是在既定稅法或稅制框架內(nèi)使稅收收入極大化、降低公共部門(mén)征稅成本，降低政府稅收風(fēng)險(xiǎn)。兩者的聯(lián)系在于：一是有效的政府稅務(wù)管理會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生策略引導(dǎo)效應(yīng)。如果政府稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)偷稅、騙稅行為發(fā)現(xiàn)能力提高，控管能力增強(qiáng)，將促使企業(yè)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)稅務(wù)管理。如果政府稅務(wù)管理混亂，稅源監(jiān)控能力、稅務(wù)稽查能力差，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部存在大量腐敗，則企業(yè)采取的策略是弱化稅務(wù)管理，轉(zhuǎn)向采取非法途徑降低其稅收成本。比如，在有的國(guó)家，一些企業(yè)不向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅，并最終通過(guò)洗稅使其所偷、所騙稅款脫離稅務(wù)部門(mén)控管范圍，同時(shí)，企業(yè)長(zhǎng)期不申報(bào)納稅，不設(shè)置賬簿，其納稅成本也趨近于零；二是有效的政府稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收?qǐng)?zhí)行成本，有利于企業(yè)提高稅務(wù)管理檔次。如果政府部門(mén)稅務(wù)管理能提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)、文化素質(zhì)好，稅收征管制度簡(jiǎn)明、透明、公開(kāi)，稅收征管手段技術(shù)含量高，則有利于企業(yè)降低稅務(wù)管理成本，提升其稅務(wù)管理檔次；三是有效的企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)政府部門(mén)稅務(wù)管理效率的提高有刺激作用。企業(yè)稅務(wù)管理水平提高的一個(gè)直接后果是“逼迫”政府提高稅務(wù)管理水平，加強(qiáng)稅務(wù)人力資源管理。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)管理的一個(gè)直接后果就是企業(yè)向政府有關(guān)部門(mén)指出政府稅務(wù)管理存在的問(wèn)題，通過(guò)合理途徑要求政府部門(mén)改進(jìn)稅務(wù)管理。比如，企業(yè)為了節(jié)約稅制遵從成本，會(huì)要求稅務(wù)部門(mén)提供多樣化的納稅申報(bào)方式，提供更多更好的納稅服務(wù)；四是有效的企業(yè)稅務(wù)管理有利于政府部門(mén)降低稅收管理成本。如果企業(yè)稅務(wù)管理水平高，企業(yè)不采取或較少采取非法手段減輕其納稅負(fù)擔(dān)，則稅務(wù)部門(mén)反偷稅、反避稅、反騙稅成本會(huì)相應(yīng)降低，稅務(wù)管理部門(mén)將把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新稅收管理制度，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，研發(fā)和利用稅務(wù)管理新技術(shù)。

企業(yè)稅務(wù)管理與政府態(tài)度

在傳統(tǒng)上，有的地方政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃基本持否定態(tài)度，甚至持?jǐn)骋晳B(tài)度，認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是鉆稅法空子，是非道德行為，應(yīng)當(dāng)反對(duì)或制止有的則對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃持中立態(tài)度，既不贊成也不反對(duì)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的主體，是企業(yè)稅務(wù)管理的核心構(gòu)成要素。政府對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的否定或中立態(tài)度實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的否定，這兩種態(tài)度都應(yīng)該摒棄，政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的態(tài)度應(yīng)當(dāng)改變，政府應(yīng)鼓勵(lì)并引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理提供便利。

在一國(guó)范圍內(nèi)，企業(yè)利益與政府利益在根本上是一致的。一個(gè)國(guó)家的發(fā)展主要依靠企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源泉和動(dòng)力。從某種意義上看，沒(méi)有強(qiáng)大的企業(yè)就沒(méi)有強(qiáng)大的國(guó)家，企業(yè)成長(zhǎng)狀況或經(jīng)營(yíng)水映一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。企業(yè)是國(guó)家或政府稅收來(lái)源的主體，雖然西方發(fā)達(dá)國(guó)家主要依靠個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅作為政府來(lái)源，但個(gè)人收入主要來(lái)自企業(yè)。所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好就能為國(guó)家提供穩(wěn)定可靠的稅源。作為政府，應(yīng)當(dāng)采取有效措施支持和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高來(lái)自其科學(xué)的管理，而稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。從這個(gè)角度看，政府應(yīng)當(dāng)采取積極態(tài)度，鼓勵(lì)、支持并引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理，這應(yīng)是納稅服務(wù)的重要內(nèi)容。

在稅法存在一定漏洞的情況下，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)管理（主要是稅務(wù)籌劃）鉆稅法空子，這不能成為政府反對(duì)或否定企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃的理由。最優(yōu)稅制理論證明，在現(xiàn)實(shí)中不存在最優(yōu)稅制。任何稅制都不可能盡善盡美，都不可能無(wú)懈可擊，也就是說(shuō)，無(wú)論如何改進(jìn)稅制，稅制總存在一定的漏洞，既然這是客觀事實(shí)，就應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)鉆稅法空子，只要企業(yè)采取合法途徑。政府正確的做法是，不是否定或反對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃，而是應(yīng)當(dāng)通過(guò)公共選擇程序不斷改進(jìn)或優(yōu)化稅制，盡量減少稅法漏洞。政府改進(jìn)稅制需要有價(jià)值的信息，而要獲取有價(jià)值的信息可以搜集企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃鉆稅法漏洞的信息，從而有針對(duì)性的改進(jìn)稅制。因此，從另一個(gè)側(cè)面看，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理為政府改進(jìn)稅制提供了一種信息獲取渠道。

篇4

從實(shí)際情況看，我國(guó)倉(cāng)庫(kù)面積較大，初始原因是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的短缺經(jīng)濟(jì)，為了保證生產(chǎn)的連續(xù)性，必須大庫(kù)存，大庫(kù)存必然有大倉(cāng)庫(kù)。目前原有的倉(cāng)庫(kù)非常陳舊、落后，已不適應(yīng)現(xiàn)代庫(kù)存的要求，大量制造企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)無(wú)法得到整合重組。在這種形勢(shì)下，外資進(jìn)入啟動(dòng)了中國(guó)的物流地產(chǎn)，如美國(guó)的普洛斯。農(nóng)民也看到了倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的前景，以租代征進(jìn)行新建倉(cāng)庫(kù)的投入。所以在倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)界形成了激烈競(jìng)爭(zhēng)的格局，使倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的利潤(rùn)率下降。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在10~20年中，美國(guó)、德國(guó)、日本的運(yùn)輸費(fèi)及管理費(fèi)與GDP的比率基本上不變，變化大的是保管費(fèi)即倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)與GDP比率的下降。也就是說(shuō)，物流成本下降的主要空間在降低倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，減少庫(kù)存，加快周轉(zhuǎn)。2014年，中國(guó)物流總成本為10.6萬(wàn)億元，其中保管費(fèi)為3.7億元，比2013年增長(zhǎng)6.6%，占整個(gè)物流總費(fèi)用的34.9%，不合理的倉(cāng)庫(kù)結(jié)構(gòu)是制約我國(guó)倉(cāng)儲(chǔ)效率提升，成本下降的重要原因之一。在2014年物流業(yè)增加值中，78%來(lái)自運(yùn)輸，來(lái)自倉(cāng)儲(chǔ)的只占5.36%，說(shuō)明倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的效益比較差。隨著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整，市場(chǎng)需求持續(xù)下降，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)所從事的整個(gè)大宗生產(chǎn)資料物流形勢(shì)也是一路下滑，導(dǎo)致倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入下降明顯。特別是國(guó)有倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)員工數(shù)量龐大但收入較低，企業(yè)面臨嚴(yán)峻生存壓力的同時(shí)，還面臨巨大的社會(huì)責(zé)任。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)總作業(yè)量下降較大，企業(yè)為保持一支穩(wěn)定的員工隊(duì)伍，保障職工的基本生活水平，要不斷提高職工的計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致單位人工成本提升較大。

二、倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)務(wù)稅收制度與支出

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的有關(guān)規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)稅收主要體現(xiàn)在三個(gè)環(huán)節(jié)：一是提供服務(wù)環(huán)節(jié)，涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅；二是收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；三是服務(wù)設(shè)施的持有和使用環(huán)節(jié)，涉及車(chē)輛購(gòu)置稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、土地增值稅和契稅。倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)涉及稅收種類(lèi)繁多，我國(guó)17個(gè)稅種涉及12個(gè)，不僅給倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)帶來(lái)較重的稅收負(fù)擔(dān)，而且加大了稅收征管難度；稅收優(yōu)惠政策少，不利于行業(yè)發(fā)展。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)2014年中國(guó)物流重點(diǎn)課題報(bào)告指出：由于經(jīng)營(yíng)板塊的特點(diǎn)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)2008~2012年稅收支出結(jié)構(gòu)顯示除企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅外，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅是倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)主要稅負(fù)之一。

三、倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)流轉(zhuǎn)稅及財(cái)產(chǎn)稅現(xiàn)狀

1.增值稅

營(yíng)業(yè)稅下，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)稅率為5%，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)為3%，運(yùn)輸業(yè)務(wù)為3%?！盃I(yíng)改增”之后，倉(cāng)儲(chǔ)及裝卸搬運(yùn)等物流輔助業(yè)務(wù)增值稅稅率為6%，運(yùn)輸業(yè)務(wù)為11%，稅率明顯提高，由于抵扣額不足，導(dǎo)致倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)明顯增加。同時(shí)由于增值稅稅目、稅率不統(tǒng)一，制約了倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)一體化運(yùn)作，同時(shí)加大了稅收征管的難度。倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈條的末端，很難通過(guò)提高服務(wù)價(jià)格來(lái)彌補(bǔ)稅率提高帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，削減了企業(yè)的利潤(rùn)空間，阻礙了行業(yè)發(fā)展。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅

2007年，國(guó)家了《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，各地普遍提高了土地使用稅的單位稅額，將每平方米年稅額在原來(lái)的基礎(chǔ)上提高1~3倍，同時(shí)土地使用稅是地方稅種，地方政府的靈活性比較大，多是從高征收。例如，上海大場(chǎng)從0.5元/m2提高到6元/m2，西安從1.5元/m2提高到16元/m2，導(dǎo)致倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的土地稅額大幅增加。2006年某大型倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)交納土地使用稅1353萬(wàn)元，2009年土地使用稅額增至4486萬(wàn)元，增加了3133萬(wàn)元，增長(zhǎng)了232%；土地使用稅的大幅上漲使部分企業(yè)因稅負(fù)而加大虧損，甚至是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，對(duì)本來(lái)就經(jīng)營(yíng)困難的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)來(lái)講無(wú)疑是雪上加霜。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2012年出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》【財(cái)稅2012（13）】，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。這一政策的出臺(tái)，極大緩解了倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在稅負(fù)下降的同時(shí)，企業(yè)也相應(yīng)調(diào)整了倉(cāng)儲(chǔ)收費(fèi)，使減稅效應(yīng)體現(xiàn)在了降低物流成本中，一定程度上提高了企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。在申請(qǐng)減免的過(guò)程中，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策理解有偏差，對(duì)物流用地審批比較嚴(yán)格，有些倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)無(wú)法獲得減免稅審批；有些地方為了保證財(cái)政收入出現(xiàn)了在減半征收的同時(shí)，大幅提高土地單位稅額的現(xiàn)象，例如，某企業(yè)石家莊市橋東區(qū)通倉(cāng)路倉(cāng)庫(kù)5.7萬(wàn)平米的倉(cāng)儲(chǔ)用地2011年稅額為9元/㎡，繳納土地使用稅52萬(wàn)元，2013年則上漲為30元/㎡，漲幅達(dá)233%，應(yīng)交土地稅170余萬(wàn)元，減半征收之后仍然繳納85萬(wàn)元，比2011年增加了60%，；鄭州市航海路南、城東路東倉(cāng)儲(chǔ)用地稅額由2011年為8元/㎡上漲為12元/㎡，漲幅達(dá)50%，還有武漢、西安等地均不同程度的上漲了單位稅額，使土地使用稅的減稅效果大打折扣。部分經(jīng)營(yíng)困難的企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入都不能維持土地使用稅，更談不上保證企業(yè)的正常的經(jīng)營(yíng)。2015這項(xiàng)減稅政策已經(jīng)到期，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的土地使用稅的稅負(fù)重新回到高稅負(fù)水平，稅負(fù)因?yàn)閱挝欢愵~的增加而不是簡(jiǎn)單的回到減稅之前的稅負(fù)水平，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2011年減稅之前的稅負(fù)水平。

3.房產(chǎn)稅

倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)企業(yè)，倉(cāng)儲(chǔ)用庫(kù)房是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租，按照租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅；房產(chǎn)自用，以房產(chǎn)余值的1.2%繳納房產(chǎn)稅。在開(kāi)展儲(chǔ)運(yùn)業(yè)務(wù)過(guò)程中，部分客戶從其自身需要出發(fā)，如安全、保密、貨物特殊屬性等，要求租賃倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的庫(kù)房，自己對(duì)貨物進(jìn)行管理，其業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)質(zhì)仍是倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸業(yè)務(wù)，收費(fèi)水平與倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸業(yè)務(wù)基本一樣，由于客戶自己管理貨物，收費(fèi)水平甚至還要低于倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸業(yè)務(wù)，這樣的收費(fèi)被視為租賃收入。庫(kù)房出租業(yè)務(wù)的稅負(fù)較重。既要對(duì)出租收入征收營(yíng)業(yè)稅5%，又要按出租收入征收房產(chǎn)稅12%，最后還要對(duì)利潤(rùn)征收25%的企業(yè)所得稅，是物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中稅負(fù)最高的。

四、完善倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)的稅收制度

倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)是支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，加快物流業(yè)發(fā)展對(duì)于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的戰(zhàn)略意義，因此完善現(xiàn)行行業(yè)稅收制度，顯得尤為重要。

1.統(tǒng)一倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)各環(huán)節(jié)增值稅稅目統(tǒng)一倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)增值稅稅率為6%，有利于物流業(yè)務(wù)一體化操作，減少了財(cái)務(wù)核算壓力，同時(shí)降低了征管成本，適應(yīng)一體化、網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)。

2.進(jìn)一步落實(shí)土地使用稅減半政策。繼續(xù)延續(xù)【財(cái)稅2012（13）】文件精神，且年限盡可能延長(zhǎng)，如到2020年，或規(guī)定倉(cāng)儲(chǔ)用地的專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

3.取消物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)庫(kù)房租金收入12%計(jì)征房產(chǎn)稅，物流企業(yè)所屬倉(cāng)儲(chǔ)用房不論是否出租，均按照房產(chǎn)原值（不計(jì)土地成本）計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

篇5

政府補(bǔ)貼是否需要并入所得繳納企業(yè)所得稅,要看其是否符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)。才能夠決定是否要進(jìn)行交稅。

營(yíng)業(yè)外收入亦稱(chēng)“營(yíng)業(yè)外收益”。指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)列入當(dāng)期利潤(rùn)的收入。是企業(yè)財(cái)務(wù)成果的組成部分。例如，沒(méi)收包裝物押金收入、收回調(diào)入職工欠款、罰款凈收入等等。營(yíng)業(yè)外收入在“利潤(rùn)”或“利潤(rùn)或虧損”賬戶核算。

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篇6

一、大企業(yè)稅收管理服務(wù)存在的問(wèn)題

（一）稅收管理模式與大企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式不適應(yīng)。一是大型企業(yè)集團(tuán)跨地域經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理之間的矛盾日益突出。大企業(yè)具有較大的資產(chǎn)規(guī)模，具有跨區(qū)域、甚至跨國(guó)投資、融資經(jīng)營(yíng)能力；一個(gè)大企業(yè)往往橫跨若干行政區(qū)劃，各個(gè)分公司和子公司分屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄；各稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地稅源情況采取的管理模式不盡相同。二是所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息管理不對(duì)稱(chēng)，形成企業(yè)總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間“管得著的見(jiàn)不著，見(jiàn)得著的管不著”的現(xiàn)象。屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)分別管理大企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，其中有獨(dú)立法人企業(yè)，也有各級(jí)分支機(jī)構(gòu)，各類(lèi)企業(yè)分別有著不同的管理模式；但是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)企業(yè)的管理情況溝通不夠，對(duì)企業(yè)的綜合信息了解不夠，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)稅收整體的把握和控管。比如，在管理中發(fā)現(xiàn)，某大企業(yè)駐臨清的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)成本費(fèi)用方面存在問(wèn)題，由于所得稅匯繳調(diào)整職責(zé)是在濟(jì)南總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們只能通過(guò)函件的方式通報(bào)信息，至于處理結(jié)果如何更是無(wú)權(quán)決定，影響了管理實(shí)效。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部層級(jí)管理體系與管理任務(wù)分配不配比，形成“倒金字塔”管理模式。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將管理目標(biāo)和任務(wù)層層落實(shí)到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，基層管理疲于應(yīng)付，致使對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)的稅收監(jiān)管乏力甚至無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)管。

（二）納稅服務(wù)能力不足，服務(wù)手段尚不完善。大企業(yè)財(cái)務(wù)核算較為健全規(guī)范，財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)化水準(zhǔn)也較高，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律意識(shí)，因此要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有著較為高超的管理藝術(shù)和服務(wù)水平。但是，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理服務(wù)基本上還處于較低層次上，缺少針對(duì)大企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)問(wèn)題，雖然開(kāi)通了“綠色通道”和“稅收直通車(chē)”等服務(wù)項(xiàng)目，也僅僅限于納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等一般性項(xiàng)目，還沒(méi)有開(kāi)展比如稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、依法納稅籌劃等深層次服務(wù)項(xiàng)目。

（三）缺少一支適應(yīng)大企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理要求的高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)。大型企業(yè)出于自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要、集團(tuán)內(nèi)部的監(jiān)督和制約等因素影響，對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作提出的要求越來(lái)越高。對(duì)大企業(yè)實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，要求在人員配備上以業(yè)務(wù)骨干為主，工作方式上以團(tuán)隊(duì)管理為主，團(tuán)隊(duì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)上以懂經(jīng)營(yíng)、曉政策、通法律的復(fù)合型為主。據(jù)調(diào)查，目前大部分國(guó)稅機(jī)關(guān)的納稅人是按照行政區(qū)劃管理，日常管理以稅務(wù)分局管理為主，稅收管理員是主要的管理力量。而稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)精英往往集中在省、市等上級(jí)部門(mén)，與企業(yè)缺乏直接的聯(lián)系；在縣級(jí)機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)骨干也分散在各個(gè)業(yè)務(wù)科室，管理著政策落實(shí)和上傳下達(dá)工作，沒(méi)有形成“骨干團(tuán)隊(duì)管理骨干企業(yè)”的局面。干部的知識(shí)結(jié)構(gòu)以常規(guī)財(cái)稅知識(shí)為主，知識(shí)更新較慢、專(zhuān)業(yè)深造機(jī)會(huì)較少。由此在業(yè)務(wù)創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)建設(shè)上難以形成骨干隊(duì)伍，不能形成整體合力，對(duì)大企業(yè)的復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)能力不強(qiáng)，管理與服務(wù)水平不高。

（四）稅收信息化管理與大企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式不相匹配。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，建立了全國(guó)性的稅收征管信息化平臺(tái)，但在相關(guān)軟件中缺少對(duì)大企業(yè)基本信息、稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)稅源變化等信息資源的全面掌握和有效反饋，對(duì)大企業(yè)的組織構(gòu)架、納稅能力、獲利能力、可持續(xù)發(fā)展等情況難以進(jìn)行正確評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、分析，不能有效開(kāi)展稅收分析、稅源監(jiān)控、專(zhuān)業(yè)化管理，客觀上造成了對(duì)大企業(yè)稅收管理工作的難度。

（五）大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。大企業(yè)通?？缧袠I(yè)、跨區(qū)域甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，點(diǎn)多面廣，經(jīng)營(yíng)分散，內(nèi)部組織架構(gòu)龐大，核算體系復(fù)雜，稅收政策的執(zhí)行也很難統(tǒng)一。雖然大企業(yè)的財(cái)務(wù)人員精通財(cái)會(huì)知識(shí)，依法納稅意識(shí)較強(qiáng)，但因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣性，致使對(duì)稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時(shí)，適用稅法不準(zhǔn)確、不及時(shí)等情況也時(shí)有發(fā)生。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)：2008年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局各類(lèi)政策性文件819個(gè)，平均每年各類(lèi)政策性文件200多個(gè)。一般稅務(wù)人員掌握起來(lái)已經(jīng)很不容易，更別說(shuō)企業(yè)財(cái)會(huì)人員了。一旦掌握不全，理解有誤，運(yùn)用政策出現(xiàn)偏差，不僅對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

二、大企業(yè)管理模式的選擇與思考

選擇合適的大企業(yè)管理模式是有效開(kāi)展大企業(yè)管理的關(guān)鍵。針對(duì)大企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)堅(jiān)持以大企業(yè)的需求為主導(dǎo)，更新理念，健全機(jī)構(gòu)，明晰崗責(zé)，打造隊(duì)伍，形成與大企業(yè)發(fā)展相配套的稅收管理服務(wù)體系。

（一）以大企業(yè)集團(tuán)為中心設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，組建與企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和管理層級(jí)相配套的管理服務(wù)體系。著力理解和了解納稅人的商務(wù)環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實(shí)施業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對(duì)性的業(yè)務(wù)“套餐”，充分滿足其個(gè)性化的納稅服務(wù)需求。及時(shí)解決企業(yè)訴求，重點(diǎn)解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問(wèn)題。打破過(guò)去內(nèi)部層級(jí)過(guò)多、職責(zé)不相稱(chēng)、難以量化考核的管理結(jié)構(gòu)，按照有利于管理的系統(tǒng)性、執(zhí)法的統(tǒng)一性、人才的集聚性、復(fù)雜問(wèn)題處理的有效性設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，行政區(qū)劃管理服從企業(yè)層級(jí)管理，日常稅收征管事項(xiàng)屬地管理不變，稅款歸屬和入庫(kù)級(jí)次不變，國(guó)地稅分工不變，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理與屬地管理相結(jié)合的管理制度。

（二）建立覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)的信息管理體系，實(shí)現(xiàn)從“二維平面式”到“三維立體式”信息管理平臺(tái)的轉(zhuǎn)變。充分運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立和完善以現(xiàn)代技術(shù)手段為支撐，以信息管理為主、事務(wù)管理為輔的大企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理監(jiān)控平臺(tái)，形成科學(xué)嚴(yán)密、信息化和專(zhuān)業(yè)化相結(jié)合的稅源管理體系。強(qiáng)化對(duì)大企業(yè)稅源、稅基的綜合分析。針對(duì)大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)多、跨區(qū)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、匯總納稅，極易造成分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解稅收申報(bào)征收情況、總部機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)又無(wú)法進(jìn)行日常稅收管理的現(xiàn)狀，建立大企業(yè)的電子信息庫(kù)，使每一級(jí)稅務(wù)部門(mén)都能全面掌握企業(yè)集團(tuán)納稅實(shí)體的綜合信息，形成與企業(yè)運(yùn)作同步的信息流監(jiān)控。對(duì)于實(shí)行統(tǒng)一申報(bào)方式的企業(yè)集團(tuán)，采集到集團(tuán)總部和各成員單位的申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表，并審核比對(duì)其邏輯關(guān)系，使各級(jí)稅務(wù)部門(mén)都能根據(jù)所管轄企業(yè)的特點(diǎn)，分析其關(guān)鍵要素，確定管理重點(diǎn)。

（三）建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一，運(yùn)轉(zhuǎn)高效的崗責(zé)管理體系，實(shí)現(xiàn)由“地方武裝”單打獨(dú)斗到“海陸空多兵種”綜合作戰(zhàn)的轉(zhuǎn)變。大企業(yè)稅收工作由大企業(yè)管理部門(mén)歸口統(tǒng)籌，同時(shí)要加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門(mén)之間、各管理層級(jí)之間、國(guó)地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。一是要厘清屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)管理部門(mén)的職責(zé)。日常稅收基礎(chǔ)管理與服務(wù)主要由基層管理分局開(kāi)展，個(gè)性化納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、過(guò)程監(jiān)控與績(jī)效評(píng)估等復(fù)雜事項(xiàng)由大企業(yè)管理部門(mén)牽頭實(shí)施，形成業(yè)務(wù)上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是要理順大企業(yè)管理部門(mén)與同級(jí)稅政、征管、服務(wù)、稽查等部門(mén)的關(guān)系，形成大企業(yè)管理部門(mén)牽頭協(xié)調(diào)，各部門(mén)共同參與，各自工作職責(zé)明確，操作過(guò)程規(guī)范的新局面。三是要?jiǎng)澢蹇偩?、省、市三?jí)大企業(yè)管理部門(mén)各自的工作職責(zé)與工作重點(diǎn)，以各個(gè)管理層級(jí)的比較優(yōu)勢(shì)為切入點(diǎn)，科學(xué)合理配置各個(gè)層級(jí)的工作職責(zé)，形成上下聯(lián)動(dòng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的新體制。

篇7

一、關(guān)于學(xué)徒稅的計(jì)算與繳納

年度工資總額（annual pay bill）超過(guò)300萬(wàn)英鎊的企業(yè)均有義務(wù)繳納學(xué)徒稅。學(xué)徒稅的稅率為該企業(yè)年度工資總額的0.5%（如0.5%×300萬(wàn)英鎊 = 1.5萬(wàn)英鎊）。企業(yè)只有在年度工資總額超過(guò)300萬(wàn)英鎊的年份才需繳稅，并需通過(guò)在線繳稅系統(tǒng)（Pay as You Earn， PAYE）向英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署（HM Revenue and Customs， HMRC）繳納相關(guān)費(fèi)用。同時(shí)，繳納的學(xué)徒稅將在該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅中予以扣除。

企業(yè)可獲得每年1.5萬(wàn)英鎊的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助，用以補(bǔ)償其繳納的學(xué)徒稅。補(bǔ)助將按月發(fā)放給企業(yè)（1250英鎊/月）并進(jìn)行累計(jì)。例如，若當(dāng)月的應(yīng)繳學(xué)徒稅為1000英鎊，則該企業(yè)無(wú)需支付該項(xiàng)稅款，并且下一個(gè)月可獲得1500英鎊的補(bǔ)助（即1250-1000+1250=1500）。具體示例如下：

假設(shè)某企業(yè)年度雇員工資總額為500萬(wàn)英鎊，則：

應(yīng)繳學(xué)徒稅總額：0.5%×500萬(wàn)英鎊=2.5萬(wàn)英鎊

實(shí)繳學(xué)徒稅總額：2.5萬(wàn)英鎊-1.5萬(wàn)英鎊=1萬(wàn)英鎊

但是，如果若干企業(yè)組成了關(guān)聯(lián)（connected）企業(yè)聯(lián)合體，那么他們便僅能獲得一筆1.5萬(wàn)英鎊的學(xué)徒稅補(bǔ)助。為推行學(xué)徒稅專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助政策，政府計(jì)劃對(duì)2016年《財(cái)政法案》（Finance Bill）進(jìn)行修訂：作為關(guān)聯(lián)企業(yè)中的一員，該企業(yè)團(tuán)體需要決定各成員企業(yè)所享受的學(xué)徒稅專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助的比重。這項(xiàng)決定需要在稅務(wù)年度（tax year）之初做出，并且在該年度不予更改。隨后，各成員企業(yè)需計(jì)算各自所需繳納的稅金。

此外，即使一些行業(yè)已經(jīng)針對(duì)學(xué)徒制培訓(xùn)建立起自己的征稅體系或其他聯(lián)合培訓(xùn)計(jì)劃，相關(guān)企業(yè)依然需向政府繳納學(xué)徒稅。建筑、工程建筑和電影業(yè)的行業(yè)培訓(xùn)委員會(huì)（Industry Training Boards）將向其成員進(jìn)行咨詢(xún)，探討對(duì)現(xiàn)有征稅體系進(jìn)行改革的可能性。

二、關(guān)于納稅企業(yè)如何獲得學(xué)徒培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)

向HMRC繳納學(xué)徒稅以后，企業(yè)將可通過(guò)一個(gè)新的學(xué)徒制服務(wù)電子賬戶按月獲取經(jīng)費(fèi)支持。在英格蘭，企業(yè)可將這筆經(jīng)費(fèi)用于開(kāi)展學(xué)徒制培訓(xùn)和評(píng)估，或者委托培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)和實(shí)施適合其需求的學(xué)徒制培訓(xùn)項(xiàng)目。蘇格蘭、威爾士和北愛(ài)爾蘭也會(huì)有各自的安排。

在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)（Digital Apprenticeship Service）將于2017年正式上線。企業(yè)可在2017年1月進(jìn)行在線注冊(cè)，從4月起通過(guò)該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)學(xué)徒制培訓(xùn)和評(píng)估費(fèi)用支付，第一筆經(jīng)費(fèi)將于5月打入企業(yè)在線賬戶。

此外，針對(duì)英格蘭的繳稅企業(yè)，政府將對(duì)轉(zhuǎn)入其在線學(xué)徒制培訓(xùn)系統(tǒng)電子賬戶的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行“10%的配套”，即每當(dāng)將1英鎊劃入電子賬戶時(shí)，企業(yè)實(shí)際獲得的金額為1.1英鎊。但是，如果企業(yè)在資金入賬的18個(gè)月內(nèi)未進(jìn)行使用，則該筆經(jīng)費(fèi)將自動(dòng)過(guò)期。這一規(guī)則同樣適用于政府提供的額外配套經(jīng)費(fèi)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)是該筆經(jīng)費(fèi)是否已作為培訓(xùn)費(fèi)用從企業(yè)的電子賬戶轉(zhuǎn)入學(xué)徒培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的賬戶。為最大限度避免經(jīng)費(fèi)過(guò)期，最早打入企業(yè)賬戶的經(jīng)費(fèi)將會(huì)被最先使用，以此類(lèi)推。

作為某關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)合體的一員，支持其學(xué)徒制培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)只能打入關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)合體的電子賬戶，并通過(guò)線上繳稅系統(tǒng)PAYE分別登記。此外，鑒于一些企業(yè)希望使用自己的經(jīng)費(fèi)以支持其他企業(yè)的員工培訓(xùn)，政府將進(jìn)行利弊評(píng)估，并對(duì)其他可能的方案進(jìn)行權(quán)衡。

通常情況下，學(xué)徒制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自身也會(huì)雇用學(xué)徒。若其年度工資總額超過(guò)300萬(wàn)英鎊，則同樣需要繳納學(xué)徒稅，之后可使用自己電子賬戶的經(jīng)費(fèi)繳納學(xué)徒培訓(xùn)與評(píng)估費(fèi)用。如果學(xué)徒制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)本身無(wú)需繳納學(xué)徒稅，那么將按照其他不繳納學(xué)徒稅企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)享受培訓(xùn)與評(píng)估服務(wù)。一些企業(yè)還可能用其電子賬戶的經(jīng)費(fèi)支付在學(xué)徒制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的學(xué)徒培訓(xùn)。

三、關(guān)于學(xué)徒制培訓(xùn)的購(gòu)買(mǎi)

在2017年4月前已開(kāi)始接受學(xué)徒制培訓(xùn)的學(xué)徒，將繼續(xù)按照培訓(xùn)開(kāi)始時(shí)的相關(guān)規(guī)定完成培訓(xùn)并接受資助。這一規(guī)則適用于以“學(xué)徒制框架”（apprenticeship frameworks）和新的“學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)”（apprenticeship standards）為基礎(chǔ)開(kāi)展的學(xué)徒培訓(xùn)。當(dāng)企業(yè)需要向?qū)W徒培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或技能撥款局（Skills Funding Agency）付款時(shí)，價(jià)格將保持不變，但不可使用其在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)電子賬戶的經(jīng)費(fèi)。

無(wú)需繳納學(xué)徒稅的企業(yè)，在2018年以前可不通過(guò)在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)支付學(xué)徒制培訓(xùn)或評(píng)估費(fèi)用。2017年4月系統(tǒng)上線以后，上述企業(yè)可以通過(guò)其注冊(cè)賬戶選擇希望開(kāi)展的學(xué)徒制培訓(xùn)項(xiàng)目，以及提供學(xué)徒制培訓(xùn)和評(píng)估的機(jī)構(gòu)。在企業(yè)自行交納部分培訓(xùn)費(fèi)用的同時(shí)，政府將在可為此項(xiàng)培訓(xùn)提供的最大經(jīng)費(fèi)支持范圍內(nèi)，補(bǔ)足其余部分。企業(yè)需直接向提供學(xué)徒制培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)付費(fèi)，或根據(jù)雙方商定的安排分期支付。政府將在2016年10月確定可支持此類(lèi)由企業(yè)和政府共同投資（co-investment）學(xué)徒制培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支持比例。

無(wú)論企業(yè)是否需要支付學(xué)徒稅，均可通過(guò)在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)完成如下工作，并在2020年全部實(shí)現(xiàn)在線支付學(xué)徒制培訓(xùn)與評(píng)估費(fèi)用：選擇一項(xiàng)學(xué)徒制框架或標(biāo)準(zhǔn)、選擇培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、選擇評(píng)估機(jī)構(gòu)、公布學(xué)徒崗位空缺、查詢(xún)可在英格蘭地區(qū)使用的補(bǔ)助項(xiàng)目、與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)商定培訓(xùn)價(jià)格、通過(guò)電子學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)支付培訓(xùn)與評(píng)估費(fèi)用。

企業(yè)選擇的學(xué)徒制培訓(xùn)可以新的“學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)”或現(xiàn)有的“學(xué)徒制框架”為基礎(chǔ)。每種“學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)”將圍繞某一特定的工種設(shè)定，涵蓋學(xué)徒為勝任自己的工作并滿足雇主需求應(yīng)掌握的一系列核心技能與專(zhuān)業(yè)知識(shí)。而“學(xué)徒制框架”通常指一系列與特定工種相關(guān)的職業(yè)與專(zhuān)業(yè)資格證書(shū)的取得，以及實(shí)踐培訓(xùn)與課堂教學(xué)。鑒于當(dāng)前的學(xué)徒制體系正向以用人企業(yè)為主導(dǎo)的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)渡，至2020年，政府將逐步淘汰目前采用的“學(xué)徒制框架”。

企業(yè)僅可將其電子賬戶中的經(jīng)費(fèi)支付給有資質(zhì)的學(xué)徒培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。這些有資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的名單均可通過(guò)在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)查詢(xún)。此外，企業(yè)通過(guò)該系統(tǒng)可獲取有資質(zhì)開(kāi)展學(xué)徒制培訓(xùn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)名單。當(dāng)公共部門(mén)作為雇主選擇學(xué)徒培訓(xùn)與評(píng)估機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)符合《2015年政府采購(gòu)規(guī)定》（Public Contracts Regulation 2015）的要求。

當(dāng)企業(yè)選定某一培訓(xùn)機(jī)構(gòu)并開(kāi)始學(xué)徒制培訓(xùn)后，其電子賬戶將按月把應(yīng)付款轉(zhuǎn)至培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的賬戶。這種付款形式將持續(xù)學(xué)徒制培訓(xùn)全過(guò)程。在培訓(xùn)開(kāi)始時(shí)，企業(yè)的賬戶中不需要存入全款，只需保證其電子賬戶的余額大于本月應(yīng)付款即可。政府未來(lái)會(huì)為企業(yè)提供更加靈活的支付方式。

不使用電子賬戶的企業(yè)，需直接向培訓(xùn)機(jī)構(gòu)付款，操作方式與無(wú)需繳納學(xué)徒稅的企業(yè)相同。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)其電子賬戶的應(yīng)收經(jīng)費(fèi)不足以支付其需繳納的培訓(xùn)和評(píng)估費(fèi)用，則需與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)商定費(fèi)用，而后由政府根據(jù)可承擔(dān)此項(xiàng)學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的上限，支付剩余部分費(fèi)用。

當(dāng)學(xué)徒終止、暫停培訓(xùn)，或發(fā)現(xiàn)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)未按要求提供培訓(xùn)服務(wù)時(shí)，企業(yè)可通過(guò)在線學(xué)徒制服務(wù)系統(tǒng)向政府提出終止或暫停撥付學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的要求。

四、 關(guān)于使用學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的規(guī)定

打入企業(yè)電子賬戶的學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)以及政府提供的配套經(jīng)費(fèi)僅可用于開(kāi)展學(xué)徒制培訓(xùn)或者培訓(xùn)結(jié)束后的評(píng)估，且開(kāi)展培訓(xùn)和評(píng)估的單位均應(yīng)為有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)。上述經(jīng)費(fèi)均不得用于與開(kāi)展學(xué)徒制培訓(xùn)相關(guān)的其他開(kāi)支，如工資、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、工作崗位安置或設(shè)立學(xué)徒制項(xiàng)目的成本等。政府將于2016年10月關(guān)于學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)使用的詳細(xì)規(guī)定并在2016年12月定稿。

所謂學(xué)徒制培訓(xùn)，應(yīng)包括以下要素：無(wú)論是新雇用員工還是現(xiàn)任員工，都應(yīng)受雇于一個(gè)正式的工作崗位；學(xué)徒的工作應(yīng)以達(dá)到相關(guān)學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)或?qū)W徒制框架的要求為目標(biāo)；學(xué)徒制培訓(xùn)的周期至少為12個(gè)月；學(xué)徒應(yīng)投入不少于20%的時(shí)間用于參加工作以外的培訓(xùn)。

針對(duì)每一個(gè)學(xué)徒制標(biāo)準(zhǔn)或?qū)W徒制框架，都會(huì)有相應(yīng)的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)使用標(biāo)準(zhǔn)（funding band）。該標(biāo)準(zhǔn)注明了所有企業(yè)可以使用其學(xué)徒制培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支付某一項(xiàng)學(xué)徒制培訓(xùn)和評(píng)估全部應(yīng)付費(fèi)用的上限。企業(yè)根據(jù)與選定培訓(xùn)機(jī)構(gòu)商定的價(jià)格，通過(guò)其電子賬戶向后者撥付不超過(guò)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)，用以資助學(xué)徒完成培訓(xùn)與評(píng)估。如果雙方商定的價(jià)格高于規(guī)定培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的使用標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)需要負(fù)擔(dān)差額部分。

無(wú)需繳納學(xué)徒稅的企業(yè)，可根據(jù)與學(xué)徒培訓(xùn)機(jī)構(gòu)商定的價(jià)格，與政府共同支付開(kāi)展某一學(xué)徒制培訓(xùn)和評(píng)估的費(fèi)用。雙方合作出資的比例將另行確定，出資總額不能超過(guò)規(guī)定的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)使用標(biāo)準(zhǔn)。一旦超出相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需自行承擔(dān)差額部分，且政府不再予以經(jīng)費(fèi)配套支持。

任何企業(yè)在雇用16～18歲的學(xué)徒時(shí)，均可通過(guò)該學(xué)徒的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)獲得因雇用該年齡段學(xué)徒所需額外開(kāi)支的經(jīng)費(fèi)支持。以上同樣適用于那些雇用有特殊需求學(xué)徒的企業(yè)，如19～24歲仍被納入地方政府教育與健康救助計(jì)劃的學(xué)徒。如果企業(yè)雇用的學(xué)徒有學(xué)習(xí)障礙或者是殘障人士，那么政府將直接向?qū)W徒培訓(xùn)機(jī)構(gòu)劃撥額外經(jīng)費(fèi)，以支持學(xué)徒完成培訓(xùn)。

所有學(xué)徒的英語(yǔ)和數(shù)學(xué)能力都必須達(dá)到國(guó)家資格證書(shū)框架第二層級(jí)（National Qualification Framework Level 2）①的水平并獲得相應(yīng)證書(shū)。不能達(dá)到上述要求的學(xué)徒，需要學(xué)習(xí)相應(yīng)的英語(yǔ)和數(shù)學(xué)課程。企業(yè)應(yīng)與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共同確定哪些學(xué)徒需要進(jìn)行額外補(bǔ)習(xí)，所需經(jīng)費(fèi)由政府支付給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

五、關(guān)于學(xué)徒制培訓(xùn)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)

技能撥款局正在會(huì)同企業(yè)與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，共同制定甄選學(xué)徒制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)與方法。所有培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都需證明可達(dá)到或超過(guò)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，從而取得開(kāi)展學(xué)徒制培訓(xùn)的資質(zhì)，并獲得企業(yè)和政府撥付的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于那些希望自己作為學(xué)徒制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，并使用其電子賬戶的經(jīng)費(fèi)開(kāi)展學(xué)徒制培訓(xùn)的企業(yè)，也應(yīng)事先取得開(kāi)展學(xué)徒制培訓(xùn)的資質(zhì)。

同樣，希望提供學(xué)徒制培訓(xùn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)，也應(yīng)達(dá)到或超過(guò)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，并在被列入政府認(rèn)可的學(xué)徒制培訓(xùn)評(píng)估機(jī)構(gòu)名單后，才能接受企業(yè)和政府撥付的相關(guān)經(jīng)費(fèi)。

由于政府已將制定教育與培訓(xùn)政策的權(quán)力下放，英國(guó)各地區(qū)②可自行管理其學(xué)徒制項(xiàng)目。在英格蘭開(kāi)展的學(xué)徒制培訓(xùn)，將按以上所述獲得經(jīng)費(fèi)支持。關(guān)于已在英國(guó)各地開(kāi)展跨區(qū)業(yè)務(wù)和學(xué)徒制培訓(xùn)的企業(yè)，政府將與各地行政當(dāng)局協(xié)商解決方案。

注釋?zhuān)?/p>

篇8

受宏觀形勢(shì)影響，凈水增速略有收窄。

凈水產(chǎn)品逆市增長(zhǎng)，受外部環(huán)境及行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀影響，市場(chǎng)增速略有收窄。據(jù)中怡康測(cè)算，2016年1～4月凈水市場(chǎng)總規(guī)模達(dá)342萬(wàn)臺(tái)、86億元，同比增長(zhǎng)19%、28%，相比2015年同期增幅，分別下降28、26個(gè)百分點(diǎn)。

分渠道來(lái)看，雙線增長(zhǎng)均有所收窄。據(jù)中怡康測(cè)算，1～4月凈水線上、線下市場(chǎng)規(guī)模分別為12億元、74億元，市場(chǎng)占比分別為14%、86%，同比分別增長(zhǎng)37%、26%，去年同期分別增長(zhǎng)96%、41%，線上市場(chǎng)由于今年刷單情況有所改善，增速縮水明顯。

相對(duì)而言，線下實(shí)體店承受更大的增長(zhǎng)壓力，一季度受整體增長(zhǎng)放緩以及電商擠壓影響，部分省市的線下市場(chǎng)出現(xiàn)下滑，北京、廣東、湖南、天津等地呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。2016年市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，建議企業(yè)重點(diǎn)加強(qiáng)山東、河北、四川、江蘇、重慶、廣東、北京等凈水消費(fèi)大省的運(yùn)作。

五一期間市場(chǎng)略有反彈。凈水市場(chǎng)零售量、零售額同比分別增長(zhǎng)15%和27%。由于今年五一提前啟動(dòng)，且5月2號(hào)是近些年首次落在19周，所以16周和19周相對(duì)同比增長(zhǎng)較大，據(jù)中怡康測(cè)算，16周、19周零售額同比分別增長(zhǎng)120%、83.3%，對(duì)五一市場(chǎng)增長(zhǎng)拉動(dòng)明顯。

產(chǎn)品發(fā)展方向清晰，發(fā)力純水機(jī)成行業(yè)共識(shí)。

行業(yè)增速有所收窄，內(nèi)部產(chǎn)品發(fā)展方向日漸清晰。采用反滲透技術(shù)的純水機(jī)，經(jīng)歷2010年的爭(zhēng)議，2011年的發(fā)展，2013年的市場(chǎng)地位確立，目前依然保持了較為強(qiáng)勁的成長(zhǎng)性。據(jù)中怡康測(cè)算，2016年1～4月純水機(jī)市場(chǎng)規(guī)模破60億元，同比增長(zhǎng)近50%，凈水機(jī)市場(chǎng)規(guī)模14.2億元，同比增長(zhǎng)30%，直飲機(jī)市場(chǎng)規(guī)模近10億元，同比下降12%。

雙線純水機(jī)市場(chǎng)擴(kuò)容明顯。1季度線上市場(chǎng)零售額占比上升5個(gè)百分點(diǎn)，線下上升近4個(gè)百分點(diǎn)。目前，線上、線下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)略有差異，線下純水機(jī)一家獨(dú)大，市場(chǎng)額占比接近7成，線上純水機(jī)與凈水機(jī)兩分天下，受3M、道爾頓、安之星、沁園、飛利浦等企業(yè)的推動(dòng)，凈水機(jī)在線上市場(chǎng)份額是線下3倍多。

順勢(shì)而為，發(fā)力純水機(jī)成行業(yè)共識(shí)。分品牌來(lái)看，美的、沁園、安吉爾、A.O.史密斯的純水機(jī)雙線零售額占比均超6成，海爾、飛利浦線上、線下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)略有差異，線下主打純水機(jī)，線上凈水機(jī)布局超5成，3M雙線布局均以?xún)羲畽C(jī)為主。目前線下TOP10暢銷(xiāo)產(chǎn)品清一色純水機(jī)，線上TOP10暢銷(xiāo)機(jī)型中有6款是純水機(jī)產(chǎn)品。

分區(qū)域來(lái)看，除海南以外，純水機(jī)是各省市布局最大的一塊，市場(chǎng)額占比在50～90%之間。細(xì)化來(lái)看，受3M、怡口、立升、沁園等品牌布局影響，部分區(qū)域產(chǎn)品特點(diǎn)鮮明，上海、海南、廣東市場(chǎng)，凈水機(jī)占比在30～60%之間，遠(yuǎn)高于其他區(qū)域凈水機(jī)情況，西南大區(qū)、華南、廣西省，直飲機(jī)占比20～40%之間，高于其他區(qū)域占比。

在純水機(jī)內(nèi)部，產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新帶來(lái)市場(chǎng)的快速發(fā)展，解決產(chǎn)水速度慢的即濾型產(chǎn)品在近幾年比重快速提升，漸漸成為線下市場(chǎng)主流。目前即濾型產(chǎn)品在純水機(jī)市場(chǎng)零售額占比44.1%，A.O.史密斯是線下即濾型產(chǎn)品的主要推動(dòng)者，其自身零售額占比76.4%的純水機(jī)為即濾型產(chǎn)品。由于A.O.史密斯運(yùn)作區(qū)域的關(guān)系，即濾型產(chǎn)品在華東、東北大區(qū)以及華北的京津地區(qū)占比較高，尤其在江蘇省、安徽省、上海市、浙江省市場(chǎng)，即濾型零售額占比分別達(dá)58.9%、55.1%、69.2%、71.9%。

企業(yè)動(dòng)作頻頻，沁園、美的、安吉爾在終端運(yùn)作或產(chǎn)品線布控方面，明顯加大對(duì)即濾型產(chǎn)品的投入。2015年年底，美的掀起即濾即飲風(fēng)暴，帶動(dòng)其他品牌即濾型產(chǎn)品的銷(xiāo)售，2016年3月沁園與蘇寧發(fā)起2016倍增計(jì)劃，當(dāng)周活動(dòng)區(qū)域單機(jī)份額有快速的提升，如400A上升明顯，尤其對(duì)北京市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局造成重大影響，3月底安吉爾全新VI及產(chǎn)品線全面升級(jí)，提高產(chǎn)品整體視覺(jué)感，新款A(yù)6制水速度達(dá)1L/min，4月美的舉行640場(chǎng)促銷(xiāo)、160場(chǎng)會(huì)銷(xiāo)，全員帶單加直降加贈(zèng)品，促銷(xiāo)力度超前。企業(yè)全力投入驅(qū)動(dòng)了即濾型產(chǎn)品銷(xiāo)售，看好即濾型產(chǎn)品在未來(lái)的發(fā)展。

品牌競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，線上進(jìn)入第二階段。

行業(yè)增幅收窄，品牌競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈。線下市場(chǎng)，龍頭品牌之間競(jìng)爭(zhēng)日益焦灼，2016年1季度前十品牌市場(chǎng)零售額占比94.1%，其中A.O.史密斯、安吉爾比去年同期上升明顯，飛利浦躋身前十行列。線上競(jìng)爭(zhēng)目前進(jìn)入第二階段。在第一階段電商初期，小品牌對(duì)這個(gè)市場(chǎng)有著較高的熱情，由于進(jìn)入門(mén)檻較低，市場(chǎng)陷入無(wú)序惡性競(jìng)爭(zhēng)。隨著線上市場(chǎng)規(guī)模的提升，線下品牌開(kāi)始發(fā)力線上，電商的品牌競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入第二階段。無(wú)論是線上還是線下品牌均發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)搶奪市場(chǎng)空間，競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入白熱化，品牌牽引力漸強(qiáng)。

線下市場(chǎng)品牌集中度趨強(qiáng)，線上較為離散。五一期間尤為明顯。線下市場(chǎng)前五品牌市場(chǎng)零售額份額近9成，線上市場(chǎng)前五品牌市場(chǎng)占比58.9%，市場(chǎng)格局尚未穩(wěn)定。線下市場(chǎng)美的、安吉爾市場(chǎng)份額上升明顯。線上品牌增長(zhǎng)呈現(xiàn)分化之勢(shì)，A.O.史密斯增長(zhǎng)幅度最大，沁園、海爾上升明顯，美的、3M、道爾頓等呈現(xiàn)下降態(tài)勢(shì)。線下市場(chǎng)，即濾型產(chǎn)品基本奠定主打機(jī)地位。A.O.史密斯400-A1，美的201-4，沁園400A，安吉爾A8等，五一期間市場(chǎng)上量明顯，市場(chǎng)占比較高。線上，各品牌紛紛爭(zhēng)搶1000～2000元市場(chǎng)，主要品牌均在此布局主力機(jī)型。

產(chǎn)品、品牌差異導(dǎo)致雙線均價(jià)相差較大。

目前凈水市場(chǎng)線上分散線下集中，且線上水龍頭產(chǎn)品比重相對(duì)較大，由于品牌、產(chǎn)品差異，雙線均價(jià)差異大。2016年1季度線下市場(chǎng)均價(jià)3，137元，線上867元，二者價(jià)差近4倍。受產(chǎn)品升級(jí)拉動(dòng)市場(chǎng)均價(jià)提升明顯，線下市場(chǎng)均價(jià)同比上升10.2%，其中直飲機(jī)市場(chǎng)均價(jià)2，723元，上漲10.6%，純水機(jī)均價(jià)3，293元，上漲7.9%，線上價(jià)格仍是有力手段，均價(jià)同比下降2.3%，臺(tái)下凈水機(jī)及水龍頭均價(jià)下降幅度較大。

發(fā)展趨勢(shì)上看，線上線下發(fā)展分化明顯。線下市場(chǎng)300元以下增長(zhǎng)，市場(chǎng)更集中在低價(jià)位段，1，100元以下產(chǎn)品市場(chǎng)零售量占比70%，線下市場(chǎng)3，000元以上銷(xiāo)售明顯擴(kuò)容，3，000元以上市場(chǎng)零售量占比48.3%。

經(jīng)濟(jì)基本面改觀不大，預(yù)計(jì)2016年凈水進(jìn)一步收窄。

2016年政府降低首付款比例，多項(xiàng)舉措發(fā)展住房租賃市場(chǎng)，二胎政策也將帶來(lái)新增人口，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看間接利好家電市場(chǎng)，但經(jīng)濟(jì)基本面改觀并不大，第一，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)未來(lái)很可能是平的，主要以調(diào)結(jié)構(gòu)為主。第二，行業(yè)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)尤其是無(wú)序會(huì)銷(xiāo)，極大傷害消費(fèi)者權(quán)益，有礙行業(yè)健康發(fā)展。第三，上游原材料價(jià)格出現(xiàn)報(bào)復(fù)性反彈，運(yùn)營(yíng)成本和勞動(dòng)力成本也在上漲。

基于此，我們判斷2016年凈水設(shè)備同比增長(zhǎng)略收窄。據(jù)中怡康測(cè)算，預(yù)計(jì)凈水設(shè)備市場(chǎng)規(guī)模達(dá)1，192萬(wàn)臺(tái)，293億元，同比分別增長(zhǎng)19%，29%，純水機(jī)持續(xù)擴(kuò)容，預(yù)計(jì)全年純水機(jī)市場(chǎng)達(dá)201億元，同比增長(zhǎng)45.2%。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，電商較高增勢(shì)還將持續(xù)。預(yù)計(jì)2016年線上市場(chǎng)零售總額達(dá)53.8億元，同比增長(zhǎng)60%，市場(chǎng)零售額占比18.3%，線下市場(chǎng)零售總額達(dá)239.5億元，同比增長(zhǎng)23%，市場(chǎng)零售額占比81.7%。線下品牌的強(qiáng)勢(shì)加入以及線上品牌自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整，未來(lái)也將拉動(dòng)線上市場(chǎng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級(jí)，預(yù)計(jì)2016年線上純水機(jī)市場(chǎng)份額將大幅提升。

用戶需求升級(jí)變化引發(fā)了凈水產(chǎn)品發(fā)展與創(chuàng)新，產(chǎn)品功能也在持續(xù)升級(jí)。市場(chǎng)中出現(xiàn)能夠延長(zhǎng)濾芯壽命使水質(zhì)更有保障的自動(dòng)清洗產(chǎn)品；更加節(jié)能環(huán)保、更針對(duì)家庭不同用水情況的雙出水機(jī)；讓使用者更加安心、更加人性化的智能濾芯更換提醒和出水實(shí)時(shí)監(jiān)控設(shè)計(jì)；更長(zhǎng)的濾芯使用壽命產(chǎn)品等。其中大出水量和低廢水比是用戶最為關(guān)注的兩個(gè)需求點(diǎn)，即濾型產(chǎn)品已然應(yīng)運(yùn)而生，廢水比例較高的問(wèn)題仍在困擾著采用反滲透技術(shù)的純水機(jī)產(chǎn)品使用用戶，用戶需求一定程度上指引著行業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向。凈水產(chǎn)品在產(chǎn)水率方面仍存在較大提升空間，即濾型和節(jié)能型產(chǎn)品也將成為凈水行業(yè)發(fā)展的主要產(chǎn)品方向。

2012年至今，凈水產(chǎn)品的銷(xiāo)售量已經(jīng)突破2000萬(wàn)臺(tái)，更換維護(hù)高峰已經(jīng)到來(lái)，意味著至少百億規(guī)模的服務(wù)市場(chǎng)。降低物流成本提高物流效率，促進(jìn)優(yōu)質(zhì)商品向三四線城市延伸，挖掘農(nóng)村電商消費(fèi)潛力，以服務(wù)提升凈水普及率是未來(lái)凈水行業(yè)發(fā)展方向。

備注：

1.凈水市場(chǎng)特指凈水設(shè)備市場(chǎng)，包括直飲機(jī)、管線機(jī)、凈水機(jī)及純水機(jī)產(chǎn)品。

2.凈水機(jī)本身帶有凈化功能，主要采用除反滲透以外的過(guò)濾技術(shù)，比如超濾、納濾過(guò)濾技術(shù)等。

3.純水機(jī)本身帶有凈化功能，主要采用反滲透過(guò)濾技術(shù)。

4.即濾型產(chǎn)品特指出水量大于每分鐘1升的產(chǎn)品。

5.中怡康測(cè)算數(shù)據(jù)是根據(jù)模型推算出的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)零售規(guī)模，即實(shí)際售賣(mài)到消費(fèi)者手中的產(chǎn)品。

6.中怡康線下月度監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)來(lái)源均為中怡康對(duì)767市縣4511家門(mén)店零售監(jiān)測(cè)實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，線下周度數(shù)據(jù)來(lái)源為中怡康對(duì)459市縣2834家門(mén)店零售監(jiān)測(cè)。

篇9

1.現(xiàn)行稅收制度不健全，體育服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重我國(guó)稅收制度是以流轉(zhuǎn)課稅和所得課稅并重的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)體系。因此，現(xiàn)行體育服務(wù)業(yè)稅制的稅收征管和稅收負(fù)擔(dān)體現(xiàn)在這兩大稅制當(dāng)中。從征管稅種（費(fèi)）看，涉及體育服務(wù)業(yè)征收的稅種（費(fèi)）高達(dá)12個(gè)，既有流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅，又有財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)和行為稅類(lèi)，遠(yuǎn)超過(guò)現(xiàn)有高新技術(shù)業(yè)、環(huán)保業(yè)、農(nóng)業(yè)等的征收稅種；

從流轉(zhuǎn)課稅和所得課稅征稅內(nèi)容看，（1）在流轉(zhuǎn)課稅方面，從事體育服務(wù)業(yè)的單位或個(gè)人銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供體育服務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)的，既要繳納增值稅又需征收營(yíng)業(yè)稅。體育服務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的體育商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、體育專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，以及將體育服務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，均不得在稅前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)形中增加了體育服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。再者，體育服務(wù)業(yè)作為我國(guó)服務(wù)業(yè)的組成部分，法人企業(yè)和自然人的日常體育休閑游藝娛樂(lè)服務(wù)、體育中介、體育競(jìng)賽表演等均須征收營(yíng)業(yè)稅。（2）在所得課稅方面，體育服務(wù)企業(yè)從事多種體育服務(wù)在一個(gè)納稅年度的所得利潤(rùn)除繳納企業(yè)所得稅外，還須對(duì)于企業(yè)發(fā)生的“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息費(fèi)用、公益性捐贈(zèng)等經(jīng)營(yíng)性支出，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整增加項(xiàng)目，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。體育服務(wù)企業(yè)直接的公益性捐贈(zèng)支出必須繳納增值稅和企業(yè)所得稅，對(duì)其符合稅法規(guī)定的間接公益性捐贈(zèng)支出，若超過(guò)企業(yè)納稅年度利潤(rùn)總額12％的部分不準(zhǔn)稅前扣除，應(yīng)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅；體育服務(wù)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的贊支出也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；此外，自然人從事體育服務(wù)業(yè)的所得既要依照七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納工資、薪金性質(zhì)的個(gè)人所得稅，又要按照20％的高稅率繳納勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)的個(gè)人所得稅，尤其對(duì)于體育服務(wù)業(yè)的非獨(dú)立勞動(dòng)所得還需加成（5成或10成）課征重稅。由此可見(jiàn)，流轉(zhuǎn)課稅中的營(yíng)業(yè)稅和所得課稅中的企業(yè)所得稅是體育服務(wù)業(yè)征收內(nèi)容最多、稅收負(fù)擔(dān)最重的兩個(gè)稅種。體育服務(wù)業(yè)沉重的稅收負(fù)擔(dān)因素，極大制約了我國(guó)現(xiàn)代體育服務(wù)業(yè)的快速、持續(xù)發(fā)展。

2.高新技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)認(rèn)定難度大，制約其享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠待遇體育服務(wù)業(yè)作為一種消費(fèi)性新興產(chǎn)業(yè)和一個(gè)發(fā)展整體，具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)集聚對(duì)其周?chē)?jīng)濟(jì)的影響力會(huì)進(jìn)一步增大。這就需要體育服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)階段，跟隨高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)拓展新的產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間。但長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)公共服務(wù)供給過(guò)程中缺乏其他市場(chǎng)主體的有效參與，絕大多數(shù)的體育服務(wù)企業(yè)重經(jīng)營(yíng)服務(wù)、輕研發(fā)投入,體育服務(wù)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)水平、研發(fā)能力與R＆D支出均大大落后于體育用品制造業(yè)，尤其高技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)數(shù)量稀少。依據(jù)2008年科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)），包括高科技體育服務(wù)業(yè)在內(nèi)的各類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定難度顯著增大，盡管高技術(shù)服務(wù)業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，但必須具備企業(yè)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，自主持續(xù)研發(fā)能力以及技術(shù)研發(fā)費(fèi)用投入支出不少于60％比例等6項(xiàng)必備要件，這對(duì)于以提供各種體育服務(wù)為主，企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和規(guī)模效益還未達(dá)到，仍處于產(chǎn)業(yè)幼稚發(fā)展時(shí)期的我國(guó)體育服務(wù)業(yè)而言顯然是“雪上加霜”。國(guó)家嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與諸多的限制性條件，從而使公共服務(wù)供給的外部壓力難以有效地轉(zhuǎn)化地方政府改善公共服務(wù)質(zhì)量、提高公共服務(wù)效率的動(dòng)力機(jī)制。致使我國(guó)98％以上的中小體育服務(wù)企業(yè)排除在高新技術(shù)企業(yè)之外，制約其持續(xù)的自主創(chuàng)新能力，也無(wú)法享受到國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，致使稅收政策引導(dǎo)作用弱化，激勵(lì)嚴(yán)重不足。

二、出路:調(diào)整優(yōu)化稅收政策,激勵(lì)體育服務(wù)業(yè)持續(xù)發(fā)展

2010年國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》和2011年國(guó)家體育總局的《體育事業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》明確提出，進(jìn)一步完善支持體育服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，不斷增強(qiáng)和提升體育服務(wù)的供給能力和服務(wù)質(zhì)量，至2020年建立以體育服務(wù)業(yè)為重點(diǎn)，門(mén)類(lèi)齊全、結(jié)構(gòu)合理的體育產(chǎn)業(yè)體系。

1.完善稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)體育服務(wù)業(yè)市場(chǎng)化改革體育服務(wù)業(yè)是以精神與服務(wù)產(chǎn)品為主的產(chǎn)業(yè),它的發(fā)展是以體育服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展為前提的。這就決定了我國(guó)應(yīng)培育體育服務(wù)業(yè)市場(chǎng)，在一定的公共支出偏好下為當(dāng)?shù)毓娞峁┕卜?wù)的本領(lǐng)。推動(dòng)其市場(chǎng)化改革，重要手段就是完善體育服務(wù)業(yè)市場(chǎng)的稅收優(yōu)惠政策。首先，完善競(jìng)技體育訓(xùn)、科、醫(yī)一體化的科技服務(wù)稅收優(yōu)惠激勵(lì)體系。一方面，競(jìng)技體育訓(xùn)、科、醫(yī)一體化科技服務(wù)的進(jìn)口儀器和設(shè)備免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，對(duì)其科技服務(wù)取得的有償收入免征營(yíng)業(yè)稅；另一方面，體育企業(yè)購(gòu)置競(jìng)技體育訓(xùn)、科、醫(yī)一體化科技服務(wù)的專(zhuān)用設(shè)備，其投資額的30％可從企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中稅前抵免；當(dāng)年不足抵免的可在以后5個(gè)納稅年度中結(jié)轉(zhuǎn)抵免。其次，鑒于間接稅收優(yōu)惠在激勵(lì)產(chǎn)業(yè)稅前優(yōu)惠方面遠(yuǎn)比以產(chǎn)業(yè)稅后為特性的直接稅收優(yōu)惠效果顯著,政府應(yīng)更多采用投資抵免、稅項(xiàng)扣除、加速折舊、成本扣除、盈虧相抵、稅額抵免準(zhǔn)備金制度、加計(jì)扣除等間接稅收優(yōu)惠手段重點(diǎn)扶持休閑體育、體育競(jìng)賽表演、體育文化娛樂(lè)、體育經(jīng)紀(jì)（中介）服務(wù)、體育廣告贊助、體育技術(shù)培訓(xùn)、體育理療康復(fù)、體育旅游、體育信息咨詢(xún)和公共體育場(chǎng)館等現(xiàn)代新興體育服務(wù)業(yè)發(fā)展，減輕這些行業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)。第三，制定鼓勵(lì)體育服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)體育服務(wù)企業(yè)通過(guò)ISO9000或者ISO4000體系認(rèn)證的，準(zhǔn)許企業(yè)認(rèn)證的相關(guān)成本、費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額中扣除；對(duì)企業(yè)或個(gè)人推廣體育服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化獲取的收入免征營(yíng)業(yè)稅。第四，在我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域都在突飛猛進(jìn)、積極的與國(guó)際相接軌的今天，政府應(yīng)實(shí)施境外稅收抵免、出口退稅、稅收饒讓、投資退稅等激勵(lì)出口的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)我國(guó)體育服務(wù)業(yè)“走出去”參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，以擴(kuò)大體育技術(shù)服務(wù)貿(mào)易，壯大體育服務(wù)業(yè)規(guī)模。

2.深化體育稅制改革，降低體育服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)一方面，實(shí)施OECD國(guó)家體育服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”稅制模式。自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)體育服務(wù)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，此種服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制導(dǎo)致體育服務(wù)業(yè)自身以及生產(chǎn)制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)的體育服務(wù)等應(yīng)稅勞務(wù)支出無(wú)法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加其生產(chǎn)服務(wù)成本，甚至在經(jīng)營(yíng)流轉(zhuǎn)過(guò)程中被重復(fù)征稅，不利于體育服務(wù)行業(yè)或企業(yè)的技術(shù)改造與服務(wù)創(chuàng)新，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。基于此，把更多的公共資源投入公共服務(wù)設(shè)施的改善和公共服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量的提高方面。我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)OECD國(guó)家的稅收政策經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行全面消費(fèi)型的增值稅，將體育服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改革征收增值稅，使體育服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍，不僅其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，極大減輕體育服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅負(fù)公平，而且促進(jìn)了體育服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，這是一種減輕我國(guó)體育服務(wù)業(yè)納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)的國(guó)際化趨勢(shì)。另一方面，實(shí)行“輕徭薄賦”的體育服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是休閑體育是人們?cè)陂e暇時(shí)間以增進(jìn)身心健康,豐富生活情趣、調(diào)節(jié)心理狀態(tài)為目的的身體鍛煉活動(dòng)。因而對(duì)于純娛樂(lè)性與盈利性相結(jié)合的體育文化娛樂(lè)、體育康樂(lè)、體育競(jìng)技表演等高消費(fèi)、高利潤(rùn)的體育休閑服務(wù)行業(yè)，在目前征收20％高營(yíng)業(yè)稅率調(diào)整基礎(chǔ)上降低到5％的輕稅率水平，以增強(qiáng)體育休閑服務(wù)業(yè)的盈利能力。二是屬于體育服務(wù)業(yè)核心層的休閑體育、體育經(jīng)紀(jì)（中介）、體育廣告、體育培訓(xùn)、體育康復(fù)、信息咨詢(xún)和公共體育場(chǎng)館等服務(wù)，實(shí)行2％的低營(yíng)業(yè)稅率比較符合國(guó)家激勵(lì)體育服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策目標(biāo)。三是依照國(guó)際慣例，對(duì)體育服務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)出口實(shí)行“全額征收、全額退稅”的零稅基全額出口退稅模式，即在國(guó)內(nèi)依照17％的稅率征收增值稅，出口體育服務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)按照17％的退稅率全額給予退稅，以改變當(dāng)前體育服務(wù)業(yè)出口“多征少退、征收不退”而增加稅負(fù)的不良現(xiàn)象，降低行業(yè)出口成本和稅收負(fù)擔(dān)，促其在國(guó)際體育服務(wù)市場(chǎng)更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.因地制宜，分門(mén)別類(lèi)，實(shí)施差異化的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)更多的體育服務(wù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇鑒于我國(guó)體育服務(wù)業(yè)98%以上屬于中小勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征，獲得國(guó)家認(rèn)可的高新技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)極少的現(xiàn)狀，必須改變對(duì)體育服務(wù)業(yè)發(fā)展不利的制約因素和發(fā)展瓶頸。筆者認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)因地制宜，分門(mén)別類(lèi)，實(shí)施差異化的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展戰(zhàn)略。按照產(chǎn)業(yè)類(lèi)型和產(chǎn)業(yè)屬性確定五大體育服務(wù)業(yè)高新技術(shù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從鼓勵(lì)與扶持原則出發(fā)，堅(jiān)持公平公正，適當(dāng)降低認(rèn)定條件，拓寬體育服務(wù)業(yè)高新技術(shù)領(lǐng)域的規(guī)定范圍，簡(jiǎn)化認(rèn)定程序，促使更多的體育服務(wù)企業(yè)能夠達(dá)到國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，使之能夠享受到國(guó)家諸多的稅收優(yōu)惠政策，這樣在提供公共服務(wù)時(shí)既能有效地滿足公眾的需求,又能減少?zèng)Q策失誤,降低公共服務(wù)成本,提高公共服務(wù)效率。進(jìn)而縱深扶持與激勵(lì)高新技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

篇10

關(guān)鍵詞：物流；稅負(fù)；重復(fù)征稅

Abstract： Due to the logistics industry involves various types of tax， the tax burden is very heavy which has restricted the development of the logistics. From the view of most enterprises reaction， the implementation of the national “camp to add” policy did not achieve the desired results.Enterprises urgently need a perfect tax policy adjustment to reduce the logistics burden.The government can improve the deductible input mechanism， further expanding the scope of the deduction to improve logistics efficiency.

Key words： Logistics； Tax Burden； Double taxation

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，物流產(chǎn)業(yè)逐漸成為促進(jìn)一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)。而當(dāng)前各種稅負(fù)問(wèn)題一直阻礙著物流產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，所以國(guó)家對(duì)稅種的設(shè)置、稅率的設(shè)計(jì)必然要起到鼓勵(lì)物流行業(yè)發(fā)展的功能。為此，在針對(duì)政府稅負(fù)政策調(diào)整方面，本課題對(duì)南京以及周邊地區(qū)物流園區(qū)中物流企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查并深入分析研究，以提出切實(shí)可行的稅收政策調(diào)整建議，幫助物流企業(yè)減少運(yùn)行成本。

1 調(diào)查背景

1.1 物流產(chǎn)業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

物流產(chǎn)業(yè)涉及的服務(wù)項(xiàng)目范圍較廣，涉稅種類(lèi)很多，主要涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅）、房產(chǎn)稅及其他流轉(zhuǎn)稅等。

各種各樣的稅種加重了物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)，問(wèn)題突出。而在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩者是分立并行的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種，我國(guó)物流企業(yè)成本高居不下的原因主要表現(xiàn)為重復(fù)征稅。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)收入全額征稅，且在每個(gè)環(huán)節(jié)均要全額征稅，前道環(huán)節(jié)所收稅款不可以抵減，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多重復(fù)征稅次數(shù)就越多，如此一來(lái)營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物與增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅就無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而增值稅具有“道道抵扣”的特點(diǎn)，可以把前道環(huán)節(jié)所收的增值稅抵減，僅就增值額征稅，避免了重復(fù)征收。

1.2 政府稅收政策的調(diào)整

為了完善稅制并促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，我國(guó)于2012年1月1日起，在上海試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅措施?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，目的是想打通增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，切實(shí)降低企業(yè)營(yíng)業(yè)成本和減輕稅負(fù)重?fù)?dān)。試點(diǎn)7個(gè)月后，2012年7月25 日國(guó)務(wù)院總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2012年8月1日起至年底，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳 10個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。2012年9月1日起繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)以來(lái)，大部分行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅效果得到了體現(xiàn)，但也有部分行業(yè)從短期來(lái)看稅負(fù)不降反增，其口企業(yè)體現(xiàn)得尤為明顯。

2 調(diào)查結(jié)果與數(shù)據(jù)分析

2.1 調(diào)查背景與樣本

本次調(diào)查小組由老師進(jìn)行招募、成員自愿報(bào)名的形式參加。調(diào)查中，共發(fā)放103份問(wèn)卷，回收92份，回收率為89.3%；除去無(wú)效問(wèn)卷4份，有效問(wèn)卷一共為88份，有效回收率為85.4%。

2.2 企業(yè)基本信息分析

從圖1可以看出，目前我國(guó)大部分物流企業(yè)主要以私有企業(yè)類(lèi)型為主，國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)、集體企業(yè)和合資企業(yè)類(lèi)型的比例較少。中國(guó)商務(wù)部前副部長(zhǎng)高虎城于2004年7月2日在北京舉辦的中國(guó)國(guó)際服務(wù)業(yè)大會(huì)物流主題論壇上說(shuō)，中國(guó)物流業(yè)的快速發(fā)展得益于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)化改革創(chuàng)造的機(jī)遇，也得益于中國(guó)對(duì)外開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的巨大商機(jī)。這正好反映出了在改革開(kāi)放市場(chǎng)化條件下企業(yè)或個(gè)人針對(duì)物流產(chǎn)業(yè)這種第三產(chǎn)業(yè)謀求發(fā)展出路的集資形式。因此很大程度上，中小物流企業(yè)構(gòu)成了我國(guó)物流行業(yè)的主力軍。這就解釋了為何國(guó)家出臺(tái)“營(yíng)改增”政策后，出現(xiàn)了一些企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不降反增的狀況，中小型物流企業(yè)對(duì)較大稅負(fù)的承擔(dān)力遠(yuǎn)不及實(shí)力雄厚的大型物流企業(yè)，如地區(qū)性的中小型物流公司肯定比不上中海、德邦等大型物流企業(yè)，所以通過(guò)及時(shí)調(diào)整具體的稅負(fù)應(yīng)對(duì)措施是十分必要的。

圖2 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)的物流業(yè)務(wù)

為了進(jìn)一步分析被調(diào)查企業(yè)所提供服務(wù)的涉及項(xiàng)目種類(lèi)，本文選取了物流企業(yè)的部分服務(wù)項(xiàng)目。圖2所示的物流企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)繁多，其主要有倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)類(lèi)、交通貨物運(yùn)輸類(lèi)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)類(lèi)、港口碼頭服務(wù)類(lèi)等。通過(guò)調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)業(yè)改革前是按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，改革后按6%繳納增值稅，但可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同理，交通運(yùn)輸業(yè)中的陸路運(yùn)輸服務(wù)，改革前按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，改革后為11%繳納增值稅。裝卸搬運(yùn)業(yè)改革前是按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，改革后為按6%繳納增值稅。

綜上所述，可以看出改革后稅負(fù)的增減直接與物流公司的采購(gòu)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)，改革后物流企業(yè)服務(wù)項(xiàng)目的稅收普遍提高，且不同服務(wù)業(yè)務(wù)之間增加的百分比各不相同。此外改革后，物流企業(yè)還將更關(guān)心供應(yīng)商的規(guī)模，其是否具有增值稅一般納稅人資格及服務(wù)相同時(shí)，不含稅成本的比較以加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理。

2.3 “營(yíng)改增”前后稅負(fù)變動(dòng)

圖3 “營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況

“營(yíng)改增”的效果如何？在此舉了一個(gè)例子。例如：如果企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)收入年200萬(wàn)元（含稅），利潤(rùn)率10%，人工成本占收入比重30%，車(chē)輛費(fèi)用占30%（包括車(chē)輛維修、車(chē)輛租金、油費(fèi)、車(chē)輛保險(xiǎn)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)有70%的費(fèi)用能取得增值稅17%的專(zhuān)用發(fā)票），倉(cāng)庫(kù)租金占30%。改革前營(yíng)業(yè)稅：200*5%=10萬(wàn)元；改革后增值稅：銷(xiāo)項(xiàng)稅額200/（1+6%）*6%=11.32萬(wàn)元；進(jìn)項(xiàng)稅額=200*30%*70%*17%=7.14萬(wàn)元；應(yīng)繳稅額11.32-7.14=4.18萬(wàn)元，改革后稅負(fù)減少了。

但從圖3明顯發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后，只有三分之一企業(yè)的稅負(fù)得到了改善，有所降低，而超半數(shù)的企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)的稅負(fù)狀況基本沒(méi)有得到改善，反映出“營(yíng)”改“增”政策在減少企業(yè)稅負(fù)上成效并不明顯，甚至有12.62%的企業(yè)感到稅負(fù)加重。從上海稅改試點(diǎn)情況看，部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增。據(jù)2011年3月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。在實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，參與試點(diǎn)的上海21家物流企業(yè)中，67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅比以往繳納的營(yíng)業(yè)稅都有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬(wàn)元，個(gè)別大型物流企業(yè)的稅負(fù)增加了100萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅類(lèi)別比例

由表A、B、C這三項(xiàng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅所占比例最高。A類(lèi)和C類(lèi)均超過(guò)了一半，其中C類(lèi)最多，達(dá)到60.19%。這說(shuō)明在運(yùn)輸業(yè)結(jié)算和銷(xiāo)售結(jié)算時(shí)可抵扣的增值稅較多。針對(duì)物流企業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目很少，主要是汽油和固定資產(chǎn)。大部分物流企業(yè)從事跨地區(qū)運(yùn)輸，從途經(jīng)的加油站購(gòu)買(mǎi)汽油，而途經(jīng)的加油站可能因不具備一般納稅人的資格等種種原因的限制不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而且物流企業(yè)的大部分固定資產(chǎn)都在“營(yíng)改增”之前購(gòu)買(mǎi)，無(wú)法成為抵扣項(xiàng)目。另外，占物流企業(yè)成本很大比重的人工成本、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等并不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍。

2.4 “營(yíng)改增”政策下，企業(yè)的期盼

從圖4可以看出，對(duì)于稅收政策的調(diào)整，企業(yè)大多渴望稅收優(yōu)惠政策和稅收補(bǔ)貼政策的出臺(tái)。而目前實(shí)施的“營(yíng)改增”稅改政策，從大多企業(yè)的反應(yīng)來(lái)看，并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。所以目前企業(yè)迫切需要一項(xiàng)完善的稅收政策調(diào)整，以減輕物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高物流產(chǎn)業(yè)的效益。

3 調(diào)查結(jié)論

（1）當(dāng)前物流企業(yè)主要以中小型為主，其實(shí)力遠(yuǎn)不如大型物流公司，承擔(dān)稅負(fù)能力有限。因此，對(duì)待不同類(lèi)型規(guī)模的企業(yè)，調(diào)整的稅負(fù)政策應(yīng)當(dāng)有所不同。

（2）從上海稅改試點(diǎn)情況看，部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增，雖然將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，但是“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)并沒(méi)有起到推動(dòng)作用。

（3）在體制上，物流產(chǎn)業(yè)涉及商務(wù)部、鐵道部、交通部等多個(gè)部門(mén)，存在著條塊分割、部門(mén)分割、重復(fù)建設(shè)等種種問(wèn)題。在稅收政策方面，對(duì)物流業(yè)缺乏專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，只是根據(jù)物流業(yè)所呈現(xiàn)的六大業(yè)態(tài)機(jī)械地加以分割。這就使得物流行業(yè)稅收具有很大的重復(fù)性。對(duì)于具體業(yè)務(wù)流通過(guò)程中，若未分開(kāi)核算，仍難以通過(guò)稅改達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（4）我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)稅收存在的主要問(wèn)題：

物流企業(yè)有目的地自行選擇稅目稅率，偷逃稅款

物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣很少，主要是汽油和固定資產(chǎn)，即抵扣進(jìn)項(xiàng)機(jī)制不健全。

物流企業(yè)整體稅負(fù)過(guò)重，自我發(fā)展能力不足

缺乏統(tǒng)一的物流業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的物流稅收政策，不能有效調(diào)控物流業(yè)的健康發(fā)展

4 對(duì)策及建議

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，為應(yīng)對(duì)物流業(yè)稅負(fù)增加，本文提出以下應(yīng)對(duì)稅收政策調(diào)整的對(duì)策及建議：

（1）當(dāng)前我國(guó)的物流企業(yè)主要以中小型私企為主，承擔(dān)的稅負(fù)能力很有限，因此政府的減稅政策的出臺(tái)非常有利于物流企業(yè)的快速發(fā)展壯大。

（2）制定出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定物流企業(yè)從而使其均能享受運(yùn)輸收入與倉(cāng)儲(chǔ)收入差額繳納營(yíng)業(yè)稅的政策。明確所有的物流企業(yè)外包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅可以差額納稅的界定方法與計(jì)算方法。

（3）針對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)中很多費(fèi)用項(xiàng)目無(wú)法抵扣的現(xiàn)狀，政府需要健全可抵扣進(jìn)項(xiàng)機(jī)制，進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣范圍。還可以將物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、分揀、加工等業(yè)務(wù)過(guò)程的成本作為抵扣部分看待。

（4）建議整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的各類(lèi)現(xiàn)有發(fā)票，推出統(tǒng)一的物流服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。以適應(yīng)一體化物流運(yùn)作需要，解決綜合性物流企業(yè)增值稅發(fā)票的抵扣問(wèn)題，也可起到統(tǒng)一行業(yè)內(nèi)部稅率等附帶效果，進(jìn)而降低物流成本，同時(shí)也可方便企業(yè)的操作和稅務(wù)部門(mén)的征收管理。

（5）針對(duì)物流企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，從簡(jiǎn)化操作、降低納稅人成本的角度出發(fā)，應(yīng)實(shí)行企業(yè)所得稅總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)繳納，取消對(duì)跨省市總分機(jī)構(gòu)物流企業(yè)實(shí)行“就地預(yù)繳”的政策。通過(guò)這種方式也可以統(tǒng)一行業(yè)內(nèi)部稅率。統(tǒng)一繳納所得稅的稅收政策可以使具有一體化服務(wù)的現(xiàn)代物流企業(yè)充分的發(fā)揮發(fā)達(dá)運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，有利于促進(jìn)物流企業(yè)培養(yǎng)發(fā)展大型的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)。

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