導語：如何才能寫好一篇建筑工程財務核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】建筑安裝企業(yè)；財務管理；會計核算；特征；方法；策略

一、引言

財務管理在建筑安裝企業(yè)管理中占據(jù)著非常重要的地位，主要是因為通過財務管理，可以有效改善工程項目決策、控制項目成本、掌握項目資金運轉(zhuǎn)狀況。所以，通過加強財務管理，保證建筑安裝企業(yè)資金充足，從而為實現(xiàn)建筑安裝企業(yè)可持續(xù)、長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標提供充分的保障。

二、建筑施工企業(yè)項目會計核算規(guī)范

建筑、安裝項目的生產(chǎn)周期較長。多以月、年作為計算單位，有的工程建設周期長達幾年、十幾年，決定了建筑施工企業(yè)不同于其他企業(yè)的會計核算特征?，F(xiàn)根據(jù)建筑施工企業(yè)項目內(nèi)容，梳理出以下會計核算規(guī)范。

1.收入的歸集與結轉(zhuǎn)

（1）預收工程款項的核算

按照與甲方簽訂的合同條款約定，收到甲方預付工程款項時，應借記“預收賬款”科目。

（2）工程進度的收入確認

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號―收入》的規(guī)定以及《企業(yè)會計準則第15號―建造合同》的規(guī)定，建筑安裝企業(yè)可采用完工百分比法核算，按照完工進度確認收入與成本。

每月末，應由公司工程部或項目管理部門編制所有在建工程項目的工程進度實施情況報表，按照現(xiàn)場實際情況反映工程完工進度，并估算完工資金量（含設備材料和施工費用）。為提高核算準確率，應盡量提供工作量簽證單，由施工單位編制，交由工程監(jiān)理單位簽字確認，報經(jīng)工程建設單位（甲方）認可。以增強收入確認的可信度。財務部門參照與甲方簽訂的施工合同、施工總工期，按照月度工程進度報表，確認收入金額，貸方計入“主營業(yè)務收入”科目。如企業(yè)已收到甲方資金大于確認的收入，借方?jīng)_抵“預收賬款”科目；如企業(yè)已收到甲方資金小于確認的收入，借方計入“應收賬款”科目。

2.單項工程成本的歸集與結轉(zhuǎn)

（1）預付工程款項及物資采購費用的核算

按照企業(yè)與外包施工隊及物資供應商簽訂的合同條款約定，支付對方預付工程款項時，應借記“預付賬款―xx單位”科目。

（2）工程實施過程中費用的歸集

企業(yè)按照約定支付工程進度款項時，應借記“工程施工”科目，按要求每個項目必須進行單項核算。二級科目應下設工程項目明細。

（3）月度工程成本的確認與結轉(zhuǎn)

按照《企業(yè)會計準則》中收入與費用的配比原則，在建工程項目的成本應與月度收入一并進行結轉(zhuǎn)。

如何合理確認成本金額呢？應由企業(yè)負責編制概預算與結算的部門，向財務部門及時提供單項工程的概預算、項目成本估算及毛利率等相關數(shù)據(jù)。財務部門核實數(shù)據(jù)后，用（合同收入―毛利）×實際進度來確認成本，將“工程施工”部分金額結轉(zhuǎn)計入“主營業(yè)務成本”借方科目。

“工程施工”余額不足結轉(zhuǎn)成本怎么辦？成本費用如果在沒有取得發(fā)票等憑據(jù)的情況下，進行估算掛賬。就與稅法所得稅的相關規(guī)定有所沖突，稅法要求企業(yè)成本必須據(jù)實列支，不得虛列開支。所以企業(yè)必須超前進行收入與費用配比籌劃，防范于未然。應編制年度工程項目結轉(zhuǎn)與清算的計劃，標明每個單項工程清算與結算的任務與時間結點，以加快對外成本結算，配合好項目收入的結轉(zhuǎn)。

3.工程項目完工結算

工程項目竣工投運后，企業(yè)相關部門應及時編制工程決算書，并清理外包施工、設備材料等各類合同執(zhí)行情況，如需審計的，應取得審計報告。財務部門按照資料對該項目進行清算，調(diào)整前期已入賬的收入與成本金額。并對應收賬款進行催收，對應付賬款進行后續(xù)支付。

三、提高建筑施工企業(yè)項目會計核算管理水平的方法

1.提高會計從業(yè)人員專業(yè)水平

在建筑施工企業(yè)項目會計核算中，會計核算從業(yè)人員專業(yè)水平直接決定核算結果的準確性和可靠性。為此，現(xiàn)階段推進建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，通過會計培訓活動不斷提高會計從業(yè)人員專業(yè)水平是必要要求。通過會計專業(yè)培訓活動，讓會計核算人員鞏固知識基礎，從培訓活動的實踐操作和交流討論活動中，促使會計核算人員可以學習和借鑒其他行業(yè)會計核算的有效方法，從而為建筑施工企業(yè)會計核算方法優(yōu)化和創(chuàng)新提供充分的保障。

2.加強跨部門溝通，建立重要信息共享平臺

應加強企業(yè)各項目管理部門之間的溝通協(xié)調(diào)與重要信息的及時傳遞。通過計算機信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，可建立工程項目結算信息平臺，將工程項目全過程管理中的各個關鍵時點與重要信息，如：項目開工時間、工程進度、概預算數(shù)據(jù)、合同簽訂金額、竣工投運時間等等均錄入系統(tǒng)，使工程管理部門、計經(jīng)核算部門、財務部門等相關部門實現(xiàn)信息共享，加強信息傳遞的及時性，提高各自工作效率。

四、優(yōu)化提高建筑施工企業(yè)項目會計核算實施的策略

要將這些會計核算方式落實到位，首先，必須增強建筑施工企業(yè)負責人對會計核算的重視，重視對會計核算方法的優(yōu)化和創(chuàng)新，就可以為會計核算方式的落實奠定堅實的基礎。其次，建立健全會計核算制度，為了確保會計核算結果的精確性。建筑施工企業(yè)必須根據(jù)工程施工特點，建立健全會計核算制度，使得會計核算在開展工作時有理可依，嚴格按照制度規(guī)范展開會計核算工作，就可以為工作質(zhì)量提供充分的保障。最后，核算不僅僅是會計人員的職責，企業(yè)相關部門與人員必須與會計人員密切配合，為了避免出現(xiàn)推諉扯皮的情況，應將責任分解落實到各個部門與人員，利用責任的影響力提高各部門從業(yè)人員的工作積極性，從而為優(yōu)化提高建筑施工企業(yè)項目會計核算實施提供充分的保障。

五、總結

綜上所述，會計核算在建筑施工企業(yè)財務管理中發(fā)揮著非常重要的作用，提高建筑施工財務管理質(zhì)量水平，實現(xiàn)對會計核算方式的優(yōu)化和落實是必然選擇。

參考文獻：

[1]王祥壘.新形勢下影響建筑民企財務預算管理執(zhí)行力的因素初探[J].財經(jīng)界，2015，（12）：191-192.

篇2

[關鍵詞]固定資產(chǎn)投資　基層統(tǒng)計表　基建賬務核算

固定資產(chǎn)投資是拉動經(jīng)濟增長的重要力量，也是調(diào)整經(jīng)濟結構、增強經(jīng)濟實力、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化發(fā)展環(huán)境、改善人民物質(zhì)文化生活條件的主要途徑。固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計是進行國民經(jīng)濟核算的重要基礎工作，準確、及時、全面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對于客觀反映投資規(guī)模、結構以及變化趨勢，為宏觀決策和管理提供可靠依據(jù)具有重要作用。

國家進行固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計的范圍是指全社會固定資產(chǎn)投資。按照現(xiàn)行統(tǒng)計制度規(guī)定，全社會固定資產(chǎn)投資包括基本建設、更新改造、國有單位其他投資、城鎮(zhèn)集體經(jīng)濟單位投資、房地產(chǎn)開發(fā)投資、零星固定資產(chǎn)投資、城鎮(zhèn)私營、個體經(jīng)濟投資、城鎮(zhèn)和工礦區(qū)私人建房投資和農(nóng)村固定資產(chǎn)投資。對于一部分事業(yè)單位來說，也承擔著社會公共基礎設施的建設任務，其完成的固定資產(chǎn)投資也是全社會固定資產(chǎn)投資的重要組成部分。事業(yè)單位對于達到規(guī)定標準(500萬元以上)的建設項目，也應單獨填報固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計基層標準表，因此基建財務核算的準確性直接影響著固定資產(chǎn)投資報表的質(zhì)量。

固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計中常見問題有：1.指標繁瑣，有的指標容易產(chǎn)生歧義。就固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計基層標準表中的指標而言，“自開始建設累計投資”、“自年初累計投資”、“本月完成投資”、“上年結余資金”基層單位經(jīng)常填錯。“施工項目個數(shù)”、“投產(chǎn)項目個數(shù)”等對基層單位來講易混淆。2.實際中常見將銀行借款利息支出全額計入待攤投資支出，沒有遵循借款費用會計準則。

一、基建財務核算數(shù)據(jù)在固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計中的應用

(一)硬性指標

1.計劃總投資

按照發(fā)改委批復的項目估算總投資填列。

2.本年施工房屋面積

按照本年實際建筑施工的房屋面積填列。

3.本年竣工房屋面積

按照本年竣工決算的房屋面積填列。

4.本年竣工房屋價值

按照本年竣工決算的房屋造價填列。

5.施工項目個數(shù)

按照本年正式施工的項目填列。

6.規(guī)劃用地面積

按照發(fā)改委批復的建筑面積和規(guī)模填列。

(二)資金占用

1.自開始建設累計完成投資

“建筑安裝工程投資”科目、“設備投資”科目、“待攤投資”科目、“預付工程款”科目、“其他應收款”科目借方余額之和減“應付工程款”科目貸方余額。

2.自年初累計完成投資

“建筑安裝工程投資”科目、“設備投資”科目、“待攤投資”科目、“預付工程款”科目、“其他應收款”科目本年借方累計數(shù)之和減“應付工程款”科目本年貸方累計數(shù)。

3.本月完成投資

“建筑安裝工程投資”科目、“設備投資”科目、“待攤投資”科目、“預付工程款”科目、“其他應收款”科目本月借方發(fā)生額之和減“應付工程款”科目本月貸方發(fā)生數(shù)。

4.按構成分

將本月完成投資額按“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”項目分別填列。

(三)資金來源

1.上年末結余資金

按照上年末銀行存款余額數(shù)填列。

2.本年資金來源

按照資金來源的性質(zhì)(國家預算內(nèi)資金、國內(nèi)貸款、債券、利用外資、自籌資金、其他資金來源)填列。

資金來源合計應大于等于資金占用合計，即本年資金來源合計應大于等于自年初累計完成投資。

二、加強基建財務核算，提高固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計報表質(zhì)量

1.代扣代繳稅款的處理

代扣的稅款應計入工程款中，同時在其他應付款中反映，代繳時沖減其他應付款。

2.銀行借款利息的處理

對于銀行借款的利息支出，按照借款費用會計準則要求只能將累計資產(chǎn)支出的加權平均數(shù)與資本化率的乘積予以資本化。對于連續(xù)超過3個月的非正常停工期間所發(fā)生的利息，應暫停利息資本化，不允許計人資產(chǎn)價值。

篇3

建筑施工企業(yè)在日趨激烈市場競爭下，只有合理運用運營資金，才能創(chuàng)新技術，引進人才，更新設備，提高企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在建設工程項目的決策階段、實施階段、和使用階段，無一不涉及到資金的使用和會計核算。因此研究建筑施工企業(yè)財務會計核算顯得十分重要。

【關鍵字】建筑施工 企業(yè)財務 會計核算

中圖分類號： TU7 文獻標識碼： A

【引言】

我國建筑企業(yè)在財務會計核算上存在著許多問題，例如財務管理水平不高、財務會計核算標準不完善、財務會計不符合國家標準、財務會計核算方法存在問題、財務會計核算記錄保存水平不高、財務會計的基本原則適用性不強，這些問題制約著我國建筑企業(yè)的健康發(fā)展。我國的建筑企業(yè)為了改善企業(yè)的經(jīng)營狀況并提高金融資本的利用率，應當進一步完善自身的財務會計核算體系，與此同時提升財務會計核算人員的工作水平與職業(yè)道德，從而能夠更好的促進我國建筑企業(yè)的快速發(fā)展。

1、建筑企業(yè)財務會計核算的發(fā)展現(xiàn)狀

建筑企業(yè)在財務會計核算上都存在著不同程度的問題，這些問題對于建筑企業(yè)的日常運營和長期發(fā)展都產(chǎn)生著重大影響。因此我國的建筑企業(yè)應當從實際的發(fā)展現(xiàn)狀和自身的實際需要出發(fā)，采取有效的優(yōu)化措施，從而促進建筑企業(yè)財務會計核算的進一步發(fā)展。以下從幾個方面出發(fā)，分析我國建筑企業(yè)在財務會計核算上的發(fā)展現(xiàn)狀與存在的問題。

1.1、財務會計核算基礎工作存在問題

企業(yè)的財務會計核算需要根據(jù)企業(yè)實際的財政狀況來進行綜合考慮，從而對企業(yè)的經(jīng)營管理對策提出高效的建議。我國許多建筑企業(yè)財務會計核算的基本工作都沒做好，這嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營管理工作的順利開展。但是我國許多建筑企業(yè)的會計基礎工作水平不高，在財務會計核算的數(shù)據(jù)更新、數(shù)據(jù)保管上都存在許多問題。一方面財務數(shù)據(jù)的不完全的給財務會計核算的實踐帶來很多問題。另一方面建筑企業(yè)財務會計核算基礎工作的不完善給企業(yè)的財務安全、企業(yè)的信息安全都造成了嚴重的影響。因此建筑企業(yè)財務會計核算基礎工作存在的問題，使得建筑企業(yè)財務會計的管理效率大幅度降低。

1.2、財務會計核算信息獲取上存在問題

某些建筑企業(yè)在進行財務會計核算時，財務信息的及時性沒有辦法得到有效保證，例如企業(yè)工作場所的變動、企業(yè)實際財政狀況的變更、財務會計部門統(tǒng)計時間的不穩(wěn)定都會給企業(yè)財務會計核算信息的獲取產(chǎn)生影響。所以建筑企業(yè)在實際的財務會計核算過程中，財務信息的獲取實際上非常困難，因此也造成財務會計核算管理的延遲問題。現(xiàn)代建筑施工企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，只有合理地利用企業(yè)的財務核算信息，通過對信息進行有效的管理和利用，才能獲得最大的經(jīng)濟利潤，從而使企業(yè)在市場競爭中，有充足的資金后備去引進先進的技術以及人才，及時地更新設備，提高企業(yè)的綜合實力。

1.3、財務會計核算制度存在問題

建筑企業(yè)財務會計核算的標準化、規(guī)范化對于建筑企業(yè)來說極其重要，對于保證會計核算工作的有序進行和財務會計核算中出現(xiàn)問題的及時解決起著很大的幫助。因此，企業(yè)在進行財務會計核算時應注意加強核算的的規(guī)范性與公正性，從而構建并不斷完善企業(yè)的會計核算體系，并運用現(xiàn)代化技術逐步提升企業(yè)財務核算的時效性與準確性。與此同時，建筑企業(yè)在進行財務會計核算的過程中，應當嚴格規(guī)范企業(yè)的財務管理行為，引進新的會計知識與管理方式，實現(xiàn)企業(yè)財務核算水平的提升。

2、建筑施工企業(yè)財務會計核算優(yōu)化措施

2.1、建立完善的財務會計核算體系

案例：某公司財務會計核算體系不完善，出現(xiàn)了很多財務方面的問題。由此要求施工企業(yè)必須建立相應的會計核算中心和財務會計核算系統(tǒng)，并明確相應的權限，對企業(yè)內(nèi)部財務會計核算行為進行嚴格約束，以保證財務會核算的順利進行。建立專業(yè)財務會計核算小組，并不斷提高小組人員會計核算技能，引進新的會計核算知識和技術，以使財務會計核算水平得到有效提高。再者，引進先進的財務會計核算設備，以及時掌握正確的會計信息，對會計核算行為進行有效的監(jiān)察，以保證會計核算質(zhì)量。建筑施工企業(yè)只有建立完善的財務會計核算體系，才能并促進財務會計核算的規(guī)范化，保證財務會計核算的時效性及準確性。

2.2、健全各項會計核算機制與制度

保證建筑施工企業(yè)財務會計核算質(zhì)量，須對其各項會計核算機制與制度進行有效的完善，主要包括風險機制、信息機制、內(nèi)控制度。風險機制。主要明確風險管理目標，并對施工企業(yè)財務會計核算過程中存在的風險進行分析和處理，為財務會計核算提供一個良好的運作環(huán)境。信息機制。主要對財務會計信息進行有效審核和整理，同時加強各個部門溝通與合作，以提高會計信息流通性，對會計信息質(zhì)量進行有效的監(jiān)控，保證會計信息質(zhì)量。內(nèi)控制度。通過完善財務會計內(nèi)部控制制度，對會計核算過程進行有效的監(jiān)督和控制，并按照我國法律法規(guī)，對會計報告進行有效的審查，以提高財務會計核算效率和質(zhì)量。

2.3、加大財務會計核算的監(jiān)督力度

建筑施工企業(yè)財務會計核算監(jiān)督機制必須由內(nèi)部審計、國家審計及中介審計三部分構成，以加大財務會計核算的監(jiān)督力度，確保建筑施工企業(yè)財務會計核算的規(guī)范性。

內(nèi)部審計。主要對招標工程、分包管理、運營資金、施工合同、財務風險、工程結算、內(nèi)控制度、日常開支等進行有效的審核。

國家審計。定期對建筑工程進行專項審查，以避免會計核算誤差、違規(guī)或者舞弊行為的產(chǎn)生。

中介審計。為避免內(nèi)控制度實施不到位現(xiàn)象的產(chǎn)生，施工企業(yè)必須定期聘請財務會計核算事務所等中介機構，對企業(yè)財務會計核算內(nèi)控情況進行有效的評估，并提出相應的優(yōu)化對策。

2.4、提高財務會計核算人員的素質(zhì)

會計人員不僅要掌握扎實的會計知識，同時要對會計核算相關法律知識和新會計準則有全面的了解和掌握。增加會計人員實踐操作機會，并要求會計人員能夠?qū)⑺鶎W會計理論知識應用到實際工作中，一方面可以讓會計人員對自身掌握的會計知識有更加深刻的認識，另一方面，可以提高會計人員實際操作能力，對財務會計核算工作效率和質(zhì)量的提高具有重要意義。為改善建筑施工企業(yè)財務會計核算局面，提高財務會計核算質(zhì)量，必須加強財務會計核算人員的培養(yǎng)和考核。

企業(yè)的人事管理和財務管理人員應當對財務會計知識進行持續(xù)的學習，更進一步的了解財務管理和金融政策方面的知識，掌握企業(yè)財務會計的先進技術，在提升工作能力的同時対企業(yè)的財務會計核算工作也起到了改善作用。加強企業(yè)財務會計核算人員的專業(yè)能力和財務會計的知識，對于加強財務會計核算人員的工作質(zhì)量、加強財務會計核算人員的風險管理質(zhì)量和企業(yè)財務管理理念的確立，都起著不可替代的作用。我國的建筑企業(yè)應當開展定期性的會計訓練和財務培訓，與此同時加強財務會計知識的更新，加強財務會計核算方法的創(chuàng)新，從而為建筑企業(yè)的財務會計核算打下堅實的基礎。建筑企業(yè)應當引進高水平的財務會計核算人員， 從而更好的改善建設企業(yè)財務會計核算人員的整體素質(zhì)。

2.5、做好財務會計的實務處理工作

建筑施工企業(yè)在財務會計核算過程中，必須做好賬戶、合同、計算、成本確認等實物處理工作。對成本開支費用進行詳細記錄，并工程成本結轉(zhuǎn)時導出。竣工結算時，將借款方剩余資金且未結算成本，列入到資產(chǎn)負債項目中，并作為存貨處理，或者作為合同損失計提。將建筑工程差生的毛利歸入至今年利潤中，并利用損益賬戶結算來實現(xiàn)。對施工企業(yè)財務結轉(zhuǎn)形式進行合理改進。工程結算時，對合同費用、收入進行有效的確認，并保證應收賬款的規(guī)范性和合理性。

新準則要求，對每個單項工程進行有效的結算；將施工賬戶成本費用在施工合同費用中的比重，作為工程項目完工率來計算，以簡化財務會計實物處理程序，提高會計核算效率。在對成本項目進行確認時，必須依據(jù)工程造價的預算方案作為成本項目確認依據(jù)，其中工程項目直接成本主要包括勞務費、材料費、設備費等，而項目間接成本主要包括現(xiàn)場管理費用、項目管理費用等。

建筑企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭，建筑企業(yè)只有在資金操作和財務會計核算上不斷采取合理的優(yōu)化措施，才能實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。建筑企業(yè)在市場競爭中，應當根據(jù)財務會計核算的發(fā)展現(xiàn)狀與存在的問題，及時采用先進的會計核算技術并對企業(yè)財務會計人才進行培訓，對企業(yè)的財務會計設施進行及時的更新，更好促進企業(yè)財務會計核算綜合實力的改善，更好的促進我國經(jīng)濟發(fā)展。

【參考文獻】

[1]陳偉. 建筑施工企業(yè)優(yōu)化財務會計核算的措施分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2013,06:138-139.

[2]崔慶齡. 建筑施工企業(yè)集團BT項目會計核算研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學,2013.

篇4

2012年1月1日上海率先在交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點工作，正式拉開了增值稅擴圍改革的帷幕，但試點行業(yè)并未包括建筑業(yè)。建筑業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)，卻被納入營業(yè)稅的征收范圍，其行業(yè)特殊性使得其與現(xiàn)行增值稅征收范圍具有一定的交叉重疊，造成很大程度上的重復征稅、稅負不公平等問題，極不利于建筑業(yè)及房地產(chǎn)行業(yè)等相關行業(yè)的發(fā)展。

一、建筑業(yè)改征增值稅的必要性

（一）建筑業(yè)的重復征稅規(guī)模巨大

建筑業(yè)處于社會再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，上下游產(chǎn)業(yè)均不乏繳納增值稅的行業(yè)，其不屬于增值稅征收范圍導致增值稅抵扣鏈條斷裂，使得流轉(zhuǎn)稅重復征稅問題嚴重。本文基于國家統(tǒng)計局編制的《2007年中國投入產(chǎn)出表》（135個行業(yè)）對建筑業(yè)重復征稅規(guī)模進行測算。投入產(chǎn)出表劃分的每個行業(yè)應繳增值稅或營業(yè)稅的屬性以及稅率基本是單一的，因而估算建筑業(yè)中間環(huán)節(jié)繳納而在下一環(huán)節(jié)無法抵扣的增值稅與營業(yè)稅的規(guī)模較為可靠。假定各行業(yè)均適用其基本稅率，不考慮小規(guī)模納稅人因素和稅收優(yōu)惠因素。對建筑業(yè)直接消耗的增值稅應稅行業(yè)中間投入產(chǎn)值，分行業(yè)換算為不含增值稅的價格，再乘上各自對應的增值稅稅率，得出增值稅稅額；對建筑業(yè)再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)直接消耗的建筑業(yè)產(chǎn)值，乘上其適用的營業(yè)稅稅率3%，得出營業(yè)稅稅額；測算出的建筑業(yè)課征營業(yè)稅所引起的流轉(zhuǎn)稅重復課稅規(guī)模見表1。資料來源：國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟核算司編，《2007年中國投入產(chǎn)出表》（135個行業(yè)）。從上表中可以看出，因建筑業(yè)繳納營業(yè)稅而上下游行業(yè)繳納增值稅所導致的重復征稅存在于兩個環(huán)節(jié)：一是所有增值稅應稅行業(yè)對建筑業(yè)的中間投入，產(chǎn)值大約39660億元，對應的增值稅稅額大約有5755億元，因建筑業(yè)非增值稅行業(yè)而得不到抵扣；另一環(huán)節(jié)是建筑業(yè)投入到再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)，產(chǎn)值將近2000億元，對應的營業(yè)稅稅額大約60億元。流轉(zhuǎn)稅重復征稅規(guī)模合計接近5815億元，占當年度稅收收入總額（49451.8億元）比重超過10%。當然，如果把小規(guī)模納稅人和實際執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策考慮進來，重復征稅規(guī)模應該沒有這么大。本次測算忽略了小規(guī)模納稅人因素，主要是考慮到一是缺乏建筑業(yè)小規(guī)模納稅人稅款數(shù)據(jù)，二是小規(guī)模納稅人戶數(shù)雖多（2007年小規(guī)模納稅人戶數(shù)占增值稅納稅人戶數(shù)比重達85%），但繳納份額不大（2007年小規(guī)模增值稅人繳納稅額占增值稅額份額僅為4.14%）。因此在缺乏數(shù)據(jù)的前提下，只能對流轉(zhuǎn)稅重復征稅規(guī)模進行粗略的測算。

（二）重復征稅造成稅負不公平

1．增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進項抵扣所導致的稅負不公平

增值稅轉(zhuǎn)型后，原來生產(chǎn)型增值稅存在的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣的重復征稅問題部分得到解決，但購買建筑勞務形成的固定資產(chǎn)中含有的營業(yè)稅仍不能抵扣。因此，在實行消費型增值稅的情形下，增值稅一般納稅人傾向于直接購進固定資產(chǎn)以獲得增值稅進項稅額抵扣，而不愿意接受建筑安裝業(yè)發(fā)票，長此以往，將不利于建筑業(yè)的發(fā)展。另一方面，同樣是購進大型而貴重的機器設備，實行消費型增值稅之后，一般納稅人的當期納稅義務大大減輕，而建筑業(yè)企業(yè)的稅負沒有任何變化，相對而言是加重了建筑業(yè)及其他服務業(yè)的稅收負擔。區(qū)別對待的稅收制度所導致的行業(yè)之間的稅負不公平將不利于建筑業(yè)及其他相關服務業(yè)的發(fā)展。

2.提供建筑勞務并銷售自產(chǎn)或外購貨物的稅負不公平

新《營業(yè)稅條例實施細則》第七條規(guī)定，提供建筑勞務并銷售自產(chǎn)貨物的納稅人應分別核算貨物銷售額和應稅建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅，從而使得建筑工程耗用的這部分自產(chǎn)建筑材料只需負擔增值稅。但對提供建筑勞務并銷售外購建筑材料的納稅人卻未要求分別核算，其營業(yè)稅計稅依據(jù)應包括外購建筑材料價值，即建筑工程耗用的這部分外購建筑材料不僅要負擔增值稅，還要在此基礎上多征一道營業(yè)稅，從而導致這兩類企業(yè)或業(yè)務之間的流轉(zhuǎn)稅稅負不公平。

（三）復雜的稅制增加了稅收征納成本

1．混合銷售與兼營行為的稅基確定困難

征稅實踐中，混合銷售與兼營行為容易混淆，稅務機關難以準確核定稅基。新《營業(yè)稅條例實施細則》第七條規(guī)定雖在一定程度上消除了建筑業(yè)的部分重復征稅，但對于未分別核算的該類建筑業(yè)企業(yè)，由于國稅與地稅機關對應納稅額均有一定的自由裁量權，提高了稅收征納雙方的成本。

2．增值稅抵扣鏈條中斷增加了逃稅機會

由于建筑行業(yè)尚未實行增值稅，其在購進水泥、沙石、磚瓦、鋼材、鋁型材等建筑原料時，無需索取增值稅專用發(fā)票，中斷了增值稅抵扣鏈條機制，給上下游企業(yè)留下了逃稅空間。一是建筑業(yè)上游的供貨商可以不必為下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票、不受發(fā)票比對制約從而獲得了隱瞞銷售收入、偷逃增值稅和企業(yè)所得稅的機會；二是建筑業(yè)企業(yè)可以與其他單位結盟，將從上游取得的增值稅專用發(fā)票進行轉(zhuǎn)售，從而使得結盟單位可騙取增值稅進項稅額抵扣；三是建筑業(yè)納稅人可以利用普通發(fā)票不比對、難以查實的漏洞，開具“大頭小尾”的發(fā)票，幫助下游企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅。綜上所述，建筑業(yè)的重復征稅、稅負不平衡及征納成本增加等問題，干擾了企業(yè)對組織形式與經(jīng)營方式的選擇，不利于建筑業(yè)及房產(chǎn)業(yè)等相關行業(yè)的發(fā)展。為有效降低企業(yè)稅收成本，促進社會專業(yè)化分工，增強企業(yè)發(fā)展能力，建議應盡快將重復征稅矛盾突出的建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。

二、建筑業(yè)改征增值稅的難點分析

（一）建筑業(yè)增加值稅負變化及適用稅率測算

本文以2007年國民經(jīng)濟投入產(chǎn)出表（135個行業(yè)）數(shù)據(jù)資料為基礎、2008年中國統(tǒng)計年鑒為輔助，采用生產(chǎn)法估算增值稅理論稅基，并選取4檔稅率測算建筑業(yè)稅制改革前后的行業(yè)稅負變化。

1．稅制改革前的建筑業(yè)增加值稅負

稅改前建筑業(yè)按適用稅率3%征收營業(yè)稅，其理論稅基是行業(yè)總產(chǎn)出，需要將以總產(chǎn)出為基礎的建筑業(yè)稅負換算為以增加值為基礎的稅負。通過計算得出建筑業(yè)增加值的稅負為12.96％：

2．稅制改革后的建筑業(yè)增加值稅負

以統(tǒng)計年鑒為輔助，在投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)基礎上，根據(jù)我國現(xiàn)行稅制逐步調(diào)整稅基，推導出合理的稅負測算公式，以盡量縮小估算稅基同理論稅基之間的差距，提高計算結果的準確性。根據(jù)生產(chǎn)法估算建筑業(yè)消費型增值稅稅基的最初表達式：增值稅稅基＝總產(chǎn)出－中間投入+進口－出口－資本形成總額＝增加值+進口－出口－資本形成總額由于本文主要目的是測算建筑業(yè)單個行業(yè)的稅負變化，而非測算我國增值稅整體稅收變化，故建筑業(yè)增值稅稅基不予考慮進口部分。根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅稅制可知，我國出口商品實行零稅率，從而稅基中應剔除出口部分。根據(jù)投入產(chǎn)出表編制方法可知，資本形成總額包括存貨增加和固定資本形成總額兩個部分?？鄢尕浽黾邮且驗楫斊谠鲋刀惱碚摱惢袘ó斊阡N售的前期存貨的價值，不應包括當期存貨的價值。由于我國實行的是不完全的消費型增值稅，因而估算增值稅稅基時需要扣除固定資本形成總額，固定資產(chǎn)可抵扣范圍僅限于新增機械設備投資。則建筑業(yè)增值稅稅基公式相應調(diào)整為①：建筑業(yè)增值稅稅基＝建筑業(yè)增加值－出口－資本形成總額＝建筑業(yè)增加值－出口－新增機械設備總額－存貨增加

同時，估算建筑業(yè)稅基時還需要考慮到增值稅免稅部門和非增值稅部門的中間投入。建筑業(yè)改征增值稅后，購買免稅部門及非增值稅部門產(chǎn)品和服務時因無法取得增值稅專用發(fā)票，所以稅基中應當加上這部分行業(yè)的服務購買部分。本文假定，建筑業(yè)改征增值稅后，現(xiàn)有增值稅應稅行業(yè)稅率政策保持不變，即煤氣、水等仍然適用優(yōu)惠稅率13%，其他普通商品和勞務仍適用基本稅率17%；納稅人對農(nóng)產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品的購買仍按現(xiàn)行稅制政策憑小票按購買價格實行13%稅率進項抵扣；上海稅改試點政策推廣至全國；試點行業(yè)之外的所有其他營業(yè)稅行業(yè)也納入增值稅征收范圍，并對“擴圍”行業(yè)適用統(tǒng)一稅率。則建筑業(yè)增值稅稅負估算公式相應調(diào)整為②：（略）。

本文設定4檔稅率來衡量建筑業(yè)改征增值稅前后的行業(yè)稅負變化，測算結果如表2：（略）。

數(shù)據(jù)來源：《2007年中國投入產(chǎn)出表》、《中國統(tǒng)計年鑒2008》及測算。

根據(jù)測算結果，若使建筑業(yè)改征增值稅前后的行業(yè)稅負變化不變，適用稅率近似為15%。如果建筑業(yè)按基本稅率17%繳納增值稅的話，流轉(zhuǎn)稅稅負雖有增加，但增幅僅為3%左右，變化幅度很小。另外，從投入產(chǎn)出表中能看出，建筑業(yè)行業(yè)增值率并不算高，但勞務報酬占增加值比重卻很高，超過了51%。因此，如果能解決好建筑業(yè)勞務成本抵扣問題的話，則可以很大程度上減輕建筑業(yè)稅收負擔。如果建筑業(yè)實行低檔稅率13%，行業(yè)稅負降幅較大，長期看能有效刺激消費需求，促進行業(yè)發(fā)展，但短期內(nèi)會使得國家稅收收入大幅度下降，降低了政府履行國家職能的經(jīng)濟能力。當適用稅率為11%時，行業(yè)增值稅稅負為負值，因而該檔稅率不予考慮。

（二）建筑業(yè)改征增值稅的征管難點

1．納稅監(jiān)管難度大

目前我國大部分建筑業(yè)企業(yè)尚處于經(jīng)營分散、流動性強、業(yè)務規(guī)模小的經(jīng)營階段，行業(yè)中還存在許多個體工程隊非法掛靠、轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象等臨時經(jīng)營現(xiàn)象，稅收監(jiān)管漏洞較多，偷、逃、漏稅頻繁，稅收征管難度較大。在納入增值稅體系后，如何通過增值稅發(fā)票來保證增值稅抵扣鏈條的完整性，實現(xiàn)對納稅人的內(nèi)在約束，從而實現(xiàn)對建筑業(yè)的納稅監(jiān)管則成為一項難題。而且大量建筑企業(yè)達不到現(xiàn)行的增值稅一般納稅人認定標準，是否需要重新核定建筑業(yè)一般納稅人認定標準，也是一個問題。

2．發(fā)票取得困難

建筑工程很大一部分原材料例如黃沙、石材的供應商都是規(guī)模小、類似于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者性質(zhì)的個人、個體工商戶等，他們一般難以進行準確的會計核算，改征增值稅后很可能也無法給建筑企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。這會導致建筑業(yè)企業(yè)不能足額抵扣進項稅額，仍然存在一部分重復征稅。此外，建筑業(yè)長期存在的發(fā)票意識不強也為增值稅的推行造成了困難。

3．納稅時間不穩(wěn)定導致稅收波動大

建筑業(yè)施工周期一般都比較長，工程前期投入多，回報少，如果按照營業(yè)稅規(guī)定的納稅時間征收增值稅的話，結果將是在建筑工程施工期間，由于原材料等進項稅額抵扣較多，遠高于銷項稅額，導致企業(yè)幾乎無稅可繳，而在建筑工程竣工進行工程價款結算的會計期間集中繳納增值稅，不利于稅款均衡入庫。

4．納稅地點的選擇存在兩難

建筑業(yè)改征增值稅后，納稅地點的確定不僅關系到中央與地方、地方與地方之間的稅收收入分配，而且也把建筑業(yè)納稅征管陷入一個兩難境地。若繼續(xù)維持在勞務發(fā)生地納稅，因異地施工的財務核算多在機構所在地，大部分情況下單個項目的施工企業(yè)只是臨時建立起的施工隊伍，基本上沒有健全的會計核算，而增值稅計算比營業(yè)稅復雜，如果由施工企業(yè)自行繳納增值稅，由于沒有健全的會計核算，企業(yè)很難準確核算出當期銷項、進項稅額，也就不可能按照當期增值額繳納增值稅；如果由建設方代扣代繳的話，同樣也會因建設方不可能全面清楚了解施工企業(yè)的財務信息而按照實際增值額代扣代繳增值稅。若選擇在企業(yè)機構所在地納稅，企業(yè)所在地稅務機關因無法確切掌握異地應稅勞務的工程進度、財務狀況等實際情況，監(jiān)管實施很難到位，而這會使得納稅企業(yè)利用監(jiān)管漏洞對異地勞務采取少納稅款甚至隱瞞納稅義務等方式偷逃稅款。

三、建筑業(yè)改征增值稅的政策建議

（一）實行17%的基本稅率，輔以特定的財政補貼

從國際實踐來看，建筑業(yè)的稅收待遇最好還是和其他行業(yè)一視同仁。根據(jù)上文的稅負測算，如果對建筑業(yè)適用低稅率13%，對國家財政沖擊很大。如果特意為建筑業(yè)設置一檔新稅率的話，比如稅率16%，雖然行業(yè)稅負接近持平，但是過多的稅率檔次會增加增值稅制度的復雜程度，削弱增值稅的中性優(yōu)點。因此，建議建筑業(yè)實行基本稅率17%。雖然建筑業(yè)行業(yè)整體稅負略有增加，但增幅很小，對建筑業(yè)發(fā)展影響應該不大。小規(guī)模納稅人則采用3%的征收率，與原來的營業(yè)稅稅率3%持平。此外，從投入產(chǎn)出表中可以發(fā)現(xiàn)，建筑業(yè)行業(yè)流向其他行業(yè)的“中間使用”部分產(chǎn)值約為2000億元，而流向最終消費、資本形成和出口的“最終使用部分”約為60187億元。這說明建筑業(yè)有絕大部分產(chǎn)值流向了最終消費。因此視國家政策需要，可對那些為政府實現(xiàn)某種社會目標而進行的工程項目，如經(jīng)濟適用住房等保障房建設、水利設施、公路建設、農(nóng)村建房等，由納稅人就這些特殊項目的稅額繳納申請財政補貼。直接的財政補貼支出并不會扭曲稅收經(jīng)濟效率，可以作為平衡行業(yè)稅負實現(xiàn)公平的手段之一。

（二）加強征管的措施

1．以企業(yè)資質(zhì)與財務核算劃分納稅人類別，對小規(guī)模納稅人實行代扣代繳

建議實行將建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)與財務核算兩項標準作為劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的條件?！督ㄖI(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（建設部令第87號）規(guī)定的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標準》行業(yè)標準分為三類：施工總承包企業(yè)資質(zhì)等級標準、專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)等級標準及勞務分包企業(yè)資質(zhì)標準，其中每個資質(zhì)等級標準都對收入規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模作了一定的限制。因此在劃分建筑業(yè)納稅人類別時，可以將具備資質(zhì)等級、財務核算健全的建筑業(yè)企業(yè)直接認定為建筑業(yè)增值稅一般納稅人。對于具備資質(zhì)等級而財務核算不健全的建筑業(yè)企業(yè)，稅務機關可對其實行專門的增值稅一般納稅人輔導，在輔導期內(nèi)督促并輔助企業(yè)規(guī)范財務核算，直至認定為一般納稅人。對于不具備資質(zhì)等級但財務核算健全、能如實反映銷項、進項稅額的建筑業(yè)企業(yè)，可以自行選擇認定為一般納稅人，按規(guī)范辦法計稅，或選擇認定為小規(guī)模納稅人，按簡易辦法計稅。對不具備資質(zhì)等級且財務核算也不健全的建筑業(yè)企業(yè)應認定為小規(guī)模納稅人，按小規(guī)模納稅人征稅辦法計稅。對提供建筑勞務的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的稅收監(jiān)管，可以借鑒比利時的經(jīng)驗，要求建設單位或總承包人代扣代繳，以實現(xiàn)對建筑環(huán)節(jié)稅款的源泉控管，同時也能有效遏止非法轉(zhuǎn)、分包經(jīng)營，改善建筑工程質(zhì)量。

2．規(guī)范建筑業(yè)發(fā)票管理，對初級原材料憑小票抵扣

建筑業(yè)改征增值稅后，要進一步完善和規(guī)范增值稅發(fā)票管理制度，提高防偽技術和嚴謹審核程序，并嚴懲偽造、倒賣、盜竊、虛開專用發(fā)票等進行偷、騙、逃稅等不法行為。充分發(fā)揮建筑業(yè)協(xié)會等行業(yè)組織的監(jiān)督作用，對建筑業(yè)的非法使用發(fā)票等不誠信行為，最好能與企業(yè)資質(zhì)評級掛鉤，以促進企業(yè)依法納稅。對提供建筑業(yè)原材料的個體生產(chǎn)者等小規(guī)模納稅人，可以考慮對其提供的部分建筑原材料，主要是建筑用初級原材料，參照“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”增值稅管理，允許購買者憑借收購憑證按比例計算進項抵扣額，但要達到稅收政策目的就必須進一步加強稅收監(jiān)管，經(jīng)常性地進行稅收稽查。

3．明確計稅依據(jù)，建立增值稅預繳制度

影響建筑業(yè)計稅依據(jù)確定的因素包括工程價款結算方式、工程承包方式等。不同的工程承包方式，因承包雙方之間經(jīng)濟關系形式的不同,對計稅依據(jù)確定的影響也不同。建筑業(yè)的銷售收入主要為工程結算收入，要明確計稅依據(jù)就得先確認納稅人工程結算收入實現(xiàn)的標準。目前營業(yè)稅已實現(xiàn)了部分的差額征稅，比如對建設工程實行建設全過程總承包或分階段總承包的建筑企業(yè)，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為計征營業(yè)稅的收入額。營業(yè)稅的差額征稅本質(zhì)上已經(jīng)有了些增值稅的影子，為建筑業(yè)的增值稅制度推行奠定了基礎。因此，建筑業(yè)改征增值稅后，計稅依據(jù)可參照其繳納營業(yè)稅時的稅基。為有效解決建筑工程周期長、盈利周期與增值稅的納稅周期不匹配的行業(yè)特殊問題，建議可對建筑業(yè)實行增值稅預繳制度。按照權責發(fā)生制原則，按照工程進度百分比法確認當期工程收入，并據(jù)此計算和預繳增值稅，按月申報，工程竣工后再進行匯算清繳，多退少補。

篇5

一、工程項目成本核算工作的意義。

建筑施工企業(yè)會計的工程項目成本核算是一項非常復雜的工作，但對實現(xiàn)整個工程項目的經(jīng)濟效益具有至關重要的作用。

首先，加強施工工程項目的成本核算是建筑行業(yè)市場環(huán)境的必然要求。近年來，我國建筑行業(yè)逐步實施了工程項目法人責任制、工程監(jiān)理制以及招標投標制度。其中，工程項目法人責任制明確了法人在工程建設過程中所應承擔的責任；工程監(jiān)理制大大降低了以損害業(yè)主的利益來降低施工成本的可能性；招標投標制建立了競爭機制，嚴格規(guī)范了工程建設過程中的承發(fā)包行為。在這樣的建筑市場環(huán)境下，加強施工成本核算成為建筑企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。其次，建筑施工企業(yè)可通過工程成本核算，獲取有關工程項目的管理信息。正如美國的會計學教授庫珀與斯拉莫特所言：“戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰(zhàn)略位置的目的。 ”因此，加強工程項目成本核算是建筑企業(yè)生存與發(fā)展的關鍵所在。

二、工程項目成本核算過程中存在的主要問題。

就目前我國工程項目成本核算的實際情況來看，依然存在著很多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，現(xiàn)行的會計核算制度有待進一步完善。WWW.133229.cOm就目前我國的建筑行業(yè)市場環(huán)境而言，建筑施工企業(yè)的規(guī)模及技能水平參差不齊，企業(yè)的成本核算等基本制度還不夠完善，實際運用中顯得捉襟見肘。不健全的成本核算制度導致建筑企業(yè)的實際成本開支無法得到有效控制，對建筑施工企業(yè)造成了很大的影響。

第二，需核算成本的項目確定問題。一般而言，建筑工程項目應當正確設置具體的成本項目，但調(diào)查顯示，在實際的操作過程中卻容易出現(xiàn)概念不清的現(xiàn)象。以建筑企業(yè)施工中的直接人工費項目為例，建筑企業(yè)施工中的直接人工費項目主要包括直接進行建筑施工的工人工資以及運輸工人的工資等，一般不包括采購員、機械操作員以及搬運和裝卸員的工資。但就實際情況而言，往往將他們的工資也列入直接人工費項目之下。

第三，工程項目成本核算中的程序問題。根據(jù)我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》中的相關規(guī)定，建筑施工企業(yè)應嚴格按照工程建設合同準則辦事，并在施工會計期末對合同的收入與費用進行確認。由于建筑工程項目成本核算的復雜性，在實際工作中很難按照預定的程序進行成本核算，從而使成本核算表現(xiàn)出很大的隨意性。這種只是流于形式的成本核算程序，根本無法實現(xiàn)成本管理的目標。

三、關于解決工程項目成本核算問題的幾點建議。

基于以上對目前我國工程項目成本核算現(xiàn)狀的分析，筆者認為，要根本解決工程項目成本核算問題，就必須做好以下幾個方面的工作。

1.思想重視，轉(zhuǎn)變工程項目成本核算觀念。首先，針對我國建筑施工中存在的成本核算問題，應該在思想上加以重視。對于建筑施工企業(yè)的會計人員而言，要重視建設工程項目的財務會計管理工作，尤其是施工項目的成本核算工作。在具體的工程施工過程中，應該嚴格控制各項成本費用的支出，加強工程項目的成本核算，從事前、事中及事后對工程項目的成本費用支出進行全面的控制，避免人為因素造成的浪費；其次，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，認真貫徹和落實“預算管理為前提，會計核算為基礎，資金管理為中心，成本控制為重點”的現(xiàn)代項目管理精神，對工程項目進行全方位的財務管理。只有始終使預算管理與項目成本控制和會計核算同步，才能實現(xiàn)施工項目經(jīng)濟效益的最大化。

2.完善工程項目成本核算監(jiān)督法規(guī)與管理標準。正所謂“無規(guī)矩不成方圓”。面對我國當前建設市場存在的諸多問題，最有效的解決方法就是要進一步完善我國的工程項目成本核算監(jiān)督法規(guī)，統(tǒng)一會計財務管理標準，并在此基礎上建立一套科學完善的監(jiān)督管理體系。同時，還應當加強工程項目成本核算工作，不能使成本核算制度僅僅流于形式。通過完善具體操作步驟，使工程項目成本核算工作逐漸制度化、規(guī)范化和標準化。

3.建筑施工企業(yè)會計人員要不斷加強自身的專業(yè)培訓與技術交流。在建筑施工企業(yè)會計財務管理過程中，會計人員是根本。因此，應當對會計人員進行上崗前培訓以及定期的專業(yè)培訓，從而使建筑施工項目的具體成本核算人員對施工工藝流程有更加詳盡的認識。在日常的工程項目成本核算過程中，還要定期組織他們對實際財務管理工作中所遇到的問題進行研討，在理論與實踐不斷碰撞的基礎上，探尋最有效的會計核算方法。通過這些形式，加強會計工作人員對財務核算工作的正確認識，提高會計工作人員的技能，最終為實現(xiàn)工程項目的經(jīng)濟效益保駕護航。

篇6

關鍵詞: 建筑企業(yè)會計;核算;對策

中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：

前言

會計核算是企業(yè)利用相關手段對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的諸多事件進行總結歸納，對過去給出評價，并在核算分析的基礎上對未來做出預測，從而為管理者決策提供有價值的、可利用的信息。明確目前建筑施工企業(yè)會計核算的問題，有利于規(guī)范建筑企業(yè)會計核算，提供建筑企業(yè)會計信息質(zhì)量。

建筑企業(yè)中會計核算的問題

2.1 會計基礎工作薄弱

會計原始記錄不夠 細致，會計核算資料不完整 、不及時，會計核算工作與工程項目管理相脫節(jié) ，導致項 目管理與會計核算出現(xiàn)了真空狀態(tài)。施工企業(yè)的工程項 目管理以進度、質(zhì)量、安全為主，忽略會計核算工作，使得會計的“記賬、算賬、報賬”工作圍繞著項目管理進行事后的機械作業(yè)，會計管理職能難以深入。如某施工企業(yè)在未外派項 目會計人員的情況下，項目的財務管理日常運作幾乎掌握在項目管理者的自主經(jīng)營之中，削弱了會計核算過程的監(jiān)控職能。

2.2 相關財會人員素質(zhì)有待提高

隨著建筑施工行業(yè)的快速發(fā)展，建筑企業(yè)對相關財會人員的需求量不斷增大，同時對財會人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)也提出了新的挑戰(zhàn)。但從目前大多數(shù)建筑企業(yè)的實際情況來看，施工企業(yè)財會人員的整體專業(yè)素質(zhì)仍較低，導致財務報表和相關信息的失真和虛假。同時，建筑企業(yè)的財會人員往往缺少相關知識、技能、職業(yè)道德和相關素質(zhì)的培訓和教育，限制了建筑企業(yè)財會人員素質(zhì)的提高， 影響企業(yè)的進一步發(fā)展。

2.3 會計信息傳遞不及時，會計核算工作相對滯后

由于建筑施工企業(yè)的工程大部分為異地工程項目，項目部都在外地，財務票據(jù)的收集及傳遞較慢，加之工程物資的采購因賒欠等原因不能及時開具發(fā)票，致使會計核算工作滯后。以最簡單的現(xiàn)場材料盤點為例 ，露天材料現(xiàn)場上的大片砂石料一般很難通過計數(shù)或稱重來直接盤點，通常是通過有規(guī)則的堆放 ，通過計算體積和比重來確定其實物量的。如果不及時去做盤點，等又發(fā)生 了進料和出料業(yè)務或又發(fā)生了自然損耗以后，當時的結存情況與賬面數(shù)額就會存在差距 ，不但影響了會計工作效率，也導致了會計信息失真、會計核算失實。

2.4 工程價款結算不及時，預算管理缺乏規(guī)范性 、整體性

有些建筑施工企業(yè)簽訂工程施工合同以后 ，只注重工程項 目施工 ，忽視施工過程中的預算管理 ，包括工程量的變更、設計變更等。工程竣工后 ，由于沒有基礎依據(jù)與對方結算工程價款，造成了工程完工 ，工程價款遲遲不能結算，合 同之外的項 目不被對方認賬，造成新的呆死賬。

2.5 內(nèi)控制度不健全，影響會計核算工作

有些建筑施工企業(yè)為了 自身利益，置國家政策法規(guī)于不顧 ，利用虛列費用、隱瞞收入等方式偷逃稅款。有些建筑施工企業(yè)資產(chǎn)管理無序、盤點不及時，賬有實無現(xiàn)象時有發(fā)生。有些建筑施工企業(yè)采取 “ 轉(zhuǎn)移資金風險 、轉(zhuǎn)包施工、收取管理費”的模式進行合作經(jīng)營，受市場因素的制約，缺乏可行的、統(tǒng)一的核算標準及項 目結算規(guī)范，造成單位內(nèi)部牽制與監(jiān)督機制的弱化，加大了會計監(jiān)督職能的執(zhí)行難度。

建議和措施

3.1．建立健全會計核算體系

一套完整、可行的會計核算體系是建筑施工企業(yè)提高會計工作績效的前提。應以 《 會計法》為準繩，根據(jù)企業(yè)自身的特點，綜合考慮多方面因素，借助財務 E R P系統(tǒng)，建立企業(yè)會計核算中心財務核算系統(tǒng)，并制訂相應的核算管理制度，明確工作職責、完善管理程序。施工企業(yè)會計核算工作應建立在會計主體明確、責任定位清晰的基礎之上，轉(zhuǎn)變工作職能，由核算型會計 向管理型會計轉(zhuǎn)變；會計人員應具備過硬的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)技能。按照財務事前預測、會計過程監(jiān)控、數(shù)據(jù)決策分析三階段設置相應的工作崗位，外派到工程項目或分公司的會計人員要履行會計監(jiān)控職能。利用電算化、網(wǎng)絡化的現(xiàn)代信息技術手段建立遠程報賬、查賬等功能系統(tǒng) ，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)資源在企業(yè)總部、分公司、工程項目之間共享。

3.2 完善內(nèi)部控制制度

做好會計核算工作要進一步健全和完善建筑施

工企業(yè)的各項管理制度 ，加強內(nèi)部管理，做到各項工作有章可循、有法可依 ，確保財務工作高效運轉(zhuǎn)。要建立內(nèi)部控制制度體系，防范財務風險，提高財務信息質(zhì)量，規(guī)范會計行為 ，保證會計信息真實、完整；堵塞漏洞 、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為 ，保護資產(chǎn)的安全、完整 ；確保國家有關法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；保證內(nèi)部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督 ；遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果；內(nèi)部審計部門要定期進行審計監(jiān)督和獨立評價。

3.3 轉(zhuǎn)變管理觀念，重視制度執(zhí)行

建筑施工企業(yè)經(jīng)營者的管理理念直接影響著企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)和外部執(zhí)行能力，對企業(yè)發(fā)展的成敗起著決定性作用。首先，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營者企業(yè)必須認識到成本核算在會計核算中的重要性，準確把握會計核算的對象范圍，明確會計核算的目標，從思想上重視成本管理，在實踐中貫徹成本控制。

3.4 加強單位財務管理人員的業(yè)務培訓 ，不斷提高財務管理水平

單位負責人及財務管理人員要 自覺加強 自身的會計知識學習，深入學習和掌握有關財經(jīng)政策法規(guī)和財務管理知識，增強財務管理意識 ，不斷提高領導和駕馭單位財務管理活動的水平，堅持做到依法理財。一要提高會計人員的財務知識水平和專業(yè)勝任能力，培養(yǎng)其誠信守法、愛 崗敬業(yè)的職業(yè)道德，促進其樹立現(xiàn)財觀念和風險觀念；二要通過定期或不定期的后續(xù)教育，促進其知識更新，鼓勵其思考和創(chuàng)新 ，為其參加經(jīng)營管理決策創(chuàng)造條件；三要實行競聘上崗和崗位輪換，加大對業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守的考評力度，對不勝任者堅決更換；四要引進高學歷、高層次會計人員，逐步提高企業(yè)會計隊伍的整體素質(zhì)。

3.5 完善會計核算體系，不斷規(guī)范會計核算方法

由于建筑工程相比其它經(jīng)營項 目存在較多不同之處，比如建筑工程施工周期較長，工程結算涉及內(nèi)容寬泛。工程進度不一致，往來核算較多等問題，因此，對其會計核算的方法和內(nèi)容具有更高的要求。對不同的施工單位對其有關核算賬戶設置的要求也不盡相同。 首先， 工程項目的收入支出要在項目工程竣工結算驗收交付使用后才能核銷， 因此要明確“ 在建工程”、“存貨”、“本年利潤”在核算中的具體賬戶。會計結算質(zhì)量依托于前期各相關核算的準確程度， 因此前期施工各環(huán)節(jié)務必做到真實、準確。其次， 工程核算內(nèi)容繁雜， 要求不斷規(guī)范會計核算方法， 對會計信息進行及時處理、記錄，比如對不同的項目要對往來賬戶進行不同分列， 并設置輔助備查賬簿。

3.6 加強財務核算工作 ，提高會計核算質(zhì)量

要想提高建筑施工企業(yè)的會計核算質(zhì)量 ，必須做好基礎的財務管理工作，規(guī)范會計核算，嚴肅財經(jīng)紀律。建筑施工單位的會計人員要愛崗敬業(yè)，認真執(zhí)行會計制度，遵守會計核算原則 ，詳實可靠地記錄和反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，努力提高辦事效率 ，及時向單位提供真實可靠的會計信息資料，滿足其財務管理的需要；對于審批手續(xù)不齊全的、超出預算范 圍的、違反規(guī)定等等的財務收支，應當予以退回，或要求補充、糾正；對于缺乏真實性、以虛假發(fā)票套取資金的，堅決予以制止，拒絕受理違紀業(yè)務，堅決抵制弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為。

3.7 加強監(jiān)督機制，推進制度執(zhí)行

為了加強建筑施工企業(yè)會計核算，監(jiān)督機制必不可缺。內(nèi)部審計、政府審計和社會 中介審計都是實施監(jiān)督的有效機制。內(nèi)部審計應強化工程項目審計、任期經(jīng)濟運行質(zhì)量審計和內(nèi)控制度審計，重點關注物資招標、勞務招標 、分包管理、資金管理、合同風險、財務風險、資源使用 、費用開支、債權債務結算、重大投資、重組改制 、內(nèi)控制度設計等環(huán)節(jié)。國家審計機關定期或不定期進行專項檢查，能有效地防止會計核算差錯及舞弊和違規(guī)行為，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，強化財務監(jiān)管。另外，為杜絕企業(yè)由于各種原因形成內(nèi)部會計管理形同虛設 的情況，還要定期或不定期地請會計師事務所等機構對企業(yè)內(nèi)部會計管理進行評價。

參考文獻

篇7

關鍵詞：甲供材；會計核算；稅務處理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”

所謂房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”，是指由建設單位即房地產(chǎn)企業(yè)也稱為甲方，由其自行購買或提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。在房地產(chǎn)開發(fā)中，一般材料占商品房建造成本的30%～40%，開發(fā)成本高。出于對于施工工程中使用材料的質(zhì)量及降低工程成本效益的角度考慮，采用“甲供材”這種施工方式有效地防止在包工包料方式下建筑施工方在材料上大做文章，規(guī)避由建筑材料所引起的風險，保證房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的工程質(zhì)量和自身的聲譽。

二、在實務工作中，“甲供材”的財務核算主要有兩種方法

方法一：“甲供材”直接計入投資項目的賬戶。例如：房地產(chǎn)公司作為建設方從市場購入材料時的會計處理：借記工程物資，貸記銀行存款。這里假設不考慮增值稅的抵扣問題或者，取得的是普通發(fā)票。領用這部分材料時，按材料實際購買價：借記“在建工程—開發(fā)成本——××項目”，貸記“工程物資”。由于房地產(chǎn)公司自購材料用于本單位開發(fā)項目中，發(fā)出的材料就會直接計入了工程成本中，這是毫無疑問的。而施工方在收到材料后，通常不作賬務處理，只是在輔助賬登記管理。根據(jù)國家工程造價的有關規(guī)定，在工程施工中，工程總造價中要含材料費、人工費、機械費、其他費，其中工程所用全部材料應當在工程總造價中的核算，而不再考慮材料是由哪一方來提供的，并且計入工程總造價中的材料都要提稅后的，即為含稅價。顯然建設方將工程耗用的材料不計施工成本，而是直接沖減庫存材料；而對施工單位而言是有利的，這部分的“甲供材”也沒有反應在施工方的工程收入和工程支出中，從而減少采購成本和進貨成本，施工方不用為開發(fā)商開具該材料建筑安裝發(fā)票，只需交納這部分材料的稅費即可。

方法二：“甲供材”是通過預付賬款轉(zhuǎn)賬方式結算的，房地產(chǎn)企業(yè)在交付材料時，直接將材料預算價格以預付款形式抵頂施工單位的工程款，在交付材料時這樣做處理：借記預付賬款，貸記工程物資或者是借記預付工程款，貸記庫存材料。然而，工程物資（庫存材料）是按實際成本來轉(zhuǎn)出，預算價與實際價之間的差額就會直接計入工程成本中。施工方在收到材料時按預算價：借記原材料或工程物資，貸記預收賬款。用于工程施工時再將該批材料計入合同成本中。施工方給房地產(chǎn)企業(yè)開具“甲供材”部分建筑安裝發(fā)票是按預算價。

然而在現(xiàn)實中，在總造價確定的情況下，工程的總造價也是作為房地產(chǎn)開發(fā)建設單位應該支付給施工單位的總的工程款，只不過這個工程款支付的形式不同，不僅僅是以現(xiàn)金方式，有時以材料沖抵預付款方式支付的。

兩種“甲供材”的會計處理從相關法律法規(guī)上看是沒有問題的，只要提供的會計資料符合會計信息質(zhì)量要求，真實合法有效，這兩種處理方法都是可以接受的。

三、上述兩種不同的財務核算方式，稅收管理上是如何確定的

1.對于“甲供材”這種現(xiàn)象，在稅法上規(guī)定是比較明確的。從稅收負擔上看，方法一采用只繳稅，不開票的形式。施工方應就預收價（不含材料）的開具建筑業(yè)發(fā)票。對于“甲供材”部分只繳稅，不開票。如果按的建筑合同總造價開票就會導致房地產(chǎn)企業(yè)的材料重復記入成本。方法二屬于既繳稅，又開票。由于材料是由房地產(chǎn)建設方所購入，通過材料的出庫抵頂預付賬款為作價，未入工程成本，只是按預算價與材料實際成本的差直接進入了工程成本。施工方按建筑合同總造價開建筑業(yè)票，并交納營業(yè)稅。

2.按現(xiàn)行稅法，2009年版最新營業(yè)稅的暫行條例規(guī)定，凡是提供建筑業(yè)勞務的，應將工程所用的原料，設備及動力等其也物資都列入營業(yè)額中，以此做為計征營業(yè)稅的計稅依據(jù)來繳納營業(yè)稅，注意這里的勞務是排除裝飾勞務的。同時，又強調(diào)營業(yè)額中建設方所提供設備的價款不包括在內(nèi)。

稅法之所以這樣規(guī)定，其目的是防止“包工包料”的建筑工程的納稅人以建設方（甲方）的名義購買原材料，來逃避營業(yè)稅。

3.鑒于上述規(guī)定，施工方開票時的價款無論是否含“甲供材”，在計算營業(yè)稅額時“甲供材”都應計入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。也就是說從理論上，對于施工方而言，無論房地產(chǎn)企業(yè)采用方法一還是方法二進行會計核算都不影響施工方所交納的稅額，其稅負是不變的。只不過開票金額是根據(jù)甲方的會計處理的不同，有所變化而已。

4.在現(xiàn)實的情況中，由于“甲供材”存在，相關稅收問題顯現(xiàn)出來，例如：施工企業(yè)按總造價合同確認收入并交營業(yè)稅，但對于“甲供材”這部分施工方無法取得建筑發(fā)票就無法進入施工成本，也就無法在計算所得稅前扣除等諸多問題。還有的施工方錯誤以為不開“甲供材”部分的發(fā)票即可少納營業(yè)稅，其實不然，“甲供材”部分的建安發(fā)票是否開具都不影響其應納稅額。做為流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅具有稅賦轉(zhuǎn)嫁性的特征。即使施工單位為開發(fā)商開具“甲供材”部分的建安發(fā)票，其營業(yè)稅的負擔也不會有所增加。實際的稅金均轉(zhuǎn)由由房地產(chǎn)企業(yè)負擔。而房地產(chǎn)企業(yè)會因施工方不開具“甲供材”降低開發(fā)成本，施工方也會因其不開“甲供材”部分發(fā)票，承擔偷漏稅的風險。開票上的矛盾只是一方面，另一方面加大了稅務機關的管理難度，首先，在方法一的會計處理下由于施工方的只繳稅，不開票行為會導至房地產(chǎn)企業(yè)的建設材料直接計入工程成本，無需憑工程結算發(fā)票計入成本。這會促使房地產(chǎn)企業(yè)不愿意將“甲供材”所含稅金交付給施工方，或者雙方惡意串通，即繳稅又開票，在繳稅的同時將“甲供材”列入建筑業(yè)發(fā)票中重復計入成本中。這會增加了稅務機關征管難度。其次在工程預算造價單只是通過審核雙方的“甲供材”的采購發(fā)票，出庫，入庫等單據(jù)來確認施工方的“甲供材”的施工成本中，明確所得稅前列支項目。這一做法人工成本大難以推廣。特別是夸地區(qū)的建筑工程，各地稅務機關做法各不相同。

四、“甲供材”管理上的建議

1.改進會計核算方式。為了避免由“甲供材”帶來的涉稅矛盾，首先，雙方當事人在訂立合同時應注意建造合同的合法有效性，如果合同中約定“甲供材”不含工程總造價內(nèi)，則該合同的有效性就存在問題。其次，在建設方發(fā)出“甲供材”這一環(huán)節(jié)上建議制定相關規(guī)定，只有將這部分材料真正的用于建筑工程中了才允許在建設方的工程成本中列支，這樣會加大施工方“甲供材”這部分稅金的取得承取的主動權，緩解了雙方因這部分稅金產(chǎn)生的分歧。再次，加強企業(yè)會計基礎工作的規(guī)范管理，完善財務制度，避免不必要的納稅調(diào)整。

2.強化對“甲供材”的征收管理。首先稅務部門不斷完善稅收相關制度。加強對“甲供材”問題的監(jiān)督，明確房地產(chǎn)企業(yè)與施工單位尾款結算時的流程。在支付工程款時必須出具施工單位提供的建安發(fā)票和稅務機關出具建筑工程項目清算表，有了該表證明項目的稅款已結清。這樣有效地預防了施工單位偷逃“甲供材”的稅款。其次，稅務部門應加大對建筑工程建設方及施工方的項目登記管理，定期和不定期地抽查各單位有無“甲供材“方式的存在，并相應報送建設單位供應情況，做好“甲供材”備查賬簿的登記工作。

參考文獻：

[1]施海峰，杜靜.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的會計處理及稅務分析[J].江蘇建筑，2012（1）.

[2]許峰，袁效駿.結合案例剖析“甲供材料”的會計處理[J].經(jīng)濟研究導刊，2009（16）.

篇8

關鍵詞：建筑工程；審計；問題；對策

中圖分類號：[TU761.6]文獻標識碼：A文章編號：

引言：近些年來，隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，國家逐漸加大了對基本建設及基礎設施的投資，各地區(qū)、各單位的建設項目明顯增多，然而由于建筑市場不夠規(guī)范，基本建設領域已成為當前違紀案件的多發(fā)地帶。雖然在建筑工程中引入了審計制度，并且審計制度在促進資金的合理使用、遏制建設領域的浪費現(xiàn)象等方面起了一定的作用，但基建領域的各種經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象頻頻發(fā)生，工程質(zhì)量往往也得不到保障。因此，做好建設工程的審計工作顯得十分重要，采取切實措施提高審計監(jiān)察效果也成為審計部門不可推卸的責任。

1、建筑工程審計過程中存在的問題

1.1建筑工程審計人員綜合素質(zhì)偏低

近年來，我國社會經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，其建筑工程審計的重要性越來越突出，給建筑工程審計人員提出了更高的要求?，F(xiàn)階段，我國現(xiàn)行大多數(shù)建筑工程審計人員從業(yè)素質(zhì)普遍低下，現(xiàn)有的專業(yè)知識不能夠滿足建筑工程審計活動的需求，系統(tǒng)知識缺乏，很難分清審計資料存在的問題，缺乏分析、推理能力，使得現(xiàn)行社會中專業(yè)的建筑工程審計人才較少，導致建筑工程審計隊伍力量較薄弱，不利于實現(xiàn)建筑工程審計的可持續(xù)開展。再加上，其審計人員思想覺悟相對低下，存在審計過程中不公平、不公正、存在僥幸心理，審計公正意識淡薄，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題不能客觀地指出，更不愿意深究，這種情況下對審計的結果造成很大差異，審計力度相對削弱。不利于建設資金的合理、合法使用，給建設方造成施工成本不真實的印象。

1.2建筑工程審計資料缺乏真實性、完整性

建筑工程審計資料主要包括相關合同、工程預算資料、工程建設招投標文件、施工中進行的各種交底、竣工結算書、各種簽證資料、會審記錄、工程竣工圖、設計變更通知書以及工程竣工驗收報告等?，F(xiàn)行以上材料嚴重缺乏真實性、完整性，其主要表現(xiàn)在建筑工程審計合同簽訂不規(guī)范，合同條款不齊全，工程規(guī)劃執(zhí)行力度不強，導致其規(guī)劃流于形式，設計變更、費用變更、工程簽證單不齊，會審資料不齊全，綜合以上方面，使得建筑工程審計工作難以順利高效開展。

1.3程準備階段 工作不到位

工程項目準備階段審計包括對招投標及合同階段的審計。項目招投標階段審計存在的主要問題是：第一，對投標單位資格審查不嚴格。第二，投標單位數(shù)量不符合要求，選定評標專家有失公正。第三，工程建設項目程序不合法，往往項目建議書還未經(jīng)有關部門審批，卻存在先招標或開工后才補手續(xù)的情況。第四，招標文件內(nèi)容表達不清晰、不準確，招標文件中存在前后矛盾現(xiàn)象。合同簽訂階段存在的主要問題是：第一，合同條款不嚴謹，極易給建設單位造成損失。第二，合同條文與工程實際不符。

1.4施工及結算階段審計程序不規(guī)范

工程施工現(xiàn)場審計程序往往由于疏漏而造成虛列工程成本、套取資金。其表現(xiàn)在以下幾方面：第一，工程資料不齊全。施工中變更不及時或簽證不完整，導致無法準確確定計價方法和計算工程量；調(diào)試、試驗報告不全，無法準確反映工程調(diào)試的工作內(nèi)容；部分簽證工程量含糊、部分工程出現(xiàn)無施工圖紙的現(xiàn)象。第二，結算資料不規(guī)范，造成工程結算價格與實際成本不符，資產(chǎn)移交不準確。土建工程中往往存在同一批工程采用的定額不同、取費標準不同、價格依據(jù)不同，但居然存在甲方簽證同意字樣的現(xiàn)象；工程量計算誤差大，如土石方開挖量、回填量、余土外運以及其他分項工程量的計算等。第三，財務核算不規(guī)范，易產(chǎn)生涉稅風險。工程項目財務核算時，未對結算書詳細分類、索取的發(fā)票種類與施工內(nèi)容不符、對印花稅的計提不準確以及對籌資列支不準確等經(jīng)常發(fā)生，這一類問題涉及到稅費，可能會違反國家對于建設工程稅法的相關規(guī)定，從而產(chǎn)生一定法律風險，因此在建設工程財務核算時是應極力避免的。

2、如何做好建筑工程審計工作的對策

2.1完善建設單位內(nèi)部的工程審計制度

為使基建審計切實可行地執(zhí)行下去，結合各個單位的不同特點，建立健全的基建審計制度，使基建審計有法可依。建立規(guī)章制度是基礎，工作的重點還在于具體如何落實。例如，企業(yè)內(nèi)部可以建立工程監(jiān)理監(jiān)督制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度以及建立預結算審計監(jiān)督機制等。工程監(jiān)理監(jiān)督制度是對建設施工的全過程進行嚴格監(jiān)督，以專業(yè)的監(jiān)理技能保證監(jiān)督的公正性。當項目比較龐大時，對施工技術要求也比較高，因此，從工程項目立項時，監(jiān)理人員就要發(fā)揮其監(jiān)督作用，不僅包括工程圖紙，還要包括招標文件、招標過程、合同條款的修改和合同的簽訂。監(jiān)理人員的早期參與可以保證工程質(zhì)量的提高，同時也有利于工程審計工作的順利展開。建設工程內(nèi)部審計監(jiān)督制度的建立，可以加強建設單位內(nèi)部審計工作人員對建設工程的監(jiān)督。審計工作人員在項目立項前對項目的可行性進行評估，在招投標環(huán)節(jié)，甄選投標單位的資質(zhì)信譽，施工階段保證建設工程的質(zhì)量。

2.2實現(xiàn)與相關部門的有效協(xié)作，力爭開展審計合作工作

現(xiàn)行建筑工程審計全面貫穿到城市建設主管部門、項目設計部門以及金融部門等，為此，這就需要實現(xiàn)審計部門與各部門之間的有效協(xié)作，不斷加強其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關部門人員能夠參與到審計工作中，提供審計資料和信息，擴大審計范圍，高標準、高層次地促進審計工作，進而不斷壯大審計隊伍，從領導到員工領會審計工作的重要性，學習貫穿審計工作精神，從而進一步提升建筑工程審計速度和審計質(zhì)量。

2.3加強教育培訓，提高審計工作人員素質(zhì)

審計人員的業(yè)務素質(zhì)高低直接決定了審計工作能否成功地進行評判。由于基礎工程審計工作對專業(yè)素質(zhì)要求比較高，因此，相關單位多組織相關的教育培訓，增強審計人員的綜合素質(zhì)，使審計人員多熟悉和掌握工程項目中審計工作流程和方法。業(yè)務培訓不但可以增加審計工作人員的專業(yè)技能，也可以使他們更好地熟悉國家審計相關的政策與法規(guī)，從而進一步發(fā)揮職能作用，最終使工程審計質(zhì)量得以提高。另外，在教育培訓的基礎上，應加大審計工作人員的風險意識，加強工作人員的責任感，使其重視審計工作的重要性，同時制定優(yōu)勝劣汰制度，推廣注冊職業(yè)資格制度，提高審計工作人員待遇，也是將審計工作專業(yè)化、職業(yè)化的重要方法。

2.4運用現(xiàn)代科學技術手段，實現(xiàn)審計工作的信息化、現(xiàn)代化

21世紀以來，我國科學技術得到了突飛猛進的發(fā)展，尤其是電子計算技術和網(wǎng)絡信息技術更為顯著，越來越多的行業(yè)紛紛致力于運用現(xiàn)代技術手段，實現(xiàn)審計行業(yè)的信息化和現(xiàn)代化，在此掌握工程造價審計軟件作為審計的一種工具也從此成為審計人員的一項重任。此行為不僅降低了人工投入成本，而且還大大提升了行業(yè)生產(chǎn)工作效率。因此，這就需要我國現(xiàn)行建筑工程單位將日益發(fā)達的現(xiàn)代技術手段運用于審計工作中，通過實現(xiàn)建筑工程審計工作的現(xiàn)代化、信息化，可持續(xù)提高建筑工程審計效率和質(zhì)量，為促進我國建筑工程單位的進一步發(fā)展與壯大打下堅實的基礎。

3、結語

開展有效建設工程審計工作，既要講法規(guī)、講秩序，又要講原則，實事求是，做到合法合理。我們只有仔細地發(fā)現(xiàn)工程審計中存在的問題，并找到相應的對策才能真正保證工程項目審計工作的順利實施。此外，我們在實踐中還是要堅持不懈地認真對待審計工作中不斷出現(xiàn)的新問題，不斷地完善工程審計的監(jiān)督體系，才能使審計工作做得更好。

參考文獻：

[1]王喜梅．淺談建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計 [J]．新會計，2011，（6）．

篇9

關鍵詞：施工企業(yè)建造合同 會計核算

國家財政部出臺新的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準則―建造合同等相關企業(yè)會計準則的試行。要求施工企業(yè)按照建造合同進行企業(yè)的會計核算。企業(yè)會計準則―建造合同針對性較強，主要針對施工企業(yè)的行業(yè)管理特點：產(chǎn)品單一，生產(chǎn)周期長，有的建筑物施工周期要跨越不同會計年度。

一、建造合同的會計核算主體

由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、 流動性較強等特點，其組織結構相 對于其他企業(yè)來說，有其獨特之處。目前，改制后的國有施工企業(yè)一般分為四級核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項目經(jīng)理部。

股份有限公司作為獨立的法律主體，擁有法人財產(chǎn)權，能夠獨立地承擔民事責任，直接對投資者和國家主管財政機關及有關部門發(fā)生經(jīng)濟聯(lián)系，但由于投資人的一部分權益已不在公司的會計賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會計報表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財務狀況，因此，股份公司并不直接進行建造合同的會計核算。

分公司由原來的工程處改造而來。分公司不是獨立法人，但它是一個獨立的經(jīng)濟實體，擁有相對獨立的財產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營資金，其資金的主要來源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負債取得的資金。但分公司作為管理機構，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會計核算主體。

項目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項目所在地臨時組建的工作機構，其主要任務是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結算，并收取工程價款，向工程隊撥付備料款，保證其按時完成施工任務，可以說，項目經(jīng)理都是整個工程項目的負責人，通過對資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，應該是建造合同的主要會計核算主體。

二、執(zhí)行建造臺同應做的各項基礎工作

1、加強對建造合同的管理。實行具體會計準則――建造合同的一個重要前提，就是發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風險，維護正常的市場經(jīng)濟秩序，促使雙方經(jīng)濟利益的及時流入。此外，施工部門應加強對合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對因變更設計、非可控因素造成的工程造價的變化應及時取得發(fā)包單位的簽認，以便財務部門及時、準確地計算合同收入，真實反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

2、提高對成本的預測與控制能力。施工企業(yè)應利用實施建造合同的契機，將成本預測與控制有機地結合起來。目前施工企業(yè)應深化目標成本管理。目標成本作為企業(yè)的一項重要的經(jīng)營管理目標，同時兼有目標屬性和成本屬性。目標成本應由會計部門會同行政管理、采購、勞動工資、工程等有關責任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，在對工程項目建設的內(nèi)外環(huán)境進行認真分析、研究的基礎上共同確定。制定目標成本，既有助于在實行具體會計準則――建造合同時準確估計合同總預算成本，又可加強成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評價和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績?？梢哉f，目標成本是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部機制與市場對接的關鍵。

3、做好建造合同成本核算的各項基礎工作。首先，應建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退、轉(zhuǎn)移、報廢和清查制度；建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度；制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額；完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎。其次，必須及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同研發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，對于未完成合同實際發(fā)生的合同成本必須準確地進行歸集和登記，對于未完成合同尚需發(fā)生的成本必須進行科學、合理的預計。應當劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實際成本。

三、會計準則區(qū)別于現(xiàn)行財務核算：

1、該會計準則明確指出由于“建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此本準則的主要問題是將合同收入與合同成本分配計入實施工程的各個會計年度”。同時明確規(guī)范：“如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入與費用”。

施工企業(yè)現(xiàn)行財務核算的要求是：在會計核算期末必須依據(jù)經(jīng)建設單位確認的年度工程結算書，在資產(chǎn)負債表日確認合同收入。在市場經(jīng)濟條件下，對于需要簽字確認的經(jīng)濟文件，任何單位均都很慎重，因此很多合同的建設單位不愿在年度工程結算書上簽字確認施工企業(yè)該年度完成的工作量，這就導致目前很多施工企業(yè)年度工程結算書是沒有經(jīng)建設單位確認的工程結算文件。施工企業(yè)一般習慣上把此類年度工程結算書稱為“內(nèi)結”。而依據(jù)“內(nèi)結”年度工程結算書進行的財務核算，審計部門均提出質(zhì)疑。依據(jù)建造合同會計準則：施工企業(yè)在建造合同的結果能夠可靠地估計的前提下，企業(yè)可根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。意味著跨年工程的年度工程結算可以無須再經(jīng)建設單位確認。該準則這一要點體現(xiàn)：在建造合同執(zhí)行過程中的不同會計年度的合同收入和費用的劃分，施工企業(yè)可自行確認，并可作為資產(chǎn)負債表日即會計年度財務核算的依據(jù)。該準則這一要點體現(xiàn)建造合同執(zhí)行過程中的核算程序簡化，但與此相對應的是：該準則對建造合同執(zhí)行結果的核算程序的強化。

2、設置“工程結算”科目，核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，合同完工后，“工程結算”和“工程施工”科目余額對沖后結平。

該準則要求設置“工程結算”科目，核算施工企業(yè)向建設單位開出工程價款結算賬單辦理的價款，并明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，在合同完工后“工程結算”和“工程施工”科目余額對沖后結平。該準則對上述會計科目的設置和賬務處理的特殊規(guī)定，體現(xiàn)對建造合同執(zhí)行結果的核算程序的強化，體現(xiàn)對建造合同執(zhí)行過程的系統(tǒng)跟蹤核算管理的特殊強化。施工企業(yè)現(xiàn)行財務核算對建造合同收入和費用，強調(diào)的是會計年度的核算結果，因此，在會計賬務處理上，無論工程項目是否跨年，在會計年度核算期末，按權責發(fā)生制原則，收入和費用均結轉(zhuǎn)本年利潤核算，對跨年工程項目的逐年合同收入和費用在會計賬務處理上不作連續(xù)的會計記錄。如要對跨年竣工工程項目的收入和費用進行竣工工程成本考核，須通過對歷年會計報表反映數(shù)據(jù)進行整理和統(tǒng)計。施工企業(yè)現(xiàn)行會計賬務核算模式反映的是計劃經(jīng)濟體制關注年度計劃執(zhí)行情況的要求。很明顯不適應市場經(jīng)濟條件下，以經(jīng)濟合同規(guī)范經(jīng)濟行為的原則。

3、開單結算的會計處理不同。本準則針對開單結算的處理應考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會計處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會計制度規(guī)定將開單結算與收入確認同時進行核算，即開單結算時借記 “應收賬款”科目，貸記 “工程結算收入”科目，同時結轉(zhuǎn)已結算工程成本，借記 “工程結算成本”科目，貸記“工程施工”科目。

四、施工企業(yè)實行本準則面臨的問題

1、企業(yè)的收入與賦稅時間不一致。本準則是按完工進度確認合同收入，雖然符合權責發(fā)生制的要求，更能準確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但確認的利潤要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，這對于資金本來就捉襟見肘的施工企業(yè)，好比雪上加霜。

2、施工企業(yè)的管理水平有限。實行建造合同，并不僅僅與財務部門有關，需要各部門的配合，準確預測合同收入和成本，及時辦理工程結算，嚴格控制成本開支，而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同會計核算的準確性。

篇10

關鍵詞：成本管理，成本核算

 

對建筑企業(yè)而言，企業(yè)間競爭將逐漸由產(chǎn)品質(zhì)量競爭過渡到價格競爭。加強項目成本核算，減支增效，將成為大多數(shù)企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略。建筑工程成本，是成本的一種具體形式，是建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為獲取和完成工程所支付的一切代價，即廣義的建筑成本。在項目管理中，我們更多接觸的是狹義建筑成本，即在項目施工現(xiàn)場所耗費的人工費、材料費、施工機械使用費、現(xiàn)場其他直接費及項目經(jīng)理為組織工程施工所發(fā)生的管理費用之和。狹義建筑成本是項目經(jīng)理進行成本核算和控制的主要內(nèi)容。通過科學的估算可以制定項目成本計劃，確定成本管理目標。但是，我國項目成本管理的實踐效果卻并不十分理想。主要的問題出在成本核算環(huán)節(jié)。

1、加強成本核算的意義。

(1)加強項目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求。

建筑企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，包括政策法規(guī)環(huán)境、技術環(huán)境和市場環(huán)境。我國建筑業(yè)先后實施了項目法人責任制、招標投標制和建設監(jiān)理制。建筑技術環(huán)境的最大進步是計算機及網(wǎng)絡技術在施工管理中的應用。為成本核算提供了技術基礎，尤其是大量建筑材料網(wǎng)站的出現(xiàn)，使項目施工成本日益透明化。建筑市場環(huán)境出現(xiàn)了市場競爭日益激烈的特點。

(2)加強項目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

在我國，許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展，主要是由于企業(yè)短期行為造成的。在經(jīng)濟發(fā)展的初期，建筑企業(yè)為了快速擴張，不愿意分配較多管理資源于成本核算工作。但是，行業(yè)發(fā)展到成熟期，企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，向管理要企業(yè)競爭力。而成本核算就是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略，逐步建立信息資源優(yōu)勢，才能適應戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

2、企業(yè)財務成本和項目管理成本的區(qū)別

(1)核算的主體不同。企業(yè)財務成本的核算主體是企業(yè)，由建筑企業(yè)法人組織財會人員核算企業(yè)的全部支出。項目管理成本的核算主體是項目，由項目經(jīng)理組織項目管理人員，對項目的實際成本進行核算。

(2)核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財務成本核算的范圍是整個建筑企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目，核算的內(nèi)容包括在項目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發(fā)生的管理成本和相關費用。

(3)核算的目的不同。企業(yè)財務核算的主要目的是正確計算企業(yè)在一定會計期間內(nèi)進行建筑生產(chǎn)活動發(fā)生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規(guī)定編制對外財務報表，正確核算企業(yè)的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù)，為成本預測和計劃提供信息。

(4)核算的方法不同。企業(yè)財務成本核算有一套相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，除了會計方法外，還常采用統(tǒng)計學、技術經(jīng)濟、運籌學，核算方法靈活多樣。論文參考。

(5)核算信息的處理程序不同。一般，企業(yè)財務成本核算有嚴格的處理程序。由具有相應資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符，數(shù)據(jù)計算精確有據(jù)。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，包括會計、不要求十分精確，只要符合重要性的要求，滿足管理的需要即可。

3、施工項目成本核算的方法

加強施工項目成本核算工作，可以按以下幾個步驟進行：

(1)根據(jù)成本計劃確立成本核算指標項目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制，成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執(zhí)行情況。例如：以核算的某類機械實際臺班費用支出與該分部工程計劃機械費支出的比值，作為該類施工機械使用費核算指標，可以綜合反映施工機械的利用率、完好率和實際使用狀況。利用成本核算指標反映項目成本實施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。

(2)成本核算主要因素分析對于任何一個工程項目，都存在眾多的成本核算科目，無法也沒有必要對每一科目進行核算，否則會造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項目實際作業(yè)中資源消耗數(shù)量、價格及資源價格變動的概率。例如：進行鋼筋加工作業(yè)，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購，鋼材市場價格對項是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應根據(jù)鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發(fā)生變動的概率進行分析，決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素。論文參考。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

(3)成本核算指標的敏感性分析

對主要成本核算因素進行敏感性分析，是設置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用以判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。例如：某項目計劃成本為1000萬元，目標成本降低額為50萬元。鋼材成本為該項目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30％，計劃鋼材加工損耗率為1．5％。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進行敏感性分析：

鋼材加工損耗率（控制指標） 0.5% 1.0% 1.5%2.0% 2.5%

鋼材加工損耗金額（萬元） 1.5 3 4.5 6 7.5

損耗控制指標對目標成本降低額的影響 -6% -3% 0 3 6%

在表中：

損耗控制指標對目標成本降低額的影響=(實際鋼材加工損耗額—計劃鋼材加工損耗額)／目標成本降低額。

可見，鋼材加工損耗率對完成項目目標成本降低額的影響并不很大。為此，項目經(jīng)理可以將實際鋼材加工損耗率控制在1．0％到2．0％之間。對鋼材損耗的成本核算工作進行一般性管理即可。

(4)成本核算成果建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果系統(tǒng)儲存，是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實施的關鍵環(huán)節(jié)。在施工項目管理機構中，應要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證1個小時的內(nèi)部作業(yè)時間，其中成本核算工作就是重要的內(nèi)業(yè)之一。通過項目管理軟件的開發(fā)和項目局域網(wǎng)絡的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后，將加工信息提交項目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項目經(jīng)理及管理人員在進行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

當前，施工項目成本管理工作沒有得到很好地開展，其癥結在于對成本核算工作的模糊認識和缺乏重視。而加強項目成本核算，將是建筑企業(yè)進入成本競爭時代的競爭利器，也是企業(yè)推進成本發(fā)展戰(zhàn)略的基礎。論文參考。在我國建筑業(yè)面臨國際競爭的背景下，加強建筑企業(yè)成本核算更顯其重要。為此，展開項目成本核算的實用性研究工作，將為建筑企業(yè)近十年的發(fā)展提供有益的幫助。

參考文獻[1]建筑工程項目管理規(guī)范GB/T50326-2005

[2]丁士昭 建筑工程項目管理。中國建筑出版社2006

[3] 張艷海:建筑施工項目成本和質(zhì)量控制與優(yōu)化的理論和應用研究。天津大學,2005

[4]黃金枝編著:工程項目管理---理論與應用上海交通大學出版社2004