導(dǎo)語：如何才能寫好一篇民辦非企業(yè)會計準(zhǔn)則制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著市場的和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國非企業(yè)會計的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計改革勢在必行。，我國非企業(yè)會計僅限于預(yù)算會計的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度，并在實(shí)踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財務(wù)會計卻未能適應(yīng)其會計環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎(chǔ)性。

一、我國非企業(yè)會計的現(xiàn)狀分析

國際上，非企業(yè)會計多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計。在我國非企業(yè)會計是指預(yù)算會計，主要包括財政預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和國庫會計等。這種預(yù)算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經(jīng)濟(jì)時期的預(yù)算會計體系，即分為總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩大分支。1998年的預(yù)算會計改革后，預(yù)算會計體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會計，對行政單位會計和事業(yè)單位會計分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。除此之外，對基本建設(shè)單位、社保基金等特殊會計主體和特殊會計事項(xiàng)頒布了相應(yīng)的會計核算和管理制度。

但近年來，會計環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會計體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會計各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會計制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，財政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要主體，也是提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預(yù)算會計（事業(yè)單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計，這就造成了會計體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進(jìn)行管理為中心上來。目前的預(yù)算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財政資金收支活動的專業(yè)會計，會計報告?zhèn)戎赜趯︻A(yù)算收支的反映，忽略了對單位財務(wù)狀況（包括財政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會計與我國公共財政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會計無法適應(yīng)會計國際化的要求。預(yù)算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進(jìn)程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關(guān)注，預(yù)算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關(guān)注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財政信息，并對公開財政信息的、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會計基礎(chǔ)、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會計國際化的要求。

二、構(gòu)建我國非體系

（一）會計環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的

縱觀會計史，會計環(huán)境的變遷往往成為推動會計改革進(jìn)程的動力。重新構(gòu)建我國非企業(yè)會計體系，首先需要從會計環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的幾個主要環(huán)境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業(yè)會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應(yīng)財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實(shí)施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標(biāo)志著我國財政體制改革已將重點(diǎn)從財政收入方面轉(zhuǎn)移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的需要更加細(xì)化和精確，信息的及時性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革對非企業(yè)會計中事業(yè)單位會計和非營利組織會計有重要影響。事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個與主義市場體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡高效的事業(yè)組織體系。對承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點(diǎn)是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯?，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供、醫(yī)療、科研、文娛、等公共服務(wù)，具有典型的非營利性，這一點(diǎn)與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財務(wù)狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點(diǎn)很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計必須對事業(yè)單位財政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預(yù)算執(zhí)行的一個有機(jī)部分，必須提供其財政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場經(jīng)濟(jì)下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計體系構(gòu)建有很大影響。計劃經(jīng)濟(jì)條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補(bǔ)公共財政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進(jìn)和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補(bǔ)政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認(rèn)為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應(yīng)當(dāng)更加簡單。同時，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財政預(yù)算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會計體系的構(gòu)成

篇2

我國非營利組織包括事業(yè)單位和民間非營利組織，2005年以前大部分民間非營利組織采用的是事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度，還有相當(dāng)一部分民間非營利組織根本沒有較為合理的會計核算和報告體系。2005年1月1日施行的《民間非營利組織會計制度》，對維護(hù)資源委托人的利益具有重要意義，使得廣大民間非營利組織有了適合自己的會計核算和報告制度。但相對于企業(yè)會計規(guī)范，我國民間非營利組織會計的研究較晚，在實(shí)際應(yīng)用過程中，民間非營利組織的會計工作中依然存在許多有待解決的問題。

（一）非營利組織會計歸屬體系問題始終存在爭議

目前，我國非營利組織會計歸屬體系還沒有明確，有人認(rèn)為非營利組織會計應(yīng)歸屬于政府會計體系；有人認(rèn)為非營利組織會計應(yīng)當(dāng)歸屬于企業(yè)會計體系；也有人認(rèn)為非營利組織會計應(yīng)成為一個相對獨(dú)立的會計體系。我國的非營利組織歸屬體系問題仍存在爭議。

（二）非營利組織會計模式還存在問題

我國非營利組織會計以具體的組織單位為會計主體，各種基金只是組織單位的會計核算內(nèi)容，不作為單獨(dú)的會計主體。即沒有設(shè)立基金主體來控制使用用途限定的資源，有時基金容易混淆使用，沒有完全專款專用，不能很好地幫助受托人履行法定受托責(zé)任。

（三）會計核算基礎(chǔ)存在問題

我國2013年1月1日施行的《事業(yè)單位會計制度》第一部分第四條規(guī)定：“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。”在《民間非營利組織會計制度》中引入了應(yīng)計制原則，規(guī)定會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，民間非營利組織在計提固定資產(chǎn)折舊、成本核算等方面采用應(yīng)計制。

收付實(shí)現(xiàn)制操作簡單，但是不能客觀地反映會計主體的真實(shí)情況，弊端越來越明顯：不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，而且只能反映現(xiàn)金交易信息，比如當(dāng)期非現(xiàn)金收支情況等都得不到反映，而且，對于跨期資產(chǎn)的使用，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付當(dāng)期即作為費(fèi)用核銷，影響成本耗費(fèi)、支出的計算，造成會計信息不實(shí)，同時，對于負(fù)債，只有在用現(xiàn)金實(shí)際清償時才對其進(jìn)行確認(rèn)，而不考慮未來的其他或有因素，這樣就形成了隱性負(fù)債，不能全面反映非營利組織的負(fù)債情況，等等，而且同一會計主體兩種會計基礎(chǔ)并存，造成會計信息的混亂。

（四）非營利組織會計制度規(guī)定還不夠完善

1.要素確定問題。我國非營利組織會計并未單獨(dú)設(shè)置“結(jié)余”這一會計要素，無論是事業(yè)單位還是民間非營利組織，都沒有設(shè)置這一要素，而在凈資產(chǎn)要素下設(shè)有結(jié)余，設(shè)置了“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余”“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”項(xiàng)目，這樣不利于不同?蟊硎褂謎呋袢「髯孕枰?的會計信息。

2.資本保全問題。非營利組織缺少一個對投資和經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)范的法規(guī)，現(xiàn)行的非營利組織文件對非營利組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資規(guī)模、經(jīng)營虧損等沒有明確，從而影響到非營利組織的資本保全。國家作為我國事業(yè)單位的投資主體，一直強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的保值問題，但我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》對此并未做出明確規(guī)定，我國非營利組織凈資產(chǎn)保全問題在理論研究中極少被關(guān)注，如果凈資產(chǎn)不能得到保全，非營利組織就不可能生存和發(fā)展下去。

3.取得回報問題?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織的資源提供者不以取得回報為目的進(jìn)行出資，即民間非營利組織的收支節(jié)余不得向出資者分配。但我國《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條明確規(guī)定：民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報。這與國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定“民辦學(xué)校是社會公益事業(yè)”的定位顯然不一致；同時，有相當(dāng)一部分民辦醫(yī)院的出資人也是以一定方式獲取回報的，一些地方政府也允許民辦醫(yī)院出資人可以從辦醫(yī)結(jié)余中獲取適當(dāng)回報。這些情況帶來某些民間非營利組織會計核算上的混亂。

（五）財務(wù)報告還存在問題

非營利組織財務(wù)報告信息披露不夠完整。我國《民間非營利組織會計制度》第七十條規(guī)定，財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括三張報表：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表。而我國事業(yè)單位財務(wù)報表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表。附表主要包括事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表、基本數(shù)字表等，這些報表只提供資產(chǎn)、負(fù)債、收支變動方面的信息，沒有現(xiàn)金流量表，無法提供現(xiàn)金變動、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等信息，即事業(yè)單位現(xiàn)金流量方面的信息還沒有相應(yīng)的報表來進(jìn)一步提供更詳細(xì)的資料。

二、西方非營利組織會計經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）非營利組織會計體系借鑒

對于非營利組織會計體系，國際上也沒有一個統(tǒng)一的模式。美國非營利組織區(qū)分成公立和私立的，公立非營利組織會計歸屬于政府會計體系，私立非營利組織會計歸屬于企業(yè)會計體系。這樣，公立與私立非營利組織分屬于不同的會計體系，沒有專門針對非營利組織的會計體系。

由于我國目前非營利組織會計還沒有明確的歸屬體系，因此，借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，建立我國非營利組織會計體系規(guī)范十分必要，以便于促進(jìn)我國非營利組織會計向更加成熟的方向發(fā)展。

（二）非營利組織會計模式借鑒

西方非營利組織會計，嚴(yán)格按“基金”核算模式，將整個組織作為報告主體，而將基金作為一個會計主體，基金具有特定的目的和用途，嚴(yán)格按照出資者要求，劃分為永久限定用途基金、暫時限定用途基金和限定用途基金。將會計科目劃分成多種基金主體，設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出科目，并各自保持平衡關(guān)系。通過設(shè)立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止各種基金混合使用，保證?？顚Ｓ?，使受托人更好地履行法定受托責(zé)任。

我國非營利組織中事業(yè)單位采用的是預(yù)算會計模式。我國2012 年2 月修訂通過并于2013年1 月1 日起施行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會計核算?！备鶕?jù)隸屬關(guān)系，事業(yè)單位各級之間實(shí)行獨(dú)立會計核算。我國非營利組織也可考慮借鑒西方基金會計模式，更好地做到專款專用。

（三）非營利組織會計核算基礎(chǔ)借鑒

收入和支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可分為應(yīng)計制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）、現(xiàn)金制（收付實(shí)現(xiàn)制）和修正應(yīng)計制（修正權(quán)責(zé)發(fā)生制）和修正收付實(shí)現(xiàn)制。在西方，非營利組織會計以應(yīng)計制和修正應(yīng)計制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)來確定財務(wù)狀況和營運(yùn)效果。

我國非營利組織中事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制， 部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，屬于修正收付實(shí)現(xiàn)制，兩種會計基礎(chǔ)并存，不能客觀地反映會計主體的真實(shí)情況，我們應(yīng)借鑒西方做法，經(jīng)過修正權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步過渡到以應(yīng)計制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）為核算基礎(chǔ)。

（四）非營利組織會計制度借鑒

1.要素確定方面，與西方相比，我國事業(yè)單位會計只是對結(jié)余予以反映，并不將其確認(rèn)為會計要素，欠缺合理，可以增加“結(jié)余”這一要素，以能正確反映非營利組織運(yùn)用資金的整體情況，也更有利于報表使用者了解、使用真實(shí)的財務(wù)信息。

2.資本保全方面，西方非營利組織對資本保全的認(rèn)識是，非營利組織雖然沒有明確的所有權(quán)歸屬人，但組織有義務(wù)使其服務(wù)的規(guī)模和能力得以延續(xù)，并力圖有更廣泛的范圍和更大的發(fā)展能力，這也是組織的初衷和資財提供人的愿望，這些組織需要資本保全，通常當(dāng)期末凈資產(chǎn)的金額大于或等于其?糇什?的期初金額，就認(rèn)為資本保全了。否則，該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會萎縮，資財供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。

（五）非營利組織財務(wù)報告借鑒

財務(wù)報告是提供財務(wù)信息的載體，為各利益相關(guān)者提供決策有用的財務(wù)信息。美國非營利組織會計報表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收支余額表、職能費(fèi)用表、財務(wù)狀況變動表和財務(wù)報告附注組成，有些西方國家還編制凈資產(chǎn)變動表。職能費(fèi)用表是反映某一組織按職能劃分的各費(fèi)用項(xiàng)目的當(dāng)期累計發(fā)生數(shù)的報表。財務(wù)狀況變動表則是以現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金等為基礎(chǔ)編制的，反映某一組織在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的變動結(jié)果及原因。

西方非營利組織會計設(shè)置了財務(wù)狀況變動表等報表，比較全面、系統(tǒng)，而我國事業(yè)單位則沒有設(shè)置財務(wù)狀況變動表，也不要求編制現(xiàn)金流量表和凈資產(chǎn)變動表，不能反映現(xiàn)金變動、貨幣資金周轉(zhuǎn)、變現(xiàn)能力等實(shí)際情況；也不能反映凈資產(chǎn)的變動情況以及資本是否能夠保全。

可見，應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際情況，發(fā)展和完善我國非營利組織會計，逐步建立具有中國特色的非營利組織會計。

三、我國非營利組織會計改進(jìn)的構(gòu)想

（一）重塑非營利組織會計體系

我國應(yīng)注意借鑒國外會計慣例，與國外非營利組織會計趨同，促進(jìn)會計國際化。隨著我國財政體制改革的深入，非企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)包括政府會計和非營利組織會計。與西方非營利組織會計概念相比，我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》僅僅適用于國有事業(yè)單位，而民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體則適用于《民間非營利組織會計制度》?？梢悦鞔_，我國事業(yè)單位會計與民間非營利組織會計共同組成具有中國特色的非營利組織會計體系。

（二）確立我國非營利組織會計的新模式

目前，美國非營利組織會計采用的基金會計模式更能滿足各方對會計信息的要求，有利于各類基金的管理。借鑒美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國非營利組織會計也可以基金為會計主體，以整個組織為報告主體。借鑒美國等西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，可以將我國非營利組織的會計主體大致分為三類：一般預(yù)算基金、限定用途基金和非限定用途基金。受資金提供者所附條件的限制，限定用途基金依據(jù)時間因素劃分永久限定用途基金和暫時限定用途基金。采用基金會計模式，將使各項(xiàng)資金的界限更為明確，更有利于非營利組織的財務(wù)資源管理。

（三）創(chuàng)新非營利組織會計核算基礎(chǔ)

我國非營利組織會計核算基礎(chǔ)應(yīng)逐步由修正的收付實(shí)現(xiàn)制向修正的應(yīng)計制過渡，再向完全的應(yīng)計制過渡。目前我國非營利組織中事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對于經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。鑒于西方非營利組織經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是會計核算基礎(chǔ)的改革應(yīng)分步實(shí)施，在過渡階段的非營利組織以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對某些特定業(yè)務(wù)的核算則采用收付實(shí)現(xiàn)制，然后再由修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換，以更好地反映會計主體財務(wù)狀況，為報告使用者提供更為綜合完整的財務(wù)信息，使非營利組織的資源得到更有效的利用、控制和管理。

（四）補(bǔ)充、完善非營利組織會計制度

1.要素確定方面，“結(jié)余”應(yīng)該設(shè)置為獨(dú)立的會計要素，可以在制定非營利組織會計準(zhǔn)則時予以統(tǒng)一規(guī)定。民間非營利組織必須依賴于一個科學(xué)完善、具有實(shí)際可操作性的會計準(zhǔn)則體系。該體系必須具有公認(rèn)的獨(dú)立性和較為嚴(yán)密的系統(tǒng)性。對于現(xiàn)行的非營利組織體制和會計制度，在實(shí)踐中還應(yīng)當(dāng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時修正不足，統(tǒng)一各項(xiàng)核算口徑。

2.資本保全方面，凈資產(chǎn)保全是非營利組織持續(xù)發(fā)展的客觀要求，只有凈資產(chǎn)得到保全，非營利組織才可能生存和發(fā)展下去。在我國非營利組織會計制度中應(yīng)規(guī)定凈資產(chǎn)保全，明確凈資產(chǎn)的保全范圍和數(shù)額，對投資和經(jīng)營活動應(yīng)做出規(guī)范性規(guī)定，規(guī)范非營利組織開展經(jīng)營活動和投資的規(guī)模，并將其與營利組織區(qū)分開來，這樣才能有利于非營利組織保持、擴(kuò)大規(guī)模和提高服務(wù)能力。

3.取得回報方面，可以提出：出資人不要求取得合理回報的非營利組織應(yīng)執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》；出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校等組織，應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小分別執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則，或者出臺有針對性的制度等，不再作為非營利組織進(jìn)行會計核算。

（五）完善非營利組織財務(wù)報告體系，增加相關(guān)報表

首先，民間非營利組織按照其會計制度已編制現(xiàn)金流量表，我國事業(yè)單位也應(yīng)增加編制現(xiàn)金流量表。我國事業(yè)單位由修正應(yīng)計制逐步采用應(yīng)計制以后，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收支情況與收入支出表中的收支將不完全一樣，只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，才能有效揭示事業(yè)單位資金周轉(zhuǎn)運(yùn)作情況，才能更好地控制現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物使用情況，現(xiàn)金流量表的編制可按直接法和間接法編制，按照經(jīng)營活動等的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。

篇3

    【關(guān)鍵詞】所得稅征收管 納稅意識 稅法

    一、目前所得稅征收管方面存在的問題

    1.財務(wù)管理混亂,會計核算不規(guī)范 ,稅基確保難。一是沒有專門的《經(jīng)營服務(wù)性事業(yè)單位會計制度》,財務(wù)核算各行其是,造成應(yīng)稅所得不實(shí)。二是使用票據(jù)不統(tǒng)一。三是轉(zhuǎn)移收入。

    2.納稅意識淡,征管阻力多,依率計征難。近幾年來,有不少單位甚至在行動上表現(xiàn)為所得稅是能少則少,能拖則拖,有意隱瞞少報應(yīng)稅所得,采取你查到就該你,查不到就該我的態(tài)度,制造阻力,造成依法依率計征難。

    3.行政干預(yù)多,依法征管難。由于地方財政困難相對投入不足,加上主管部門轉(zhuǎn)移會議、考察、應(yīng)酬支出負(fù)擔(dān)等諸多方面因素,造成事業(yè)單位發(fā)展緩慢。當(dāng)?shù)囟悪C(jī)關(guān)依法征稅時,常常遭到不應(yīng)有的行政干預(yù)和種種責(zé)難。

    4.負(fù)稅能力弱,實(shí)際困難多,稅款入庫難。通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn),目前按現(xiàn)行政策征收所得稅的事業(yè)單位, 收入來源極少,人員工資水平極低,虧損單位達(dá)60%以上,雖然應(yīng)稅收入單獨(dú)計算有一定的應(yīng)稅所得, 但有稅無錢,銀行無錢扣繳,扣壓財產(chǎn)物資又都是些日常辦公設(shè)施,造成稅款入庫難。

    二、解決問題的對策

    (一)加強(qiáng)稅法宣傳,增強(qiáng)納稅意識,維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性

    根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定,事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。

    凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,依法辦理稅務(wù)登記。

    (二)正確計算和核算所得稅

    事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入,除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外,均應(yīng)計入應(yīng)納稅收入總額,依法計征企業(yè)所得稅。計算公式如下:

    應(yīng)納稅收入總額-免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額

    事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額,減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額,為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)支出的確定必須與收入相互配比。

    計算公式如下:

    應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額

    其中,準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目,是指與事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。

    (三)規(guī)范所得稅的會計處理

    根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》的規(guī)定,所得稅的計算和核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,為此,我們應(yīng)在現(xiàn)行《事業(yè)會計制度》規(guī)定的會計科目的基礎(chǔ)上增設(shè)以下科目(包括相應(yīng)的賬務(wù)處理):

    1.“所得稅費(fèi)用”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目,核算其按規(guī)定從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅,貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的所得稅額。

    資產(chǎn)負(fù)債表日,按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅費(fèi)用”,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,“貸記本”科目(遞延所得稅費(fèi)用)、“事業(yè)基金——一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,則做相反的會計分錄。 期末,將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

    2.“遞延所得稅負(fù)債”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算其由于應(yīng)納稅暫時性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。

    資產(chǎn)負(fù)債表日,事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的做相反會計分錄。

    3.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算事業(yè)單位確認(rèn)的可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日,事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反會計分錄。

    4.“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目

    一般事業(yè)單位應(yīng)在“結(jié)余分配”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目,專門反映一般事業(yè)單位計算出的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

    5.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目

    事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,用來專門核算事業(yè)單位繳納的 所得稅?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額;借方發(fā)生額表示實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示應(yīng)繳而繳交的企業(yè)所得稅稅額;借方余額表示多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。

    (四)及時進(jìn)行納稅申報,確保足額入庫

    《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

    1.按月(季)預(yù)交所得稅的會計處理

    按照稅法規(guī)定,事業(yè)單位所得稅應(yīng)按年計算,分月或分季預(yù)繳。每月終了,事業(yè)單位按規(guī)定計算出本月份的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 ,在此基礎(chǔ)上計算出本月應(yīng)納的所得稅。事業(yè)單位計算出的結(jié)余,在稅法上稱為稅前合計利潤。

    2.匯算清繳的會計處理

    年度終了,事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目有關(guān)資料,計算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額或結(jié)余總額。事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定對利潤總額或結(jié)余總額進(jìn)行調(diào)整,包括彌補(bǔ)上年度虧損,減除已繳納所得稅的投資利潤等,調(diào)整后的余額,就構(gòu)成本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率,就得出應(yīng)納稅額。如有來源于境外的所得,其已在境外繳納的所得稅稅額,按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

篇4

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會計制度；民辦學(xué)校；可行性

2004年8月1日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項(xiàng)空白。

一、民間非營利組織的特征與界定范圍

我國《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，大力發(fā)展民間非營利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營利組織會計核算的主要特點(diǎn)

（一）會計目標(biāo)

《制度》總則第八條規(guī)定：“會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)督者等）的需要?！泵耖g非營利組織的資產(chǎn)主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費(fèi)、接受服務(wù)對象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對資財?shù)墓芾?、使用、處置具有相?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營利組織應(yīng)以滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為會計目標(biāo)，設(shè)計其會計報表體系和財務(wù)會計報告應(yīng)予披露的信息。

（二）會計核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！庇嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助于民間非營利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會計的不足。

（三）會計計量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量?！卑礆v史成本計量是企業(yè)會計核算的一般原則，而民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒有實(shí)際成本，比如捐贈資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償取得的。所以民間非營利組織在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時，對于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈、政府補(bǔ)助等引入了公允價值等其他計量基礎(chǔ)。

（四）會計要素

民間非營利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個會計要素。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問題。

三、民間非營利組織特有或特殊交易的會計處理

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財務(wù)會計的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈（包括政府補(bǔ)助）的會計處理

取得的捐贈，根據(jù)捐贈合同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈時確認(rèn)收入。對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入。存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會計處理

民間非營利組織在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因?yàn)槭芡写灰撞粫黾用耖g非營利組織的凈資產(chǎn)?！吨贫取芬?guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債?？紤]到該項(xiàng)交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理

《制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理

《制度》規(guī)定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值需要作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報。但這些資產(chǎn)的價值一般并不隨著時間的推移而減少，所以，對于文物文化資產(chǎn)，不必計提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會計

《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費(fèi)用。在要求民間非營利組織對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對限定性凈資產(chǎn)沒有再進(jìn)一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認(rèn)原則

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時，區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》相一致。對于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。

（八）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報

對于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動和為了籌集業(yè)務(wù)活動所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計入管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報。

四、民辦學(xué)校適用會計制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者和經(jīng)費(fèi)來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學(xué)校會計制度建設(shè)滯后，會計制度的選擇混亂。由于國家對民辦高校的部分科研項(xiàng)目進(jìn)行財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。學(xué)校的會計以前一直是被納入行政事業(yè)的會計管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

五、民辦學(xué)校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的可行性分析

《民間非營利組織會計制度》正式頒布實(shí)施后，民辦學(xué)校是否都實(shí)行該會計制度呢？《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適合采用該會計制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《民間非營利組織會計制度》要根據(jù)其章程來確定，對章程規(guī)定不取得合理回報的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規(guī)定取得合理回報的民辦學(xué)校則實(shí)行《企業(yè)會計制度》。但這種觀點(diǎn)存在兩個問題：其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實(shí)行《民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會計制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營利組織。雖然《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，同時，《民辦教育促進(jìn)法》以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ?。因此，會計制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟(jì)回報。作為民間非營利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營利組織會計制度》。

六、制度的完善

《民間非營利組織會計制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬問題，但從長遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會計準(zhǔn)則來明確和解決。

該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會計核算中提出了建議：在不違反《民間非營利組織會計制度》統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個“舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

參考文獻(xiàn)：

1、陸建橋.我國民間非營利組織會計規(guī)范問題[J].會計研究,2004(9).

篇5

「關(guān)鍵詞民問非營利組織 會計制度 會計處理

2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》，要求適用的民間非營利組織①自2005年1月1日起施行該制度。這一制度的，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項(xiàng)空白，對于規(guī)范民間非營利組織的會計行為，提高其會計信息質(zhì)量和透明度，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間非營利組織的健康，將起到積極作用（陸建橋，2004）。本文擬對該制度中規(guī)范的，關(guān)于捐贈、政府補(bǔ)助、受托業(yè)務(wù)、文物文化資產(chǎn)、資產(chǎn)減值會計、凈資產(chǎn)的分類與列報、收人的確認(rèn)、費(fèi)用的確認(rèn)與列報等民間非營利組織特有或者特殊的交易或者事項(xiàng)的會計處理的背景、理由及其意義，作一闡述。

一、關(guān)于捐贈（包括政府補(bǔ)助）的會計處理

在民間非營利組織中，捐贈（包括政府補(bǔ)助）往往是其重要的資金來源，因此，對各種捐贈業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計處理就顯得十分重要，它也涉及到一些基本的會計概念。

（一）對于取得的捐贈，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)

民間非營利組織的主要資金來源之一是捐贈，但對于接受的捐贈應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收人還是凈資產(chǎn)則有不同意見：

一種意見認(rèn)為，我國現(xiàn)行會計制度將企業(yè)接受的捐贈作為“資本公積”處理，其實(shí)質(zhì)是將捐贈直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)，因此，民間非營利組織也應(yīng)當(dāng)和企業(yè)一樣，將接受的捐贈確認(rèn)為凈資產(chǎn)。

另一種意見則認(rèn)為，如果將民間非營利組織接受的捐贈作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，民間非營利組織的很大一部分收入將無法在業(yè)務(wù)活動表中反映出來，既不利于真實(shí)、完整地反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。另外，民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義，即它是民間非營利組織在業(yè)務(wù)活動中取得的，最終會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，因此，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為收入。

我國《民間非營利組織會計制度》采納了上述第二種觀點(diǎn)，即民間非營利組織取得的捐贈應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動開展情況。

（二）對于取得的捐贈，是否應(yīng)當(dāng)區(qū)分無條件捐贈和附條件捐贈分別進(jìn)行處理

民間非營利組織取得的捐贈，根據(jù)捐贈合同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈時確認(rèn)收入。但是，對于附條件的捐贈，則有不同看法：

一種意見認(rèn)為，對于附條件的捐贈，在所附條件滿足之前不能確認(rèn)收人。按照這一意見，民間非營利組織在收到附條件捐贈時，應(yīng)當(dāng)首先將其計入“遞延收入（或者遞延收益）”，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映。比如，現(xiàn)行《國際會計準(zhǔn)則第20號—政府補(bǔ)助會計和政府援助的披露》規(guī)定，對于政府補(bǔ)助，只有在合理保證企業(yè)將滿足所附條件和補(bǔ)助能夠收到時，才能夠予以確認(rèn)；政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益；政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。按照這一規(guī)定，收到的政府補(bǔ)助將被確認(rèn)為負(fù)債，計人“遞延收入”，然后，分期攤銷，計人有關(guān)會計期間的收入。

另一種意見認(rèn)為，將附條件的捐贈確認(rèn)為“遞延收入”，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映，不符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，因?yàn)槊耖g非營利組織在收到捐贈資產(chǎn)時，盡管對于捐贈資產(chǎn)存在使用方面的限制，但是并不存在需要償還捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)資金的現(xiàn)時義務(wù)，所以，不應(yīng)當(dāng)將收人遞延，確認(rèn)為負(fù)債。對于附條件的捐贈，只要民間非營利組織已經(jīng)取得了捐贈資產(chǎn)的控制權(quán)，導(dǎo)致了凈資產(chǎn)的增加，民間非營利組織就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為當(dāng)期收入。

考慮到上述第一種觀點(diǎn)在會計基本概念上站不住腳，而且容易導(dǎo)致收入確認(rèn)和計量上的主觀隨意性，再加上國際會計準(zhǔn)則理事會已經(jīng)作出決議，否定了現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則第20號的做法，準(zhǔn)備取消這一準(zhǔn)則或者以新的準(zhǔn)則取而代之。而第二種觀點(diǎn)將是國際會計準(zhǔn)則理事會擬選用的，也是澳大利亞等國的做法。所以，我國《民間非營利組織會計制度》選擇了第二種觀點(diǎn)，即對于無條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補(bǔ)助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收人。與此同時，制度又規(guī)定，當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

二、關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會計處理

在民間非營利組織實(shí)務(wù)中，通常還從事不少受托業(yè)務(wù)，尤其是一些基金會、慈善組織等。這些受托業(yè)務(wù)有時在民間非營利組織的業(yè)務(wù)總量中還占有不小的份額。

民間非營利組織所從事的受托業(yè)務(wù)，是指民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人的行為。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托資產(chǎn)的用途或者受益人。

顯然，受托業(yè)務(wù)與接受捐贈業(yè)務(wù)有本質(zhì)上的差別。在接受捐贈業(yè)務(wù)中，民間非營利組織獲得了捐贈資產(chǎn)，并擁有了捐贈資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)；而在受托交易業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)并不是捐贈給民間非營利組織的，它是委托人捐贈給指定的組織和個人的，民間非營利組織本身并沒有導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。同時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)給指定的組織和個人時，通常也不是以民間非營利組織的名義贈予受贈人的，它仍然是以委托人的名義贈予受贈人的。因此，民間非營利組織在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分。在實(shí)務(wù)中，不少民間非營利組織將受托業(yè)務(wù)視同捐贈處理，實(shí)際上虛增了捐贈收入和凈資產(chǎn)，不利于如實(shí)反映民間非營利組織的財務(wù)狀況和運(yùn)營績效。

因此，民間非營利組織因從事受托業(yè)務(wù)而獲得受托資產(chǎn)時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因?yàn)槭芡薪灰撞粫黾用耖g非營利組織的凈資產(chǎn)。但是，在對受托交易進(jìn)行具體會計處理時，則有不同觀點(diǎn)：一種意見認(rèn)為，既然民間非營利組織對于受托交易只是起中介作用，民間非營利組織只是受委托人之托將受托資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)交給指定的組織或者個人，因此主張不在財務(wù)報告中反映這一事項(xiàng)，即對于受托交易事項(xiàng)，既不予確認(rèn)和計量，也不必披露。

另一種意見認(rèn)為，對于受托交易事項(xiàng)，可以不予確認(rèn)和計量，但是應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以披露，以反映民間非營利組織開展的業(yè)務(wù)活動情況。

第三種意見則認(rèn)為，僅僅在會計報表附注中披露受托交易事項(xiàng)是不夠的，因?yàn)槭芡薪灰踪Y產(chǎn)一旦進(jìn)入民間非營利組織，就屬于已經(jīng)被民間非營利組織所控制的資源，而且民間非營利組織有義務(wù)將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給受贈人。所以，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映受托資產(chǎn)和受托負(fù)債，以全面反映其資產(chǎn)負(fù)債狀況，這樣也有助于在會計報表中綜合反映其業(yè)務(wù)開展情況。

我國《民間非營利組織會計制度》采納了第三種意見。即規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債。考慮到該項(xiàng)交易的特殊性，制度還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

三、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理

在會計實(shí)務(wù)中，民間非營利組織一般是參照事業(yè)單位會計制度進(jìn)行會計核算的，所以固定資產(chǎn)并不計提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒有反映其實(shí)際價值，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實(shí)反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。

基于上述理由，我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)管理和成本管理。

四、關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理

在會計實(shí)務(wù)中，不少民間非營利組織擁有大量的品和文物等，比如基金會接受捐贈的字畫和其他藝術(shù)品、博物館的藝術(shù)品及文物收藏和寺廟擁有的歷史文物等，主要用于展覽、或等目的，通常不對外捐贈或銷售。對于這些歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核算？過去一直沒有明確。從實(shí)務(wù)情況來看，大量的民間非營利組織并沒有將其納入表內(nèi)核算，有些甚至連基本的實(shí)物登記和管理制度都沒有，導(dǎo)致這些文物文化資產(chǎn)管理上的混亂。

應(yīng)該講，上述文物文化資產(chǎn)是符合固定資產(chǎn)定義的，因此從全面反映民間非營利組織的資產(chǎn)和加強(qiáng)這些組織的資產(chǎn)管理的角度，我國《民間非營利組織制度》規(guī)定，對于用于展覽、或等目的的文物、品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報。但考慮到這些資產(chǎn)的價值一般并不隨著時間的推移而減少，也就是說，它們一般不存在象其他固定資產(chǎn)那樣的損耗，所以，我國《民問非營利組織會計制度》規(guī)定，對于文物文化資產(chǎn)，不必計提折舊。

五、關(guān)于資產(chǎn)減值會計

在會計實(shí)務(wù)中，民間非營利組織一般參照事業(yè)單位會計制度進(jìn)行會計核算，所以，對于所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，一般都不予確認(rèn)。這一會計處理原則已經(jīng)導(dǎo)致許多民間非營利組織的一些長期無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)繼續(xù)掛賬，無法得到及時處理；市價超跌的投資或者可收回金額嚴(yán)重低于賬面價值的存貨等繼續(xù)以賬面價值計價，資產(chǎn)價值高估。

為此，在《民間非營利組織會計制度》的起草和征求意見過程中，大家普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許民間非營利組織對所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)和計量，以如實(shí)反映民間非營利組織的資產(chǎn)價值情況。尤其是捐贈人、債權(quán)人等資金提供者和會計信息使用者都希望民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，以方便其如實(shí)評價民間非營利組織的財務(wù)狀況?；诖?，我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計人當(dāng)期費(fèi)用。

考慮到民間非營利組織的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他長期資產(chǎn)，在一般情況下發(fā)生減值的可能性較小，而且其減值損失的計量也相對比較困難，所以，該制度在要求民間非營利組織對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

六、關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報

由于民間非營利組織一般既沒有所有權(quán)屬于出資者的投入資本，也沒有針對出資者的分配，所以，民間非營利組織的凈資產(chǎn)來源基本上都為其所獲得的收入扣減相應(yīng)的費(fèi)用后的余額。民間非營利組織的這種組織特征決定了它對于凈資產(chǎn)的分類與列報與有明顯不同。

既然民間非營利組織的凈資產(chǎn)主要來自于收入減去費(fèi)用后的余額，而在構(gòu)成民間非營利組織收人來源的相關(guān)資產(chǎn)中，則又因其使用是否受到限制而在性質(zhì)上有所不同。所以，將民間非營利組織的凈資產(chǎn)按照其資產(chǎn)的使用是否受到限制進(jìn)行分類有助于向會計信息使用者提供較為有用的信息，有利于會計信息使用者據(jù)以判斷在民間非營利組織的凈資產(chǎn)中，有多少屬于其使用受到資產(chǎn)提供者等限制的，有多少屬于不受限制的，是民間非營利組織可以自由支配和使用的。

從國際上看，西方成熟市場國家一般也是采用這種分類。但是分類方式則略有不同。比如美國將凈資產(chǎn)分為三類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。英國則將凈資產(chǎn)僅僅分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類。

我國《民間非營利組織會計制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。沒有對限定性凈資產(chǎn)再進(jìn)一步區(qū)分永久限定性凈資產(chǎn)和暫時限定性凈資產(chǎn)的理由主要有三點(diǎn)：

一是在制度中很難對“永久限定性”和“暫時限定性”的概念進(jìn)行嚴(yán)格界定，我國現(xiàn)行有關(guān)合同、協(xié)議等法規(guī)中，也沒有這些術(shù)語，所以，沒有法律上的嚴(yán)格界定可資。

二是在實(shí)際操作中，會計人員有時很難判斷凈資產(chǎn)的使用屬于永久限定性的，還是暫時限定性的，從而會導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對于永久限定性凈資產(chǎn)和暫時限定性凈資產(chǎn)的分類帶有一定的主觀隨意性，會計信息的可比性。

三是所謂永久限定實(shí)際上也是相對的，出資人等可能改變或撤消對資產(chǎn)的限定。

七、關(guān)于收入的確認(rèn)原則

關(guān)于民間非營利組織收入的確認(rèn)問題，從國際上來看，一般是將民間非營利組織的收入?yún)^(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入兩類。

所謂交換交易，是指按照等價交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等，均屬于交換交易。

非交換交易是指除交換交易之外的交易，在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等，或者某一主體在對外提供貨物、服務(wù)等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如接受捐贈、政府補(bǔ)助等，均屬于非交換交易。

無論從美國等國的會計準(zhǔn)則，還是有關(guān)國際準(zhǔn)則來看，對于因交換交易所形成的收入均采用與企業(yè)相同交易一致的確認(rèn)原則，如《國際會計準(zhǔn)則第18號一收入》和我國的收入會計準(zhǔn)則等。對于非交換交易（如捐贈、政府補(bǔ)助等），則一般按照交易的資源是否導(dǎo)致實(shí)體增加了資產(chǎn)或者減少了負(fù)債（即是否導(dǎo)致實(shí)體增加了凈資產(chǎn)）來確認(rèn)收入。

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的這一通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時，亦區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》相一致；對于非交換交易形成的收人，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時才能予以確認(rèn)：1.與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流人民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

3.收入的金額能夠可靠地計量。

八、關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報

由于我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且業(yè)務(wù)活動表的主要功能是用以評價民間非營利組織的經(jīng)營績效，所以，該制度要求在對費(fèi)用的會計核算中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費(fèi)用，將兩者分別列報。其中，業(yè)務(wù)活動成本，是指用于歸集民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。在民間非營利組織所從事的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者服務(wù)種類比較多的情況下，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報，以反映更加充分的成本信息，也有利于將成本信息與相關(guān)收入信息相比較，更好地考察民間非營利組織的績效。

對于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動和為了籌集業(yè)務(wù)活動所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計人管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報。

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財務(wù)會計的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定，比如區(qū)分捐贈和受托業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理、區(qū)分交換交易與非交換交易規(guī)范收入確認(rèn)原則、分別凈資產(chǎn)的限定性與非限定性進(jìn)行列報等。這些會計規(guī)定，不僅對于規(guī)范民間非營利組織會計核算行為，而且對于豐富我國會計、完善我國會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)均富有積極意義。

主要參考