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篇1

關(guān)鍵詞：基層項目財務(wù)管理財務(wù)監(jiān)督

建筑施工企業(yè)為規(guī)范施工項目的基礎(chǔ)管理工作，提高工程質(zhì)量，保證工程進(jìn)度，降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)工程項目的內(nèi)部管理和控制，提升項目管理的執(zhí)行力，必須成立專門的業(yè)務(wù)部門對工程項目進(jìn)行全方位監(jiān)督管理，從而提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、當(dāng)前基層項目財務(wù)管理和監(jiān)督實踐中存在的問題

1、項目內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不力

項目建設(shè)單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何。遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使項目內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2、建設(shè)資金管理不嚴(yán)，財務(wù)管理不規(guī)范

部分建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員不熟悉新的農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目財務(wù)管理制度，不重視項目資金管理，部分資金不能?？顚Ｓ?，甚至改變了資金用途。項目資金管理不規(guī)范，財務(wù)人員的職能僅限于會計核算，既不參與項目前期工作，項目實施過程中又無法根據(jù)財務(wù)管理的需要主動參與監(jiān)督，造成被動應(yīng)付，弱化了項目財務(wù)管理的職能。

3、概預(yù)算編制和執(zhí)行不規(guī)范

施工企業(yè)的基層項目沒有按規(guī)定編制明細(xì)的項目預(yù)算，如不按計劃批準(zhǔn)的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計，相關(guān)費用的計算不符合規(guī)定；一些企業(yè)僅從自身利益出發(fā)，在基層項目立項時為爭項目、搶時間，致使所編制的可行性研究報告與實際情況差距較大，出現(xiàn)超投資、超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象，造成基建項目不能按時結(jié)轉(zhuǎn)和交付。

4、基層項目核算人員的整體素質(zhì)不高

成本核算人員的素質(zhì)直接決定著成本核算水平的高低。目前，部分工作人員工作的隨意性較大，為了謀取私利，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行操作，導(dǎo)致成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)失真，也是導(dǎo)致基本建設(shè)成本過高的原因之一。成本核算人員的素質(zhì)較低，因此，很難靈活運用先進(jìn)的成本核算方法，不能及時、準(zhǔn)確地將消耗的物質(zhì)資料進(jìn)行歸集，不能及時地將成本分配到各個項目的建設(shè)中去。

5、財務(wù)管理信息集成化程度低

現(xiàn)階段多數(shù)基層項目使用的財務(wù)管理件所提供的財務(wù)管理信息集成化程度低，由于多數(shù)基層項目的財務(wù)數(shù)據(jù)是在業(yè)務(wù)發(fā)生后收集的，財務(wù)管理信息系統(tǒng)與其他管理子系統(tǒng)之間無法直接提取數(shù)據(jù)，普遍存在財務(wù)信息時效性差、信息收集不全面及財務(wù)信息資源共享程度低、信息反饋不及時等缺陷。

二、加強基層項目財務(wù)管理和監(jiān)督的對策

1、建立健全完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是一個單位為了實現(xiàn)某一經(jīng)濟(jì)活動目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)財產(chǎn)物資完整，保證財務(wù)收支合法、會計信息真實、貫徹國家財經(jīng)法規(guī)和決策，保證經(jīng)濟(jì)活動效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、檢查的控制系統(tǒng)?；鶎禹椖康膬?nèi)部控制制度主要由以下幾個要素構(gòu)成：

①組織機(jī)構(gòu)。建設(shè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和分工，應(yīng)合理解決領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門及各環(huán)節(jié)之間相互牽制、互相制約。

②健全的規(guī)章制度和明確的職責(zé)分工。健全各項內(nèi)部規(guī)章制度，如人、財、物等管理制度，將各項經(jīng)濟(jì)活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，用制度來規(guī)范建設(shè)項目的各項經(jīng)濟(jì)活動和管理工作。

③完善的內(nèi)部監(jiān)督和檢查機(jī)制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設(shè)項目的資金管理、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量等進(jìn)行檢查，并對現(xiàn)存的內(nèi)控制度進(jìn)行評價，達(dá)到不斷完善內(nèi)部控制制度的目的。

2、嚴(yán)格管理基建專項資金

一方面，要確?；鶎淤Y金的?？顚Ｓ?，嚴(yán)防挪用和擠占等行為的發(fā)生；另一方面，要配置專門的監(jiān)督管理人員，負(fù)責(zé)基層資金的監(jiān)督管理，確保依據(jù)效益原則安排籌資和分配，提高資金的使用效益。樹立多元化的資本財務(wù)理念。新形勢下的開放程度進(jìn)一步加強，勢必會吸引大量國外企業(yè)進(jìn)入，在這樣的形勢下，國內(nèi)企業(yè)要想贏取有利的市場競爭地位，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的不斷增長，就要把握時機(jī)，根據(jù)自身的實際情況制定新時期的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，并積極的與外資企業(yè)展開多領(lǐng)域多層次的合作，虛心借鑒國外企業(yè)的成功模式和管理經(jīng)驗，促進(jìn)自身管理水平的提高以及投資主體的多元化的實現(xiàn)。

3、加強風(fēng)險管理

項目要建立了合同、勞務(wù)隊伍管理和材料價控、量控、質(zhì)控等方面的風(fēng)險管理機(jī)制；合同的簽訂要進(jìn)行集體評估；要依據(jù)合同和現(xiàn)場施工條件對項目存在的各類風(fēng)險進(jìn)行分析、識別和評估潛在風(fēng)險并制定各類風(fēng)險應(yīng)對措施。

4、加強隊伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

21世紀(jì)的競爭，歸根結(jié)底是人才的競爭。首先，培養(yǎng)一批成本管理和成本核算專業(yè)基層項目的財務(wù)人員，讓他們認(rèn)識到在完成任務(wù)的同時，還要注意“開源節(jié)流”，杜絕基層項目施工中不必要的成本支出。其次，優(yōu)化項目管理人員結(jié)構(gòu)，提高項目管理人員綜合素質(zhì)。培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精湛、年富力強的項目管理隊伍，使他們在項目管理中增長才干，保證管理高效進(jìn)行?；鶎禹椖康呢攧?wù)管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，創(chuàng)新工作思路，用現(xiàn)代化管理方法進(jìn)行投資管理，探索基層項目集中支付的資金管理辦法，減少采購過程中不必要的支出，緊抓基層資金歸口管理，使基層項目的財務(wù)管理工作與管理體制相協(xié)調(diào)。財務(wù)管理人員還應(yīng)提高自己的法律意識，熟悉基層項目財務(wù)管理相關(guān)法規(guī)制度，提高對政策的執(zhí)行水平和依法辦事的能力，加強思想作風(fēng)建設(shè)，努力提高自身思想政治素質(zhì)，把財務(wù)管理工作逐步向?qū)ν顿Y全過程的決策、控制、核算和監(jiān)督轉(zhuǎn)換。

三、結(jié)束語

現(xiàn)在的建筑市場比較開放，施工企業(yè)眾多，競爭非常激烈，所以施工企業(yè)要切實加強對基層項目的監(jiān)督管理，隨時糾正基層項目的管偏差，向管理要效益，只有這樣，才能使建筑施工企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝聿興.論提升財務(wù)管理在施工企業(yè)工程項目管理中的作用[J].現(xiàn)代商業(yè), 2011,(08)

[2]李健.施工企業(yè)如何加強資金管理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月), 2008,(09)

篇2

加快水利財務(wù)決算進(jìn)度

一、影響竣工財務(wù)決算編制進(jìn)度的主要原因

（一）項目法人對竣工財務(wù)決算編制重視不夠

長期以來，在水利基本建設(shè)管理過程中，部分項目法人重建設(shè)輕管理，重資金投入輕成果產(chǎn)出，重視社會效益而忽視經(jīng)濟(jì)效益、不問建設(shè)效果的思想還相當(dāng)嚴(yán)重。從而導(dǎo)致其對竣工財務(wù)決算的重要性認(rèn)識不足，建設(shè)期間沒有準(zhǔn)備好竣工財務(wù)決算編制的有關(guān)基礎(chǔ)性工作，從而影響了決算編制進(jìn)度。

（二）項目法人對竣工財務(wù)決算工作組織力度不夠

在工程建設(shè)期間，項目法人沒有明確財務(wù)、計劃、工程技術(shù)等部門在竣工財務(wù)決算編制中的相應(yīng)職責(zé)。在編制竣工財務(wù)決算時，沒有制定工作方案，沒有明確竣工財務(wù)決算編制的組織領(lǐng)導(dǎo)、分工協(xié)作、編制內(nèi)容、程序方法、時間安排等，造成只有財務(wù)人員編制竣工財務(wù)決算，加大了決算編制的難度。

（三）建設(shè)管理和財務(wù)管理不能滿足編制竣工財務(wù)決算的需要

部分水利基建項目的會計核算過于簡單，會計核算科目同工程項目不能保持一定的對應(yīng)關(guān)系或會計核算不準(zhǔn)確。

（四）合同管理和工程價款結(jié)算不能滿足竣工財務(wù)決算編制的需要

主要表現(xiàn)在合同日常管理薄弱，沒有建立合同管理臺帳，合同履行情況不能動態(tài)反映。工程價款結(jié)算時的主要指標(biāo)不能動態(tài)完整反映工程進(jìn)度，工程量清單中的主要指標(biāo)與概算細(xì)項的對應(yīng)關(guān)系不明確，造成編制竣工財務(wù)決算時，合同清理難度加大。

（五）概算執(zhí)行管理不能滿足編制竣工財務(wù)決算的需要

目前，水利基建項目在招標(biāo)時，即將概算項目打亂，實際管理中又不能參照一定的方式還原，以至于在反映概算執(zhí)行情況時發(fā)生困難。同時，由于水利項目不僅投資量大，而且項目類型復(fù)雜，設(shè)計變更等情況較多，有很多不確定因素，給竣工財務(wù)決算的編制帶來困難。

（六）主管部門沒有充分發(fā)揮監(jiān)督協(xié)調(diào)作用

在實際工作中，主管部門的監(jiān)督和督促職責(zé)履行尚未完全到位，主要表現(xiàn)在，一是對拖延辦理竣工財務(wù)決算的項目法人督促力度不夠；二是對項目法人在結(jié)算和決算工作中遇到的困難和問題，主動協(xié)調(diào)解決的力度還需進(jìn)一步加強。

（七）其他因素的影響

一是一些建設(shè)項目由于超計劃、超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)造成的資金缺口由施工企業(yè)墊款施工，項目法人的缺口資金一時無法籌措，只好以不辦竣工決算為由拖延工程款的支付。二是有些建設(shè)項目工程竣工交付使用后，有部分結(jié)余資金，按照規(guī)定，基建結(jié)余資金應(yīng)按比例上交財政部門。一些項目法人往往以不辦竣工財務(wù)決算來拖延應(yīng)上交給財政部門的基建結(jié)余資金。

二、拖延辦理基建竣工財務(wù)決算的弊端

（一）不能及時辦理資產(chǎn)交付和債務(wù)清償

竣工財務(wù)決算是正確核定新增資產(chǎn)價值、及時辦理資產(chǎn)交付使用的依據(jù)，竣工財務(wù)決算如果編制不及時，無法準(zhǔn)確核定基建項目實際成本，將造成工程無法驗收、資產(chǎn)無法交付，使接受單位固定資產(chǎn)賬目不清，運營維護(hù)費用的測算依據(jù)不充分。

（二）無法進(jìn)行項目投資效益評估

水利基本建設(shè)項目的管理，從投資的角度來說，重點是對概算執(zhí)行情況的管理；作為一種總結(jié)性報告，竣工決算的一個重要功能是考核概算的執(zhí)行情況。但是項目拖延竣工財務(wù)決算，使項目的投資效益評估工作無法開展，不能對后續(xù)開工項目提供有益的參考。

（三）無法及時發(fā)現(xiàn)和處理工程建設(shè)中存在的重大問題

按照規(guī)定，政府投資項目只有經(jīng)過竣工決算評審后，才能最終確定投資額。同時，通過決算評審也可以對項目建設(shè)的整體情況進(jìn)行考核，能夠發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題并及時進(jìn)行糾正。如果竣工財務(wù)決算編制工作久拖不久，評審工作就無法展開，工程建設(shè)中發(fā)生的問題就可能無法及時發(fā)現(xiàn)，從而錯過了最佳解決時間。

三、加快竣工財務(wù)決算辦理進(jìn)度的意見和建議

（一）提高項目法人對竣工決算工作提高認(rèn)識、加強組織領(lǐng)導(dǎo)

項目法人應(yīng)從項目籌建起，即明確專人負(fù)責(zé)竣工財務(wù)決算的編制工作，并明確財務(wù)、計劃、工程技術(shù)等部門的相應(yīng)職責(zé)，同時，竣工財務(wù)決算的編制人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定。在項目基本符合編制條件時，要制定完整全面的工作方案，明確竣工財務(wù)決算編制的組織領(lǐng)導(dǎo)、分工協(xié)作、編制內(nèi)容、程序方法、時間安排等，并嚴(yán)格按照工作方案開展工作

（二）加強建設(shè)過程管理優(yōu)化審核環(huán)節(jié)

建設(shè)單位應(yīng)加強建設(shè)管理，做好工程款支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理。控制好工程進(jìn)度付款，使工程款的支付程序化，做到不拖欠工程款、不超合同付款。用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段規(guī)范對施工單位的管理，加強分項工程管理，優(yōu)化結(jié)算審核環(huán)節(jié)，建立監(jiān)理單位、建設(shè)單位和社會中介審核機(jī)構(gòu)三方審核的聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制，簡化結(jié)算資料的編制、審核程序，加快結(jié)算審核進(jìn)度，為決算工作提供保障。

（三）提高編制竣工財務(wù)決算的緊迫感和使命感

在工程建設(shè)后期，項目法人應(yīng)從以下三個方面著手準(zhǔn)備：一是積極向有關(guān)部門反映，盡快落實配套資金；二是抓緊合同清理和完工結(jié)算，抓緊進(jìn)行概算執(zhí)行清理和對未完工投資和預(yù)留費用的測算工作；三是及時將竣工財務(wù)決算提交相關(guān)單位審查，準(zhǔn)備竣工驗收的相關(guān)工作，爭取工程早日竣工驗收，完成建設(shè)任務(wù)，發(fā)揮工程效益。

（四）主管部門充分發(fā)揮其監(jiān)督協(xié)調(diào)職能

主管部門的監(jiān)督協(xié)調(diào)工作，著重體現(xiàn)在以下三個方面：一是各級主管部門在撥付建設(shè)資金時，應(yīng)嚴(yán)格按照自籌資金到位比例撥付，從而督促自籌資金及時到位；二是對項目法人提出的設(shè)計變更和動用預(yù)備費申請及時進(jìn)行審核批復(fù)，使其及時具備編制條件；三是在工程結(jié)算評審過程中，積極協(xié)調(diào)評審機(jī)構(gòu)、項目法人和施工單位三方，加快工程結(jié)算進(jìn)度，為竣工財務(wù)決算爭取時間。

篇3

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）03-0014-03

摘要：以中鐵建8.37億元天價業(yè)務(wù)招待費為首的央企業(yè)務(wù)招待費曝光引發(fā)社會輿論廣泛關(guān)注，其背后業(yè)務(wù)招待費的處理折射出央企財務(wù)監(jiān)督的諸多漏洞。文章從財務(wù)監(jiān)督信息源、所有者財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督機(jī)制、財務(wù)監(jiān)督外部溢出效應(yīng)四個方面，探尋央企業(yè)務(wù)招待費存在的問題，并力圖從根源上對央企業(yè)務(wù)招待費的綜合治理提出實質(zhì)性的建議，切實保障各方利益相關(guān)者的利益。

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費 財務(wù)監(jiān)督 國資委 央企

一、問題的提出

2012年上市公司年報，共250家上市公司的業(yè)務(wù)招待費過千萬，前十的絕大多數(shù)都是央企，合計達(dá)到29億元。其中，中國鐵建以8.37億元的業(yè)務(wù)招待費雄踞榜單首位。此外，中國交通建設(shè)、中國水電、上海建工、葛洲壩、中國北車、中煤能源等6家央企的招待費都超過了1億元。在對“三公”消費關(guān)注的風(fēng)口浪尖，消息一經(jīng)披露，社會嘩然。在此之后，我們不禁要探究高額業(yè)務(wù)招待費下隱藏的招待費治理問題，巨額業(yè)務(wù)招待費，誰之殤？

根據(jù)上市公司財務(wù)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中，用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，包括對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用。但這一概念較為模糊，不少上市公司的招待費被外界認(rèn)為是一筆糊涂賬，“招待費是個筐，什么都可以往里裝”，天價的招待費有可能演變?yōu)榘壮园啄茫踔磷躺?，給國家和中小股東帶來利益上的損失。近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)取得長足發(fā)展，央企扮演重要角色，各企業(yè)之間、企業(yè)與支付部門之間以及與相關(guān)機(jī)構(gòu)之間，甚至企業(yè)上下級之間的交往越來越密切頻繁，隨著物價水平攀升及民營企業(yè)公關(guān)手段的多元化，央企普遍面臨著業(yè)務(wù)招待費項目難以列支、費用總額難以控制的困境。央企作為全民的公共資產(chǎn)，其招待費支出自然需要得到包括出資者、經(jīng)營者、中小股東、媒體等利益相關(guān)者的有效約束。然而目前央企年報的招待費支出非?；\統(tǒng)，央企的財務(wù)監(jiān)督仍存在著不少問題，尤其是關(guān)于央企的業(yè)務(wù)招待費治理問題仍有待進(jìn)一步的研究。央企業(yè)務(wù)招待費的治理，對于提高國家整體資源的配置效率、保護(hù)利益相關(guān)者的利益，有重要的理論和現(xiàn)實意義。本文將從加強央企財務(wù)監(jiān)督方面研究央企業(yè)務(wù)招待費的綜合治理問題。

二、 關(guān)于央企業(yè)務(wù)招待費的描述性統(tǒng)計

本文選取了176家上市央企2009―2012年的財務(wù)數(shù)據(jù)，剔除缺失值和已退市公司之后獲得97個樣本。筆者認(rèn)為，業(yè)務(wù)招待費是否合理不能簡單看絕對數(shù)，要看它與行業(yè)屬性、業(yè)務(wù)規(guī)模、盈利水平是否相匹配。描述性統(tǒng)計結(jié)果如下頁表所示。

由下頁表可以看出，從2009―2012年業(yè)務(wù)招待費的中位數(shù)、平均值、最大值和最小值都呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，而每年的業(yè)務(wù)招待費的中位數(shù)都小于其均值，說明在這些央企中存在業(yè)務(wù)招待費畸高的情況，拉高了均值的水平。而業(yè)務(wù)招待費占管理費用、營業(yè)收入、利潤總額和凈利潤的比例除了2009年，基本上未l生重大的變化，尤其是業(yè)務(wù)招待費與營業(yè)收入的比值基本上未發(fā)生變化，說明業(yè)務(wù)招待費與營業(yè)收入之間存在著相似的變化趨勢，業(yè)務(wù)招待費與企業(yè)自身業(yè)務(wù)的發(fā)展存在著重大的關(guān)系。

下頁圖1、圖2反映了央企2009―2013年的相關(guān)數(shù)據(jù)的變化趨勢。可以看出，央企招待費逐年攀升，且幅度較大，但占管理費用和營業(yè)收入的比重卻是一個先下降再上升的趨勢，說明業(yè)務(wù)招待費與企業(yè)的營業(yè)收入間存在較密切的聯(lián)系，業(yè)務(wù)招待費可能是一個企業(yè)開展業(yè)務(wù)、開拓市場的必要條件。且從圖中可以看出業(yè)務(wù)招待費無論是絕對值還是相對值，最大值與中值和最小值之間有著巨大的差距，說明有少數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費支出嚴(yán)重不合理。另外，業(yè)務(wù)招待費占企業(yè)利潤的比并沒有明顯的大幅度的變化，但是最小值顯示有些企業(yè)的利潤額為負(fù)值，但業(yè)務(wù)招待費占其比重卻很高。業(yè)務(wù)招待費可能會增加企業(yè)的營業(yè)收入，但這種成本的付出并不意味著一定會帶來高額的利潤。

三、央企業(yè)務(wù)招待費折射出的企業(yè)財務(wù)監(jiān)督問題

陳毓圭（1995）認(rèn)為財務(wù)監(jiān)督是對企業(yè)財務(wù)收支的合法性、合理性和有效性的監(jiān)督，是企業(yè)實施的第一重監(jiān)督。楊雄勝（1995）指出財務(wù)監(jiān)督就是將原來由會計部門執(zhí)行的對企業(yè)財務(wù)收支合法性的監(jiān)督交由財務(wù)部門執(zhí)行，其就是按所有者的意愿實施的，對不符合所有者意志和利益的財務(wù)收支，一律拒絕辦理。楊淑君等（2000）認(rèn)為缺乏對國有企業(yè)經(jīng)營者的有效激勵和監(jiān)督約束是國有企業(yè)效率難以得到根本改善的重要原因。饒曉秋（2007）指出對經(jīng)營者的決策進(jìn)行適時監(jiān)督和重點監(jiān)督，約束經(jīng)營管理者的財務(wù)行為，維護(hù)所有者的權(quán)益，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度一個必要組成部分。如何有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督功能，仍是國企需要關(guān)注的問題。我們認(rèn)為，財務(wù)監(jiān)督不應(yīng)僅對企業(yè)財務(wù)收支狀況進(jìn)行監(jiān)督，還應(yīng)對企業(yè)資本運動全過程中的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)性的監(jiān)督，其目的是維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益。目前央企畸高的業(yè)務(wù)招待費從某個角度反映出了央企在資源配置上缺乏效率，某些高額的業(yè)務(wù)招待費的支出并不能帶來高的收益。這折射出現(xiàn)階段央企在企業(yè)內(nèi)部控制制度、財務(wù)預(yù)算制度、所有者財務(wù)監(jiān)督等方面存在著很多問題。要從根本上治理招待費的問題，就要從根本上找出問題存在的原因，從源頭上進(jìn)行治理。

（一）信息披露不規(guī)范，財務(wù)監(jiān)督缺乏信息源。信息披露是解決利益相關(guān)者之間信息不對稱的重要機(jī)制。央企巨額業(yè)務(wù)招待費之所以引發(fā)關(guān)注和飽受詬病，是因為會計信息自身的治理、披露的質(zhì)量仍存在問題，缺乏有效的財務(wù)監(jiān)督。李越冬認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的主體應(yīng)包括企業(yè)的利益相關(guān)者，其中所有者的財務(wù)監(jiān)督應(yīng)該為財務(wù)監(jiān)督體系的主體性財務(wù)監(jiān)督；經(jīng)營者的財務(wù)監(jiān)督為延伸性的財務(wù)監(jiān)督，其他廣大利益相關(guān)者實施的財務(wù)監(jiān)督為邊緣性的財務(wù)監(jiān)督。1995年，干勝道教授提出所有者財務(wù)理論，指出“所有者財務(wù)具有兩大基本職能，一是監(jiān)督，二是調(diào)控。這兩個職能都建立在所有者權(quán)力基礎(chǔ)上，是由資本派生出來的，其對象是經(jīng)營者財務(wù)活動。所有者財務(wù)監(jiān)督和調(diào)控職能行使的結(jié)果必定能起到激勵和約束經(jīng)營者的作用，從而提高資本運營效益。”因而，對央企業(yè)務(wù)招待費的監(jiān)督必然會影響企業(yè)的營運效率和收益。目前現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)并未對央企業(yè)務(wù)招待費的會計信息披露有明確規(guī)定，根據(jù)《公司法》中規(guī)定的股民知情權(quán)角度看，業(yè)務(wù)招待費明細(xì)并不在知情權(quán)的范圍之內(nèi)，而根據(jù)上市公司信息披露相關(guān)規(guī)定，公司必須披露業(yè)務(wù)招待費總額，但無義務(wù)披露業(yè)務(wù)招待費明細(xì)。因而，財務(wù)監(jiān)督缺乏信息源，無對象可監(jiān)督，財務(wù)監(jiān)督的缺位使央企業(yè)務(wù)招待費的問題引發(fā)了一系列問題。加之央企“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)及股東大會、董事會、監(jiān)事會相互制衡關(guān)系的扭曲，致使控股股東更多考慮自身利益，主體性財務(wù)監(jiān)督的缺乏，阻礙會計信息透明度。為此建議應(yīng)盡快出臺相關(guān)法律法規(guī)要求央企公開業(yè)務(wù)招待費明細(xì)，加強會計信息披露透明度以保障利益相關(guān)者的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，使財務(wù)監(jiān)督的主體有“源”可“督”。

（二）內(nèi)部人控制，導(dǎo)致外部財務(wù)監(jiān)督難以實質(zhì)性介入。郭復(fù)初（1999）指出：“社會主義財務(wù)是以社會主義商品經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ)，以國家組織經(jīng)濟(jì)職能為依托，在社會再生產(chǎn)過程中形成的資金運動體系，包括國家財務(wù)、部門財務(wù)和企業(yè)財務(wù)三個大的層次。”因此，財務(wù)監(jiān)督不應(yīng)僅存在于企業(yè)內(nèi)部，也應(yīng)存在于企業(yè)外部。如前所述，財務(wù)監(jiān)督體系中應(yīng)包括所有者、經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者的監(jiān)督，但從目前的內(nèi)部治理機(jī)制來看，股東大會、董事會、監(jiān)事會并未起到應(yīng)有的制衡作用，加之“所有者缺位”，所有者財務(wù)監(jiān)督嚴(yán)重缺位。此外，我國上市公司“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股東大會難以發(fā)揮監(jiān)督作用，流于形式，董事會也形同虛設(shè)；作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會，也難以發(fā)揮作用。由于內(nèi)部人控制，導(dǎo)致外部財務(wù)監(jiān)督難以實質(zhì)介入，一個完整的財務(wù)監(jiān)督體系難以實質(zhì)發(fā)揮作用，外部財務(wù)監(jiān)督的缺失會使企業(yè)內(nèi)部人員在實質(zhì)上而非法律上擁有了對企業(yè)的控制權(quán)。合理范圍內(nèi)的內(nèi)部人控制對企業(yè)是有利的，但若無有效的激勵約束機(jī)制從外部對經(jīng)理人加以控制，經(jīng)營者有可能架空股東而損人利己，使內(nèi)部監(jiān)督失效，權(quán)力過度，為達(dá)到某種目的，過分職務(wù)消費，利用招待費進(jìn)行個人消費，滋生腐敗與奢靡之風(fēng)。

（三）內(nèi)部治理與內(nèi)部控制制度不完善，財務(wù)監(jiān)督機(jī)制難以落實。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等內(nèi)控制度，對央企的業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格控制。但目前內(nèi)部監(jiān)督體系中存在“大家都能監(jiān)督，卻又沒人監(jiān)督”的怪圈。如何協(xié)調(diào)各監(jiān)督主體的關(guān)系，以及監(jiān)督權(quán)在各監(jiān)督主體之間的分配、協(xié)調(diào)、制衡，重新構(gòu)建一個有效的監(jiān)督體系已迫在眉睫。央企盡管存在內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，但往往是內(nèi)部監(jiān)督流于形式，外部監(jiān)督難以發(fā)揮作用，財務(wù)監(jiān)督機(jī)制難以落實。

1.缺少預(yù)算約束。大部分央企的業(yè)務(wù)招待費支出的經(jīng)手人、部門負(fù)責(zé)人、審批人等未能嚴(yán)格分開，缺乏相互約束與制衡機(jī)制，且吃多少，報多少，而不予審查是否合理合法。

2.管理制度可操作性差。目前企業(yè)業(yè)務(wù)招待費管理制度的條款缺失是導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待存在問題的原因。目前的制度條款定性管理的多，定量管理的少，缺乏完善的費用考核及業(yè)績評價制度。實際執(zhí)行中，是否按制度執(zhí)行也沒有相應(yīng)的跟蹤管理機(jī)制，使制度流于形式。

（四）財務(wù)監(jiān)督效果差，導(dǎo)致外部效應(yīng)溢出，中小股東利益受損。股權(quán)過度集中，缺乏多元股權(quán)的財務(wù)制衡，導(dǎo)致中小股東合法權(quán)益受到侵害。國有股“一股獨大”，極大削弱了股東制衡機(jī)制，導(dǎo)致公司無論木赫力、靈活性還是對中小股東的責(zé)任感均缺乏。監(jiān)事會起不到監(jiān)督作用；審計委員會雖具有財務(wù)監(jiān)督作用，但作用尚未充分發(fā)揮；獨立董事也未能發(fā)揮其監(jiān)督職能。財務(wù)監(jiān)督效果差，導(dǎo)致外部效應(yīng)溢出，央企過度的業(yè)務(wù)招待費和控股股東的職務(wù)消費支出使央企的收益受損，最終侵害了中小股東利益。

四、央企業(yè)務(wù)招待費治理的相關(guān)建議

（一）完善信息披露機(jī)制，使財務(wù)監(jiān)督有“源”可“督”。目前我國上市公司普遍存在的“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使會計準(zhǔn)則和相關(guān)信息披露制度的執(zhí)行受到很大的阻礙，嚴(yán)重影響著會計信息的透明度。應(yīng)堅持對央企的業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行披露，讓其接受機(jī)構(gòu)投資者、中小股東、獨立董事、監(jiān)事會、工會等利益相關(guān)者的廣泛監(jiān)督，將其置于陽光下。證監(jiān)會應(yīng)鼓勵上市公司披露業(yè)務(wù)招待費的會計信息，使主體性財務(wù)監(jiān)督、延伸性財務(wù)監(jiān)督和邊緣性財務(wù)監(jiān)督有監(jiān)督的對象，保障各方利益相關(guān)者的利益不受損。

（二）完善外部財務(wù)治理，建立信息披露的外部財務(wù)監(jiān)督體系。外部財務(wù)監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的補充監(jiān)督和再監(jiān)督，該監(jiān)督代表了社會公眾投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益。這種監(jiān)督將對企業(yè)的一些非理進(jìn)行抑制和監(jiān)督。其中輿論的財務(wù)監(jiān)督和注冊會計師實施的審計監(jiān)督為其主要形式。王強華、魏永征（2000）認(rèn)為輿論監(jiān)督是公民通過新聞媒介對國家機(jī)關(guān)、國家機(jī)關(guān)工作人員和公眾人物與公共利益有關(guān)的事務(wù)的批評、建議，是公民言論自由權(quán)利的體現(xiàn)，是人民參政議政的一種形式。國資委及央企要向社會公布監(jiān)督電話，接受社會各界的舉報。一旦有線索，由審計署介入進(jìn)行審計。由于輿論監(jiān)督具有公開指向性、傳播及時性、社會警示性、效果威懾性的特點，會對企業(yè)財務(wù)監(jiān)督起到很好的監(jiān)督、警示作用。目前，業(yè)務(wù)招待費如何支出、如何審計、如何公開，一直缺乏制度層面的規(guī)定。相關(guān)制度規(guī)定只是在監(jiān)察部、國家經(jīng)貿(mào)委、全國總工會等于1998年11月聯(lián)合的《關(guān)于國有企業(yè)實行業(yè)務(wù)招待費使用情況等重要事項向職代會報告制度的規(guī)定》中提及。按照該規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費只需向職代會報告，具體的公開方式缺乏明細(xì)和具體規(guī)定。《企業(yè)所得稅》實施細(xì)則以及會計準(zhǔn)則中，對業(yè)務(wù)招待費有一些零星的規(guī)定，但幾乎不涉及業(yè)務(wù)招待費的公開。目前政府“三公”經(jīng)費的披露在日漸細(xì)化，但央企年報的招待費項目依舊籠統(tǒng)，使外部財務(wù)監(jiān)督困難。因此，在信息披露時，應(yīng)將招待費支出盡可能細(xì)化，接受公眾監(jiān)督，贏得中小股東和公眾的支持。此外，注冊會計師審計可以從獨立第三方實施監(jiān)督，也會對央企業(yè)務(wù)招待費的披露有很好的推動作用。

（三）完善內(nèi)部財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，將財務(wù)監(jiān)督落到實處。央企內(nèi)部必須建立和完善業(yè)務(wù)招待費的控制制度，發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的真正作用。

1.管住央企的吃喝費用，首先需要完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)治理，加強內(nèi)部監(jiān)督。目前央企的管理制度條款只重定性管理，缺乏定量管理以及完善的費用考核及業(yè)績評價制度。央企應(yīng)制定嚴(yán)格的接待支出標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算制定中要嚴(yán)格控制招待費支出的總額，對招待范圍、等級、費用標(biāo)準(zhǔn)等加以明確。針對有的央企業(yè)務(wù)招待費支出的經(jīng)手人、部門負(fù)責(zé)人、簽批人未能嚴(yán)格區(qū)分，建議應(yīng)建立相關(guān)人員簽字背書制度，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強對業(yè)務(wù)招待費使用的牽制與約束。監(jiān)事會、獨立董事應(yīng)履行其職責(zé)，對過高的招待費進(jìn)行監(jiān)督并提出整改意見，對不合理的支出堅決說“不”，充分發(fā)揮主體性財務(wù)監(jiān)督的作用。

2.應(yīng)改進(jìn)相關(guān)招待活動，減少形式主義。業(yè)務(wù)招待費可能是企業(yè)維持與企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中上下游供應(yīng)商、客戶等外部關(guān)系的必要支出，但僅靠業(yè)務(wù)招待費來維持整改關(guān)系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，央企應(yīng)從承擔(dān)社會責(zé)任方面完善自身，依靠企業(yè)先進(jìn)的技術(shù)、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)等來贏得競爭優(yōu)勢；改進(jìn)接待和公關(guān)禮儀活動，將業(yè)務(wù)招待費納入企業(yè)業(yè)務(wù)主管的業(yè)績考核管理。

3.建立懲罰機(jī)制監(jiān)督，約束業(yè)務(wù)招待費。對業(yè)務(wù)招待費的支出應(yīng)建立獎懲機(jī)制，規(guī)范業(yè)務(wù)招待費支出。具體可以從稅收角度專門開設(shè)針對央企業(yè)務(wù)招待費的消費稅，對于業(yè)務(wù)招待費未超支的企業(yè)，可以在稅收上給予一定的優(yōu)惠政策。反之，對于業(yè)務(wù)招待費超支的企業(yè)，進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，實行超額累進(jìn)稅率，分段計算和征收，從一定程度上控制央企的業(yè)務(wù)招待費。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以其強制性和權(quán)威性對央企的業(yè)務(wù)招待費實施有效的財務(wù)監(jiān)督，其強制性代表國家意志，權(quán)威性將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、法律監(jiān)督和行為監(jiān)督融為一體，其約束剛性必然會使監(jiān)督更有效。

（四）相關(guān)部門出臺政策，保障財務(wù)監(jiān)督效果，保護(hù)中小股東利益。國資委要主導(dǎo)央企的全面預(yù)算，加強對所有收入與費用的財務(wù)監(jiān)督。俗話說“吃不窮，穿不窮，盤算不好一世窮?！币蚨鴮ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)招待費的預(yù)算顯得尤為重要。目前很多企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的預(yù)算缺乏約束，建議國資委出臺關(guān)于招待費的具體制度，對招待費進(jìn)行全面預(yù)算，并細(xì)化招待費標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范業(yè)務(wù)招待費的制度措施，以有利于招待費的披露和監(jiān)督。制度的約束不能搞“一刀切”，就業(yè)務(wù)招待費而言，要注重其預(yù)算合理性，與收入、行業(yè)、公司規(guī)模相匹配；國資委應(yīng)定期對央企業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行專項審計，以強化監(jiān)督央企業(yè)務(wù)招待費的使用，并定期向公眾披露審計結(jié)果，讓公眾可以看見一個完整清晰的招待費管理流程，讓招待費不再說不清楚，切實保障中小股東的利益。

總之，對央企業(yè)務(wù)招待費的治理不可一蹴而就，應(yīng)內(nèi)外兼修，構(gòu)建由股東財務(wù)監(jiān)督、資本市場財務(wù)監(jiān)督、社會財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部財務(wù)共同組成的完整財務(wù)監(jiān)督體系，加強對央企業(yè)務(wù)招待費的合理化管理與監(jiān)督，以保障利益相關(guān)者的利益。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭.對會計監(jiān)督的幾點看法[J].會計研究，1995，（6）.

篇4

關(guān)鍵詞:軍隊財務(wù) 監(jiān)督 問題

軍隊財務(wù)監(jiān)督是軍隊發(fā)展建設(shè)階段中的重要財務(wù)活動，其工作目標(biāo)在于有效核查并科學(xué)預(yù)防財務(wù)工作中違法亂紀(jì)行為，全面提升財務(wù)管理實踐水平，促進(jìn)軍隊實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)步、快速的健康發(fā)展。伴隨現(xiàn)代化軍隊的不斷拓寬，其財務(wù)工作任務(wù)日益繁重，進(jìn)一步對軍隊財務(wù)監(jiān)督管理提出了更嚴(yán)格的要求。基于傳統(tǒng)工作模式的不良影響，則令軍隊財務(wù)監(jiān)督工作仍舊包含一些偏差問題。

一、 軍隊財務(wù)監(jiān)督包含的現(xiàn)實問題

當(dāng)前，軍隊財務(wù)監(jiān)督實踐管理中，對于相關(guān)法規(guī)體制的建設(shè)仍然體現(xiàn)出了一定滯后性，令依法理財相對困難。各部門則存在權(quán)責(zé)劃分不清晰、職能分配不明確，無法構(gòu)建統(tǒng)一一體化法律制度體系的不良問題。同時當(dāng)前軍隊財務(wù)管理體制中，各個財務(wù)機(jī)構(gòu)沒能良好的配設(shè)專項監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)與職能人員，較多監(jiān)督管理任務(wù)仍然由具體業(yè)務(wù)部門及其員工承擔(dān)，體現(xiàn)了執(zhí)法管理監(jiān)督責(zé)任主體不清晰，監(jiān)督與管理方出自同一機(jī)構(gòu)，對象關(guān)系混淆、無法體現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督權(quán)威管理職能與科學(xué)獨立性的弊端。軍隊財務(wù)監(jiān)督工作內(nèi)含復(fù)雜、多樣化工作環(huán)節(jié)，只有建立完善合理的監(jiān)督管理機(jī)制，方能簡化工作流程，令實踐監(jiān)督管理有據(jù)可依、有章可循。在軍隊?wèi)?yīng)用經(jīng)費階段中，基于按條分配費用及按塊布置任務(wù)模式，常常導(dǎo)致經(jīng)費下?lián)芡斗磐瑢嵺`任務(wù)相互脫鉤。尤其各個部門均包含特有規(guī)劃目標(biāo)、具體工作任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，因而無法體現(xiàn)良好的一致性。同時上級主管部門任務(wù)的實際履行狀況則常常忽視管控、欠缺良好跟蹤管理，呈現(xiàn)出財務(wù)監(jiān)督管理的漏洞問題。軍隊發(fā)展建設(shè)階段中，財務(wù)工作涵蓋多部門機(jī)構(gòu)工作任務(wù)環(huán)節(jié)。然而由于財務(wù)監(jiān)督管理工作包含一定片面滯后性，令其管理效果大打折扣。具體體現(xiàn)在監(jiān)督手段單一，僅重視事后審計管理，卻忽略了事前控制核查，對外部監(jiān)管較為注重，卻沒能形成有效的內(nèi)部管理監(jiān)督。同時還存在沒能引入群眾監(jiān)管，僅依賴專業(yè)管理監(jiān)督的不良問題。在監(jiān)督思路層面，則往往多開展年度財務(wù)監(jiān)督，而無法形成日常規(guī)范性控制管理，令財務(wù)監(jiān)督成為一種常態(tài)機(jī)制。監(jiān)督方向?qū)用嬉搀w現(xiàn)出了一定的單向性，即過于注重上級下屬間的管理控制監(jiān)督，卻沒能重視內(nèi)部統(tǒng)籌監(jiān)管，令軍隊財務(wù)監(jiān)督無法體現(xiàn)良好的系統(tǒng)性以及有效的權(quán)威制約性。信息時代，軍隊財務(wù)管理建立優(yōu)質(zhì)、系統(tǒng)、整體、快速的反饋信息體系尤為重要，然而由于當(dāng)前較多軍隊財務(wù)機(jī)構(gòu)沒能注重信息化建設(shè)，仍舊主體采用現(xiàn)場查賬監(jiān)管方式，令財務(wù)監(jiān)督管理工作的實時性、全面性、科學(xué)性與專項性受到了不良影響，阻礙了軍隊財務(wù)監(jiān)督工作水平的進(jìn)一步優(yōu)化提升。

二、強化軍隊財務(wù)監(jiān)督科學(xué)對策

(一)完善軍隊財務(wù)監(jiān)督法規(guī)制度建設(shè)，優(yōu)化監(jiān)督管理效果

為促進(jìn)軍隊財務(wù)監(jiān)督管理實現(xiàn)規(guī)范化、制度化發(fā)展，應(yīng)強化立法建設(shè)，依據(jù)財經(jīng)體制更新狀況，完善財務(wù)監(jiān)督法規(guī)制度體系建設(shè)。例如創(chuàng)建軍隊財務(wù)監(jiān)督管理條例與制度標(biāo)準(zhǔn)，令各項監(jiān)督管理行為有良好的法律執(zhí)行準(zhǔn)繩與參考依據(jù)，進(jìn)而提升工作效率，實現(xiàn)依法監(jiān)督科學(xué)目標(biāo)。同時應(yīng)促進(jìn)財經(jīng)法規(guī)的優(yōu)化完善，令財務(wù)監(jiān)督管理體制更加全面。應(yīng)依據(jù)當(dāng)前態(tài)勢以及監(jiān)督任務(wù)，由軍隊發(fā)展?fàn)顩r、實際水平入手，明確立法重點，促進(jìn)財經(jīng)法律、規(guī)章體制與行政管理標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步優(yōu)化。再者應(yīng)促進(jìn)執(zhí)法管控效力的進(jìn)一步提升，強化處罰管理力度，促進(jìn)行政與經(jīng)濟(jì)處罰的統(tǒng)籌集成，進(jìn)而全面優(yōu)化財務(wù)監(jiān)督管理效果。

(二)明確管控核心，優(yōu)化財務(wù)監(jiān)督人員素質(zhì)建設(shè)

為優(yōu)化財務(wù)監(jiān)督效果，應(yīng)明確管控核心，注重預(yù)算編制監(jiān)督與履行狀況跟蹤。同時應(yīng)對財務(wù)監(jiān)督工作的系統(tǒng)性與綜合性進(jìn)行優(yōu)質(zhì)管控，將具體監(jiān)管定位逐步前移，實施編制全過程的控制管理。對于軍隊日常管理階段中的采購事項、資產(chǎn)狀況、集中付款環(huán)節(jié)，應(yīng)強化監(jiān)督，不應(yīng)僅停留在對各類經(jīng)費支出與單一會計資料的控制層面。應(yīng)全面涵蓋軍隊財務(wù)管理實踐與經(jīng)濟(jì)軍事活動中的各個細(xì)節(jié)流程。應(yīng)強化對財務(wù)新領(lǐng)域及工作職能的監(jiān)管，杜絕控制漏洞與薄弱環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。會計信息綜合質(zhì)量水平尤為重要，因此應(yīng)強化對其的監(jiān)管與核查，杜絕會計信息失真、批露不及時、工作效能不強等弊端問題。在財務(wù)監(jiān)督人才隊伍建設(shè)階段中，應(yīng)做好人員引進(jìn)關(guān)口掌控，優(yōu)選具有高尚道德水平、掌握財經(jīng)體制、具備充足財務(wù)實踐工作經(jīng)驗的精英人才，擔(dān)任財務(wù)監(jiān)督職能工作。同時軍隊?wèi)?yīng)強化對監(jiān)督管理人員的系統(tǒng)培訓(xùn)與定期業(yè)績評估、工作水平考核，創(chuàng)建健全考評管理體制，做到用好人才，留住人才，全面提升軍隊財務(wù)監(jiān)督管理工作水平。

(三)繼續(xù)開拓軍隊財務(wù)監(jiān)督工作領(lǐng)域，強化信息反饋管理

優(yōu)質(zhì)的軍隊財務(wù)監(jiān)督管理需要我們樹立全過程管控理念，在關(guān)注事后管理的基礎(chǔ)上，更注重事前、事中控制，進(jìn)而對各項財務(wù)執(zhí)行、編制、管理狀況實施全面監(jiān)督、跟蹤管理。另外應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)經(jīng)常性管理監(jiān)督，更新實踐方式，促進(jìn)綜合大規(guī)模年度監(jiān)督逐步向日常管理控制監(jiān)督轉(zhuǎn)移，進(jìn)而及時發(fā)現(xiàn)軍隊財務(wù)工作中包含的違規(guī)現(xiàn)象、矛盾問題，提升綜合管理效能。實踐監(jiān)督管理中應(yīng)注重內(nèi)部監(jiān)督與外部控制的有效結(jié)合，對內(nèi)部體制進(jìn)行全面審核，判斷其健全合理性，執(zhí)行具體狀況，進(jìn)而創(chuàng)建軍隊體系良好的自我控制管理機(jī)制。對于當(dāng)前沒有創(chuàng)建獨立軍隊財務(wù)工作監(jiān)督部門的現(xiàn)實狀況，應(yīng)強化與紀(jì)檢監(jiān)察、審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的全面合作，通過共管共建、分工明確、優(yōu)勢互補，提升綜合監(jiān)管效能。應(yīng)完善信息化建設(shè)，建立反饋信息體制，針對監(jiān)督管控范疇、具體管理對象與監(jiān)督時段做到協(xié)調(diào)選擇、制定一致實踐計劃，促進(jìn)聯(lián)動機(jī)制的完善強化，進(jìn)而實現(xiàn)事半功倍的軍隊財務(wù)監(jiān)督管理效果。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：財務(wù) 監(jiān)督管理 工程項目

工程項目的財務(wù)監(jiān)督與管理是一件非常重要也很復(fù)雜的事情。它具有牽涉范圍廣，工作周期長的特點。工程項目財務(wù)監(jiān)督管理它需要項目部門與財務(wù)部門的緊密合作才能圓滿的完成。當(dāng)前，我國的工程項目財務(wù)監(jiān)督管理還存在著不小的問題，比如項目資金不能全部使用到項目中，因而造成了資金的浪費，因此，怎樣完善項目財務(wù)的監(jiān)督管理，使得工程資金能夠物盡其用，就有非常重要的意義了。本文針對這一點提出了自己的想法。

一、企業(yè)工程財務(wù)監(jiān)督管理目前存在的問題

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越來越高，工程項目的建設(shè)也越來越多，而資金是保障工程項目是否順利完工的的前提，因此要對工程項目的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理。建立科學(xué)合理的財務(wù)管理制度，從而保證資金能夠科學(xué)的用于工程建設(shè)中。企業(yè)工程項目的財務(wù)監(jiān)督管理是十分復(fù)雜的，它所涵蓋的范圍十分寬闊，需要較長的時間，所以為了實現(xiàn)企業(yè)工程項目財務(wù)的監(jiān)督管理，除了需要各個部門的配合之外，還需要對各個環(huán)節(jié)、事件以及流程進(jìn)行合理的調(diào)配。讓項目資金能夠全部用到項目上面，促使工程高質(zhì)量的完成。目前我國對企業(yè)工程項目的財務(wù)監(jiān)督管理十分重視，但是在監(jiān)督管理過程中還有以下問題：

（一）企業(yè)工程項目財務(wù)監(jiān)督管理體制不完善

有很多工程項目在建設(shè)的過程中，并沒有建設(shè)財務(wù)監(jiān)督管理部門來對工程的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理，有些工程項目雖然建設(shè)了專門的財務(wù)監(jiān)督管理部門，但是責(zé)任不明確，監(jiān)督管理時也不認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)。

（二）不能及時對企業(yè)工程項目的財務(wù)進(jìn)行控制

企業(yè)工程項目財務(wù)監(jiān)督管理工作十分的復(fù)雜，因此需要工程管理部門和財務(wù)部門相互合作，這樣才能夠很好的完成，但是在實際工作中，很少有財務(wù)管理部門的人員參加到建設(shè)工程項目中來，財務(wù)監(jiān)督管理處于被動的局面，只要工程部門需要錢來買材料，財務(wù)部門就給，絲毫沒有考慮到材料的價格以及是否有比此家材料價格更便宜且質(zhì)量相同的材料。

二、進(jìn)行企業(yè)工程項目財務(wù)監(jiān)督管理的方法

（一）完善工程項目財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)

為了加強對企業(yè)工程項目的監(jiān)督管理，對財務(wù)監(jiān)督管理標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行完善，確保管理制度適合當(dāng)今社會的發(fā)展。

在工程項目前期，財務(wù)部門要積極參與，對前期的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。首先要分析建設(shè)成本，從而提出建議，這樣一來就避免了盲目投資。在造價估算、施工預(yù)算等的審查和編制中財務(wù)部門也要參與進(jìn)去。在招標(biāo)、投標(biāo)過程中，財務(wù)部門也要參與進(jìn)去，從而保證招標(biāo)投標(biāo)的公平性。在合同簽訂階段，財務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行國家政策，對合同的簽訂予以嚴(yán)格監(jiān)督。

在工程項目的建設(shè)時期，財務(wù)部門要對工程管理的申請、支付等流程進(jìn)行嚴(yán)格管理和監(jiān)督。在采購工程物質(zhì)方面要做到公正，對物質(zhì)的價格質(zhì)量等要嚴(yán)格分析。每個月末，財務(wù)部門都要抽查或核實結(jié)存物資。

（二）完善對經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的管理

工程項目一般是由公司的相關(guān)具體業(yè)務(wù)部門提出，比如一工程公司競標(biāo)了一條城市主干道的翻新工程。公司將這個工程交給路橋分公司來做。為了降低施工難度，路橋分公司提出了施工變更，并將并給方案提交給了設(shè)計院以及總公司批準(zhǔn)。由于涉及變更后，成本超過了公司預(yù)算，要上報董事會審批。所以，這個項目就需要先論證其經(jīng)濟(jì)可行性。只有項目具有可行性，董事會才會進(jìn)行審批，而論證項目可行性應(yīng)該由財務(wù)部門結(jié)合公司的資金需求以及成本指標(biāo)等進(jìn)行分析，從而得出關(guān)于這個項目的最終可行性分析。

（三）控制和管理項目造價

工程項目在得到公司的審批后就要開始建設(shè)，財務(wù)部門對工程項目建設(shè)時期的監(jiān)督管理主要表現(xiàn)在：工程項目前期的預(yù)算管理、過程中的造價管理、竣工后的結(jié)算造價管理。由財務(wù)部門安排施工部門、外部工程造價部門以及管理部門進(jìn)行編制預(yù)算，將和工程項目有關(guān)的造價底數(shù)算出。在建設(shè)項目中，為了讓造價得到有效控制，盡量不要變更圖紙。設(shè)計圖紙變更得越早所造成的經(jīng)濟(jì)損失也將會越小，因此在設(shè)計當(dāng)中，要讓設(shè)計和施工聯(lián)系起來。

（四）控制工程造價加強工程項目的財務(wù)管理

控制工程造價在設(shè)計中最重要的方法就是進(jìn)行限額設(shè)計，限額設(shè)計對技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一能夠加強，能夠減少預(yù)算以及設(shè)計中的失誤。典型設(shè)計的推廣能夠提高設(shè)計的質(zhì)量，同時還能減少工作量、提高效率。

（五）加強工程項目合同簽訂和付款控制

在財務(wù)監(jiān)督管理過程中，企業(yè)工程項目合同的簽訂過程也十分重要，在簽訂合同之前，要進(jìn)行招標(biāo)以及投標(biāo)，在這個過程中，財務(wù)部門也要參與，從而進(jìn)行監(jiān)督和管理，以確保合同簽訂具有公正性、公開性以及公平性。財務(wù)部門對每一項工程都要做好臺賬管理，從而為核對發(fā)票等提供便利。當(dāng)工程項目竣工之后，財務(wù)部門對工程設(shè)計報告要嚴(yán)格的進(jìn)行核對，因為結(jié)算設(shè)計的結(jié)果是付款的依據(jù)。財務(wù)部門要嚴(yán)把資金審核關(guān)，切實加強工程建設(shè)資金管理，有效防范財務(wù)風(fēng)險。工程建設(shè)項目資金納入公司資金統(tǒng)一管理，對批準(zhǔn)需實行專項融資的工程項目資金應(yīng)實行單獨核算、專款專用。為加強工程項目資金管理，提高資金使用效率，在工程項目可研預(yù)算的基礎(chǔ)上，各專業(yè)組必須按月申報月度資金使用計劃，財務(wù)部門匯總平衡后報領(lǐng)導(dǎo)審批，納入月度資金預(yù)算管理，財務(wù)部按批復(fù)的資金預(yù)算執(zhí)行，將支付的工程建設(shè)項目資金控制在年度（或月度）預(yù)算批復(fù)范圍內(nèi)。

三、結(jié)束語

資金是工程項目得以順利實施的根本。資金的流動與使用關(guān)乎著工程的進(jìn)度。良好的財務(wù)監(jiān)督管理制度能夠從根本上監(jiān)視資金的來源與去向，從而保障工程項目的順利進(jìn)行。因此財務(wù)管理必須要參與到工程項目建設(shè)的過程中，保證每一筆資金都用在了項目上，減少資金的浪費，促進(jìn)工程高質(zhì)量的完成。在進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督管理時，要嚴(yán)格仔細(xì)，保證賬單的準(zhǔn)確和真實性，在有關(guān)部門進(jìn)行審核時提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)監(jiān)督；弱化問題；對策措施

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)的數(shù)量日益增加，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。特別是近幾年來我國對中小企業(yè)的發(fā)展高度重視，出臺了一系列政策對中小企業(yè)發(fā)展的支持力度進(jìn)一步加大，但是在中小企業(yè)的發(fā)展過程中仍然存在很多問題，例如企業(yè)融資問題、企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)及財務(wù)監(jiān)督問題等，這些問題的存在制約了中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，甚至影響了企業(yè)的健康安全發(fā)展。

一、中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的弱化問題及原因分析

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)監(jiān)督管理工作沒有給予足夠的重視。我國對會計工作有著明確的規(guī)定，頒布實施了會計工作法律法規(guī)，對會計人員的任免和調(diào)動等都做出了詳細(xì)的規(guī)定。為了確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性，國家對會計人員的具體工作有著嚴(yán)格的要求，特別是在任用和調(diào)動會計人員時，要求企業(yè)必須報告主管部門，經(jīng)批準(zhǔn)之后方可付諸實際行動。但是，我國的經(jīng)濟(jì)社會和企業(yè)發(fā)展水平仍然較低，對一些法律法規(guī)的實施缺乏有效的監(jiān)督，特別是企業(yè)的人事權(quán)基本是由企業(yè)自己做主，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有至高無上的地位，掌握著人事任免和財務(wù)管理的大權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)為了企業(yè)利益或個人利益，會直接干涉企業(yè)的會計工作，甚至授意會計部門和相關(guān)人員進(jìn)行違規(guī)操作。例如，指使會計人員出具虛假財務(wù)報表，或者通過不正當(dāng)手段隱瞞重要的財務(wù)情況，還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)道德敗壞，三觀盡失，，利用職務(wù)之便干涉會計工作，通過撤換財務(wù)工作人員，干著隱匿財務(wù)收入和轉(zhuǎn)移企業(yè)資金等不法勾當(dāng)，達(dá)到侵吞企業(yè)財產(chǎn)的目的，會計本身具有的監(jiān)督職責(zé)被剝奪了，這也是企業(yè)財務(wù)監(jiān)督弱化的一個重要原因。

2.企業(yè)會計人員缺乏職業(yè)道德精神和業(yè)務(wù)素質(zhì)能力。財務(wù)工作是一個企業(yè)非常重要的工作，關(guān)系著企業(yè)自身發(fā)展的健康與否，也反映了企業(yè)管理工作到底如何。財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)工作的重要內(nèi)容，也是國家和企業(yè)賦予財務(wù)工作者的基本職責(zé)。而企業(yè)為了實現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展，就必須加強財務(wù)監(jiān)督工作的力度，提高財務(wù)監(jiān)督工作水平，這一切都需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。近年來，我國的中小企業(yè)雖然得到了快速的發(fā)展，也取得了一定的成就，但是在財務(wù)工作方面仍然存在很多問題，企業(yè)的財務(wù)工作水平有待進(jìn)一步提高。很多私營企業(yè)和家族式企業(yè)的財務(wù)工作往往由自己人把持，財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)水平往往較低，會計人員的專業(yè)素養(yǎng)達(dá)不到應(yīng)有的水準(zhǔn)，制約了企業(yè)財務(wù)工作的開展，有的財務(wù)人員不但業(yè)務(wù)素質(zhì)能力較低，而且還缺乏職業(yè)道德精神，導(dǎo)致企業(yè)會計工作質(zhì)量差，會計信息不準(zhǔn)確、不可靠，沒有如實地將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動反映出來。另外，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一段時間內(nèi)很多企業(yè)曾經(jīng)出現(xiàn)會計人員嚴(yán)重短缺的情況，在當(dāng)時的社會發(fā)展條件下，無法為社會提供更多的專業(yè)會計工作人員，因此很多企業(yè)吸收了大量的非專業(yè)人員和低素質(zhì)人員，制約了企業(yè)會計工作的開展。

3.企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度。我國的很多中小企業(yè)發(fā)展時間較短，在發(fā)展過程中還存在很多問題，有些企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)財務(wù)管理工作還存在很多方面的漏洞，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)監(jiān)督弱化現(xiàn)象嚴(yán)重。一方面是企業(yè)的財務(wù)工作制度不健全，另一方面是既有的財務(wù)工作制度沒有落實到位，企業(yè)制定的很多財務(wù)工作制度形同虛設(shè)，僅僅是為了制定制度而制定制度，沒有落實的規(guī)章制度就不會發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動得不到應(yīng)有的監(jiān)督，也沒有在財務(wù)工作上得到充分的反映，導(dǎo)致財務(wù)工作本身存在嚴(yán)重的問題，財務(wù)監(jiān)督的職責(zé)也得不到發(fā)揮，很多企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象，隱瞞了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實情況，造成企業(yè)私設(shè)小金庫和偷稅漏稅等違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生。由于很多中小企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，造成財務(wù)會計監(jiān)督工作不到位，這就在一定程度上導(dǎo)致了財務(wù)違紀(jì)行為的產(chǎn)生。

二、解決中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)督弱化問題的對策措施

1.進(jìn)一步提高中小企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。加強中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)督工作力度，首先要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，確保會計人員具有良好的職業(yè)道德精神，這是做好企業(yè)財務(wù)工作的基礎(chǔ)。要充分利用國家的繼續(xù)教育機(jī)制和途徑，加強企業(yè)會計人員的教育培訓(xùn)工作力度，千方百計地提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，努力為企業(yè)培養(yǎng)更多更好的財務(wù)會計工作人員。在進(jìn)行教育培訓(xùn)的過程中，不僅要強化專業(yè)技術(shù)水平，提升其日常工作能力，還需要強化職業(yè)道德精神教育，提高財務(wù)會計人員的工作責(zé)任心，以較高的素質(zhì)做好企業(yè)的財務(wù)會計工作，充分好中小企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督作用，為企業(yè)的科學(xué)發(fā)展穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。另外，要加強對財務(wù)會計人員的法制教育，提高財務(wù)會計人員的知法懂法用法水平，在實際工作中收好法律法規(guī)這條底線。

2.通過委派制會計人員提高會計工作的獨立性和客觀性。財務(wù)會計工作人員在企業(yè)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，可以說是企業(yè)的中堅力量，承擔(dān)著企業(yè)的財務(wù)統(tǒng)計與管理工作。財務(wù)會計人員的工作行為，與企業(yè)的利益和發(fā)展息息相關(guān)，往往收到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)最為看重的工作崗位之一，這就在一定程度上決定了財務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了防止財務(wù)監(jiān)督弱化現(xiàn)象的發(fā)生，通常由上級機(jī)關(guān)直接委派財務(wù)會計人員，以便提高財務(wù)會計工作的獨立性，減少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)會計工作的干擾，更好地保障財務(wù)會計工作的客觀性，使財務(wù)監(jiān)督作用得到充分的發(fā)揮。除此之外，還要進(jìn)一步建立健全企業(yè)財務(wù)會計工作的內(nèi)部控制與管理工作機(jī)制，通過有效的內(nèi)部控制與管理，解決中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的弱化問題。

三、結(jié)語

總之，只有充分發(fā)揮好中小企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督職能，才能及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，防止可能出現(xiàn)的財務(wù)會計工作漏洞，避免舞弊造假等違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，確保中小企業(yè)科學(xué)健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘭玉琳.流動性緊縮背景下中小企業(yè)財務(wù)管理研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011(13).

篇7

一、高職院財務(wù)控制在財務(wù)管理中的地位

財務(wù)控制是指對高職院的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，目的是確保高職院目標(biāo)以及為達(dá)到此目標(biāo)所制定的財務(wù)計劃得以實現(xiàn)。財務(wù)控制總體目標(biāo)是在確保法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)化高職院整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責(zé)任目標(biāo)與其他各項績效考核標(biāo)準(zhǔn)來制定財務(wù)控制目標(biāo)，是高職院理財活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是確保理財目標(biāo)實現(xiàn)的根本保證，所以財務(wù)控制必須服務(wù)于高職院的理財目標(biāo)。

(一)高職院財務(wù)控制與高職院內(nèi)部控制的關(guān)系

高職院內(nèi)部控制作為高職院管理活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于高職院管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，高職院財務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個高職院的管理活動中，教學(xué)、設(shè)備、人事、后勤、行政、財務(wù)等工作各不相同。應(yīng)按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍和實現(xiàn)的條件進(jìn)行控制。而財務(wù)控制是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。財務(wù)控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)為資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余等綜合價值指標(biāo)。

(二)高職院財務(wù)控制在財務(wù)管理中的地位

財務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度分析有不同的表達(dá)：從資金運動過程分析，財務(wù)管理包括資金籌描、資金投放、資金營運、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財務(wù)管理包括財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)分析等。其中最核心的部分是財務(wù)控制。究其原因：一是由于高職院內(nèi)部的多層次關(guān)系使財務(wù)管理劃分為出資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)多個層次。從高職院內(nèi)部角度分析。財務(wù)管理主要屬于經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理層次，他們的基本職責(zé)是落實院黨政會議的戰(zhàn)略決策，實施高職院預(yù)算，所以稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。二是在高職院財務(wù)活動中，必然會與各方發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只有解決和協(xié)調(diào)好高職院內(nèi)部各行為主體之間的矛盾，才能保證高職院目標(biāo)的實現(xiàn)?；谶@種認(rèn)識，財務(wù)學(xué)主要屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務(wù)制度上解決高職院管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題。協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門的財務(wù)活動去實現(xiàn)高職院總體目標(biāo)，財務(wù)控制的任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作使個別、分散的財務(wù)行動整合統(tǒng)一起來，追求高職院短期或長期的財務(wù)目標(biāo)。所以，財務(wù)控制在高職院財務(wù)管理體系中處于核心地位。

二、高職院財務(wù)控制方法

高職院內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督貫穿于高職院經(jīng)濟(jì)活動的全過程，可以更經(jīng)常、更全面、更及時地進(jìn)行監(jiān)督，它集防護(hù)性與建設(shè)性于一身，在發(fā)現(xiàn)問題后，可以采取相應(yīng)的補救性措施并形成預(yù)防性制度。是監(jiān)督體系的中心環(huán)節(jié)。

(一)健全、完善高職院的財務(wù)、會計制度

健全、完善高職院財務(wù)和會計制度是高職院財務(wù)活動能夠正常進(jìn)行的基本保證，高職院的資金只有在各個運行環(huán)節(jié)上得到合理控制。才能防止被惡意占用或無意濫用，從而為資金的有效使用提供制度條件。所以，建立健全高職院的財務(wù)會計制度是進(jìn)行財務(wù)控制的首要工作。

一個合理的財務(wù)、會計制度體系應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

貨幣資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制制度；資產(chǎn)管理和處置的控制制度；投融資風(fēng)險控制制度；績效考評制度；內(nèi)部監(jiān)控制度等。而保證以上制度實施運行的關(guān)鍵力量是完善高職院的治理制度。

(二)搞好財務(wù)預(yù)算和財務(wù)計劃

如何有效地聚合高職院內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)資源，并使之形成一種強大的、有序的聚合力，即以內(nèi)部高度的有序化來對付外部茫然無序的市場環(huán)境，不僅是市場競爭的客觀需要，而且直接決定著高職院競爭成敗與經(jīng)濟(jì)效率的優(yōu)劣。這種有序的管理稱為計劃管理，當(dāng)計劃以定量的方式表現(xiàn)出來時，即轉(zhuǎn)化為預(yù)算，高職院的財務(wù)預(yù)算和財務(wù)計劃不僅為高職院管理者提供依據(jù)，而且還為高職院資金的獲取和配置提供導(dǎo)向。(三)合理配置財務(wù)管理權(quán)限

高職院治理結(jié)構(gòu)是一種權(quán)利制衡機(jī)制，有權(quán)力，就應(yīng)有制衡。高職院治理結(jié)構(gòu)中的黨委會、院長會、教代會、工代會以及各個管理層都應(yīng)既相互獨立。又相互制約，在各自的一定范圍內(nèi)獨立行使權(quán)力，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，享有相應(yīng)利益：同時又彼此制約，任何一方都沒有無限的權(quán)力。高職院管理中財務(wù)管理是管理的中心，合理配置財務(wù)管理權(quán)限有利于避免人“逆向選擇”、“道德風(fēng)險”和高職院財務(wù)危機(jī)，從而有效保護(hù)各方權(quán)益，達(dá)到相互協(xié)調(diào)和制約的作用，保證高職院可持續(xù)發(fā)展。高職院財務(wù)管理權(quán)可分為財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)、財務(wù)監(jiān)督權(quán)。

財務(wù)決策權(quán)包括財務(wù)戰(zhàn)略決策和財務(wù)戰(zhàn)術(shù)決策。財務(wù)戰(zhàn)略決策必須集中在高職院黨委會。而一般的或日常的財務(wù)決策則可授權(quán)各個管理層。管理層在實施黨委會的戰(zhàn)略決策時必須采用職能專門化的授權(quán)實施體制，即日常的財務(wù)活動主要由職能化的財務(wù)管理部門來負(fù)責(zé)實施，并以責(zé)任中心和責(zé)任制的形式細(xì)化到具體部門和崗位。

財務(wù)監(jiān)督權(quán)在高職院內(nèi)部是分散配置的，包括橫向財務(wù)監(jiān)督、縱向財務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督和員工財務(wù)監(jiān)督。其中，橫向財務(wù)監(jiān)督是在高職院治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部相平行的組織機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的財務(wù)監(jiān)督和約束行為，包括各部門之間的相互約束及會計部門的常規(guī)監(jiān)督；縱向財務(wù)監(jiān)督是在高職院內(nèi)部上級組織或個人對下級組織或個人的財務(wù)監(jiān)督約束行為；內(nèi)部審計的監(jiān)督是審計部門通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查高職院的會計報表等手段，對會計及其他部門實施內(nèi)部控制。員工監(jiān)督是基層群眾對高職院財務(wù)活動進(jìn)行的民主監(jiān)督，是群眾理財理念的具體化，有利于強化員工的主人翁意識，但它是一種軟性監(jiān)督，須輔之于激勵方式。

上述權(quán)力是一個有機(jī)的整體，必須合理配置和落實，否則就會權(quán)責(zé)不清，，損害他人利益，導(dǎo)致高職院管理混亂。加大經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

(四)完善內(nèi)部財務(wù)制度

目前有相當(dāng)一部分高職院對建立內(nèi)部財務(wù)制度不夠重視，內(nèi)部財務(wù)制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理：更多的是有章不循，將已訂立的高職院內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查。遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。制度建設(shè)是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標(biāo)準(zhǔn)。因此建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度是高職院內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)引起高度重視。制度建設(shè)須遵循相對穩(wěn)定性和動態(tài)發(fā)展相結(jié)合的原則。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點看，財務(wù)制度的制訂和選擇過程是一個相關(guān)利益者根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變化為自身的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益進(jìn)行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發(fā)展和完善，社會公認(rèn)程度日益提高，納什均衡點逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向于“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)。

(五)強化內(nèi)部控制制度的檢查和考核

為了保證高職院內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之得到完善，高職院必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。檢查時，一是看高職院內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正；二是對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。

(六)建立良好的信息溝通系統(tǒng)

完善信息系統(tǒng)，確保會計信息的真實有效，是強化財務(wù)監(jiān)督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動健康發(fā)展。同時要加快計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，在高職院內(nèi)部構(gòu)筑縱向溝通、橫向溝通、內(nèi)外溝通的信息網(wǎng)絡(luò)體系。達(dá)到信息交換的及時性。

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【關(guān)鍵詞】新會計制度 醫(yī)院 財務(wù)管理

依照我國的相關(guān)法律法規(guī)，我國在2012年1月1日開始在全國范圍內(nèi)開始實施新會計制度。原來的舊會計制度、財務(wù)制度將與同年廢止，新會計制度下進(jìn)一步強化醫(yī)院財務(wù)管理工具具有重要的現(xiàn)實意義，能夠促進(jìn)醫(yī)院全面發(fā)展。

一、新會計制度的優(yōu)勢

（一）新會計制度內(nèi)容更全面。

新會計與舊會計制度相比，新會計制度新增加了累計折舊項目，該項目能夠展示出醫(yī)院內(nèi)的實際運作成本消費情況，并能夠提升醫(yī)院財務(wù)資金核算結(jié)果的精確性。與此同時，新會計制度與醫(yī)院的權(quán)責(zé)發(fā)生制之間關(guān)系緊密，這也就進(jìn)一步強化了醫(yī)院的經(jīng)營管理主體地位，讓醫(yī)院的支出費用與收入費用更加清楚、形象、直觀，更加全面的會計制度能夠促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

（二）新會計制度具有更有效的資金核算方法。

舊的會計制度在固定資金與專項資金的核算上存在著較多弊端，在固定資產(chǎn)與專項資金上面的重視力度不足，固定資金管理方式單一、死板，這些弊端在新會計制度中都有所改進(jìn)和完善，新會計制度對收益性指出與資本性指出二者給予了明確的劃分依據(jù)，并明確、科學(xué)的做出了固定資產(chǎn)范疇，能夠確保醫(yī)院內(nèi)固定資產(chǎn)與轉(zhuǎn)向更加有效科學(xué)的進(jìn)行劃分，集中管理，不會出現(xiàn)舊會計制度中的眉毛胡子一把抓的現(xiàn)象。

（三）新會計制度有更科學(xué)的成本核算方法。

舊會計制度主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)不同科室、不同病種、不同服務(wù)項目來分別展開詳細(xì)的成本核算，該核算方式程序繁雜，容易出錯，且花費的時間較長，工作效率較低，為后期成本匯總核算增加了難度。而新會計制度中成本核算的方式具有較強的科學(xué)性、合理性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的21世紀(jì)，醫(yī)院更加注重其醫(yī)院各種設(shè)備的先進(jìn)性與設(shè)備質(zhì)量的可靠性，致使在購買設(shè)備時所花費的成本費用也就更高，在成本核算方面也就更需要科學(xué)的核算方法。

二、新會計制度下如何加強醫(yī)院財務(wù)管理

（一）進(jìn)一步健全完善醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督管理制度。

要快速實現(xiàn)財務(wù)管理在整個醫(yī)院內(nèi)部的管理控制動作，就需進(jìn)一步創(chuàng)新和完善醫(yī)院內(nèi)的財務(wù)監(jiān)督管理制度，完整的監(jiān)督管理制度屬于醫(yī)院財務(wù)管理制度更好實施和開展的關(guān)鍵，醫(yī)院需成立一支財務(wù)監(jiān)督管理小組，來對醫(yī)院內(nèi)所有財務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，財務(wù)監(jiān)督是為了確保醫(yī)院財務(wù)核算信息更加精確，并對整個醫(yī)院的經(jīng)營狀況給予科學(xué)的、全面的評價，了解其中存在的不足之處，并給出有效的解決方法。監(jiān)督制度還應(yīng)指出醫(yī)院內(nèi)所有的業(yè)務(wù)財務(wù)活動都應(yīng)經(jīng)過財務(wù)管理部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，并有原始憑證作為依據(jù)才能執(zhí)行，醫(yī)院內(nèi)的高層領(lǐng)導(dǎo)需高度重視醫(yī)院的財務(wù)管理工作，醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督工作需嚴(yán)格按照監(jiān)督制度辦事。

（二）進(jìn)一步強化醫(yī)院藥品成本核算。

舊會計制度中，藥庫藥品、藥房藥品的庫存金額與患者在藥房領(lǐng)取的藥品均需進(jìn)行統(tǒng)一售價進(jìn)行核算，2012年1月我國的新會計制度實施后，舊會計制度中的藥物售價核算模式已經(jīng)逐漸被進(jìn)價核算模式所替代。即核算方法為藥品進(jìn)價總成本=藥品庫存總金額/藥品綜合差價率。

（三）做好預(yù)算工作，強化成本核算的執(zhí)行力度。

醫(yī)院財務(wù)人員需進(jìn)一步強化財務(wù)預(yù)算機(jī)制與成本核算機(jī)制，這是保證新會計制度發(fā)展的有效途徑，醫(yī)院需提升自己的財務(wù)管理能力，并做好預(yù)算編制工作，醫(yī)院上級領(lǐng)導(dǎo)需與財務(wù)人員一起，共同結(jié)合醫(yī)院的實際發(fā)展情況來制定出滿足醫(yī)院發(fā)展需要的財務(wù)預(yù)算編制體系。全面預(yù)算管理制度的醫(yī)院的有效實施能夠有效的控制醫(yī)院成本，將成本降到最低，節(jié)省中間費用，依靠財務(wù)管理的手段來減少成本支出，提升醫(yī)院收益，在醫(yī)院管理過程中，還需進(jìn)一步強化固定資產(chǎn)管理，做好財務(wù)預(yù)算工作，強化成本核算的執(zhí)行力度。

（四）增強醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范意識。

在新會計制度背景下，醫(yī)院內(nèi)所有的財務(wù)活動都可能存在著一定的財務(wù)風(fēng)險，醫(yī)院內(nèi)財務(wù)管理部門還需具有較強的風(fēng)險意識，落實風(fēng)險管理工作，減少財務(wù)經(jīng)營管理風(fēng)險，推進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，并制定出相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度，醫(yī)院內(nèi)的財務(wù)管理人員需定期對其工作給予分析和評價，了解醫(yī)院內(nèi)近期的經(jīng)濟(jì)收入狀況，以了解醫(yī)院今后的經(jīng)營發(fā)展方向，推動醫(yī)院的全面發(fā)展。

總之，在新時期，還需要做好醫(yī)院的財務(wù)管理、成本控制、資金核算、成本核算等工作，并不斷完善相應(yīng)的財務(wù)管理制度，才能在做好醫(yī)院財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上推動醫(yī)院的穩(wěn)步健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮麗敏.加強醫(yī)院財務(wù)管理 促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展[J].中國外資，2013（22）.

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關(guān)鍵詞：第三類成本　經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督　經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體制

一、文獻(xiàn)回顧

委托理論是解釋現(xiàn)代企業(yè)制度中不同利益集團(tuán)矛盾產(chǎn)生和發(fā)展原因的重要理論。詹森(Michael Jensen)和麥克林(William mecklin)認(rèn)為，關(guān)系是“一個人或較多的人(即委托人)聘請別的人(即人)，履行一些服務(wù)，包括把一些決策權(quán)委托給人?！庇捎诖嬖谖嘘P(guān)系，就產(chǎn)生了成本問題。成本是指“在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追求額外消費。于是企業(yè)的價值也就小于企業(yè)完全所有者時的價值，兩者之間的差異即被稱為成本”。從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)角度看，成本的組成內(nèi)容包括委托人的監(jiān)視費、人的擔(dān)保費和剩余損失三部分。嚴(yán)若森(2005)認(rèn)為成本可分為以下兩類：第一類成本由所有者與經(jīng)營等管理者之間的關(guān)系產(chǎn)生，是在投資者與管理者之間的利益沖突與博弈中總的價值減少。其產(chǎn)生原因主要是由于經(jīng)營管理者與股東的目標(biāo)函數(shù)不一致，經(jīng)營管理者總希望將公司的資源轉(zhuǎn)化為自己的私人利益；而股東總希望經(jīng)營管理者努力工作，減少在職消費，以實現(xiàn)所有者權(quán)益的最大化。因此，公司不得不承擔(dān)監(jiān)督成本或約束成本；第二類成本發(fā)生在不同出資者之間，是大股東與小股東、股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間利益沖突與博弈產(chǎn)生的公司總價值的減少。具體又表現(xiàn)為大股東與小股東之問的成本，股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間的成本。其產(chǎn)生原因一是隧道行為(tunneling)，即大股東利用金字塔式的股權(quán)結(jié)構(gòu)把低層企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移至高層企業(yè)，從而使小股東利益受損。小股東會因此提出保護(hù)其利益的要求，從而使公司承擔(dān)更多的成本(如設(shè)立獨立董事制度、累積投票制、征求投票權(quán)等)。二是債務(wù)融資增加的費用，即項目融資時股東偏好收益高但風(fēng)險也高的項目，因為股東承擔(dān)有限責(zé)任，其潛在損失有限而潛在收益無限；債權(quán)人在項目成功時的潛在收益是有限的，而當(dāng)投資失敗，債權(quán)人有可能只獲得低于債券票面的清償。因此，債權(quán)人會對資金的使用和投向加于更多地關(guān)注，設(shè)置更加嚴(yán)格、苛刻的合同條款，公司會為債務(wù)融資承擔(dān)更多的成本。

成本分為第一類成本和第二類成本的觀點，根源于企業(yè)委托關(guān)系可以分為第一類委托關(guān)系和第二類委托關(guān)系。但這種分類似乎并未窮盡現(xiàn)代企業(yè)制度下委托關(guān)系及其引起的成本的內(nèi)涵。干勝道(1995)分析了兩權(quán)分離條件下的企業(yè)財務(wù)關(guān)系，首先提出所有者財務(wù)觀念，謝志華(1997)提出了出資者財務(wù)觀點，湯谷良(1997)提出了經(jīng)營者財務(wù)觀念，認(rèn)為所有者財務(wù)“主要是一種監(jiān)控機(jī)制而不是一種決策機(jī)制”，經(jīng)營管理者財務(wù)主要是財務(wù)決策和財務(wù)執(zhí)行問題；王滿(2002)將財務(wù)監(jiān)督分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩個體系，認(rèn)為“外部監(jiān)督足以維護(hù)單位外部利益相關(guān)主體(如所有者、政府、債權(quán)人等)的利益為目標(biāo)，由獨立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行，以單位整體作為監(jiān)督的對象，通過對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督來實施和實現(xiàn)”。“企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)主要是微觀層面上的財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)”，“公司的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制實質(zhì)上是通過明確劃分股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成四者之間的制衡關(guān)系，實現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督”。現(xiàn)有財務(wù)理論及其財務(wù)監(jiān)督理論將經(jīng)營管理者作為財務(wù)監(jiān)督的對象，而沒有認(rèn)識到處于企業(yè)所有者與資產(chǎn)最終使用者之間的經(jīng)營委托鏈中間環(huán)節(jié)，在接受所有者監(jiān)督的同時，又具有對下的監(jiān)督職責(zé)和監(jiān)督權(quán)力，并且在現(xiàn)實中可以單獨形成一套有別于所有者財務(wù)監(jiān)督的運行體系，這有待于人們繼續(xù)探討。

二、第三類成本的主要內(nèi)容

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，從終極出資者到最終的財產(chǎn)使用者之間，實際上還存在第三類委托關(guān)系，即企業(yè)不同層級經(jīng)營管理者之間的委托關(guān)系，這主要是因為作為經(jīng)營管理者在其行使法人財產(chǎn)所有權(quán)時，要將暫時受托占有、使用、支配和處置的出資者資產(chǎn)，委托給下屬不同層次的經(jīng)營管理者進(jìn)行使用或管理。該類委托關(guān)系的層級有：(1)公司董事會與總經(jīng)理管理層的委托關(guān)系。公司董事會作為法人財產(chǎn)所有者，掌管公司法人財產(chǎn)使用的戰(zhàn)略決策權(quán)，要對公司的長期經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行決策，對涉及公司重大的財務(wù)投資、融資、對外擔(dān)保和生產(chǎn)設(shè)備購建等財務(wù)事項進(jìn)行決策，并將決策結(jié)果委托給總經(jīng)理管理層執(zhí)行；(2)總經(jīng)理與職能部門、子(分)公司和其他分支機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系?？偨?jīng)理管理層作為公司經(jīng)營管理執(zhí)行層，要將董事會的決策變?yōu)楣镜慕?jīng)營行動，需要把董事會的決策分解成具體的行動方案，委托給下屬執(zhí)行；(3)子(分)公司與其下屬機(jī)構(gòu)和職工的委托關(guān)系。同樣，子(分)公司的經(jīng)營管理層也要把總經(jīng)理的指令分解成具體的行動細(xì)節(jié)，委托給下屬執(zhí)行。在國有公司內(nèi)部存在的上述委托關(guān)系，客觀上會形成不同層次經(jīng)營管理者之間的信息不對稱，下層有可能通過蒙蔽上層，取得超出職權(quán)范圍的利益。

由于第三類委托關(guān)系的存在，決定必定存在第三類成本。該類成本是由于企業(yè)內(nèi)部不同層級經(jīng)營管理者之間，存在信息不對稱、逆向選擇和道德風(fēng)險問題，存在著利益目標(biāo)差距和努力程度差異等矛盾，上層經(jīng)營管理者需要對下層經(jīng)營管理者激勵與約束而造成的企業(yè)總價值減少。第三類成本的隱性表現(xiàn)形式是下屬經(jīng)營管理者不愿充分發(fā)揮其潛能努力增加企業(yè)的價值，使實際產(chǎn)生的價值低于企業(yè)應(yīng)有的價值；其顯性表現(xiàn)形式是能用貨幣價值形式表現(xiàn)的、企業(yè)高層經(jīng)營管理者為了激勵下層經(jīng)營管理者而增加給下屬的薪酬獎勵支出，為了約束下屬經(jīng)營管理者而支出的監(jiān)督費用等。第三類成本的主要內(nèi)容包括：(1)搜尋和掌握下屬者真實信息的費用。主要是指上層經(jīng)營管理者為解決信息不對稱問題而花費的下派財會人員或下設(shè)財務(wù)機(jī)構(gòu)、建立一套定期提供財務(wù)信息系統(tǒng)所花費的費用；(2)下層經(jīng)營管理者“懶惰”造成的企業(yè)價值減少。是指下層經(jīng)營管理者由于自己的目標(biāo)函數(shù)不能如期達(dá)到，而采取不努力工作給企業(yè)價值帶來的損失；(3)下層經(jīng)營管理者額外職位消費多支出的價值。是指下層經(jīng)營管理者利用職位便利，擴(kuò)大自己的職位消費范圍或頻率，使企業(yè)多增加的費用支出；(4)下層經(jīng)營管理者道德風(fēng)險和逆向選擇造成的企業(yè)價值減少。主要是指下層經(jīng)營管理者利用信息不對稱的優(yōu)勢，按照自己利益最大化的原則，偏離上層經(jīng)營管理者的指令進(jìn)行決策，而給企業(yè)價值造成的損失；(5)激勵下屬經(jīng)營管理者的獎勵支出。是為了調(diào)動下屬積極性，按照其經(jīng)營業(yè)績大小給予的獎金、福利、帶薪休假及高額退休待遇而給企業(yè)增加的支出；(6)企業(yè)旨在約束下屬不當(dāng)財務(wù)行為所花費的監(jiān)督成本。主要是指企業(yè)高層經(jīng)營者為了約束下屬經(jīng)營管理者的財務(wù)行為，在內(nèi)部需要建立財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，增聘監(jiān)督人員，設(shè)置財務(wù)業(yè)績考核指標(biāo)體系，定期對下屬經(jīng)營

管理者進(jìn)行監(jiān)督考核，為此需要多增加的費用支出。

三、第三類委托與經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督的關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于第三類委托關(guān)系及其成本存在，客觀上需要經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督這樣一個財務(wù)監(jiān)督層面，因為：(1)法人財產(chǎn)所有權(quán)分屬不同層級的經(jīng)營管理者。法人財產(chǎn)所有權(quán)中，經(jīng)營管理決策權(quán)與經(jīng)營管理執(zhí)行權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度中的普遍現(xiàn)象。經(jīng)營管理決策權(quán)的擁有者和各層次經(jīng)營管理執(zhí)行權(quán)的擁有者分屬不同層級的權(quán)力主體，前者為了迫使后者在其掌管范圍內(nèi)的財務(wù)行為，完全按自己的意志或不脫離自己規(guī)定的框架，需要對其進(jìn)行必要的監(jiān)督，并形成日常監(jiān)督制度。這種監(jiān)督不可能由于所有者財務(wù)監(jiān)督的存在而放棄；(2)經(jīng)營者自身經(jīng)濟(jì)利益需要保護(hù)。與所有者和經(jīng)營者的利益目標(biāo)不同相似，不同層次的經(jīng)營管理者對企業(yè)也有各自不同的經(jīng)濟(jì)利益要求。上層經(jīng)營管理者要考慮終極所有者投入資本的保值增值和債權(quán)人出借資本的還本付息，希望企業(yè)價值最大，能夠完全滿足投資者和債權(quán)人的利益要求。因此，希望企業(yè)運營順利，在其經(jīng)營期內(nèi)完成任期目標(biāo)，最后得到自己的應(yīng)得報酬，借此提升自己的社會地位等。下屬經(jīng)營管理者亦有各自的打算，期望獲得個人收益和社會地位，并不斷提高。從利益角度出發(fā)，不同層級經(jīng)營管理者必須充分利用各自的權(quán)力，對其能夠顧及的領(lǐng)域或范圍實行財務(wù)監(jiān)督；(3)下屬人行為需要約束?，F(xiàn)代企業(yè)中的層層關(guān)系，使企業(yè)內(nèi)部的各層次經(jīng)營管理者都處在鏈的某一環(huán)節(jié)，上一層次的人是下一層次人的委托人，不同層次的人為了完成上一層次委托人規(guī)定的任務(wù)或業(yè)績，需要調(diào)動下屬的工作熱情和主動性，使其努力勤勉，克盡職守，同時也需要配之相應(yīng)的監(jiān)督，以督促其不“偷懶”，在財務(wù)行為上不“越軌”。運用財務(wù)監(jiān)督手段能夠?qū)θ嗽谑褂?、?jīng)營、處置企業(yè)財產(chǎn)時受到財務(wù)制約，從而規(guī)范其操行；(4)缺少監(jiān)督會造成第三類成本失控。企業(yè)上層與中下層經(jīng)營者之間，信息不對稱是客觀存在的，中下層經(jīng)營者利用私有信息，可以取得較多的額外利益，增加企業(yè)的成本，這對上一層經(jīng)營管理者不利。從價值運行方面看，良好的財務(wù)監(jiān)督程序、方法和規(guī)則，能有效地增加信息的透明度，降低成本。對企業(yè)各層次的經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督，能夠直接、及時減少不必要的財務(wù)支出，降低企業(yè)的運營費用、管理費用和其它支出。因此，經(jīng)營管理者嚴(yán)格財務(wù)監(jiān)督，可以有效控制下屬人員的成本費用開支，降低成本；(5)人違規(guī)財務(wù)行為需要及時懲處。人財務(wù)行為能否一直合法合規(guī)是現(xiàn)實中沒有辦法保證的。對人違規(guī)財務(wù)行為進(jìn)行懲處，可以起到震懾作用，警示后來的違規(guī)者。要達(dá)到這一目的，及時對下屬經(jīng)營管理者違規(guī)行為進(jìn)行懲罰，上層經(jīng)營管理者需要經(jīng)常性、及時性的財務(wù)監(jiān)督，才能將違規(guī)財務(wù)行為減少到較低水平。作為一種對人的監(jiān)督壓力，經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督的存在不以人們意志為轉(zhuǎn)移。企業(yè)最高層次的經(jīng)營管理者與不同層次的經(jīng)營管理者之間，由于各自的利益目標(biāo)不同，其對待企業(yè)資產(chǎn)的使用及其經(jīng)營管理的努力程度不同。為了監(jiān)督下屬認(rèn)真履行職責(zé)，努力工作，減少由于信息不對稱造成的失誤，不同層次的經(jīng)營管理者都需要設(shè)計一套隸屬于自己的財務(wù)監(jiān)督體系，維護(hù)自己的權(quán)益。這種監(jiān)督在相當(dāng)?shù)某潭壬?，是為了降低第三類成本，維護(hù)經(jīng)營管理者的自身利益。

四、第三類成本對經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督的影響

(一)影響經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督的目標(biāo) 財務(wù)監(jiān)督的目標(biāo)受制于財務(wù)目標(biāo)，從企業(yè)財務(wù)目標(biāo)理論觀點看，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)理論觀點主要有以下幾種：(1)以利潤最大化為企業(yè)財務(wù)目標(biāo)；(2)以股東財富最大化為企業(yè)財務(wù)目標(biāo)；(3)以企業(yè)價值最大化為財務(wù)目標(biāo)；(4)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)多層次觀點。筆者贊成財務(wù)目標(biāo)多層次觀點。所有者有其財務(wù)目標(biāo)，經(jīng)營管理者也有其財務(wù)目標(biāo)，而且不同層級的經(jīng)營管理者財務(wù)目標(biāo)會存在差異，不能用一個目標(biāo)代替所有不同利益集團(tuán)的財務(wù)目標(biāo)。所有者財務(wù)監(jiān)督目標(biāo)是為了維護(hù)其投入實物資本的權(quán)益即剩余索取權(quán)，同樣，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督目標(biāo)是為了維護(hù)其人力資本投入的權(quán)益，即薪酬及其他個人利益索取權(quán)。在出資者退出企業(yè)經(jīng)營管理后，經(jīng)營管理者取得了法人財產(chǎn)所有權(quán)的全部權(quán)力，其不僅要對企業(yè)原始投資人負(fù)責(zé)，也要對全部債權(quán)人負(fù)責(zé)，保證投入的股權(quán)資本和債權(quán)資本保值增值，使企業(yè)價值最大化，并通過這一方式，使自己或小團(tuán)體的個人利益得到最大滿足，包括個人財務(wù)利益、社會地位和聲譽等方面。從法人財產(chǎn)所有權(quán)角度看，企業(yè)總部高層和不同層級經(jīng)營管理者的財務(wù)監(jiān)督目標(biāo)是通過維護(hù)法人財產(chǎn)所有權(quán)的整體利益而實現(xiàn)其自身利益的。因此，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督必須以企業(yè)價值最大化為財務(wù)目標(biāo)，設(shè)汁符合企業(yè)實際的財務(wù)監(jiān)督體制，千方百計嚴(yán)格內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，降低下屬不同層級經(jīng)營管理者的成本，保證企業(yè)整體財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)。從這一角度看，如何降低第三類成本，成為經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督能否實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)的關(guān)鍵。

(二)影響經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系的特點　第三類成本影響經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系的特點有：(1)第三類成本決定經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系的作用范圍是一個封閉式的運行系統(tǒng)。與出資者財務(wù)監(jiān)督相比，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督要達(dá)到降低第三類成本的目的，其作用范圍只限于企業(yè)內(nèi)部，即只對企業(yè)不同層次的經(jīng)營管理者財務(wù)行為發(fā)揮監(jiān)督作用。在經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系中，各層次的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員都同處于一個公司中，都是圍繞公司內(nèi)部的各不同層次職能部門和管理機(jī)構(gòu)的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，執(zhí)行上層的監(jiān)督指令，將指令層層傳遞下去，同時把監(jiān)督過程中的問題和解決問題的建議反饋給上層，促使上層調(diào)整財務(wù)政策和相關(guān)的監(jiān)督指令，再通知下層執(zhí)行。如此循環(huán)往復(fù)，形成一個封閉式的運行系統(tǒng)。(2)第三類成本決定經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督的日常工作是保證下屬的財務(wù)行為不偏離上層經(jīng)營管理者的戰(zhàn)略決策和整體目標(biāo)。下屬不同層級經(jīng)營管理者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”行為構(gòu)成第三類成本的重要內(nèi)容，降低該類成本的發(fā)生頻率，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系必須在企業(yè)日常財務(wù)運行中，設(shè)計監(jiān)視和督促下屬不同層次的經(jīng)營管理者財務(wù)行為的制度，保證下屬按企業(yè)規(guī)定和上層指令處理財務(wù)活動，不偏離企業(yè)整體目標(biāo)和戰(zhàn)略決策。因此，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系的運行，通常表現(xiàn)為對下屬執(zhí)行上層財務(wù)決策指令的過程及結(jié)果實行監(jiān)督，在公司的日常財務(wù)活動中對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督權(quán)限的行使過程與執(zhí)行上層財務(wù)指令、進(jìn)行正常財務(wù)活動的過程緊密結(jié)合在一起。(3)第三類成本決定經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系需要建立內(nèi)部提供財務(wù)信息的子系統(tǒng)。降低不同層級經(jīng)營管理者之間由于存在信息不對稱而形成的成本，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督需要建立內(nèi)部提供財務(wù)信息的子系統(tǒng)。這套內(nèi)部使用的財務(wù)信息系統(tǒng)有別于對外提供的財務(wù)信息系統(tǒng)，其主要作用是向上層經(jīng)營管理者提供內(nèi)部管理所需要的財務(wù)信息。(4)第三類成本決定經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系要偏重日常監(jiān)督。下屬經(jīng)營管理者嚴(yán)重違規(guī)是造成第三類成本擴(kuò)大的風(fēng)險來源，為了防止該類事件的發(fā)生、或減少其發(fā)生的頻度和力度，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系必須在制度設(shè)計方面考慮如何盡可能杜絕該類事件發(fā)生，將日常監(jiān)督作為重點，并以此

設(shè)計相關(guān)制度。因此，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督主要依靠發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部常沒監(jiān)督機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)督作用，將第三類成本減少到最小額度。(5)第三類成本決定內(nèi)部控制制度構(gòu)成經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系的制度基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度是在內(nèi)部各職能部門、各子(分)公司及其人、財、物、產(chǎn)、供、銷不同環(huán)節(jié)之間，形成的一整套相互牽制，互相制約的運行制度，其發(fā)揮作用的好壞，直接影響第三類成本的大小。經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系要達(dá)到降低第三類成本的目的，必須發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，才可取得防微杜漸、事半功倍的效果。從理論和實踐角度看，企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)成經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系的制度基礎(chǔ)。

(三)影響經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系的紐成內(nèi)容　首先，監(jiān)督企業(yè)下屬各層次的財務(wù)收支活動合法合規(guī)成為主要標(biāo)準(zhǔn)。降低第三類成本，要求不同層級經(jīng)營管理者嚴(yán)格按國家法律法規(guī)、企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)組織財務(wù)活動，不出現(xiàn)違法違規(guī)財務(wù)行為。因而，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系將下屬財務(wù)收支行為的合法合規(guī)作為其主要監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，包括監(jiān)督下屬經(jīng)營管理者不得違背國家法律法規(guī)經(jīng)營，不得超越企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)規(guī)劃其分管范圍內(nèi)的財務(wù)收支，不利用其掌管的財務(wù)權(quán)限越出企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生財務(wù)行為等；其次，監(jiān)督企業(yè)下屬嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行成為日常主要工作。第三類成本主要發(fā)生在下屬經(jīng)營管理者的日常經(jīng)營行為及其財務(wù)活動中。實行年度預(yù)算管理制度，可以較好地規(guī)范下屬經(jīng)營管理層的財務(wù)收支，減少企業(yè)的第三類成本總額。因此，監(jiān)督企業(yè)下屬年度預(yù)算執(zhí)行，不突破其規(guī)定的預(yù)算范圍和預(yù)算開支標(biāo)準(zhǔn)，成為經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的日常主要工作；再次，監(jiān)督下屬合法合規(guī)取得個人利益成為重要任務(wù)。不當(dāng)取得個人利益是第三類成本的組成部分。保證下屬經(jīng)營管理者按規(guī)定取得個人利益成為經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系的重要任務(wù)。為此，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體系要用制度規(guī)范和檢查監(jiān)督下屬經(jīng)營管理者的個人財務(wù)行為，對其執(zhí)行企業(yè)財務(wù)決策的行為進(jìn)行正常的監(jiān)督和考核等，以約束其職權(quán)范圍內(nèi)可能涉及個人利益的財務(wù)行為；最后，監(jiān)督下屬對更低層次的經(jīng)營管理者進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督成為重要工作內(nèi)容。如前所述，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督的目標(biāo)是保證企業(yè)整體財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)。為此，需要對不同層級經(jīng)營管理者的層層關(guān)系進(jìn)行規(guī)范和校正，督促下屬對其管轄范圍內(nèi)的財務(wù)活動進(jìn)行檢查監(jiān)督。這包括督促檢查最低層級經(jīng)營管理者的財務(wù)收支，考察其上級是否認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)等。在此前提下，考慮其組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)劃分、監(jiān)督程序和監(jiān)督方法的設(shè)計。

五、構(gòu)建第三類成本要求基于經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體制的思考

體制是社會科學(xué)的范疇，是對人們在各種社會活動中的責(zé)權(quán)利關(guān)系的安排而形成的組織制度。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體制是在企業(yè)不同財務(wù)監(jiān)督層次之間，確定財務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)和人員的權(quán)力、監(jiān)督責(zé)任和利益的制度，構(gòu)成經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督體系的主要內(nèi)容，其目的是為了保證企業(yè)財務(wù)運行正常，既定的財務(wù)關(guān)系得以維持。財務(wù)監(jiān)督體制的主要內(nèi)容是：界定企業(yè)不同層次財務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的監(jiān)督權(quán)限。包括終極所有者的財務(wù)監(jiān)督權(quán)限、法人財產(chǎn)所有者的財務(wù)監(jiān)督權(quán)限、不同層次經(jīng)營管理者的財務(wù)監(jiān)督權(quán)限等；規(guī)定企業(yè)不同監(jiān)督層次所屬機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)督責(zé)任。包括盡可能地用明確的制度或條文規(guī)定不同財務(wù)監(jiān)督層次的具體辦事機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)和人員在財務(wù)監(jiān)督中各自的責(zé)任，以利對其進(jìn)行考核和再監(jiān)督；確定對財務(wù)監(jiān)督人員的激勵辦法和制度。包括實行薪酬、獎勵、退休金計劃和期權(quán)激勵等方法，并將其制度化，這是保證財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員嚴(yán)格履行職責(zé)的重要措施，確保前兩項內(nèi)容實施的手段。

設(shè)計經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體制，要從有利于兼顧所有者權(quán)益保護(hù)的角度，構(gòu)建能夠有效降低第三類成本的經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體制，這要體現(xiàn)在具體的體制設(shè)計中：

(一)按監(jiān)督權(quán)限適度集中方式設(shè)計經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)體制　經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)體制是指在企業(yè)不同經(jīng)營管理層內(nèi)部，明確財務(wù)監(jiān)督負(fù)責(zé)人，采取集權(quán)方式或分權(quán)方式實行財務(wù)監(jiān)督，界定相關(guān)經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督范圍的制度。筆者認(rèn)為，經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督的權(quán)力應(yīng)適度集中，并由高層財務(wù)負(fù)責(zé)人執(zhí)掌，盡可能減少企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督層次，以降低監(jiān)督成本；

(二)按照精干高效、盡量減少層級的原則設(shè)計財務(wù)監(jiān)督的組織機(jī)構(gòu)及其權(quán)責(zé)劃分制度　經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計，可本著減少層級組織的原則予以規(guī)范，不要求實行財務(wù)管理權(quán)限與財務(wù)監(jiān)督權(quán)限配套制度，即一級財務(wù)管理權(quán)不一定配套一級財務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)實中許多企業(yè)按規(guī)模大小設(shè)計財務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的制度已經(jīng)體現(xiàn)了這一原則，如在大公司或企業(yè)集團(tuán)，按總部、子公司、孫公司等層次設(shè)置財務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)，小企業(yè)只在企業(yè)中設(shè)立與財務(wù)運行管理機(jī)構(gòu)平行的財務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)。關(guān)鍵的問題是如何界定不同層級財務(wù)運行管理組織的財務(wù)管理權(quán)限與監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的監(jiān)督權(quán)限等，主要是界定董事會、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)部、子(分)公司財務(wù)機(jī)構(gòu)等的財務(wù)運行管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)。另外，要規(guī)范不同層次財務(wù)監(jiān)督權(quán)限，包括規(guī)范不同監(jiān)督組織和責(zé)任人員、特別是企業(yè)總部財務(wù)監(jiān)督組織和人員的財務(wù)監(jiān)督權(quán)責(zé)界定、子公司或下屬工廠財務(wù)部門和人員監(jiān)督權(quán)責(zé)等；

(三)根據(jù)內(nèi)部委派制的要求設(shè)計財務(wù)監(jiān)督人員的管理制度　財務(wù)監(jiān)督人員實行經(jīng)營管理者領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部委派制，有利于保證經(jīng)營管理者的財務(wù)指令暢通，可以形成對下屬財務(wù)行為的較好約束，減少第三類成本。因此，應(yīng)按照內(nèi)部委派制的要求，在不同層次的財務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)中，配備財務(wù)監(jiān)督人員，確定財務(wù)監(jiān)督人員的隸屬關(guān)系和業(yè)務(wù)管理方式，制定財務(wù)監(jiān)督人員的激勵約束制度等。

(四)以盡可能減少中間能量遞減為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督指令的傳導(dǎo)方式　上層經(jīng)營管理者的財務(wù)監(jiān)督指令是直接落實到財務(wù)監(jiān)督部門執(zhí)行、還是通過下屬經(jīng)營管理者傳導(dǎo)給所屬財務(wù)監(jiān)督部門執(zhí)行，財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員按何種方式實行監(jiān)督等，是經(jīng)營管理者財務(wù)監(jiān)督體制設(shè)計的重要方面。為了減少中間能量遞減，較好的方式是實行經(jīng)營者財務(wù)監(jiān)督指令垂直傳導(dǎo)方式。

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篇10

一、獨立在事制與財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運行的必要性

首先，財務(wù)總監(jiān)制與獨立董事制有著密切聯(lián)系：（1）他們都起源于西方；（2）都產(chǎn)生于因兩權(quán)分離所導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督機(jī)制松懈、會計信息失真、“內(nèi)部人控制”及大股東控股的背景下；（3）都來自企業(yè)外部，獨立于經(jīng)營者，代表所有者對經(jīng)營者實施監(jiān)督，屬所有者監(jiān)督范疇；（4）二者往往都是董事會成員或共同參加董事會會議；（5）都是一種低成本的監(jiān)督方式。

同時，我們也應(yīng)看到獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)制存在如下差別：（1）財務(wù)總監(jiān)更多的是考慮大股東利益，獨立董事更多考慮中小股東利益；（2）財務(wù)總監(jiān)對委派機(jī)關(guān)或董事會負(fù)責(zé)，獨立董事對全體股東負(fù)責(zé)；（3）財務(wù)總監(jiān)獨立于經(jīng)營者，獨立董事獨立于大股東、經(jīng)營者和相關(guān)利益者，獨立性更高；（4）財務(wù)總監(jiān)作為委派人員行使參與權(quán)、監(jiān)控權(quán)、審核權(quán)、制止權(quán)、報告權(quán)、建議權(quán)等，獨立董事作為特殊的董事會成員具有決策權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)、審核權(quán)、否決權(quán)、提名權(quán)、信息披露權(quán)等；（5）獨立董事陳擁有董事一般職權(quán)外，對重大關(guān)聯(lián)交易、聘用或解聘會計師事務(wù)所、提請召開股東大會或董事會還有特別職權(quán)，在公司董事提名、任免、董事及高級管理人員的薪酬、重大資金往來等事務(wù)還需發(fā)表獨立意見，財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)行使主要是監(jiān)督國有資產(chǎn)營運、重大投資決策和審查會計報表，對重大財務(wù)收支與經(jīng)營活動實行與總經(jīng)理聯(lián)簽制等；（6）獨立董事在公司的發(fā)展戰(zhàn)略、績效管理、資源調(diào)配、關(guān)鍵性任命等重大問題的影響力較財務(wù)總監(jiān)大；（7）財務(wù)總監(jiān)在公司權(quán)力層次中往往處于董事會與經(jīng)營者之間，監(jiān)督對象主要是經(jīng)營者，獨立董事在公司權(quán)力層次中介于股東大會和董事會之間，承擔(dān)著監(jiān)督董事會和經(jīng)營者的職責(zé)；（8）財務(wù)總監(jiān)是全職人員，獨立董事是兼職人員，主要通過多渠道獲取信息、參加董事會會議、提議或聘請外部審計機(jī)構(gòu)、發(fā)表獨立意見等方式工作，投入的精力和工作時間遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于財務(wù)總監(jiān)。

由此可見，獨立董事制與財務(wù)總監(jiān)制并不相互排斥，他們具有各自的特點和優(yōu)勢。如果財務(wù)總監(jiān)積極支持配合獨立董事，可充分發(fā)揮他們在監(jiān)督職能上的合力，增強監(jiān)管的威懾力，有效懲處違法違規(guī)行為。

其次，獨立董事制與財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運行可在一定程度上彌補各自的缺陷，有效發(fā)揮其職能。獨立董事制的弊端主要表現(xiàn)在：獨立董事多是兼職人員，投入的時間和精力有限，可能影響對管理層的有效監(jiān)督；獨立董事薪酬不高且多事先約定，這會使他們?nèi)鄙賲⑴c公司經(jīng)營與決策的源動力，而如果將其報酬與公司業(yè)績掛鉤，又難以保證其監(jiān)督的獨立性。財務(wù)總監(jiān)制的缺陷主要表現(xiàn)在：財務(wù)總監(jiān)只有1人，經(jīng)營者勾結(jié)財務(wù)總監(jiān)共同作弊的成本不高；財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)較多，而人力有限，且沒有獨立董事所擁有的特別職權(quán)等。因此，獨立董事需要財務(wù)總監(jiān)的信息，財務(wù)總監(jiān)需要獨立董事的支持，雙軌制運行可在一定程度上彌補各自的缺陷，更有效地發(fā)揮其監(jiān)督職能。

第三，從完善公司治理結(jié)構(gòu)看，二者不能互相取代。獨立董事進(jìn)入董事會有助于增強董事會的獨立性，弱化內(nèi)部人控制，發(fā)揮董事會的監(jiān)督職能；委派財務(wù)總監(jiān)可在一定程度上彌補監(jiān)事會監(jiān)督功能的弱化狀況，有效加強所有者財務(wù)監(jiān)督。獨立董事制度和財務(wù)總監(jiān)委派制是完善國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑，二者在治理結(jié)構(gòu)中不存在本質(zhì)的利害沖突，獨立董事制的出現(xiàn)，不能也不應(yīng)取代財務(wù)總監(jiān)委派制。

第四，從完善企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體系看，雙軌制可有效地加強公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督和外部財務(wù)監(jiān)督。實施財務(wù)總監(jiān)委派制，形成董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)三足鼎立的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，從而構(gòu)建起具有制度和組織保證的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系；引入獨立董事制度，尤其是精通財務(wù)的獨立董事對公司財務(wù)管理活動進(jìn)行監(jiān)督，有助于更好地發(fā)揮董事會外部財務(wù)監(jiān)督職能，對擔(dān)任管理職務(wù)的內(nèi)部董事起到了一定的制約作用，從而建立起較為完善的外部財務(wù)監(jiān)督體系。

二、獨立在事制與財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運行的可行性分析

獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)委派制均是一種低成本的所有者監(jiān)督方式。所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督成本主要包括所有者為獲取經(jīng)營者信息所開支費用（如專設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費、人員經(jīng)費等）和由于監(jiān)督滯后、經(jīng)營者道德敗壞行為給所有者造成的經(jīng)濟(jì)損失兩方面。在傳統(tǒng)的所有者對經(jīng)營者監(jiān)督方式下，由于信息不對稱的存在，外部股東作為非專業(yè)人士，要將企業(yè)披露的業(yè)已粉飾的會計信息調(diào)整至真實狀況是非常困難的。又由于所有者獲取信息的滯后性，已造成的損失已無法挽回，所以其監(jiān)督成本相當(dāng)昂貴。在獨立董事和財務(wù)總監(jiān)雙軌制下，只需付出數(shù)量并不多的獨立董事費和財務(wù)總監(jiān)費，就可及時了解經(jīng)營者動態(tài)和采取相應(yīng)措施，降低或避免經(jīng)濟(jì)損失，其監(jiān)督成本大大降低。低成本的監(jiān)督模式為其在國有企業(yè)共存提供了可能性。

國內(nèi)外實踐證明，實行獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運行是可行的。雖然我國國有資產(chǎn)管理部門向國有企業(yè)委派的財務(wù)總監(jiān)與西方國家企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)有所差異，但有著相同的職責(zé)即代表所有者對經(jīng)營者監(jiān)督，且我們所采用的由國有資產(chǎn)管理部門委派、董事會聘任的財務(wù)總監(jiān)模式與西方國家很相似。

綜上所述，我們認(rèn)為國有大中型重點企業(yè)可考慮建立外派監(jiān)事會和委派財務(wù)總監(jiān)；對未建立外派監(jiān)事會的國有企業(yè)可考慮由國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)、董事會聘任的模式建立財務(wù)總監(jiān)制，同時又在董事會中引入獨立董事。

三、獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)制的修正與協(xié)調(diào)

對現(xiàn)行的獨立董事制與財務(wù)總監(jiān)委派制作適當(dāng)?shù)男拚?，將有助于獨立董事制與財務(wù)總監(jiān)委派制的協(xié)調(diào)運行和功效發(fā)揮。

1、對財務(wù)總監(jiān)制和獨立董事制的修正。對財務(wù)總監(jiān)制的修正主要從委派模式和財務(wù)總監(jiān)進(jìn)入董事會等方面考慮，即由現(xiàn)在普遍采用的政府機(jī)關(guān)委派模式修正為由國有資產(chǎn)管理部門審核批準(zhǔn)、董事會任命的模式，財務(wù)總監(jiān)不再列席董事會會議而直接成為董事成員進(jìn)入董事會。對獨立董事制的修正主要從產(chǎn)生方式、人員選擇等方面考慮?，F(xiàn)行制度規(guī)定，董事會、監(jiān)事會或單獨或合并持有上市公司已發(fā)行股份1％以上的股東可以提出獨立董事候選人，并經(jīng)股東大會選舉決定。顯然，這種做法是將獨立董事的提名權(quán)交給了大股東，難以保證獨立董事的獨立性。通過設(shè)立獨立董事提名委員會或采用累積投票制可以更多考慮中小股東的利益。首次選舉時提名委員會可由那些在董事會中不擁有董事席位的股東組成，以后可由獨立董事為主組成。在獨立董事的選拔上，應(yīng)避免“學(xué)院派董事”、“名人董事”現(xiàn)象，更注重聘用具有一定教育背景和相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)或商業(yè)閱歷、熟悉法律

法規(guī)、具有資本市場運行理論與經(jīng)驗、懂得財務(wù)會計知識的復(fù)合型人才。此外，獨立董事的職業(yè)化和獨立董事的持股問題也值得商榷。股份具有長期激勵性，可防止可能的信用風(fēng)險，持股并不一定會影響其獨立性，關(guān)鍵是控制合適的比例。

2、財務(wù)總監(jiān)制與獨立董事制之間的協(xié)調(diào)。從我國公司治理結(jié)構(gòu)看，并不缺乏監(jiān)督機(jī)制，關(guān)鍵是如何有效地發(fā)揮其功能。目前我國國有企業(yè)外部監(jiān)督體系存在的問題主要是各監(jiān)督主體獨立作戰(zhàn)，缺少協(xié)作與溝通。獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)制共存，必然要求協(xié)調(diào)處理好二者的關(guān)系，以履行好各自的監(jiān)管職能。