導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對跟蹤審計(jì)的要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；問題；對策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要針對建設(shè)項(xiàng)目前期的審計(jì)、實(shí)施過程中的審計(jì)以及工程竣工驗(yàn)收后的決算審計(jì)，通過跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正影響項(xiàng)目建設(shè)中的問題和隱患。跟蹤審計(jì)是對以前審計(jì)的發(fā)展和完善，但在跟蹤審計(jì)的過程中，出現(xiàn)了很多的問題，應(yīng)該做到對跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步規(guī)范，這樣才能更好的為建設(shè)工程服務(wù)。

一.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的簡單概述。

1.建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)就是運(yùn)用審計(jì)的方法對建設(shè)工程進(jìn)行全過程監(jiān)督和管理，主要包括建設(shè)項(xiàng)目施工前的招投標(biāo)審計(jì)，施工中簽證費(fèi)用審計(jì)以及結(jié)算總價(jià)的審計(jì)監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費(fèi)，并對其進(jìn)行真實(shí)的反映為目標(biāo)，從而，達(dá)到維護(hù)合法權(quán)益，加強(qiáng)建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。

2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展下，對以往的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新和完善，其審計(jì)的內(nèi)容更全面，實(shí)施更為及時(shí)，形成了自身的優(yōu)越性。（1）呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性。傳統(tǒng)的審計(jì)是對建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計(jì)，沒有施工前的預(yù)防和施工時(shí)期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是分三步走的審計(jì)，包括施工前的預(yù)防和施工時(shí)期、完工結(jié)算時(shí)的監(jiān)督，因此，呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性，可以把審計(jì)工作做得更細(xì)，能夠運(yùn)用前后對比法分析，審計(jì)做得比較全面和到位[1]。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)只是對事后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計(jì)，由于工程的復(fù)雜和反復(fù)，很難正確的區(qū)分和判斷。跟蹤審計(jì)能夠從施工前開始，直到施工結(jié)束，把工作做了細(xì)分，使審計(jì)工作更全面。（3）對施工全過程的審計(jì)，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計(jì)只把施工階段作為審計(jì)的對象。（4）效率較高。跟蹤審計(jì)可以做到在施工現(xiàn)場簽證，避免了長期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。

二.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題。

1.跟蹤審計(jì)從業(yè)人員良莠不齊。跟蹤審計(jì)需要對建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)過程做到審計(jì)的監(jiān)督和管理，包含的內(nèi)容較多，所以對審計(jì)能力及人員的數(shù)量都有很高的要求，需要大量的作業(yè)人員和專業(yè)的素質(zhì)技能來滿足審計(jì)工作的要求，審計(jì)人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還需要有數(shù)量的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)溝通能力。但目前跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)有限，不能滿足市場的要求，并且從業(yè)人員的水平一般，有些根本沒有受過專業(yè)的培訓(xùn)，對審計(jì)工作認(rèn)識(shí)較片面，不能夠準(zhǔn)確的把握審計(jì)的內(nèi)涵，以至于，不能正確的處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的效果[2]?，F(xiàn)有的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)把優(yōu)秀的人員派駐跟蹤審計(jì)現(xiàn)場，往往派一些應(yīng)屆畢業(yè)生、或者非專業(yè)出身的人員做跟蹤審計(jì)，他們對跟蹤審計(jì)的工作要求、工作目標(biāo)不了解，不知道該做什么，造成審計(jì)工作的混亂和不專業(yè)。

2.跟蹤審計(jì)的收費(fèi)不夠合理，跟蹤審計(jì)屬于發(fā)展的初級階段，相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善。江蘇省出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)收費(fèi)比跟蹤審計(jì)收費(fèi)高的怪現(xiàn)象。按照江蘇省物價(jià)局審核跟蹤審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，和某些地區(qū)相比較低，但是高于國家發(fā)改委的價(jià)格。同樣要求跟蹤審計(jì)常駐現(xiàn)場，工作要求比監(jiān)理還高，但比起監(jiān)理的收費(fèi)，審計(jì)收費(fèi)不足它的十分之一，但往往在工作中，審計(jì)把監(jiān)理的部分工作做了。價(jià)格不合理造成某些機(jī)構(gòu)拒絕做跟蹤審計(jì)。

3.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，影響跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行。在跟蹤審計(jì)方面，國家沒有出臺(tái)專門的規(guī)定，沒有明確跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，也沒有相關(guān)的處罰措施和具體實(shí)施條例，所以，出現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的作業(yè)質(zhì)量差，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.項(xiàng)目建設(shè)單位對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)偏差，委托內(nèi)容不合理。跟蹤審計(jì)屬于審計(jì)發(fā)展的新事物，造成很多的建設(shè)單位對跟蹤審計(jì)的作業(yè)內(nèi)容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計(jì)工作的開展受阻。在跟蹤審計(jì)的過程中，對跟蹤審計(jì)人員的要求不合理。由于建設(shè)單位不了解跟蹤審計(jì)的流程和內(nèi)容，有些建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)人員必須常駐現(xiàn)場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不愿意做跟蹤審計(jì)。

三.解決建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問題的對策。

1.加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；加強(qiáng)跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的審查力度。對現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，增加專業(yè)知識(shí)和實(shí)際操作的能力，增強(qiáng)作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問題，以便可以及時(shí)有效的解決，同時(shí)，要提高跟蹤審計(jì)人員的各個(gè)方面的能力，增強(qiáng)實(shí)際的工作能力。完善跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證審查機(jī)制，提高資格證獲得者的專業(yè)知識(shí)和技能水準(zhǔn)[4]。對擁有跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的人員實(shí)行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計(jì)人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計(jì)人員才能做好審計(jì)的本職工作。所以，要提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和水平，完善機(jī)制。

2.完善跟蹤審計(jì)的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計(jì)工作能夠健康有序的進(jìn)行。跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計(jì)不能夠解決的難題，并對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)的發(fā)展有促進(jìn)作用，此外，通過對建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費(fèi)，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計(jì)的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法，做到跟蹤審計(jì)的每一步問題和責(zé)任都有健全的審計(jì)程序，提高審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計(jì)中的違法行為，使跟蹤審計(jì)工作能夠有效地進(jìn)行。

3.明確跟蹤審計(jì)的合同工作內(nèi)容。審計(jì)部門在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該把跟蹤審計(jì)的具體工作內(nèi)容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實(shí)施工作中做到有目的、有計(jì)劃的進(jìn)行，最重要的是可以讓項(xiàng)目建設(shè)單位知道跟蹤審計(jì)的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項(xiàng)目的建設(shè)單位對跟蹤審計(jì)的工作職能不清楚，而做出錯(cuò)誤的指示，對跟蹤審計(jì)工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計(jì)監(jiān)督和管理的作用[5]。跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計(jì)應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會(huì)了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進(jìn)行作業(yè)時(shí)，要注意企業(yè)的形象，要有長遠(yuǎn)目光，樹立企業(yè)形象，提高知名度。

結(jié)束語

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作是傳統(tǒng)審計(jì)的延伸和發(fā)展，引導(dǎo)著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展潮流，并且在很多大型的建設(shè)項(xiàng)目中都有所采用，也取得了明顯的效果。所以，要確保建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在發(fā)展中能夠合理的、有效的開展，必須要完善相關(guān)的法律法規(guī)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)技能，使跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目的管理中真正起到審計(jì)的監(jiān)督和管理。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 謝仁軍,張朝勃.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)策略探討[J]. 新會(huì)計(jì). 2011(05)

篇2

關(guān) 鍵 詞： 節(jié)約投資；跟蹤審計(jì)；

中圖分類號(hào)：F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)等規(guī)定，對使用財(cái)政資金、國有企業(yè)資金等投資的基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的監(jiān)督行為。隨著政府投資項(xiàng)目在不斷的加大，以及市場需求，為了有效的控制和節(jié)約投資，實(shí)行施工階段的全過程跟蹤審計(jì)，政府初衷是好的，但能真正達(dá)到一定跟蹤審計(jì)的意義，還有很長的一段距離，就目前操作的情況看，大多數(shù)跟蹤審計(jì)只是一種形式、有些跟蹤審計(jì)成為政府有關(guān)部門的一種遮丑布，有些跟蹤審計(jì)甚至成為有些部門違法的合法外衣。這其中的滋味也許只有在跟蹤審計(jì)一線的同志有些了解.

我想其中有幾種原因：

一、跟蹤審計(jì)能否是真正意義上的獨(dú)立于其他政府部門的機(jī)構(gòu)、真正意義上的監(jiān)督機(jī)構(gòu)是最主要的原因；

二、跟蹤審計(jì)大多數(shù)聘用的是中介機(jī)構(gòu)，目前來看跟蹤審計(jì)服務(wù)費(fèi)偏低，很多的中介機(jī)構(gòu)從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)派一些素質(zhì)達(dá)不到跟蹤審計(jì)要求的人員，或能達(dá)到要求的也只是個(gè)“掛職”人員很少深入現(xiàn)場；

三、跟蹤審計(jì)的目標(biāo)不明確，主要體現(xiàn)在有些跟蹤審計(jì)人員對跟蹤審計(jì)項(xiàng)目控制的目標(biāo)是什么，跟蹤審計(jì)具體做什么，怎么做，用什么方法手段和控制措施，直至目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，一直至跟蹤審計(jì)結(jié)束都不清楚；

四、跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)不夠，很多的人可能編標(biāo)還好、搞個(gè)結(jié)算審計(jì)還行，但是搞跟蹤審計(jì)就不行，跟蹤審計(jì)是比較綜合的管理，需要的是管理人才，沒有管理的理念，沒有管理目標(biāo)、沒有計(jì)劃、手段和方法是不能實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的，而這些要通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流才能獲得。

上述跟蹤審計(jì)的弊端：雖各省、地區(qū)審計(jì)局相繼出臺(tái)一些跟蹤審計(jì)操作規(guī)程、辦法和一些規(guī)定。規(guī)定的范圍和職責(zé)基本是相同，各地區(qū)審計(jì)局也頒布一些考評細(xì)則加強(qiáng)了對中介機(jī)構(gòu)的業(yè)績的考核。但取得的效果不明顯。根據(jù)我從事項(xiàng)目管理一些經(jīng)驗(yàn)和近年來的跟蹤審計(jì)一些經(jīng)驗(yàn)，下面談一些建議供大家參考：

一、項(xiàng)目實(shí)施前應(yīng)要求跟蹤審計(jì)組主要負(fù)責(zé)人，編制具體的、可行的《跟蹤審計(jì)實(shí)施方案》明確目標(biāo)、建立管理架構(gòu)、明確責(zé)任、針對項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)編制有效控制措施、手段和方法。最后加強(qiáng)對方案的審查，該項(xiàng)作為業(yè)績考評的依據(jù)之一。這一點(diǎn)的闡述猶如施工單位的《施工組織設(shè)計(jì)》、監(jiān)理單位《監(jiān)理細(xì)則》項(xiàng)目管理單位的《項(xiàng)目管理實(shí)施細(xì)則》；如果方案都編制有問題，更不要談搞跟蹤審計(jì)。經(jīng)審批通過的《跟蹤審計(jì)實(shí)施方案》，應(yīng)作為整個(gè)整個(gè)跟蹤組的行為指南，指導(dǎo)具體項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)管理；

二、加強(qiáng)審計(jì)組進(jìn)場時(shí)跟蹤審計(jì)交底工作和協(xié)調(diào)工作。這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在進(jìn)場階段各參建單位不了解，有必要了解各參建單位的主要人員、聯(lián)系方法和任務(wù)分工，進(jìn)場后應(yīng)迅速的組織各單位進(jìn)入相關(guān)的審計(jì)交底，特別是交底跟蹤審計(jì)組在本項(xiàng)的監(jiān)督和服務(wù)職能，在本項(xiàng)目中工作的定位，以及必要的跟蹤審計(jì)管理作業(yè)流程和表式等一些管理工具，讓各參建單位了解和熟悉跟蹤審計(jì)的在本項(xiàng)目中扮演角色，以及在全過程建設(shè)中，應(yīng)遵循的做法、程序等。有些審計(jì)組沒有這樣做，導(dǎo)致程序混亂，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，也加重了審計(jì)工作的任務(wù)；

三、針對項(xiàng)目的特點(diǎn)應(yīng)設(shè)置必要的審計(jì)控制重點(diǎn)，各項(xiàng)目各有特點(diǎn)：如有房屋建筑、市政工程、交通工程、水利工程等，作為搞跟蹤審計(jì)的人員，應(yīng)親自查看現(xiàn)場、預(yù)讀圖紙、合同和招投標(biāo)文件，針對性制定有關(guān)審計(jì)難點(diǎn)、重點(diǎn)控制方法，如市政道路工程（或水利河道疏浚工程），因地形地貌復(fù)雜簽證較多，有必要進(jìn)場時(shí)要求施工單位和監(jiān)理單位測量原始標(biāo)高，以保證簽證的真實(shí)性。市政工程路床頂標(biāo)高成為下一步審計(jì)的重點(diǎn)，以防施工單位挖填超高在上面的路面結(jié)構(gòu)層偷工減料。水利工程疏浚完成復(fù)核工作，成為審計(jì)的重點(diǎn)以防施工單位虛假簽證。工程設(shè)計(jì)變更、簽證、材料設(shè)備的價(jià)格均為審計(jì)的關(guān)注的重點(diǎn)；上述等等對跟蹤審計(jì)組人員業(yè)務(wù)水平提出了一定的要求，要熟悉有關(guān)造價(jià)知識(shí)、于建設(shè)相關(guān)的法律、法規(guī)以及有關(guān)施工工法；

四、如何樹立審計(jì)人員的威信，這一點(diǎn)，做到的不多，大多人能做的是一團(tuán)“和氣”而不是“和諧”，很多的施工單位和監(jiān)理單位把現(xiàn)場的審計(jì)組人員當(dāng)外行看待，其主要的原因：現(xiàn)場的很多問題發(fā)現(xiàn)不了。實(shí)際上全過程的跟蹤審計(jì)，也涵蓋了全要素的造價(jià)管理工作，不是片面的，而是全面的管理，很多人認(rèn)為質(zhì)量是監(jiān)理單位的事情，其實(shí)不是，施工單位單位偷工減料實(shí)際上就是違約，是屬不當(dāng)?shù)美袨?，結(jié)算時(shí)計(jì)價(jià)按合格成品計(jì)入。能說和你造價(jià)沒有關(guān)系？

五、如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)，主要來源兩個(gè)方面：一、審計(jì)過程中由于定位的原因，有些政府部門平時(shí)工作作風(fēng)的問題，認(rèn)為跟蹤審計(jì)組是為某些人服務(wù)的，甚至干涉審計(jì)組的工作，使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，使跟蹤審計(jì)組成為為某些人的非法服務(wù)的工具，如有些材料設(shè)備的詢價(jià)定價(jià)、依法招標(biāo)的項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)、虛假簽證等。二、由于審計(jì)組人員不在崗：部分簽證實(shí)施時(shí)一個(gè)電話，事后補(bǔ)簽。缺乏真實(shí)性。

我國目前關(guān)于跟蹤審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則和制度還不完善，對于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的新技術(shù)、新方法，需要在審計(jì)實(shí)踐中積極探索，不斷總結(jié)。

一、創(chuàng)新跟蹤審計(jì)理念: 堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉，建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系；

二、創(chuàng)新跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容：緊緊圍繞提高決策科學(xué)性，加強(qiáng)對項(xiàng)目“標(biāo)的”的審核，注重效益審計(jì)；

三、創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式方法: 一是堅(jiān)持全面跟蹤。突出審計(jì)重點(diǎn)。三是延伸審計(jì)不放松。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)?？茖W(xué)采集數(shù)據(jù)，利用好工程造價(jià)審計(jì)軟件，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

四、量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì):從實(shí)際出發(fā)，跟蹤審計(jì)要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及國計(jì)民生、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上；聘請具有能力中介機(jī)構(gòu)參與。審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，聘請具有良好信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

五、抓好跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè): 樹立“人才強(qiáng)審”的理念；搞好政府投資審計(jì)人才培養(yǎng)教育。

篇3

【關(guān)鍵詞】 工程審計(jì)； 優(yōu)勢； 區(qū)別； 建議

【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.

【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest

中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的區(qū)別

1.1審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)與審計(jì)狀態(tài)

跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員提前或同步介入建設(shè)項(xiàng)目，深入現(xiàn)場，對從項(xiàng)目決策到工程竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，是對同一項(xiàng)目不同時(shí)點(diǎn)多次介入，多次審計(jì)，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的過程性和動(dòng)態(tài)性。審計(jì)的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)一般是事后開展的審計(jì)，審計(jì)范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個(gè)階段，且是一次性靜態(tài)審計(jì)。

1.2審計(jì)效果

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理，還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計(jì)。通過對上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)，做到事前預(yù)防、事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)?？⒐Q算審計(jì)作為事后審計(jì)，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主，審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。

1.3 審計(jì)方式

跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，以現(xiàn)場審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會(huì)公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢

2.1 規(guī)范建筑市場，預(yù)防滋生腐敗

近年來，建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

2.2 使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求

目前，我國與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價(jià)款，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí)，因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問題，使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見，從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。

2.3 營造了和諧的審計(jì)環(huán)境

跟蹤審計(jì)主要是針對建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會(huì)主動(dòng)要求審計(jì)，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì)，從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系，同時(shí)也為審計(jì)工作營造了和諧的審計(jì)環(huán)境。

2.4 使審計(jì)工作更富有成效

跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，包括工程造價(jià)控制、項(xiàng)目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個(gè)過程中，跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時(shí)機(jī)，及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì)，能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，發(fā)揮最大審計(jì)效力。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問題

3.1 審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個(gè)方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對性的意見。同時(shí)還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計(jì)人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾，使審計(jì)人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計(jì)流于形式，收效甚微。再者，審計(jì)人員一般擅長工程造價(jià)審核，施工經(jīng)驗(yàn)不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見地的審計(jì)意見和建議。

3.2 傳統(tǒng)的審計(jì)效果評價(jià)觀念制約跟蹤審計(jì)工作開展

傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，通常把審計(jì)工程造價(jià)、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下，其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯，會(huì)影響審計(jì)人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開展。

3.3 操作上的缺位和越位并存

在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目，對項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時(shí)還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯(cuò)過了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時(shí)點(diǎn)，從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外，跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價(jià)審核，更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。

3.4 較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾

跟蹤審計(jì)與竣工決算相比，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力，審計(jì)成本也會(huì)隨之上升。但是，審計(jì)成本是有一定額度的，在較高的審計(jì)成本下，審計(jì)程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會(huì)造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

四、開展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計(jì)績效評價(jià)觀念

為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法，使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時(shí)，要更新績效評價(jià)觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績效評價(jià)觀，對跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評價(jià)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。

4.2 合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度，把握審計(jì)相對獨(dú)立性原則

在跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性，以書面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見書的方式，為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見和建議，做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。

4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)

跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)介入，還是施工階段介入，或是其他時(shí)點(diǎn)介入，跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外，還要保證跟蹤的適時(shí)性，對項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)及時(shí)跟進(jìn)，對建設(shè)單位的要求及時(shí)回應(yīng)。

4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持

建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位可能對跟蹤審計(jì)、審計(jì)模式還不熟悉、不了解。因此，在開展跟蹤審計(jì)之前，有必要就跟蹤審計(jì)的作用、目的、審計(jì)程序及審計(jì)依據(jù)等內(nèi)容，向各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員講解和宣傳，使參建人員認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的目的是幫助建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)投資控制、提高工程質(zhì)量、縮短建設(shè)工期，與建設(shè)各方的工作目標(biāo)是一致的。

篇4

Abstract: In recent years, with the increase of the fixed assets investment, investment expenditure has grown gradually in the central and local government financial expenditure. So follow-up auditing government investment projects become the main way to audit the large and middle scale government investment items. It achieves good result, but there are some problem that should be resolved. This paper mainly talks about these problems, and then gives some countermeasure painstakingly.

關(guān)鍵詞： 政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；對策

Key words: government investment project；follow-up audit；countermeasure

中圖分類號(hào)：E232.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2012）09-0123-02

0引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及我國建設(shè)投資規(guī)模的日益擴(kuò)大，作為工程審計(jì)領(lǐng)域的事后審計(jì)已經(jīng)越來越不適應(yīng)當(dāng)前的需要，跟蹤審計(jì)勢在必行。為了降低項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，保證建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，提高投資效益，迫切需要建立健全全過程的“跟蹤審計(jì)監(jiān)督”機(jī)制。

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指在工程準(zhǔn)備和實(shí)施階段，審計(jì)部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定等，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工、驗(yàn)收及結(jié)算等全過程和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是近年來國家審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資項(xiàng)目采取的比較多見的審計(jì)方法。它是由事后審計(jì)，向事前、事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)模式的發(fā)展和完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破。其審計(jì)行為貫穿投資項(xiàng)目的全過程，與以往實(shí)施的事后審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)所能輻射的范圍更寬廣、更全面，內(nèi)容更細(xì)化、更豐富，更符合審計(jì)目的的需要。與任何新生事物一樣，它在發(fā)展的過程中還面臨著一些問題，亟待解決。

1政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的主要問題

1.1 跟蹤審計(jì)的相關(guān)法規(guī)不健全跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，需要相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為審計(jì)機(jī)關(guān)提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而投資審計(jì)法制建設(shè)已落后于跟蹤審計(jì)工作的發(fā)展，跟蹤審計(jì)的保障機(jī)制不健全，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，使得審計(jì)人員在實(shí)踐中難以對投資建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評價(jià)和判斷，以致難以提高審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，當(dāng)前跟蹤審計(jì)在法律、法規(guī)的建設(shè)、評價(jià)體系的建立以及計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面都缺少創(chuàng)新和成熟經(jīng)驗(yàn)。特別在計(jì)算機(jī)管理跟蹤審計(jì)行為，提高工作規(guī)范化程度等方面還比較欠缺。

1.2 政府投資項(xiàng)目監(jiān)管缺乏協(xié)調(diào)，弱化了審計(jì)監(jiān)督力度對政府投資項(xiàng)目而言，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目是一項(xiàng)多機(jī)構(gòu)參與、多單位協(xié)作的審計(jì)項(xiàng)目。

目前，我國的政府投資建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、招投標(biāo)工作由發(fā)改委負(fù)責(zé)管理，建設(shè)資金的撥付與財(cái)務(wù)管理由財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管，建設(shè)監(jiān)理工作由建委管理，另外，質(zhì)量監(jiān)督、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門也都對政府投資建設(shè)項(xiàng)目有監(jiān)管的職責(zé)。這些機(jī)構(gòu)對于政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，在政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理上各自為政?？此茩C(jī)構(gòu)很多，監(jiān)督機(jī)制健全，但在實(shí)際的運(yùn)作中則出現(xiàn)多頭監(jiān)管、責(zé)權(quán)不明、部門之間配合不協(xié)調(diào)、責(zé)任落實(shí)不到位的現(xiàn)象。而且，跟蹤審計(jì)制度、規(guī)范尚未建立、健全，因此參與建設(shè)項(xiàng)目各方的管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定，各方責(zé)權(quán)利關(guān)系不很明晰，易出現(xiàn)監(jiān)管內(nèi)容重復(fù)、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一致，甚至有的項(xiàng)目出現(xiàn)監(jiān)管盲點(diǎn)的局面等問題。

1.3 審計(jì)人員力量和素質(zhì)不適應(yīng)跟蹤審計(jì)的要求目前，我國政府審計(jì)人員力量不足和審計(jì)任務(wù)重的矛盾還很突出。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，審計(jì)的范圍和資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計(jì)任務(wù)越來越重，現(xiàn)有人員很難適應(yīng)審計(jì)任務(wù)不斷增多的需要，審計(jì)力量嚴(yán)重不足。在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，對各階段的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)做出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問題，改進(jìn)和完善建設(shè)工作，促使建設(shè)工作得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行。由于跟蹤審計(jì)的審計(jì)范圍更加廣泛，審計(jì)內(nèi)容更加豐富，審計(jì)深度更加深入，審計(jì)頻率更加頻繁，耗用審計(jì)力量越來越大。

目前市級審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資審計(jì)科僅有4至5人，而縣級審計(jì)機(jī)關(guān)一般沒有單設(shè)相關(guān)業(yè)務(wù)股，工作量之大遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員所能夠負(fù)荷的程度。雖然，近幾年各審計(jì)部門都相應(yīng)地增配了審計(jì)人員，但全國各級審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)人員力量不足的情況仍普遍存在，投資審計(jì)力量的現(xiàn)狀遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足政府投資審計(jì)發(fā)展的需要。

另外由于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，再加上跟蹤審計(jì)不同于傳統(tǒng)模式的審計(jì)，審計(jì)形式和審計(jì)內(nèi)容都有了新的變化，所以也要求審計(jì)人員具備更高的自身素質(zhì)。而我國審計(jì)隊(duì)伍的復(fù)合型人才較為缺乏，這對開展跟蹤審計(jì)工作將是一個(gè)很大的制約因素。

篇5

【關(guān)鍵詞】 跟蹤審計(jì)； 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)； 監(jiān)控模式； 主要監(jiān)控內(nèi)容； 相關(guān)影響

一、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)控新模式的主要內(nèi)容

為指導(dǎo)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極開展監(jiān)控模式創(chuàng)新，設(shè)置跟蹤審計(jì)聯(lián)絡(luò)員（以下簡稱審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)員），積極引導(dǎo)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員根據(jù)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，制定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的具體工作實(shí)施方案，明確跟蹤審計(jì)各階段的基本要求和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，為各階段把握工作質(zhì)量、促進(jìn)跟蹤審計(jì)工作規(guī)范化提供依據(jù)。

（一）總體設(shè)想

依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)，開發(fā)跟蹤審計(jì)監(jiān)控軟件，創(chuàng)建社會(huì)中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)質(zhì)量計(jì)算機(jī)監(jiān)控平臺(tái)（除特別說明外，以下簡稱“平臺(tái)”），探索建立“國家審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭組織審計(jì)項(xiàng)目+社會(huì)中介機(jī)構(gòu)具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目+平臺(tái)監(jiān)控”的跟蹤審計(jì)運(yùn)行新模式，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高跟蹤審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

（二）跟蹤審計(jì)監(jiān)控新模式的工作原則

跟蹤審計(jì)監(jiān)控新模式將按照“把好入口、管好過程、考好業(yè)績”的原則，實(shí)時(shí)、全過程地監(jiān)控社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量。

具體來說，在平臺(tái)上引進(jìn)競爭方式，組建社會(huì)中介機(jī)構(gòu)備選庫，采取招投標(biāo)方式安排委托審計(jì)項(xiàng)目，確保社會(huì)中介機(jī)構(gòu)選擇和委托審計(jì)項(xiàng)目安排的公開、公正性；利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，參與跟蹤審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員將按照審計(jì)機(jī)關(guān)的工作要求，定期或不定期地上傳審計(jì)工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計(jì)情況的相關(guān)資料，確保上傳記錄的隨時(shí)性、閱讀便利性、不可修改性；跟蹤審計(jì)項(xiàng)目完成后，平臺(tái)和審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)員及時(shí)對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審人員的工作情況評分，減少考評過程中主觀因素的干擾，確?？己嗽u分結(jié)果的客觀公正性。

二、跟蹤審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控新模式下應(yīng)完成的幾項(xiàng)主要工作

（一）組建社會(huì)中介機(jī)構(gòu)備選庫

為把好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)準(zhǔn)入關(guān)，首先，通過平臺(tái)接受社會(huì)中介機(jī)構(gòu)報(bào)名，由平臺(tái)進(jìn)行資料完整性的初步審核；其次，按照規(guī)定的資質(zhì)條件和審核程序，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門、監(jiān)察部門三家共同進(jìn)行實(shí)質(zhì)審核，如果認(rèn)為有必要的，也可以聘請行業(yè)專家進(jìn)行審核評價(jià)，提出評價(jià)結(jié)論，審核合格的進(jìn)入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)備選庫。只有進(jìn)入備選庫的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，才能獲得審計(jì)機(jī)關(guān)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的委托審計(jì)資格。

為保證社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作質(zhì)量，提高工作效率，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)資質(zhì)審核的時(shí)限一般為兩年。對出現(xiàn)過重大審計(jì)質(zhì)量事故、多年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目評價(jià)效果差的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)剔除出社會(huì)中介機(jī)構(gòu)備選庫。

（二）改進(jìn)委托審計(jì)項(xiàng)目的分配方式

一是平臺(tái)隨時(shí)接受其他部門委托審計(jì)項(xiàng)目的自動(dòng)申報(bào)，或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)綜合管理部門根據(jù)電話通知等方式的委托審計(jì)項(xiàng)目申請，在平臺(tái)進(jìn)行登記。

二是由平臺(tái)對一段時(shí)期內(nèi)（一般為一個(gè)月）的委托審計(jì)項(xiàng)目，按照歸并同類業(yè)務(wù)等原則進(jìn)行打包，但委托審計(jì)項(xiàng)目投資額累計(jì)超過一定數(shù)量的，可以縮短打包周期。單個(gè)項(xiàng)目金額超過某一限額的，或委托審計(jì)項(xiàng)目有特別時(shí)間要求，必須及時(shí)安排委托審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)打包。

三是由平臺(tái)對已經(jīng)打好的委托審計(jì)項(xiàng)目包進(jìn)行自動(dòng)編號(hào)。

四是由平臺(tái)按照電腦搖號(hào)方式，隨機(jī)確定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與委托審計(jì)項(xiàng)目包的對應(yīng)關(guān)系，從而完成委托審計(jì)項(xiàng)目的分配，以保證客觀公正性。

五是實(shí)行項(xiàng)目安排輪空制，即通過平臺(tái)，對于一家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)連續(xù)兩次或一年內(nèi)累計(jì)四次審計(jì)同一家被審計(jì)單位，再出現(xiàn)同一家被審計(jì)單位的委托項(xiàng)目，該社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不能中標(biāo)該項(xiàng)目，其委托審計(jì)項(xiàng)目選擇資格自動(dòng)排除在外。

（三）細(xì)化國家審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間的合同條款，明確劃分雙方工作職責(zé)

認(rèn)真修訂國家審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間的委托合同，細(xì)化相關(guān)責(zé)任條款，進(jìn)一步明確雙方不同的工作職責(zé)和權(quán)利義務(wù)關(guān)系；在合同中規(guī)定委托審計(jì)工期、質(zhì)量要求、違約責(zé)任、協(xié)議的有效期限和中止、審計(jì)費(fèi)用以及其他等有關(guān)內(nèi)容，具體明確社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)要求，分別簽署審計(jì)業(yè)務(wù)承諾書，如社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)審計(jì)工作嚴(yán)重違反合同的，審計(jì)機(jī)關(guān)可終止履行合同，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。

（四）強(qiáng)化培訓(xùn)，全面提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)

從審計(jì)思想觀念、審計(jì)工作規(guī)范、審計(jì)廉政紀(jì)律等方面，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間的溝通，積極引導(dǎo)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)職業(yè)道德和審計(jì)業(yè)務(wù)等方面，加強(qiáng)對參審人員的培訓(xùn)力度，建議社會(huì)中介機(jī)構(gòu)采取措施，穩(wěn)定跟蹤審計(jì)參審人員隊(duì)伍，努力提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。

（五）建立投資審計(jì)咨詢專家?guī)?/p>

由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為存在趨利性，其審計(jì)行為追求的目標(biāo)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作目標(biāo)不盡相同，因此，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)模式設(shè)計(jì)以及專業(yè)工作質(zhì)量上，不能完全依賴社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，要做到不僅從工作程序上，而且從專業(yè)工作質(zhì)量上保持對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)控態(tài)勢，應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件，從社會(huì)上聘請專門人才，建立投資審計(jì)領(lǐng)域的咨詢專家?guī)?，發(fā)揮咨詢專家在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)監(jiān)控社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量過程中的專業(yè)支持作用。

（六）利用遠(yuǎn)程審計(jì)管理平臺(tái)，加強(qiáng)雙方的信息溝通，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督

一是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員要積極利用平臺(tái)，定期或不定期地上傳審計(jì)工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計(jì)情況的相關(guān)資料，及時(shí)報(bào)送跟蹤審計(jì)信息，提出需要審計(jì)機(jī)關(guān)支持和解決的困難和問題。對于特別緊急的事項(xiàng)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員除在平臺(tái)上提出問題外，還應(yīng)通過手機(jī)短信、電話等形式及時(shí)告知審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)員。

二是審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)員要通過平臺(tái)，從跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的編制、跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)和切入點(diǎn)的確定、跟蹤審計(jì)的現(xiàn)場實(shí)施、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員與被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)、跟蹤審計(jì)成果的反映等方面，加強(qiáng)對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員跟蹤審計(jì)情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控。審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)員的具體監(jiān)控工作，一般以社會(huì)中介機(jī)構(gòu)編制的審計(jì)實(shí)施方案為依據(jù)，對照跟蹤審計(jì)各階段預(yù)定審計(jì)任務(wù)的不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)，分析跟蹤審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

三是審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)員要加強(qiáng)對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審項(xiàng)目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做好與相關(guān)方面的溝通協(xié)調(diào)，積極支持社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展相關(guān)工作，及時(shí)解決社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員提出的問題和困難，督促社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責(zé)。未在上述期限內(nèi)完成工作的審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)員，應(yīng)在平臺(tái)上說明原因。

四是對上述委托審計(jì)過程中需要審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決定的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一般應(yīng)在一周內(nèi)研究解決；對于涉及重大政策等情況需征求被審計(jì)單位和有關(guān)職能部門意見的，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)牽頭召開專題協(xié)調(diào)會(huì)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)整理協(xié)調(diào)會(huì)議形成的決議，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審閱后，以審計(jì)機(jī)關(guān)名義送交有關(guān)部門和被審計(jì)單位。

五是在跟蹤審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案管理的相關(guān)要求，認(rèn)真做好審計(jì)檔案整理歸檔工作。

六是審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)審計(jì)科室根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的不同情況，在管理平臺(tái)上編制《委托審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬》。

（七）設(shè)計(jì)科學(xué)合理的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)考核評分體系，實(shí)行委托審計(jì)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)制度

一是平臺(tái)應(yīng)建立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的實(shí)時(shí)考核評分體系，為實(shí)行社會(huì)中介機(jī)構(gòu)淘汰機(jī)制提供客觀的評價(jià)資料。具體來說，就是應(yīng)構(gòu)建跟蹤審計(jì)項(xiàng)目過程（事中）評分和跟蹤審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果（事后）評分相結(jié)合的工作機(jī)制，質(zhì)量考核評分盡可能做到以客觀評分為主，并兼顧主觀評分。筆者的設(shè)想是，質(zhì)量考核評分按照6：4的比例劃分客觀評分和主觀評分。其中，客觀評分工作由平臺(tái)對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員在編制審計(jì)方案、撰寫審計(jì)過程記錄及跟蹤審計(jì)工作情況月報(bào)、編制審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、報(bào)送審計(jì)信息數(shù)量等方面的及時(shí)性進(jìn)行自動(dòng)評分；主觀評分工作主要針對跟蹤審計(jì)項(xiàng)目過程中的審計(jì)信息報(bào)送質(zhì)量、收集審計(jì)證據(jù)或資料、跟蹤審計(jì)質(zhì)量、跟蹤審計(jì)成果運(yùn)用以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位和相關(guān)管理部門之間的溝通等情況，由審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)員在平臺(tái)直接填寫；然后，平臺(tái)將客觀評分與主觀評分進(jìn)行組合，得出該跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的總體評分。

在匯總每個(gè)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成的年度委托審計(jì)項(xiàng)目得分的基礎(chǔ)上，計(jì)算該社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的平均得分。

為提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)報(bào)送審計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)工作成果，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立審計(jì)信息采納結(jié)果和審計(jì)工作成果獎(jiǎng)勵(lì)制度。具體來說，在年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目平均得分的基礎(chǔ)上，對審計(jì)信息采納率和審計(jì)工作成果排名不同名次的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行不同程度的加分，加分后的結(jié)果為年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目綜合得分。

二是實(shí)行委托審計(jì)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)制度，即對在年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目綜合得分和質(zhì)量檢查中排名前三名的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托審計(jì)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)，選擇獎(jiǎng)勵(lì)審計(jì)項(xiàng)目的權(quán)限在年度內(nèi)的使用時(shí)間由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)自行選擇。

（八）對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量檢查

為提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作質(zhì)量檢查的公正性，一般采取審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門、監(jiān)察部門三家聯(lián)合檢查方式，對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所從事的委托審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行抽查。如有必要，也可采取外聘專家方式，對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評審。檢查周期一般以兩年為限，特殊情況下可臨時(shí)組織委托審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查。

（九）充分發(fā)揮國家審計(jì)機(jī)關(guān)和行業(yè)協(xié)會(huì)的作用

根據(jù)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量考核評價(jià)結(jié)果，建議在全市國家審計(jì)系統(tǒng)范圍內(nèi)，將因違反審計(jì)廉政紀(jì)律或?qū)徲?jì)重大責(zé)任事故造成惡劣影響的一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，列入“黑名單”，在一定時(shí)期內(nèi)取消或永久取消其在全市國家審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入資格。

積極發(fā)揮審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，通過定期舉辦社會(huì)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)沙龍等形式，創(chuàng)造社會(huì)中介機(jī)構(gòu)共同交流的平臺(tái)，為提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量提供相應(yīng)的技術(shù)支撐。

三、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)控新模式運(yùn)行可能產(chǎn)生的相關(guān)影響

（一）實(shí)時(shí)掌握社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員跟蹤審計(jì)工作的工作狀況

在系統(tǒng)運(yùn)行過程中，參與跟蹤審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作要求，及時(shí)上傳審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿和審計(jì)過程中形成的部分審計(jì)電子證據(jù)，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤審計(jì)聯(lián)絡(luò)員，隨時(shí)掌握社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員在跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中的工作情況。

（二）有利于促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤審計(jì)聯(lián)絡(luò)員與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員的良好溝通

在跟蹤審計(jì)過程中，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工作人員可以實(shí)時(shí)地將審計(jì)中需要審計(jì)機(jī)關(guān)支持、配合、指導(dǎo)、咨詢的事項(xiàng)，通過掛在平臺(tái)上，審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤審計(jì)聯(lián)絡(luò)員基本可以做到“全天候”回復(fù)，保證雙方溝通的及時(shí)性及工作效果。

（三）有利于明確跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任

篇6

（一）跟蹤審計(jì)環(huán)境有待優(yōu)化

跟蹤審計(jì)的過程性和全面性決定了高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍大、周期長、環(huán)節(jié)多、環(huán)境復(fù)雜。盡管許多高校已開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，但建設(shè)項(xiàng)目眾多管理部門的職責(zé)和任務(wù)尚未合理界定，高校決策層、基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、資產(chǎn)等部門之間的協(xié)調(diào)配合有待加強(qiáng)。在實(shí)際操作中，很多建設(shè)管理者往往把建設(shè)管理部門的造價(jià)控制職能與審計(jì)部門的造價(jià)咨詢和評價(jià)職能混為一談，把造價(jià)管理的職責(zé)理解成審計(jì)的職責(zé)，認(rèn)為跟蹤審計(jì)是建設(shè)管理部門下面的造價(jià)控制組。高校校長經(jīng)常把建設(shè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)重要任務(wù)，施工時(shí)把工期放在首位，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)建造完成并投入使用，這樣往往會(huì)導(dǎo)致工程時(shí)間緊、設(shè)計(jì)粗糙。校長最關(guān)心的是校舍是否安全、學(xué)生能否按時(shí)入住，而對建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)并不是很關(guān)注。施工單位往往會(huì)抓住學(xué)校這個(gè)弱點(diǎn)，在施工中頻繁變更，漫天要價(jià)。由于跟蹤審計(jì)的介入，限制了簽署聯(lián)系單的自由度，增加了建設(shè)管理部門的工作量，若因變更價(jià)格談不攏，施工單位便以停工要挾，認(rèn)為是跟蹤審計(jì)影響了工程進(jìn)度，矛盾便集中于內(nèi)部審計(jì)部門，給跟蹤審計(jì)工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計(jì)力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，但離建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需求仍有一定距離。一是審計(jì)力量的不足制約著跟蹤審計(jì)工作的開展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，很多高校都在進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，建設(shè)項(xiàng)目投資大，跟蹤審計(jì)任務(wù)繁重。高校內(nèi)部審計(jì)人員編制和經(jīng)費(fèi)保障方面受到制約，部分高校還采用紀(jì)監(jiān)審合署辦公的形式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有專職審計(jì)人員。二是審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與跟蹤審計(jì)要求不適應(yīng)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員具備工程、管理、經(jīng)濟(jì)、法律、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識(shí)，熟練掌握計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但是，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)人員受傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)思維的影響嚴(yán)重，知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)為主，工程技術(shù)專業(yè)人才、復(fù)合型人才缺乏。據(jù)調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)審人員中74.5%的專業(yè)類型為會(huì)計(jì)師類、審計(jì)師類、經(jīng)濟(jì)師類等，45.5%的專業(yè)類型為會(huì)計(jì)師類，而工程師類內(nèi)審人員只有4.8%，從事基建工程審計(jì)和修繕工程審計(jì)的內(nèi)審人員嚴(yán)重缺乏。[2]三是對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理尚需加強(qiáng)。目前，許多高校由于自身審計(jì)人員少，大多數(shù)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。在實(shí)際工作中，缺乏對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選用、質(zhì)量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建

（一）全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指高校審計(jì)部門及由其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價(jià)。[3]全過程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。1.有利于規(guī)范管理高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過程全方位控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計(jì)注重對高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)以及施工階段的造價(jià)控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性。在全過程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)延伸到合同簽訂前對合同條款的審計(jì)，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計(jì)人員在審計(jì)過程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時(shí)對工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價(jià)格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計(jì)，為后期的審計(jì)結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預(yù)防腐敗造成高?；I(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)

根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個(gè)審計(jì)階段。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在每個(gè)審計(jì)階段設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)[4]，有助于審計(jì)人員選準(zhǔn)介入時(shí)機(jī)，把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報(bào)告。審查可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來源是否落實(shí)，投資計(jì)劃是否得當(dāng)。2．勘察設(shè)計(jì)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)合同。審查勘察設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計(jì)方案。審查設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計(jì)方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會(huì)審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計(jì)價(jià)依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計(jì)概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計(jì)概算是否符合。3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價(jià)、指定價(jià)等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式是否正確、合理。4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價(jià)方式是否與審計(jì)組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)研，價(jià)格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價(jià)格是否真實(shí)；簽證是否及時(shí)，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時(shí)間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計(jì)算、套價(jià)、取費(fèi)和工期是否合理。5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價(jià)結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計(jì)算是否符合定額中的工程量計(jì)算規(guī)則，計(jì)量單位是否一致，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價(jià)計(jì)量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財(cái)務(wù)決算。審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報(bào)是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行程序

根據(jù)上述審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作的常規(guī)程序[5]，高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行程序可劃分為三個(gè)步驟。1．審計(jì)準(zhǔn)備（1）確定審計(jì)工作方案。高校審計(jì)部門依據(jù)學(xué)校年度審計(jì)計(jì)劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，并確定跟蹤審計(jì)工作方案，并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計(jì)組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計(jì)工作方案，高校審計(jì)部門完成社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校審計(jì)部門共同組成的審計(jì)組。2．審計(jì)實(shí)施（1）編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計(jì)通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)通知書和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、具體送審要求以及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計(jì)時(shí)效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計(jì)意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的送審資料后，審計(jì)組按照規(guī)定的審計(jì)時(shí)效承諾，及時(shí)出具審計(jì)意見書。（5）反饋意見落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時(shí)間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計(jì)意見的采納與落實(shí)情況，以書面的形式報(bào)審計(jì)組備案。（6）出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組聽取被審計(jì)對象意見后，出具階段性審計(jì)報(bào)告，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計(jì)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。（8）開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在財(cái)務(wù)部門提交完整有效的竣工財(cái)務(wù)決算送審資料后，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。3．審計(jì)終結(jié)（1）出具造價(jià)審計(jì)意見書。高校審計(jì)部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)意見書，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計(jì)報(bào)告。高校審計(jì)部門出具最終的審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映跟蹤審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議。（3）歸檔審計(jì)資料。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)完成后，審計(jì)組對建設(shè)工程各階段的審計(jì)成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運(yùn)行效果的對策

（一）建立健全規(guī)章制度，是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)

為了使全過程跟蹤審計(jì)模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計(jì)規(guī)章制度高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計(jì)部門、建設(shè)管理部門、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計(jì)形成良好的制度銜接，使審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。2.建立和完善委托跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)基本上以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請社會(huì)審計(jì)人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會(huì)審計(jì)的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計(jì)部門要細(xì)化對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)組的管理辦法。加強(qiáng)對委托社會(huì)審計(jì)的合同簽訂、過程監(jiān)督、報(bào)告核實(shí)、質(zhì)量評價(jià)等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，如制定審計(jì)組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程、審計(jì)工作匯報(bào)制度、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量考評制度、審計(jì)組廉潔自律制度等。

（二）夯實(shí)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍，是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可以由高校審計(jì)部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計(jì)人員不僅要具備工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵(lì)內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺(tái)。2.適當(dāng)引進(jìn)具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。3.聘請社會(huì)審計(jì)人員或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)良好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作量，而且可以提高跟蹤審計(jì)的效率。為此，在開展社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計(jì)業(yè)績和質(zhì)量、審計(jì)人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。另外，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計(jì)領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計(jì)內(nèi)容匹配的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請與審計(jì)任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員，從而提升審計(jì)效果，保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）控制委托審計(jì)過程，是提升模式運(yùn)行效果的保障

在全過程跟蹤審計(jì)模式下，委托審計(jì)已成為高校工程建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的頻繁互動(dòng)，容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位，全過程跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會(huì)不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對委托跟蹤審計(jì)過程的監(jiān)督、檢查與控制。1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計(jì)，除了受托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計(jì)部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2.加強(qiáng)對委托跟蹤審計(jì)的復(fù)核、檢查高校審計(jì)部門要組織審計(jì)組進(jìn)行定期匯報(bào)，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏；對審計(jì)內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計(jì)組集中對賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)抽查工作，抽查結(jié)果與審計(jì)人員的業(yè)績考評及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、報(bào)酬掛鉤。3.明確跟蹤審計(jì)的角色定位高校審計(jì)部門要建立事前議事機(jī)制，使審計(jì)人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計(jì)的時(shí)間效率高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個(gè)環(huán)節(jié)具有時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時(shí)跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。

（四）科學(xué)評價(jià)審計(jì)成果，是提升模式運(yùn)行效果的動(dòng)力

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[關(guān)鍵詞] 建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 003

[中圖分類號(hào)] F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0008- 02

1 引 言

工程建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的管理和控制是一個(gè)長期、動(dòng)態(tài)的過程，為了保證建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、合法、有序進(jìn)行，并取得最佳的質(zhì)量與效益，近年來采用了全過程跟蹤審計(jì)這一新型造價(jià)管理模式，其方法是通過在項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工和竣工驗(yàn)收階段進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)，收集現(xiàn)場施工實(shí)際發(fā)生的情況，進(jìn)行結(jié)合、匯總、審核，達(dá)到進(jìn)一步提高項(xiàng)目資金的使用效益。

潘萍認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、建設(shè)實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收評估階段對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)督和管理。長期以來，對于建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是體現(xiàn)在建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施階段，普遍忽視了建設(shè)項(xiàng)目前期投資決策和設(shè)計(jì)階段等的審計(jì)，而建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)彌補(bǔ)了這一缺陷。曹慧明認(rèn)為跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)項(xiàng)目全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中能及時(shí)對各階段或期間的工程進(jìn)度所需資金進(jìn)行審計(jì)， 并及時(shí)做出審計(jì)意見和建議，使被審計(jì)單位能及時(shí)糾正其存在的問題，并改進(jìn)、完善建設(shè)項(xiàng)目，使工程建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行， 使得建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)行亦能取得最佳的效益。

2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)對比

傳統(tǒng)的工程審計(jì)包括工程造價(jià)審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，與項(xiàng)目跟蹤審計(jì)區(qū)別較大，表1列舉了兩者的區(qū)別。

由此可以得出，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有以下優(yōu)越性：

（1）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為主動(dòng)的事中動(dòng)態(tài)控制。可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的需要，分階段或分內(nèi)容的進(jìn)行跟蹤審計(jì)，當(dāng)出現(xiàn)需要審計(jì)內(nèi)容或事由時(shí)，考察的思路更加清晰，內(nèi)容更加詳細(xì)，同時(shí)可以緩解事后審計(jì)的工作壓力。同時(shí)，跟蹤審計(jì)可以實(shí)時(shí)考察項(xiàng)目整體運(yùn)作是否正常，隨時(shí)掌握并控制工程實(shí)施中每一階段的工程造價(jià)，達(dá)到主動(dòng)控制的目的，從源頭控制了工程造價(jià)，提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量、防患于未然。

（2）從事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)。這不僅利于對項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程情況進(jìn)行及時(shí)匯總、辦理簽證記錄，有效地杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場簽證”行為的發(fā)生，能及時(shí)控制工程的造價(jià)和進(jìn)度；同時(shí)合理確定工程造價(jià)資本，及時(shí)籌措項(xiàng)目資金，支付工程款，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）提高了審計(jì)效率。審計(jì)人員在施工現(xiàn)場可以與建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位等進(jìn)行多次實(shí)時(shí)溝通，隨時(shí)檢查聯(lián)系，避免了不同監(jiān)督單位之間推諉責(zé)任、相互扯皮的現(xiàn)象，相應(yīng)就加大了審計(jì)力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

3 建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)例分析

一項(xiàng)住宅群工程項(xiàng)目，均為地下三層，地上四十層。該項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)采用了跟蹤審計(jì)模式（從工程招投標(biāo)階段到竣工決算階段）。跟蹤審計(jì)人員的任務(wù)：①工程開工前的服務(wù)工作，即編制工程量招標(biāo)清單及控制價(jià)，并將招標(biāo)控制價(jià)與招標(biāo)人確定的成本價(jià)做對比及分析。②審核投標(biāo)價(jià)格的清標(biāo)工作，即與中標(biāo)施工單位簽訂合同前，組織項(xiàng)目的清標(biāo)工作，配合招標(biāo)人確定中標(biāo)價(jià)（合同價(jià)），使中標(biāo)價(jià)做到描述清晰、綜合單價(jià) 總價(jià)合理。③合同管理，即負(fù)責(zé)招標(biāo)人與承包商之間的合同管理，對承包商的日常履約情況進(jìn)行全面的、動(dòng)態(tài)的跟蹤和監(jiān)督，編制合同管理臺(tái)賬等。④施工過程中，進(jìn)行主要材料進(jìn)場記錄。確保材料價(jià)格符合市場變化，滿足工程進(jìn)度、質(zhì)量的要求。⑤和監(jiān)理單位管理人員關(guān)于工程質(zhì)量、進(jìn)度內(nèi)容進(jìn)行多溝通、聯(lián)系，確保工程的變更、進(jìn)度和施工單位進(jìn)度報(bào)表一致。

該建設(shè)單位采用跟蹤審計(jì)模式，確保工程進(jìn)展順利、造價(jià)合理；出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是，監(jiān)理人員對施工單位在施工中質(zhì)量整改建議沒有及時(shí)和審計(jì)部門管理人員溝通，引起審核進(jìn)度結(jié)算多報(bào)的現(xiàn)象。

4 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

4.1 相關(guān)法律法規(guī)不完善

相對于其他的審計(jì)方法，跟蹤審計(jì)屬于較為新型的一種方法，我國目前也出臺(tái)了一系列規(guī)范、相關(guān)行為的基本法律條例，但對于各環(huán)節(jié)審計(jì)的實(shí)施細(xì)則，尤其是針對各省市地域不同的指導(dǎo)和規(guī)范存在大量欠缺。同時(shí)，鑒于建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的諸多先進(jìn)性，地方政府在政策等方面存在偏向和保護(hù)的態(tài)度；跟蹤審計(jì)人員普遍為經(jīng)驗(yàn)豐富的公職人員，這不利于跟蹤審計(jì)的良性發(fā)展，對被審計(jì)方也帶來了大量不必要的工作和負(fù)面情緒。因此建立和完善跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，讓其在合理限度內(nèi)發(fā)展并接受市場考驗(yàn)，才能使跟蹤審計(jì)工作走向規(guī)范、科學(xué)。

4.2 跟蹤審計(jì)工作定位不明確

發(fā)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目的，是為了在保證建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度的情況下，對項(xiàng)目的投資進(jìn)行服務(wù)和監(jiān)督，跟蹤審計(jì)人員對建設(shè)工程的介入過多或過少都會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目無法按時(shí)保質(zhì)的完成，也會(huì)給建設(shè)單位和施工單位造成不必要的大量工作和誤會(huì)。審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)項(xiàng)目，時(shí)刻嚴(yán)格要求被審計(jì)單位提供各類數(shù)據(jù)憑證并改進(jìn)工作方法，很容易使審計(jì)人員成為建設(shè)項(xiàng)目的間接管理者，有時(shí)建設(shè)單位直接要求審計(jì)人員進(jìn)行定價(jià)選材，違背了審計(jì)工作的獨(dú)立性要求，對施工單位也不公平。從另一方面，跟蹤審計(jì)的深度和范圍的不足又會(huì)違背跟蹤審計(jì)的初衷。跟蹤審計(jì)幾乎涉及了建設(shè)項(xiàng)目的全部過程和內(nèi)容，同時(shí)它也是一項(xiàng)耗時(shí)久，專業(yè)性要求較強(qiáng)的工作，具體到每一個(gè)審計(jì)人員，限于自身對專業(yè)的知識(shí)缺陷和能力，無法做到對所有建設(shè)的能細(xì)節(jié)都實(shí)現(xiàn)有效的審計(jì)。再加上審計(jì)內(nèi)容本身的豐富而復(fù)雜，也會(huì)導(dǎo)致某些審計(jì)人員疲于應(yīng)付，只做表面文章。

總之，項(xiàng)目的建設(shè)單位應(yīng)與審計(jì)人員目標(biāo)一致，建設(shè)單位應(yīng)制定一定的制度管理項(xiàng)目的順利完成，而審計(jì)人員只是監(jiān)督制度的執(zhí)行情況，因此兩者各司其職并始終站在適合自己的位置上，才能最終提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效益。

4.3 審計(jì)人員自身素質(zhì)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

建設(shè)工程因不同的性質(zhì)、規(guī)模、地域存在很多差異，對于從事各專業(yè)的審計(jì)人員要求較高，若審計(jì)人員的能力僅局限于技術(shù)水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的要求，可能會(huì)導(dǎo)致無法保證預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員的職業(yè)道德和責(zé)任心也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。若審計(jì)人員，不按照規(guī)定的程序開展工作，發(fā)現(xiàn)可疑不深入追究，這不僅是跟蹤審計(jì)工作的失敗和風(fēng)險(xiǎn)，更會(huì)引發(fā)工程質(zhì)量問題。再次，建設(shè)項(xiàng)目管理混亂致使跟蹤審計(jì)人員沒有獲得第一手或全面、真實(shí)的資料而出現(xiàn)了判斷偏差，且這類問題很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。若審計(jì)人員在事后發(fā)現(xiàn)工作錯(cuò)誤，往往難以挽回，加大了后續(xù)工作難度，給審計(jì)工作和審計(jì)部門造成損失。

5 跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

（1）完善建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律體系。對于涉及跟蹤審計(jì)各主體的不合法、不合理的行為都應(yīng)制定詳細(xì)的條文細(xì)則，明確建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的工作范圍，嚴(yán)格審批審計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的監(jiān)督職能。特別是進(jìn)一步規(guī)范各類審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定具體的操作流程，對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和外聘專家加以約束，保證審計(jì)工作規(guī)范、有序進(jìn)行。

（2）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用還處于較低水平，對于獨(dú)立完整的建設(shè)工程項(xiàng)目，在審計(jì)介入之時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估、預(yù)警和應(yīng)對為工作主線的這一方法可以避免各類重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)以建設(shè)項(xiàng)目全局出發(fā)分配審計(jì)資源，可以降低跟蹤審計(jì)成本，提高審計(jì)效率與效益。

主要參考文獻(xiàn)

[1]潘萍.論全過程跟蹤審計(jì)與全過程造價(jià)控制[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008（17）.

篇8

1.開展基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有效解決事后審計(jì)的弊端

醫(yī)院基建投資是一種長期行為，資金運(yùn)作要從始至終滲透到工程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門依照國家的法律、法規(guī)及其他規(guī)定，對基建項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)及招投標(biāo)等各個(gè)階段進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督，基建項(xiàng)目普遍存在臨時(shí)變更設(shè)計(jì)、隱藏工程等不可控因素，若待工程完工后醫(yī)院審計(jì)再進(jìn)行介入，工程結(jié)算審計(jì)處于被動(dòng)的局面。預(yù)算超概算、決算超預(yù)算等不良問題將接踵而至，最終導(dǎo)致整個(gè)基建投資失控。因此，必須實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，才能嚴(yán)格控制工程造價(jià)成本。

2.開展基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是醫(yī)院預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)醫(yī)院廉政建設(shè)的有力保證

據(jù)統(tǒng)計(jì)，醫(yī)院每年基建投入資金約占全年業(yè)務(wù)支出比例30%，基建投資成為醫(yī)院資金開支重要組成部分。為加強(qiáng)治理腐敗和防止腐敗問題發(fā)生，2009年衛(wèi)生部下發(fā)了《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2009]39號(hào)），要求各醫(yī)院單位基建項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，以達(dá)到進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，更好地控制工程造價(jià)，降低建設(shè)成本，預(yù)防和治理腐敗目的。根據(jù)國家和衛(wèi)生部的要求，目前很多大型三級醫(yī)院的管理者認(rèn)識(shí)到實(shí)行基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性，對新開工的基建項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)。

3.開展基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是進(jìn)行外部審計(jì)的基礎(chǔ)和必要補(bǔ)充

內(nèi)部跟蹤審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性的特點(diǎn)，其審計(jì)目的、內(nèi)容，審計(jì)程序和方法與內(nèi)部控制程序等方面有獨(dú)特性，基建工程跟蹤審計(jì)是否規(guī)范有效，直接影響外部的審計(jì)工作，是外部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，對外部審計(jì)起著輔助和補(bǔ)充作用。

二、實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)存在的主要問題

1.基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是全新的審計(jì)模式，缺乏健全法律法規(guī)支撐

傳統(tǒng)審計(jì)在一定程序?yàn)獒t(yī)院基建項(xiàng)目節(jié)約基建資金，但存在局限性、被動(dòng)性，不能更好發(fā)揮內(nèi)審部門監(jiān)督的職能。近幾年來，國家推行全新的基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式，在這審計(jì)方式下，審計(jì)人員的監(jiān)督責(zé)任重大，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也增加。必要的法律、法規(guī)和政策依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是跟蹤審計(jì)人員工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)，目前基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)依據(jù)相對滯后，尚不完善。審計(jì)人員在上述情況下往往受到局限，在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中對發(fā)現(xiàn)的問題難以作出共性的評價(jià)和判斷，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不能保證滿足醫(yī)院管理的需要。

2.跟蹤審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)不齊，不能滿足跟蹤審計(jì)需要

目前在醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)行業(yè)，建設(shè)跟蹤審計(jì)處于初級發(fā)展階段中，有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還沒有意識(shí)到跟蹤審計(jì)的意義和必要性，醫(yī)院現(xiàn)有審計(jì)人員是財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)崗，往往只配備1―2名審計(jì)人員且專業(yè)單一，素質(zhì)局限，導(dǎo)致審計(jì)人員難以完成如此專業(yè)的審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容，也勢必導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

跟蹤審計(jì)對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求，除了過硬的業(yè)務(wù)基本素質(zhì)，還要求審計(jì)人員有更強(qiáng)的溝通、協(xié)調(diào)能力。審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才能更好地勝任項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。

3.監(jiān)理市場不規(guī)范，整體隊(duì)伍素質(zhì)不高，責(zé)任意識(shí)有待提高

目前公立醫(yī)院基建聘請監(jiān)理工程師與院方基建管理人員一起進(jìn)行施工監(jiān)督是常態(tài)。這種做法普遍存在以下問題：監(jiān)理職責(zé)不規(guī)范，監(jiān)理人員隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，僅僅注重施工階段的監(jiān)理，按制度要求監(jiān)理應(yīng)該貫穿建設(shè)項(xiàng)目始終。在管理實(shí)踐中，監(jiān)理人員接受委托后，工程馬上開工，造成監(jiān)理人員往往邊熟悉情況邊監(jiān)理，對工程缺乏深入地了解，不利監(jiān)理工作的開展。

大部份公立醫(yī)院在基建工程建設(shè)實(shí)際管理過程中，存在監(jiān)理不利現(xiàn)象，如審計(jì)人員在“施工簽證單”中發(fā)現(xiàn)技術(shù)數(shù)據(jù)異常，監(jiān)理卻在簽訂單簽署“情況屬實(shí)”的意見，但經(jīng)現(xiàn)場實(shí)地測量，實(shí)際工程量達(dá)不到監(jiān)理簽署的工程量，監(jiān)理工程師責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，明顯增加了基建工程成本。

4.事前合同審計(jì)沒有落到實(shí)處，有待加強(qiáng)

（1）在實(shí)際施工過程中，工程變更及現(xiàn)場簽證是很難避免的，若簽訂合同條款時(shí)，醫(yī)院與施工方雙方?jīng)]有注明條款變更的索賠責(zé)任，就容易因工程變更費(fèi)用互相扯皮，影響工程進(jìn)度，若合同增加發(fā)生工程變更“誰的責(zé)任誰負(fù)責(zé)”的原則條款，則會(huì)明確雙方對工程變更的權(quán)、責(zé)、利，可有效減少變更費(fèi)用結(jié)算扯皮，有利工程建設(shè)的順利進(jìn)行。

（2）簽訂合同事前審計(jì)不到位。部分醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理者對事前合同審計(jì)重視認(rèn)識(shí)不足，合同中結(jié)算定義的條款不明確，預(yù)算編制不全面為工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下漏洞，出現(xiàn)施工方高價(jià)報(bào)結(jié)算的現(xiàn)象，失去了對施工單位有效的監(jiān)督。事前合同審計(jì)缺陷造成決算價(jià)格與合同價(jià)格差距較大，給工程造價(jià)審核帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對策

1.加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化按程序操作工程建設(shè)意識(shí)

跟蹤審計(jì)是一種全新審計(jì)模式，按照《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》，為了使跟蹤審計(jì)有效發(fā)揮審計(jì)效益，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依。原有的工程項(xiàng)目事后審計(jì)制度已不能滿足跟蹤審計(jì)需求，醫(yī)院內(nèi)審部門需要制訂一整套跟蹤審計(jì)的工作規(guī)章制度，包括跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法、審計(jì)程序。完善的規(guī)章制度，可為審計(jì)人員提出業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)

跟蹤審計(jì)所涉及的領(lǐng)域點(diǎn)多面廣。整個(gè)審計(jì)過程審計(jì)人員會(huì)運(yùn)用到各種專業(yè)知識(shí)，如招投標(biāo)、合同審核、土建、水電施工、工程造價(jià)等。所以將各種專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的專業(yè)人才引進(jìn)到審計(jì)隊(duì)伍中，充實(shí)審計(jì)力量，才能滿足跟蹤審計(jì)的全面性、專業(yè)性。

加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)人員的系統(tǒng)性業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)醫(yī)院自己既熟悉專業(yè)又易溝通的專業(yè)隊(duì)伍，并通過招標(biāo)選擇資質(zhì)高、技術(shù)力量強(qiáng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，使其在全過程跟蹤審計(jì)中起到基礎(chǔ)技術(shù)作用，組建形成由中介機(jī)構(gòu)造價(jià)咨詢師，內(nèi)審人員、基建管理人員等組成的醫(yī)院審計(jì)跟蹤小組，加強(qiáng)合作，優(yōu)勢互補(bǔ)，更好開展跟蹤審計(jì)工作。

3.加強(qiáng)基建工程合同審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)部門要做到“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，特別要把好事前合同審計(jì)關(guān)，對合同的主要內(nèi)容全面審核，檢查合同的內(nèi)容與招標(biāo)文件要求是否相符，合同條款是否全面、合理、合法；特別關(guān)注補(bǔ)充協(xié)議的合法性、有效性；合同造價(jià)工程的計(jì)算原則，計(jì)價(jià)依據(jù)。明確合同須經(jīng)跟蹤審計(jì)小組審核后，方可簽訂。

4.重視工程變更和現(xiàn)場簽證的審計(jì)

在工程施工過程中，對原設(shè)計(jì)的施工圖進(jìn)行局部的修改的，要求施工單位編制設(shè)計(jì)變更簽證，經(jīng)設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)小簽字后確認(rèn)；屬于重大變更的，按規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。審計(jì)人員憑竣工圖和經(jīng)批準(zhǔn)的變更簽證單進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)核，以保證變更增減工程量的準(zhǔn)確計(jì)算，對工程變更、隱蔽工程及其他現(xiàn)場簽證，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)到現(xiàn)場勘查取證、實(shí)地測量、參與驗(yàn)收。

5.加強(qiáng)監(jiān)理的管理

選擇監(jiān)理單位嚴(yán)格按《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，實(shí)行公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)，選擇符合資質(zhì)條件的單位進(jìn)行監(jiān)理，與工程中標(biāo)的工程監(jiān)理單位簽訂監(jiān)理委托合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。

實(shí)行醫(yī)院總監(jiān)負(fù)責(zé)制，以解決監(jiān)理不到位、責(zé)任不落實(shí)問題。項(xiàng)目總監(jiān)理工程師和監(jiān)理人員都要建立崗位責(zé)任制度，以杜絕監(jiān)理工作中的敷衍行事和弄虛作假。工程項(xiàng)目所有的變更，隱蔽工程技術(shù)核定單，在院方基建、審計(jì)人員簽字前，必須經(jīng)總監(jiān)理工程師簽字，對其合理性、真實(shí)性發(fā)表意見，工程進(jìn)度款支付前，由監(jiān)理工程師簽字核定工程完成進(jìn)度，醫(yī)院授以其一定的權(quán)力，樹立其在單位中威信，加強(qiáng)監(jiān)理責(zé)任心，使到其更好地履行職責(zé)。

篇9

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近幾年來發(fā)展的一種新的審計(jì)方式，與原審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有較高的審計(jì)主動(dòng)性和有效性。采取跟蹤審計(jì)，傳統(tǒng)的被動(dòng)審計(jì)變?yōu)橹鲃?dòng)審計(jì)，以查找問題為主的事后審計(jì)，變?yōu)橐灶A(yù)防為主的事前審計(jì)，對審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)組織管理等提出了新的、更高的要求。

跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)手段，在實(shí)踐中已顯示出其優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計(jì)模式，是在工程竣工后集中進(jìn)行的一次審計(jì)。審計(jì)時(shí)要面對施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證、變更等資料；審計(jì)的過程相當(dāng)于是還原工程的施工過程。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段、分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使審核思路更清晰，可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另外，跟蹤審計(jì)可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地全過程監(jiān)督各階段的運(yùn)作。

2.從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的事后審計(jì)，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確；跟蹤審計(jì)可從源頭上解決類似情況的發(fā)生。如在施工階段，審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場，在工程隱蔽前或變更施工過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認(rèn)和結(jié)算審核提供依據(jù)。

3.有利于合理利用資源，充分發(fā)揮審計(jì)職能

在施工階段，跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場，會(huì)同建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位簽字認(rèn)可實(shí)測記錄后，審計(jì)人員可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病。審計(jì)過程覆蓋整個(gè)建設(shè)過程，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

隨著審計(jì)職能轉(zhuǎn)變，審計(jì)結(jié)論要更好的為管理服務(wù)。審計(jì)目的不在于查找問題，而是在管理過程中適時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出解決問題的意見和建議，為建設(shè)單位更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)參考依據(jù)，跟蹤審計(jì)恰恰能更好的實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。

以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸傳統(tǒng)審計(jì)模式是以工程建設(shè)項(xiàng)目開工到竣工的施工階段為審計(jì)重點(diǎn)；跟蹤審計(jì)是對工程建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督。它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計(jì)，深入開展對設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì)，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實(shí)踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

1.跟蹤審計(jì)深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)是對工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在工程建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁地介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離既定的審計(jì)目標(biāo)，介入到工程建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

2.跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)

跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對工程建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。

3.審計(jì)資源有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

跟蹤審計(jì)是對工程建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及到建設(shè)的方方面面，所以需要有充足的審計(jì)資源，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計(jì)力量有限的情況下，面對繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)內(nèi)容廣而全，建設(shè)項(xiàng)的建設(shè)周期相對較長，必然增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，跟蹤審計(jì)對審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。跟蹤審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)，較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，對最新的技術(shù)方法、技術(shù)手段有所了解、掌握。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

篇10

Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.

關(guān)鍵詞： 建筑工程項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；管理措施

Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures

中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）21-0001-02

0 引言

近年來隨著我國工程項(xiàng)目管理水平的不斷提升，工程造價(jià)管控工作也開始逐漸完善，尤其是審計(jì)工作開始由傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式與竣工審計(jì)模式發(fā)展到現(xiàn)在的全過程跟蹤審計(jì)模式，這標(biāo)志著我國建筑工程項(xiàng)目管理工作開始進(jìn)入了全新的階段。通過近年來的工程造價(jià)管控實(shí)踐來看，全過程跟蹤審計(jì)確實(shí)發(fā)揮了重要的作用，但是同時(shí)跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題也開始暴露，如何加強(qiáng)對全過程跟蹤審計(jì)工作的管理成為迫在眉睫的問題。

1 全過程跟蹤審計(jì)的作用

對全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行研究，首先就要明確全過程跟蹤審計(jì)的概念及作用。

1.1 全過程跟蹤審計(jì)概念 所謂全過程跟蹤審計(jì)是指從建筑工程項(xiàng)目招標(biāo)開始，直到工程項(xiàng)目結(jié)束并結(jié)算為止，在這個(gè)過程中，由業(yè)主委托具有審計(jì)資格的企業(yè)對建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)管理、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)工作進(jìn)行管控的過程。通過概念可以發(fā)現(xiàn)，一般情況下全過程跟蹤審計(jì)的主體是具有審計(jì)資格的獨(dú)立企業(yè)，而整個(gè)全過程跟蹤審計(jì)活動(dòng)所服務(wù)的對象是業(yè)主，也正是由于跟蹤審計(jì)的主體與服務(wù)對象有所不同，因此在際的跟蹤審計(jì)過程中往往經(jīng)常出現(xiàn)分歧。

1.2 全過程跟蹤審計(jì)作用 目前來看，全過程跟蹤審計(jì)對于整個(gè)建筑工程項(xiàng)目是有積極意義的，尤其是對于合理調(diào)配資源、提升企業(yè)誠信度以及充分發(fā)揮審計(jì)功能上作用巨大。

1.2.1 合理調(diào)配工程建設(shè)中的各項(xiàng)資源 建筑工程項(xiàng)目一般涉及到的內(nèi)容比較多，如果利用事后審計(jì)方式或者竣工審計(jì)方式那么施工過程中很多的情況就無法根據(jù)具體情況具體分析，尤其是一些隱蔽性的工程內(nèi)容，或者施工現(xiàn)場一些突發(fā)的臨時(shí)狀況等等，在事后審計(jì)與竣工審計(jì)過程中都不能夠充分考慮其特殊性，而且也不利于現(xiàn)場管理人員根據(jù)實(shí)際情況來調(diào)配資源，這對于工程項(xiàng)目的進(jìn)展來說是不利的。但是如果利用跟蹤審計(jì)的方式則能夠有效避免這一問題，審計(jì)人員可以通過對現(xiàn)場實(shí)際情況的了解來進(jìn)行資源調(diào)配，不僅有利于現(xiàn)場資源的合理使用，同時(shí)也有利于后期爭端的避免。

1.2.2 提升企業(yè)經(jīng)營誠信度 對于建筑工程項(xiàng)目管理人員來說，一般其負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的項(xiàng)目肯定不只一個(gè)，因此管理人員必然無法對每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤管理，這就為施工人員弄虛作假提供了機(jī)會(huì)。此時(shí)如果建筑工程項(xiàng)目實(shí)行的是全過程跟蹤審計(jì)制度，那么審計(jì)人員的監(jiān)管作用就能夠有效發(fā)揮，施工單位在弄虛作假過程中不僅受到審計(jì)工作牽制，而且審計(jì)工作也會(huì)對現(xiàn)場施工存在的問題進(jìn)行研究，從而提出一定的解決措施與對策，這進(jìn)一步為提升工程企業(yè)經(jīng)營誠信度奠定了基礎(chǔ)。

1.2.3 提升審計(jì)部門業(yè)務(wù)水平 對于審計(jì)部門來說，全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施也同樣有利于審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提升，從而充分發(fā)揮審計(jì)功能。一方面，全過程跟蹤審計(jì)工作不僅涉及到與其緊密相關(guān)的財(cái)務(wù)部門，同時(shí)也涉及到工程項(xiàng)目的建設(shè)部門、項(xiàng)目責(zé)任人以及項(xiàng)目管理者等，因此在跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)人員就要經(jīng)常性地與這些人打交道，這對于提升審計(jì)人員協(xié)調(diào)溝通能力以及增強(qiáng)各個(gè)部門與負(fù)責(zé)人之間的協(xié)同合作都有重要作用。另一方面，跟蹤審計(jì)對于審計(jì)部門的工作效率要求比較高，而且還會(huì)要求審計(jì)人員對工程項(xiàng)目的各個(gè)過程進(jìn)行參與，這個(gè)過程中不僅審計(jì)部門工作效率有所提升，而且也有利于審計(jì)部門對整個(gè)工程項(xiàng)目的規(guī)章制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而為提升自身業(yè)務(wù)水平提供有利條件。

2 建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題

不可否認(rèn)全過程跟蹤審計(jì)確實(shí)為提升建筑工程項(xiàng)目管理效率與加強(qiáng)成本控制做出了一定貢獻(xiàn)，但是與此同時(shí)，全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題也越發(fā)顯露。

2.1 對跟蹤審計(jì)重視度不高 雖然當(dāng)前我國大部分建筑工程項(xiàng)目都采用了全過程跟蹤審計(jì)的方式，但是實(shí)際上項(xiàng)目管理者與業(yè)主對跟蹤審計(jì)的重視程度不高，甚至還存在一些誤解的現(xiàn)象。一方面，我國建筑工程項(xiàng)目在招標(biāo)過程中會(huì)對提出要有跟蹤審計(jì)的要求，但是對于跟蹤審計(jì)的功能是否發(fā)揮以及跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容并沒有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致很多企業(yè)會(huì)以降低審計(jì)質(zhì)量、壓縮審計(jì)內(nèi)容的方式來壓低價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)競標(biāo)成功的目的。另一方面，在實(shí)際工程進(jìn)行過程中，建筑工程項(xiàng)目管理者對于跟蹤審計(jì)也不夠重視，甚至很多跟蹤審計(jì)部門只是一種形式，這使得最終項(xiàng)目完成時(shí)業(yè)主會(huì)認(rèn)為跟蹤審計(jì)并不具備一定的實(shí)用，這又對全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來了阻礙。

2.2 審計(jì)企業(yè)作用沒有發(fā)揮 現(xiàn)在我國很多建筑工程項(xiàng)目都會(huì)將自身的跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)外包給其他專門性的審計(jì)公司，這不僅能夠降低成本、減少施工單位的精力分散，同時(shí)也能夠提升審計(jì)效果，但是在實(shí)際審計(jì)企業(yè)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)過程中，卻經(jīng)常出現(xiàn)自身作用無法有效發(fā)揮的情況。這主要是由于兩方面原因：從建筑工程施工單位角度來講，在項(xiàng)目施工以及進(jìn)行過程中會(huì)有很多情況是無法讓其他企業(yè)參與的，甚至?xí)猩婕暗狡髽I(yè)商業(yè)機(jī)密的情況，因此施工單位自然會(huì)希望審計(jì)企業(yè)參與的越少越好；而對于審計(jì)企業(yè)來說，其目的是為了盈利，而業(yè)主在不減少付費(fèi)的情況下要求自己少參與工程管理，這也是審計(jì)企業(yè)求之不得的事情。因此最后所謂的全過程跟蹤審計(jì)變成了一種形式，審計(jì)企業(yè)只是負(fù)責(zé)簽字蓋章，具體的審計(jì)功能根本沒有發(fā)揮。

2.3 跟蹤審計(jì)收費(fèi)不合理 目前我國針對建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并沒有確切規(guī)定，而且對于實(shí)際上跟蹤審計(jì)的流程與方法也沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計(jì)企業(yè)收費(fèi)過程中受到的限制比較少，由于競標(biāo)需要價(jià)格壓低而影響審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)象也頻頻發(fā)生。另外，審計(jì)企業(yè)的審計(jì)人員質(zhì)量也存在良莠不齊的現(xiàn)象，不同審計(jì)人員不僅對跟蹤審計(jì)的理解不同，而且執(zhí)行過程中也由于個(gè)人能力不同而效果差距較大，這使得跟蹤審計(jì)與預(yù)期結(jié)果往往差距較大。

3 加強(qiáng)對建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理的具體措施

全過程跟蹤審計(jì)對于建筑工程項(xiàng)目的成本控制、現(xiàn)場管理等都有積極的作用，因此應(yīng)加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)的管理，從而促進(jìn)跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮。

3.1 提升企業(yè)與業(yè)主對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí) 全過程跟蹤審計(jì)不僅影響到業(yè)主的利益，同時(shí)也影響到審計(jì)企業(yè)的品牌形象，因此應(yīng)對建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)進(jìn)行提升。首先，業(yè)主在進(jìn)行招標(biāo)或與審計(jì)企業(yè)合作之前對跟蹤審計(jì)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)；業(yè)主的誤解是跟蹤審計(jì)問題存在的根源，因此作為業(yè)主首先應(yīng)該完善自己的相關(guān)知識(shí)，尤其是對全過程跟蹤審計(jì)的概念與內(nèi)容進(jìn)行充分的了解。其次，審計(jì)企業(yè)應(yīng)該重視全過程跟蹤審計(jì)功能與作用的發(fā)揮；全過程跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮不僅有利于審計(jì)企業(yè)品牌形象的提升，同時(shí)也有利于審計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步拓展，比如其他業(yè)主在看到審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度后會(huì)選擇與其合作；因此，作為審計(jì)企業(yè)應(yīng)該重視跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮。另外，審計(jì)人員也應(yīng)該提升對審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，尤其是要在審計(jì)工作中嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，對被審計(jì)企業(yè)的資質(zhì)、手續(xù)以及相關(guān)資料是否齊全并真實(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行核實(shí)，從而保證審計(jì)工作有效完成。

3.2 審計(jì)企業(yè)不斷完善跟蹤審計(jì)功能 審計(jì)企業(yè)同樣也應(yīng)該不斷完善全過程跟蹤審計(jì)功能，尤其是要針對建筑工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)功能進(jìn)行研究，從而提升自己的專業(yè)度。首先，提升審計(jì)人員素質(zhì)能力；跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)能力c審計(jì)效果有直接關(guān)系，審計(jì)企業(yè)首先應(yīng)該提升審計(jì)人員從業(yè)門檻，并進(jìn)一步對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對于經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員公司可以提供參考借鑒的機(jī)會(huì)，從而整體提升員工素質(zhì)能力。其次，對跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究；跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)一系列問題是必然的，審計(jì)企業(yè)應(yīng)該采取積極的態(tài)度來應(yīng)對，比如要求審計(jì)人員對工作中的問題進(jìn)行總結(jié)，之后由經(jīng)驗(yàn)資深的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行指引，如果出現(xiàn)最新的問題則可以由公司內(nèi)部人員進(jìn)行集體探討，從而總結(jié)出最為合理的解決方式。也只有通過這樣的過程才能夠使得跟蹤審計(jì)的功能逐漸完善，從而促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展以及我國跟蹤審計(jì)理論研究的不斷進(jìn)步。另外，審計(jì)人員也要注重自身業(yè)務(wù)能力的提升，審計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，提升自身能力的同時(shí)，還應(yīng)該注重審計(jì)工作進(jìn)行中發(fā)現(xiàn)的各類問題，不放過任何細(xì)節(jié)，從而為審計(jì)功能的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。

3.3 相關(guān)部門完善跟蹤審計(jì)的法律規(guī)定 我國政府同樣也應(yīng)該不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，尤其是要對跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、方法以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，從而為跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的有效開展奠定法律基礎(chǔ)。首先，我國政府應(yīng)該對跟蹤審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行明確，從而避免審計(jì)公司為了節(jié)約成本提高利潤而減免很多審計(jì)內(nèi)容行為的發(fā)生；其次，我國政府還要對跟蹤審計(jì)所使用的方法進(jìn)行統(tǒng)一，進(jìn)而為跟蹤審計(jì)的工作方法提供借鑒，避免由于審計(jì)人員個(gè)人原因而影響審計(jì)結(jié)果；最后，我國法律部門還要對跟蹤審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，避免亂收費(fèi)以及亂壓價(jià)的現(xiàn)象，從而規(guī)范審計(jì)市場，提升跟蹤審計(jì)效果。

4 總結(jié)

綜上所述，我國建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中仍然存在很多問題，這需要業(yè)主、審計(jì)企業(yè)以及政府三方的不斷努力。另外，除了審計(jì)企業(yè)以外，業(yè)主也應(yīng)該對全過程跟蹤審計(jì)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的行為一定要及時(shí)地指出并警示，從而督促審計(jì)人員更好地完成跟蹤審計(jì)工作。說到底，跟蹤審計(jì)工作的目的就是加強(qiáng)工程項(xiàng)目內(nèi)部管理，從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中潛在的問題并制止其惡化，因此作為建筑工程項(xiàng)目的施工方應(yīng)該從根本上強(qiáng)化自身責(zé)任意識(shí)，并做好管控機(jī)制的建設(shè)，從而從根本上防止不利于工程項(xiàng)目順利進(jìn)行問題的發(fā)生。也相信在多方的努力下，我國建筑工程項(xiàng)目的質(zhì)量一定會(huì)越來越好，全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)也能夠得到持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王巧珍.建筑工程跟蹤審計(jì)的過程及應(yīng)注意的事項(xiàng)分析[J].中華民居（下旬刊），2014（05）.