導語：如何才能寫好一篇數(shù)字化稅務管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、肯定成績，查找不足，切實做好2012年數(shù)字化城市管理工作。

2011年區(qū)農水局在水域、河坡、河邊“治臟”工作中，取得了一定的成績，但是更多地在管理過程中發(fā)現(xiàn)了許多不足之處。主要表現(xiàn)在：一是管理不到位。區(qū)境內河道約有15條，全長約67公里，河道大多分布在居民小區(qū)、村周邊，許多居民及兩岸邊飯店時常將生活垃圾倒入河邊，造成河道、水域不潔，，而河道管理人力、物力缺乏，沒有及時發(fā)現(xiàn)清理，影響了城市環(huán)境；二是歸屬權不明確。去年市局下發(fā)的案件中，經過農水局現(xiàn)場核實，并不屬于農水局管理，如三環(huán)路路邊溝，農水局沒有及時向區(qū)城管委打報告消案，造成農水局結案率下降；三是數(shù)字化專網(wǎng)不到位。由于市、區(qū)城管委對發(fā)生案件的結案時間是有時間規(guī)定的，由于農水局沒有專網(wǎng)，接收案件不及時，經常造成案件超期結案，影響了結案率。

二、明確目標，突出重點，確保做好2012年數(shù)字化城管工作。

2012年區(qū)委、區(qū)政府將城管工作在科學發(fā)展觀綜合考核中位次前移，提出了城市管理工作在全市主城區(qū)中“確保第二、力爭第一”的目標。為此，區(qū)農水局加強領導、狠抓落實，明確責任，制定整改措施和工作計劃，努力做好數(shù)字化城市管理工作。

（一）、工作計劃

1、加強河道日常管理。河道管理到位是“治臟”基礎工作。由于全區(qū)河道分布分散，河道長度長，河道管理所加強了河道管理，落實責任人，實行分段分人管理，加強日常巡查，哪段出現(xiàn)違章建筑、種植、垃圾，就找誰。實行地域、人員、責任、獎懲四落實，從源頭控制發(fā)案率，相比去年同期發(fā)案率明顯降低。

2、突出重點，打造全區(qū)良好水環(huán)境。城市河道管理的最終目標是優(yōu)化水環(huán)境，整合水資源，提升河道綜合功能。加強河道的綜合整治，繼續(xù)推進雨污分離，致力各河道排污口全部進入截污管網(wǎng)，加強河道清淤、河堤整形加固和美化綠化，實現(xiàn)由排污河道向景觀河道的功能性轉換。

3、努力實現(xiàn)結案率達到100%。加強數(shù)字化城管工作的運行管理，強化各項工作程序的準確、及時、有效銜接，在盡量減少發(fā)案率的基礎上，加強案件的督查督辦，推行從接案到結案的全過程控制，努力做到結案率達到100%。

（二）、整改措施

1、加強領導，落實責任。為加強任務的落實，區(qū)農水局副局長張曉明負責抓此項工作，張敏負責案件接收并下發(fā)整改工作，李偉負責案件現(xiàn)場清理工作。

2、加強宣傳，提高全民潔水意識。在加大對向河道內、河堤邊亂倒垃圾行為打擊力度的同時，加強宣傳教育，通過發(fā)放宣傳單，掛條幅等宣傳措施，提高全民潔水意識，全民參與美化環(huán)境，努力打造“是我家，環(huán)境靠大家”的全員治水、愛水氛圍，實現(xiàn)人水和諧，水域清潔。

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【摘要】電子商務是建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎上的一種全新的商貿形式，其獨有的技術特征給我國原有的稅收制度和稅收征管帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)和沖擊。借鑒美國和歐盟對電子商務兩種截然不同的稅收政策，我國需要構建中國特色的電子商務稅收框架：調整電子商務背景下的稅收體制，重構電子商務的稅收征管體系，進一步完善電子商務的稅收相關制度。

關鍵詞 電子商務；稅收問題；對策

【基金項目】國家社會科學2010 重大招標項目10zd&038、博士后科學基金面上資助項目2013M542231 和湖北省教育廳2012 人文社科項目2012G419 的階段性成果。

【作者簡介】胡紹雨，中南財經政法大學武漢學院副教授，博士后，研究方向：公共經濟、社會保障與財稅。

一、電子商務引發(fā)的稅收問題互聯(lián)網(wǎng)是電子商務發(fā)展的基石，電子商務是多種技術的集合體，具有電子化、數(shù)字化、無紙化、國際化等技術特征。電子商務的技術特征使得電子商務區(qū)別于傳統(tǒng)商務，其獨有的技術特征所衍生的特點使其成為一種全新的商貿模式，電子商務的技術特征及其衍生特點是電子商務稅收問題的直接原因。

（一） 電子商務對現(xiàn)行稅制要素的影響

1.征稅對象的性質難以確定。征稅對象即征稅客體，它是區(qū)別各稅種的主要標志，根據(jù)交易對象和內容的不同將其分為有形商品、勞務和特許權三類，分別采用不同的課稅標準。但電子商務的網(wǎng)上交易打破了傳統(tǒng)的銷售觀念和交易分類。由于電子商務具有數(shù)字化、信息化特征，交易對象均已轉化為數(shù)字化信息在網(wǎng)上傳遞，使得征稅對象的性質難以界定；電子商務將一部分以有形形式提供的商品轉變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得商品、勞務和特許權難以區(qū)分，造成稅務處理混亂。

2.納稅環(huán)節(jié)難以適用，稅基受到侵蝕。傳統(tǒng)商務中流轉稅稅制的多環(huán)節(jié)納稅體系不再適用于電子商務，這主要是因為電子商務的交易直接、快捷、少環(huán)節(jié)、多渠道，交易對象不易認定，因而使原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用，嚴重影響流轉稅收入。

電子商務導致了某些稅基轉移到互聯(lián)網(wǎng)上，因電子商務的隱蔽性、無形性，部分稅基甚至可能消失，使稅款流失風險加大。另一方面，由于電子商務的中介環(huán)節(jié)大量減少和消失，導致了相應課稅點的減少和消失，使目前的稅基發(fā)生巨大變化，從而加大了稅收的流失。

（二） 電子商務對現(xiàn)行稅制相關稅種的沖擊

1.增值稅。增值稅是以增值額作為課稅對象的一種流轉稅，電子商務對增值稅的影響和沖擊主要有如下幾個方面。一是同類貨物，不同稅種和稅率，造成不平等競爭。在傳統(tǒng)商務中，對有形商品需要征收17%的增值稅。在電子商務中，貨物有兩種銷售方式，即離線銷售和在線銷售。在離線銷售的情況下，協(xié)議中的貨物是有形的，不能通過互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化的形式傳送，仍需通過傳統(tǒng)的運輸渠道進行配送，因此，對于離線銷售應該征收17%的增值稅。但在線銷售貨物可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式傳送銷售，導致對原來征收增值稅的這部分有形產品轉化為無形的數(shù)字化產品后，征稅時適用的稅種發(fā)生了變化。首先是對于網(wǎng)上銷售的電腦軟件等純數(shù)字化產品，由于產品沒有實物載體，所以適用的稅種發(fā)生了變化，由原來征收17%的增值稅改為征收5%的營業(yè)稅。其次是對于書籍、圖表等數(shù)字化產品，由于目前稅法對此還沒有明確規(guī)定，所以對這類產品是按銷售產品征收17%的增值稅還是按提供勞務征收5%的營業(yè)稅還難以確定，究竟適用何種稅種還需重新確認。二是增值稅專用發(fā)票問題。增值稅專用發(fā)票與一般發(fā)票具有很大的區(qū)別，其既具有一般發(fā)票商事憑證的作用，又具有納稅和扣稅憑證的作用。在電子商務交易中，這種傳統(tǒng)的以紙質憑證為基礎的增值稅專用發(fā)票的管理體系受到了嚴重的影響和沖擊。因為電子商務具有無紙化的特點，所有交易都可以迅速、隱匿地在互聯(lián)網(wǎng)上達成，在一些情況下無需開具增值稅專用發(fā)票，因而無法進行進項稅額的抵扣，影響增值稅的有效運作。

2.營業(yè)稅。營業(yè)稅是對在我國境內從事各種應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。關于電子商務對營業(yè)稅的影響和沖擊，需要研究的是如何確定遠程勞務發(fā)生地并進行征稅的問題。

按照勞務發(fā)生地原則確定營業(yè)稅的課稅地點的傳統(tǒng)做法在電子商務的應用中受到了挑戰(zhàn)，這是由于電子商務的虛擬化和國際化等因素造成的，尤其在遠程勞務中更是如此。規(guī)模日增的諸如遠程醫(yī)療、網(wǎng)絡咨詢等電子商務中的這種遠程勞務，由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)，具有勞務的提供地和消費地相分離的特點，致使勞務發(fā)生地變得模糊不清，營業(yè)稅的稅基受到侵蝕。在發(fā)生跨國遠程勞務服務時，由于勞務發(fā)生地確認的不同，則可能導致兩種相反的征稅結果：一是以勞務提供地為勞務發(fā)生地時，對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務，則應征收營業(yè)稅；而對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務時，則不應征收營業(yè)稅。二是以勞務消費地為勞務發(fā)生地時，營業(yè)稅的征收與否，情況恰好與上面的結果相反。

3.關稅。關稅是國家海關對進出我國的物品征收的一種流轉稅。電子商務的離線交易，由于有形通關過程的存在，關稅政策依然適用。而電子商務的在線交易，由于網(wǎng)上根本不存在關境與海關，這類電子商務對關稅的沖擊和影響是不容忽視的。

由于電子商務在線交易的數(shù)字化產品如軟盤、書刊等都是無形的，消費者可以通過下載，在線取得貨物。在線交易的數(shù)字化產品，不存在有形的通關過程，由海關征收關稅的征收基礎已不存在。而且由于電子商務交易過程中產品的交付和貨款的支付都在網(wǎng)上實現(xiàn)，取消了傳統(tǒng)的票證和單據(jù)，使得海關無法依據(jù)這些有效的征稅憑證去掌握和監(jiān)控這類商品的交易事實，從而使關稅的征收變得十分困難。

（三） 征管稽查難題重重，征管模式有待創(chuàng)新1.稅務登記難以適用，稅源失控。在現(xiàn)行的稅收征管制度下，只有知道納稅人的經營場所或住所等有形的地點，才有可能進行控管并征稅。在電子商務中，通常經營者只需設立一個網(wǎng)頁或使用一個服務器即可開展電子商務交易。傳統(tǒng)意義上的店面、倉庫等有形的營業(yè)場所被轉移到虛擬的網(wǎng)絡空間，因而可以更容易地逃避工商登記。

2.課稅憑證電子化，征管失去基礎，稽查難度加大。在稅務管理中，賬簿和票證等課稅憑證構成征管稽查的基礎，而在電子商務中，企業(yè)的賬簿、發(fā)票等均在計算機中以電子形式填制，并以電子形式保存，傳統(tǒng)稅收征管的紙質憑證、賬簿被電子形式的相關憑據(jù)取代，這在很大程度上增加了稅收征管的難度。

二、我國電子商務的稅收對策框架

目前，理論界關于電子商務稅收政策取向有兩種觀點。一種是以美國為代表的免稅派，認為對電子商務免稅有利于電子商務的自身發(fā)展，符合世界經濟一體化的大趨勢。另一種是以歐盟為代表的征稅派，認為應該對電子商務征稅，但不需要開征新的稅種，只要在原有稅種的基礎上補充修改稅收條款，并實行稅收中性等原則，即可適應電子商務的要求，避免不公平競爭。我國作為發(fā)展中國家，對電子商務既要大力扶持，推動經濟發(fā)展；又要維護國家主權，保證合理的財政收入，構建中國特色的電子商務稅收框架。

（一） 電子商務背景下的稅制調整

1.增值稅調整。第一， 要規(guī)范電子發(fā)票制度。隨著社會信息化程度的提高和電子商務的發(fā)展，電子發(fā)票在世界經濟交往中將起到日益重要的作用。在這方面，應當在原有法律法規(guī)的基礎上引入規(guī)范電子發(fā)票稅務管理的新規(guī)則。一是由于電子記錄容易被修改且不留痕跡，所以電子發(fā)票內容的原始性和完整性必須得到保證，電子發(fā)票的開具和傳送必須通過電子簽名等先進技術手段予以保障和認證。二是在一定期限內，各國提供并使用符合一定技術標準的技術平臺，簽訂協(xié)議或在稅收協(xié)定中明確開具電子發(fā)票的相關條款，包括電子發(fā)票認證、情報交換的義務等。三是開具電子發(fā)票的企業(yè)必須事先到主管稅務部門備案，增值稅管理機構應用控制技術進行確認。

第二，對增值稅課征范圍與營業(yè)稅課征范圍要重新界定。我國的增值稅只涵蓋銷售貨物和加工修理修配勞務，而絕大部分勞務，尤其是容易數(shù)字化的勞務如金融保險等屬于營業(yè)稅的課稅范圍。在商品和勞務都數(shù)字化的電子商務中，銷售貨物和勞務的界限變得模糊。我國的增值稅和營業(yè)稅屬于平行征收，這就使得許多數(shù)字化產品和勞務在難以區(qū)分的情況下難以適用稅種。因此應當考慮將增值稅的課稅范圍擴大到勞務的提供，這也符合國際上比較規(guī)范的增值稅的發(fā)展趨勢。

2.關稅的調整。從短期看，為了充分發(fā)揮電子商務給自由貿易帶來的空前機遇，進一步推動國際自由貿易，對數(shù)字化產品的傳輸應當免征關稅。從長期看，隨著數(shù)字化產品的增加，對這部分稅源則要求稅務管理部門以相應的稅收制度對其規(guī)范，以減少損失。因此，長期來看，對相關制度做出調整是有必要的，具體的調整思路有兩種。一是如果相關技術得到充分發(fā)展，能夠有效控制互聯(lián)網(wǎng)上信息的傳遞，并在形成網(wǎng)上“海關”的同時不阻礙電子商務的發(fā)展，則可以通過建立網(wǎng)上“海關”的形式進行稅收的征繳。二是相關技術的發(fā)展不能在建立網(wǎng)上“海關”彌補稅收損失的同時保證不阻礙經濟貿易的發(fā)展，則可通過其他稅種彌補關稅的損失。無論采取哪種方案，都應當綜合權衡總體的成本與收益，尋求促進經濟發(fā)展和保障稅收收入的最佳均衡點。

（二） 電子商務稅收征管體系的重構

1.根據(jù)電子商務的商貿模式完善納稅人登記注冊。電子商務由于沒有貨物的報關、通關過程，很難確認國內和國外從事該類交易的企業(yè)的銷售行為。因此，有必要對這部分納稅人實行特殊的稅務登記管理，并與域名管理機構相協(xié)調，對企業(yè)域名注冊做出進一步的規(guī)范。應當在相關法律中明確，在注冊登記時，從事這類電子商務的企業(yè)應當在其他必須報送的稅務材料外報送如下材料：企業(yè)從事電子商務活動所使用的域名或者網(wǎng)址；企業(yè)是否擁有服務器以及服務器的具體地理位置；稅務機關將相關登記材料與域名管理部門的數(shù)據(jù)庫相核對、證實填報屬實后，核發(fā)稅務登記證并進行特殊管理。

2.加快稅收信息化、電子化進程，并逐步建立電子申報制度。面對電子商務帶來的稅收問題，稅務部門應加快稅收信息化，實現(xiàn)稅務征管的電子化。在稅收信息化過程中，應當進一步加強稅務機關的軟硬件設施建設，以計算機網(wǎng)絡為依托，實現(xiàn)各稅務部門之間的互連互通和信息共享，建立電子登記注冊、電子申報、電子咨詢等多層次的納稅服務體系。

（三） 電子商務稅收相關制度的完善

1.進一步完善稅收征管法。首先，應當在法律中確認稅務機關對電子交易數(shù)據(jù)的稽查權。應在稅收條文中明確規(guī)定，稅務機關有權按法定程序查閱或復制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅信息和密碼的備份。其次，應在稅法中對財務軟件的備案制度做出更明確的規(guī)定。要求對開展電子商務的企業(yè)嚴格實行財務軟件備案制度。企業(yè)在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供軟件的名稱、版本號、用戶名和密碼等信息，并經稅務機關審核批準。

2.完善電子商務的相關法律。第一，應完善金融和商貿立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融的結算規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應的法律保證。第二，應完善計算機和網(wǎng)絡安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風險和金融詐騙等網(wǎng)絡犯罪的發(fā)生。第三，完善《會計法》等相關法律。針對電子商務的隱匿化、數(shù)字化特點會導致計稅依據(jù)難以確定的問題，可在立法中考慮從監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票入手，完善《會計法》及其相關法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。

參考文獻

[1] 石景才.電子商務與稅收征管[J].中國稅務,2000,(7).

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關鍵詞：電子商務稅收管理

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數(shù)字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

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關鍵詞：電子商務稅收管理

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數(shù)字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇5

關鍵詞：電子商務環(huán)境、稅收

一、電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網(wǎng)絡化、數(shù)字化等特點，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素，在傳統(tǒng)貿易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡經濟超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。

2．征稅對象不明確。電子商務中許多產品或勞務是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎。由于數(shù)字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，使得課稅對象的性質變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡經濟貿易的一個特點是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產生挑戰(zhàn)。

(二)對現(xiàn)行稅收管轄權和國際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權難以界定。網(wǎng)絡貿易中，無法找到交易者的住所、有形財產和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權的判定標準。

2．國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。

(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡的經營交易范圍是無限的。不需要事先經過工商部門的批準，從而加大了納稅人的確認難度。

2．發(fā)票的無紙化和加密技術的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎，而網(wǎng)絡貿易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機構代扣代繳作用的弱化，將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。

二、應對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務歸結于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅；銷售無形資產和“特許權”的。按“轉讓無形資產”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并提供網(wǎng)絡的相關材料；其次，稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務機關間的網(wǎng)絡建立接口，使稅務機關能對企業(yè)開設賬戶監(jiān)控；要求商務網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經稅務機關對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務機關征收稅收的完整性。:

2．實行電子申報方式。稅務機關要在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調與合作

電子商務的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調與合作，維護國家稅收，促進電子商務發(fā)展。

篇6

【關鍵詞】大數(shù)據(jù)時代；涉稅數(shù)據(jù)；涉稅服務

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)和云計算等新技術的迅猛發(fā)展，帶領我們步入了全新的大數(shù)據(jù)時代。大數(shù)據(jù)時代與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)時代相比，具有巨大的優(yōu)勢，無論是企業(yè)經營者，還是公共部門都可以通過大數(shù)據(jù)技術的運用，為其創(chuàng)造更多的價值。當前涉稅服務行業(yè)的發(fā)展方向是以大數(shù)據(jù)技術為基礎，構筑智能化、個性化涉稅服務體系，然而傳統(tǒng)涉稅服務已無法滿足其多樣化、個性化涉稅服務需求，因此結合大數(shù)據(jù)時代的特點對其進行優(yōu)化已不可避免。在此背景下，中央政府近年來出臺了一系列的政策措施促進大數(shù)據(jù)發(fā)展，推動涉稅服務優(yōu)化，其中2015年8月國務院出臺了《國務院關于印發(fā)促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要的通知》，推動大數(shù)據(jù)發(fā)展和應用。涉稅服務行業(yè)運用大數(shù)據(jù)技術創(chuàng)新涉稅服務，標志著我國涉稅服務行業(yè)發(fā)展進入到一個新階段。

近年來財稅學界對大數(shù)據(jù)與涉稅服務的研究逐漸深化，大多數(shù)學者的研究主要是沿著大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務的戰(zhàn)略意義、問題分析、優(yōu)化路徑開展研究，并取得了豐碩的成果。關于大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務的戰(zhàn)略意義方面，李林軍（2016）認為信息化不僅是手段、工具，更是理念、模式、產業(yè)鏈的創(chuàng)新，稅務師行業(yè)的“互聯(lián)網(wǎng)+”將對財稅服務行業(yè)的轉型升級產生深遠影響；李忠爾（2016）指出隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的迅速發(fā)展，整個社會正在步入信息社會，充分運用網(wǎng)絡的優(yōu)勢，構筑新的服務業(yè)態(tài)，對于優(yōu)化涉稅服務具有重要意義。大數(shù)據(jù)時代涉稅服務的問題分析方面，喬游（2016）認為數(shù)據(jù)的安全性與隱私性問題是目前公認的制約大數(shù)據(jù)發(fā)展的最重要因素，使互聯(lián)網(wǎng)在政府領域的應用推廣面臨巨大挑戰(zhàn)；雷炳毅（2016）指出在大數(shù)據(jù)時代下涉稅服務行業(yè)收集數(shù)據(jù)存在一定的困難，這就影響了涉稅信息的全面、準確，信息不對稱問題是大數(shù)據(jù)時代信息采集工作最大的阻礙；王向東（2014）指出當前涉稅服務人員對于大數(shù)據(jù)并不熟悉，對大數(shù)據(jù)的內涵、大數(shù)據(jù)技術的功能了解甚少，對大數(shù)據(jù)重視程度不足；對大數(shù)據(jù)時代涉稅服務優(yōu)化的建議方面，楊華（2011）提出應優(yōu)化社會化納稅服務環(huán)境，為稅務機構拓展執(zhí)業(yè)范圍和服務空間積極創(chuàng)造條件，在稅收政策咨詢、稅收資料使用、信息技術利用等各方面為稅務提供方便；李淵（2016）在大數(shù)據(jù)的分析和挖掘上要不斷研究和探討，建立涉稅信息的大數(shù)據(jù)庫，把分散到各個應用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成、整合和統(tǒng)一管理，為數(shù)據(jù)分析和挖掘提供基礎保障；丁蕓（2015）認為財稅服務借助互聯(lián)網(wǎng)融合、平等、開放等特性，將信息和數(shù)據(jù)轉變?yōu)閯?chuàng)新財稅服務模式的新動力，財稅服務的創(chuàng)新應注意堅持以人為本的理念，以納稅人為中心，充分運用大數(shù)據(jù)、云計算，針對用戶需求設計產品。通過梳理國內學者對大數(shù)據(jù)時代下涉稅服務的研究成果發(fā)現(xiàn)：大多數(shù)學者關注的重點更多集中于大數(shù)據(jù)與稅收征管領域，而對大數(shù)據(jù)時代下涉稅服務行業(yè)發(fā)展關注較少；對于國外發(fā)達國家成功經驗借鑒不足。與現(xiàn)有的研究不同，本文關注的是大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務領域，通過分析目前我國涉稅服務在大數(shù)據(jù)時代下所面臨的挑戰(zhàn)，并借鑒國外的成功經驗，提出有針對性的政策建議。綜合來看，涉稅服務行業(yè)應當充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)海量性、分散性、多樣性與處理速度快等特點，積極推動涉稅服務的優(yōu)化。

二、大數(shù)據(jù)時代涉稅服務面臨的主要挑戰(zhàn)

涉稅大數(shù)據(jù)貫穿于整個涉稅服務過程中，直接影響涉稅服務效率和涉稅服務質量等方面。大數(shù)據(jù)時代下涉稅服務面臨的主要挑戰(zhàn)，體現(xiàn)在四個方面：

（一）涉稅信息采集的挑戰(zhàn)

隨著經濟多元化發(fā)展、社會分工細致化以及互聯(lián)網(wǎng)技術的支持，納稅人的經營范圍越來越廣泛、復雜化，經營方式越來越多樣化，核算方式也逐漸由傳統(tǒng)的紙質記錄向信息電子化、無紙化方向發(fā)展。這些變化導致稅源進行跨境、跨省、跨市流動性增強，稅源的隱蔽性增強。同時，由于管理體制、法律缺失和各部門各領域主導系統(tǒng)開發(fā)管理等原因，信息孤島、信息壁壘現(xiàn)象較為嚴重和突出，稅務部門與涉稅第三方、納稅人之間信息不對稱的現(xiàn)象也較為嚴重。信息不對稱主要體現(xiàn)兩個方面：一是征納雙方之間存在信息不對稱。稅務人員具備充分的稅收知識與專業(yè)的稅收征管經驗，并擁有部分稅收政策的解釋權，因此在政策的把握與運用方面優(yōu)于納稅人。但是在納稅申報信息的掌握方面，稅務部門卻處于弱勢地位，納稅人是生產經營活動的主體，對于自身的經營狀況肯定最為了解，但出于利益的考量，并非每個納稅人都會按要求披露所有的信息，他們很可能只會提供對己方有利的信息，使得稅務部門無法全面的獲得納稅人的涉稅信息；二是稅務部門與涉稅第三方之間存在信息不對稱。企業(yè)進行生產經營活動少不了與其他經濟部門打交道，如企業(yè)涉及貨幣資金的活動與銀行密切相關，經營業(yè)務范圍變化等事項與工商部門相關聯(lián)，另外與房產、海關等部門也息息相關。本來即使納稅人提供的信息不全或失真，我們都可以通過第三方提供的數(shù)據(jù)進行有效的核查，但由于目前幾乎各個部門各自收集的信息只是由本部門使用，而不是各個部門共享，給涉稅信息采集工作造成了很大的阻礙。

（二）涉稅信息安全的挑戰(zhàn)

涉稅信息多為納稅人的敏感信息，從企業(yè)的角度出發(fā)，涉稅信息不安全容易使企業(yè)的正常生產經營、財務狀態(tài)以及聲譽等遭受損失，因此納稅人對于涉稅信息安全往往都有著很高的要求。而在大數(shù)據(jù)時代，涉稅服務行業(yè)獲取的涉稅數(shù)據(jù)具有透明化、公開化的特點，納稅人的涉稅信息很容易會被除稅務部門和納稅人自身以外的其他個人和部門獲取，這使得納稅人的隱私保護面臨著嚴峻的考驗。例如，當前金稅三期系統(tǒng)已經全面上線，但是除增值稅發(fā)票升級版中應用了國家稅務總局部署的身份數(shù)字認證系統(tǒng)外，其余各種保留的應用軟件都沒有納入身份認證系統(tǒng)的管理。在復雜的網(wǎng)絡環(huán)境下，傳統(tǒng)的“用戶名+密碼”登錄網(wǎng)上辦稅平臺模式已不再符合國家稅務總局信息安全的新要求，涉稅信息安全面臨潛在威脅。此外，由于涉稅數(shù)據(jù)量龐大而且關聯(lián)性強，在大數(shù)據(jù)逐步走向開放的過程中，網(wǎng)絡黑客可以較為容易地利用挖掘工具和程序破譯諸如客戶銀行賬戶之類的重要信息，給納稅人造成經濟損失。在大數(shù)據(jù)時代，如何做好納稅人涉稅數(shù)據(jù)的保密工作一直是制約涉稅服務發(fā)展的重要問題。

（三）涉稅服務人員專業(yè)素質的挑戰(zhàn)

在當前實踐中，涉稅服務人員對于大數(shù)據(jù)的理解仍處于較淺層面，對涉稅數(shù)據(jù)重視程度不高，大多習慣于按照以往經驗辦事，缺乏大數(shù)據(jù)理念。隨著企業(yè)信息化管理水平的不斷提高，大量企業(yè)會計核算和生產經營數(shù)據(jù)存在于企業(yè)財務核算系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等管理信息系統(tǒng)內部，而許多涉稅服務人員對企業(yè)管理信息系統(tǒng)缺乏了解，對如何運用現(xiàn)代的數(shù)據(jù)分析工具來認識、說明和解決問題的能力比較欠缺。此外，涉稅服務人員對于以往年度的涉稅數(shù)據(jù)關注度較低，缺乏數(shù)據(jù)的敏感性，對于涉稅服務工作的規(guī)律性把握不足。

（四）涉稅服務大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)時代下，涉稅服務行業(yè)急需建立起智能化、數(shù)字化的涉稅服務大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)技術為涉稅服務迎來了新的契機，通過數(shù)據(jù)信息的采集和傳輸，涉稅服務和稅務產品將會在行業(yè)之間、用戶之間以及用戶與政府之間進行融合，將提升涉稅服務每個環(huán)節(jié)的價值，推動涉稅服務的創(chuàng)新和變革。當前涉稅服務行業(yè)信息系統(tǒng)建設的主要難點集中在中小型稅務師事務所的信息化程度不足，由于涉稅服務大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設初期投入大，大多數(shù)的中小型稅務師事務所缺乏足夠的財力、技術以及相關專業(yè)人才去建設大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。

三、大數(shù)據(jù)時代涉稅服務的國際經驗

大數(shù)據(jù)時代背景下，許多國家不斷優(yōu)化升級涉稅服務，給我國提供了大量的有益經驗。其在涉稅信息數(shù)字化建設、涉稅信息人才培養(yǎng)以及涉稅信息安全保護等方面有不少值得我們借鑒的作法。

（一）涉稅信息數(shù)字化程度高

涉稅信息數(shù)字化是大數(shù)據(jù)創(chuàng)新涉稅服務的基礎。美國政府早在上個世紀60年代就開始建立涉稅信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并且以法律的形式明確了工商、房產、金融、海關等第三方部門共享數(shù)據(jù)的義務。德國涉稅數(shù)據(jù)信息化程度也很高，其基層稅務部門以公民的身份編碼為基礎建立起個人稅務信息平臺，并已經實現(xiàn)了電子化的納稅申報，提高了納稅人的稅收遵從度。歐盟建立起其成員國涉稅數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，用以監(jiān)督歐盟成員國之間的納稅人行為，在解決歐盟成員國所面臨的國際避稅問題方面成效顯著。

（二）涉稅信息人才培養(yǎng)體系健全

大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢不可阻擋，在人才管理領域，急需培養(yǎng)一批懂得大數(shù)據(jù)、善于研究大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)科學家。在大數(shù)據(jù)時代，最核心的資產是涉稅數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)科學家，大數(shù)據(jù)產業(yè)的發(fā)展將為全社會提供數(shù)以億計的工作崗位。發(fā)達國家在培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才方面投入了大量精力，例如美國政府在大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)方面，通過與高等院校的合作，建立大量的高水平數(shù)據(jù)科學家人才庫，如斯坦福大學、約翰?霍姆金森大學、西北大學、哥倫比亞大學、紐約大學等高校，開設了大數(shù)據(jù)分析相關專業(yè)培養(yǎng)適應大數(shù)據(jù)時代稅務管理現(xiàn)代化發(fā)展的人才。

（三）涉稅信息安全保護措施完善

美國中央情報局前雇員斯諾登與美國安全局導演的“棱鏡門事件”折射出大數(shù)據(jù)時代信息安全保護工作的缺陷，使得人們對大數(shù)據(jù)時代的信息安全性感到擔憂。在全球錯綜復雜的國際背景下，許多國家紛紛從“戰(zhàn)略”的角度來構建信息安全保護措施。如美國喬治梅森大學法學院2012年設立的重要基礎設施保護項目中取得多個學術研究成果，包括非對稱安全理論、網(wǎng)絡安全保障的公私合作研究、安全風險披露模型等。不僅如此，哈佛大學、印第安納大學、斯坦福大學、加州大學伯克利分校等美國著名高校法學院也針對網(wǎng)絡安全問題設立了研究項目，進行了相應的研究。另外，美國政府為了更好地維護涉稅信息安全，還建立起了嚴格的涉稅信息安全規(guī)章制度，規(guī)范了大數(shù)據(jù)信息生產者、管理者、使用者及相關機構的行為，使他們能夠切實承擔起保護信息安全的責任；澳大利亞建立了備份運行系統(tǒng)來防范自然災害的發(fā)生導致數(shù)據(jù)的丟失，所有聯(lián)入網(wǎng)絡的計算機都必須安裝防火墻以及正版的殺毒軟件不然會被相關部門處罰，其他諸如口令保護、權限保護、電子通行證等我們都現(xiàn)在很熟悉的措施也被澳大利亞反復強調并勒令執(zhí)行。這些都將有效保障了稅務系統(tǒng)的信息安全，防范安全危機的發(fā)生。

四、大數(shù)據(jù)時代涉稅服務的優(yōu)化路徑

在大數(shù)據(jù)時代下，通過分析多樣化的涉稅數(shù)據(jù)發(fā)掘其內在規(guī)律是當前涉稅服務工作的重點，運用大數(shù)據(jù)技術的優(yōu)勢創(chuàng)新涉稅服務，是實現(xiàn)涉稅服務優(yōu)化的重要路徑。結合國外涉稅服務以及大數(shù)據(jù)發(fā)展的經驗，對我國大數(shù)據(jù)時代下涉稅服務的優(yōu)化提出以下幾點建議：

（一）推進涉稅信息有效整合

涉稅信息數(shù)字化是指將各類復雜多變的信息轉變?yōu)榭梢远攘康臄?shù)據(jù)。數(shù)字化的前提是標準化，無論是納稅人自行申報的信息還是第三方涉稅信息，必須按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準進行采集和存儲，才能夠實現(xiàn)數(shù)字化應用。目前，涉稅服務行業(yè)雖然通過各種渠道獲取了海量信息，但由于未能進行標準的數(shù)字化處理，無法有效地整合利用信息，制約了應用和管理效果。針對目前涉稅服務行業(yè)采集涉稅信息過程中出現(xiàn)的信息不對稱、“信息孤島”的現(xiàn)象，如果僅是依靠傳統(tǒng)手工做法，勢必耗費巨大的時間和精力，對數(shù)據(jù)的分析和應用也會存在不足。因此，涉稅服務行業(yè)必須借助計算機技術，對數(shù)據(jù)進行導入、集中、自動關聯(lián)與分類應用；同時，對公共稅務服務的數(shù)據(jù)內容進行開放化管理，方便客戶進行下載和查詢，提升客戶的滿意程度。通過實現(xiàn)數(shù)據(jù)公開化來讓納稅人客戶積極參與到涉稅服務決策的制定過程中。借助大數(shù)據(jù)技術支持，不僅可以提高涉稅服務人員的工作效率，還能準確、及時地了解納稅人稅源狀況，更好的為納稅人提供全面精準的涉稅服務。

（二）完善涉稅信息安全保護措施

大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)信息具有透明化、公開化的特點，使得如何保護好納稅人隱私成為不可忽視的問題，本文認為涉稅服務行業(yè)應從三個方面加強對納稅人隱私的保護：一是與政府部門積極協(xié)調，建立涉稅服務相關法律，以此來規(guī)范涉稅服務行業(yè)的發(fā)展，避免納稅人隱私的泄露。為了規(guī)范涉稅服務行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，我國應盡快出臺包括《注冊稅務師法》、《稅務程序法》在內的法律法規(guī)，進一步規(guī)范約束涉稅服務行業(yè)，為我國涉稅服務行業(yè)的發(fā)展提供一個完備的法律環(huán)境；二是應當積極完善涉稅服務大數(shù)據(jù)模式下的基礎設施，以此來為納稅人的隱私保護提供設施基礎。涉稅服務行業(yè)應加強網(wǎng)絡安全系統(tǒng)硬件和系統(tǒng)安全軟件平臺建設，加大大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)維護等資金的投入力度；三是積極加強涉稅信息安全人才的培養(yǎng)，加大對工作人員涉稅信息安全的培訓力度，使得涉稅服務人員充分認識信息安全的重要性。通過專業(yè)技術的運用不斷完善涉稅服務中出現(xiàn)的漏洞，不給竊取信息者以可乘之機。

（三）加大涉稅服務人員培訓力度

大數(shù)據(jù)時代的核心不是比較取得數(shù)據(jù)量的多少，而是充分發(fā)掘數(shù)據(jù)的潛在價值，使其發(fā)揮最大作用。大數(shù)據(jù)思維是將總體數(shù)據(jù)的收集、挖掘、整合與處理，進而采用隨機采樣對數(shù)據(jù)進行有效處理。目前涉稅服務人員對大數(shù)據(jù)的運用仍不足，對大數(shù)據(jù)的認知水平有待進一步的提高。思想是行動的先導，加強數(shù)據(jù)分析，首先要解決的是思想觀念問題。為此要在涉稅服務行業(yè)深入普及大數(shù)據(jù)相關知識，引導涉稅服務人員正確理解大數(shù)據(jù)的核心理念，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)的思維方式，力爭在涉稅服務行業(yè)營造一個“用數(shù)據(jù)來說話、用數(shù)據(jù)來管理、用數(shù)據(jù)來決策、用數(shù)據(jù)來創(chuàng)新”的大數(shù)據(jù)文化氛圍，為涉稅服務大數(shù)據(jù)建設奠定堅實的思想基礎。大數(shù)據(jù)思維及其運用，不僅有助于涉稅服務行業(yè)的工作效率提高，更能有效推動涉稅服務信息化、現(xiàn)代化的進程。

（四）加強涉稅服務行業(yè)信息系統(tǒng)建設

涉稅服務行業(yè)信息系統(tǒng)包括稅務數(shù)據(jù)庫（包括稅收法規(guī)政策資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等）、企業(yè)信息采集分析子系統(tǒng)、稅務風險評估分析系統(tǒng)、稅務審計查賬系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)等在內的完善的信息系統(tǒng)。建立一套完善的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，不僅利于掌握每個企業(yè)的具體資料，并針對實際經營活動狀況為每個企業(yè)提供適合自己的個性化服務方案，從而保留客戶資源，避免客戶的喪失和流動；而且利于稅務師事務所更好地掌握企業(yè)的稅務風險點，規(guī)避過程中面臨的各種風險，同時促進稅務師事務所以此為契機，拓展稅務風險防范的高端業(yè)務。這樣一來，在企業(yè)和稅務師事務所之間建立了一個良好的信息化平臺，不僅促進了雙方各自的發(fā)展，而且為雙方進一步的合作奠定了基礎。因此，涉稅服務行業(yè)應加強大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設，實現(xiàn)納稅人、稅務機關與涉稅服務行業(yè)的信息共享。

參考文獻

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1、電子商務使傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境

在電子商務交易的條件下，隨著交易人、批發(fā)商、零售商的消失，產品直接提供給消費者，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網(wǎng)上完成，稅務機關從人、批發(fā)商、零售商等課稅點課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M者課稅。同時，企業(yè)之間的業(yè)務往來、利潤轉移也更加容易。電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性造成稅務稽查的難度加大。

2、課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得很被動。另外，隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，使稅務機關收集資料很困難。

3、貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度

電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質憑證不復存在，電子商務交易過程中，發(fā)票、賬簿等在計算機網(wǎng)絡中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購銷雙方也可通過交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務。此外，在網(wǎng)上貿易中已經開始出現(xiàn)在避稅港開設聯(lián)機銀行為交易方提供“稅收保護”的現(xiàn)象，這使得稅務機關難以獲取交易價格及款項支付信息，無法對交易人的銀行賬目進行經常性檢查。稅務機關不僅難以掌握交易雙方的具體情況，而且無法通過對國內銀行實施經常性檢查來監(jiān)控貨幣流量，從而喪失了貨幣監(jiān)控能力和對逃稅者的威懾力。

電子商務使得稅制要素難以確認

1、納稅人的身份難以確認

在電子商務條件下，無紙化的網(wǎng)上交易使稅務機關無法得知進行網(wǎng)上交易的是誰，同時，因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無必然聯(lián)系，無法提供有關所有者的真實信息，不易確認納稅人的位置。

2、征稅對象的性質和數(shù)量難以確定

電子商務征稅對象以信息流為主，有形商品和服務的界限變得模糊，稅務機關難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數(shù)字化信息的內容，也難以確定交易的類別。同時，因為沒有物流，稅務機關難以掌握有關信息，導致稅收流失。如果是國外數(shù)字化商品銷售給國內，還會導致關稅的流失。

3、電子商務納稅義務發(fā)生時間難以認定

在電子商務條件下，無紙化的網(wǎng)上交易使稅務機關無法得知網(wǎng)上交易在什么時間發(fā)出商品、收到貨款，無從掌握稅收情況，無法對企業(yè)進行日?；?，稅收征管的鏈條難以連接。

國際稅收管轄權的沖突加劇

1、電子商務的發(fā)展弱化了來源地稅收管轄權

在電子商務中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產品和服務的提供和使用難以判斷，使所得來源稅收管轄權失效。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數(shù)字化產品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使得服務也突破了地域的限制，因此，電子商務使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。

2、居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊

現(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務超越了時空的限制，促使國際貿易一體化，動搖了“住所”、“常設機構”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務的出現(xiàn)，國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也形同虛設。

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一、電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網(wǎng)絡化、數(shù)字化等特點，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素，在傳統(tǒng)貿易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡經濟超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。

2．征稅對象不明確。電子商務中許多產品或勞務是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎。由于數(shù)字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，使得課稅對象的性質變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡經濟貿易的一個特點是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產生挑戰(zhàn)。

(二)對現(xiàn)行稅收管轄權和國際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權難以界定。網(wǎng)絡貿易中，無法找到交易者的住所、有形財產和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權的判定標準。

2．國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。

(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡的經營交易范圍是無限的。不需要事先經過工商部門的批準，從而加大了納稅人的確認難度。

2．發(fā)票的無紙化和加密技術的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎，而網(wǎng)絡貿易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機構代扣代繳作用的弱化，將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。

二、應對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務歸結于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅；銷售無形資產和“特許權”的。按“轉讓無形資產”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并提供網(wǎng)絡的相關材料；其次，稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務機關間的網(wǎng)絡建立接口，使稅務機關能對企業(yè)開設賬戶監(jiān)控；要求商務網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經稅務機關對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務機關征收稅收的完整性。

2．實行電子申報方式。稅務機關要在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調與合作電子商務的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調與合作，維護國家稅收，促進電子商務發(fā)展。

(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)

電子商務與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結底都是技術和人才的競爭。稅務部門應依托計算機網(wǎng)絡，加大現(xiàn)代技術投入，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，在智能服務器上設置具有跟蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡知識的復合型稅務人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務的前列。

二、應對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務歸結于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅；銷售無形資產和“特許權”的。按“轉讓無形資產”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并提供網(wǎng)絡的相關材料；其次，稅務機關在對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務機關間的網(wǎng)絡建立接口，使稅務機關能對企業(yè)開設賬戶監(jiān)控；要求商務網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經稅務機關對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務機關征收稅收的完整性。

2．實行電子申報方式。稅務機關要在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調與合作

電子商務的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問題，消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調與合作，維護國家稅收，促進電子商務發(fā)展。

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一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數(shù)字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

4、提高稅務干部的綜合素質。

總之，隨著我國電子商務突飛猛進地發(fā)展，現(xiàn)行稅制和稅收征管手段在應對電子商務中出現(xiàn)的新情況、新問題時產生的矛盾也在日益顯露出來，必須注重對電子商務稅收征管辦法及手段的完善，以適應信息化對稅收征管的要求，最大限度地堵塞稅收漏洞，減少稅收流失。

地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇10

論文關鍵詞：電子商務稅收管理稅收政策稅收原則

一、電子商務的特點

電子商務是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展應運而生，是指利用計算機技術和網(wǎng)絡信息技術進行的商務活動。與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有下述特點:全球性。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿易活動，不必像傳統(tǒng)商務活動那樣建立固定的商務活動基地、隱蔽性。電子商務的進行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎。電子化、數(shù)字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務被轉換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的出現(xiàn)勢必對傳統(tǒng)貿易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。

二、電子商務對傳統(tǒng)稅收的影響

電子商務的產生發(fā)展及其特點對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：

1、對稅收征管的影響。電子商務給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎.七的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等審查，達到管理和稽查的目的。但電子商務卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費者提供了直接的交易機會，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務機關征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國公司交易的成本降至與國內相當。已經被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉移。通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付，資金通過網(wǎng)絡直接支付給銷售方，使得稅務機關無法獲得其交易的真實情況，稅收征管難度很大。間時計算機加密技術的運用使納稅人可以用加密、授權及用戶名多重保護等來隱藏交易信息，而稅務機關在征管過程中要嚴格執(zhí)行法律對納稅人知識產權和隱私權保護的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。

2.對稅收管轄權的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權包括收人來源地管轄權和居民稅收管轄權。目前，世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿易活動時，只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可以買賣數(shù)字產品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定，提供服務的一方可以遠在千里之外，因此電子商務使得收人來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先，常設機構的概念受到沖擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設有常設機構作為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產品和服務.并不需要現(xiàn)行的常設機構作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權也受到沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準，而電子商務中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也就形同虛設。此外，電子商務還將導致國際稅收管轄權的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權優(yōu)先。而在電子商務中，“一址多機”的電子信箱使得交易場所、產品和服務的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國家多是電子商務產品和服務的輸人國，如果只片面強調居民稅收管轄權，地域稅收管轄權將被動搖，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權的重新確認已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協(xié)調面臨挑戰(zhàn)。電子商務的快速發(fā)展加大了商品、技術、服務在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務的征管問題上進一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

3.對稅種確認和稅額計算的影響。比如，對現(xiàn)行所得稅的課稅影響?，F(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產品的交易，對有形產品和無形財產的銷售和使用及勞務的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認標準和適用稅率。然而電子商務的產生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復制，使得傳統(tǒng)的有形產品和無形服務、特許權的界限變得模糊起來，稅務機關很難通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費收人，導致課稅對象的混亂和難以確認，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的關鍵，但在電子商務中，就數(shù)字商品和信息服務而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務是否輸往國外，也就不知道是否應申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內還是來源國外，也就無法確定自己是否應補交增值稅。此外，由于聯(lián)機計算機的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務機關清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負稅，影響了稅額的計算，而且導致目的地原則難以為繼，對稅負公平原則也造成了極大的影響。

4.對稅務監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務的出現(xiàn)，使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機會，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團內部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉移到另一國，進而在不同稅負地區(qū)進行收人和費用分配，以實現(xiàn)避稅或逃稅。

5.對稅收征管體制的影響?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎上的，而在電子商務稅收征管中，稅務機關無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務納人征稅的范圍。

三、電子商務環(huán)境下稅收政策的完普

電子商務在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務稅收方面的管理規(guī)定。我們應密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應采取如下具體對策。

1、借鑒國外經驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。

2、完善現(xiàn)行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規(guī)時堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。既要維護短期利益，又要考慮長期利益