導語：如何才能寫好一篇個人稅務(wù)籌劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風險；控制研究

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在合法、遵循特定的原則下，選擇合適的方法進行全方位的籌劃，減少稅收成本，從而達到利益最大化。在我國，隨著市場經(jīng)濟主體獨立經(jīng)濟地位的確立，稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低有效稅率的重要手段，也是企業(yè)稅務(wù)風險的重要來源。稅務(wù)籌劃這一概念本來就是舶來品。引入我國的時間并不長，由于其在降低企業(yè)稅負方面的特殊作用而引發(fā)學術(shù)界和企業(yè)界濃厚的研究興趣，隨著對稅務(wù)籌劃研究的不斷深入，稅務(wù)籌劃風險逐漸引起了大家的注意。

一、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的意義

對企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃最直接的意義就是節(jié)約稅款，從長遠來看，表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）是企業(yè)提高依法納稅意識的需要成功的進行稅務(wù)籌劃前提，是在熟悉和懂得稅收政策、法律、法規(guī)，并準確區(qū)分合法與非法的界限的情況下進行的。由于稅務(wù)籌劃能使企業(yè)為獲取稅收收益，主動學習和運用稅收法規(guī)，這無形中就提高了納稅人的納稅意識和稅法法律觀念。

（二）是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，增強企業(yè)發(fā)展后勁的需要在市場經(jīng)濟條件下，競爭是企業(yè)永遠不能忽略的問題，要在競爭中取得勝利，追求利潤最大化是企業(yè)永遠不變的選擇。而利潤是一定期間的經(jīng)營成果，從數(shù)量上等于收入減去允許抵扣費用后的差額。稅金是費用的重要的組成部分，而稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅或降低稅金，這樣就可以降低費用，從而增加企業(yè)利潤。正因為企業(yè)通過節(jié)稅減少了費用，企業(yè)有了更多的利潤可以投入到生產(chǎn)中，增強了發(fā)展后勁。

（三） 是加強企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的需要稅務(wù)籌劃要求企業(yè)要實現(xiàn)對自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行全面的監(jiān)督，要求企業(yè)的管理者不僅懂得稅收法律政策， 了解納稅人的涉稅風險，而且要和會計處理相結(jié)合。它不能脫離會計而獨立存在。

二、稅務(wù)籌劃風險產(chǎn)生原因

（一）籌劃方案自身缺陷具體如下：

（1）籌劃目標不恰當。企業(yè)稅務(wù)籌劃的直接目標是減少稅款的支付，降低企業(yè)自身的稅務(wù)負擔，其最終目標是實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。如果在籌劃設(shè)計過程中過度強調(diào)了稅務(wù)支出的減少，就有可能產(chǎn)生稅務(wù)支出減少，企業(yè)總收益同時減少的現(xiàn)象。

（2）籌劃方案缺乏系統(tǒng)性。稅務(wù)籌劃方案的制定是一項系統(tǒng)工程，在方案的設(shè)計過程中要綜合考慮稅務(wù)籌劃方案對企業(yè)成本、收入和利潤的影響、稅務(wù)籌劃方案實施過程的難易程度以及不確定性帶來的風險的大小等。只有考慮了各種要素，權(quán)衡利弊，綜合計算和考察各種指標，所設(shè)計出的稅務(wù)籌劃方案才會是最優(yōu)的，也才能減少稅務(wù)籌劃活動給企業(yè)帶來的額外風險。

（3）方案設(shè)計中對理論與政策不恰當運用。由于稅務(wù)政策具有明顯的時間范圍和空間界線，一些在某一時間適用的稅務(wù)政策可能會在另一時期不再適用，在某一地區(qū)適用的稅務(wù)政策，在另一地區(qū)可能就是違法的。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時必須要明確把握政策法律的時空界限。如果籌劃時對政策精神認識不清，忽略了政策的時效性與空間范圍，就很有可能使稅務(wù)籌劃因違反政策意圖而受到追究。

（二）稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行中偏差具體有：

（1）理解偏差。在方案的執(zhí)行過程中，由于方案執(zhí)行人沒有很好地理解方案的內(nèi)容，或者錯誤地理解了企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的意圖，使方案的執(zhí)行與實際要求不一致，籌劃行為達不到預(yù)期目的，造成非執(zhí)行人主觀意圖產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃方案的失敗。這種偏差的產(chǎn)生與執(zhí)行人自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的缺陷有著直接的關(guān)系。

（2）執(zhí)行不力。執(zhí)行偏差的另一種情況是執(zhí)行人完整的理解了企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，只是由于執(zhí)行者主觀的好惡或出于對自身利益等原因的考慮而拒絕執(zhí)行籌劃方案，從而使稅務(wù)籌劃方案目標不能實現(xiàn)。這種偏差產(chǎn)生的原因更大程度上與執(zhí)行者的個人品質(zhì)與道德水平有著直接關(guān)系。

（3）缺乏協(xié)調(diào)性。稅務(wù)籌劃是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的事先籌劃，這種籌劃涉及到企業(yè)的多項業(yè)務(wù)、多個部門和多個環(huán)節(jié)，其有效執(zhí)行的前提是各個部門和各個環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、配合與支持，如果籌劃方案設(shè)計的活動在某個環(huán)節(jié)、階段或方面出現(xiàn)不一致，就可能對整個方案造成影響。這種偏差的產(chǎn)生與管理者的管理能力及管理水平低下有關(guān)。

（4）缺乏靈活性。稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計是以特定的前提條件或假定為基礎(chǔ)的，但是客觀條件可能會發(fā)生隨時變化。在方案設(shè)計時所依據(jù)的條件發(fā)生改變時，就需要對原有的籌劃方案進行必要的調(diào)整。如果執(zhí)行時一味地強調(diào)執(zhí)行原有方案而不顧改變了的現(xiàn)實環(huán)境，方案的執(zhí)行結(jié)果也必然會受到影響。

（三）法制環(huán)境影響具體如下：

（1）法律環(huán)境。在我國的相關(guān)法律法規(guī)中，對于企業(yè)納籌劃權(quán)的保護并沒有明確的說法。盡管稅務(wù)征納雙方的法律地位是平等的，但其對應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)卻是不對等的。在征納過程中，稅務(wù)機關(guān)作為稅務(wù)管理者，被法律法規(guī)賦予了較大的自由裁量權(quán)，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是否符合法律、政策的精神，需由稅務(wù)機關(guān)最終裁定。這種法律保護上的缺限，直接增加了稅務(wù)籌劃的風險。

（2）政策環(huán)境。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的依據(jù)是國家的有關(guān)稅務(wù)方面的法律、法規(guī)和政策，籌劃方案的制定必須以不違反國家的法律法規(guī)為前提。我國的稅務(wù)法律制度尚不完善，會根據(jù)環(huán)境的變化和社會經(jīng)濟發(fā)展的需要進行適當?shù)恼{(diào)整。而這些調(diào)整將會影響到企業(yè)的籌劃方案，使原來最優(yōu)的方案成為次優(yōu)，使本來合法的方案變成違法，從而導致稅務(wù)籌劃方案不能給企業(yè)帶來預(yù)期的效果。

（3）執(zhí)法環(huán)境。執(zhí)法環(huán)境對于企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的產(chǎn)生影響極大，同樣的稅務(wù)籌劃方案，不同的執(zhí)法環(huán)境可能會產(chǎn)生不同的風險后果。在寬松的執(zhí)法環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險就會較小，而在一個嚴格的執(zhí)法環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險相對就會較大；在一個公正、規(guī)范執(zhí)法的環(huán)境下企業(yè)的稅務(wù)籌劃風險會較小，而在一個不規(guī)范執(zhí)法的環(huán)境下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就會面臨較大的風險。

三、稅務(wù)籌劃風險控制對策

（一）增強風險意識無論作為稅務(wù)籌劃方案的制定者，還是作為籌劃方案的實施人或企業(yè)的管理當局，都應(yīng)該明確這樣一個問題：由于稅務(wù)籌劃目的的特殊性（少繳稅款）以及企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟、法律等環(huán)境的復(fù)雜性，稅務(wù)籌劃的風險是無處不在并在所難免的。這就要求一方面籌劃人在籌劃是必須嚴格執(zhí)行國家的有關(guān)稅務(wù)法律、法規(guī)及相關(guān)政策，避免出現(xiàn)違法的籌劃行為。一項違反國家法律及政策規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案即使它能夠給企業(yè)帶來再多的收益，也是不可取的。另一方面，在方案的實施過程中，企業(yè)應(yīng)建立風險預(yù)警機制，采取有效措施及時了解和監(jiān)控可能給企業(yè)籌劃行為帶來風險的各種相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，把風險化解在形成過程中，避免由此給企業(yè)帶來更大的損失。

（二）樹立系統(tǒng)觀念稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計應(yīng)堅持系統(tǒng)觀點，要以企業(yè)的利益最大化作為稅務(wù)籌劃的最終目標，兼顧稅務(wù)成本與綜合成本、眼前利益與長遠利益，恰當?shù)靥幚硎找媾c風險的關(guān)系。稅務(wù)籌劃方案在使納稅人獲得稅務(wù)收益的同時，也會使企業(yè)付出額外的實施費用，并可能由此產(chǎn)生相關(guān)的機會成本，只有當籌劃所增加的各項成本小于由此獲得的收益時，方案才是可行的。在稅務(wù)籌劃方案決策中，有時最終選擇的方案往往不是稅負最輕的一項，原因就是稅負最輕未必整體效益最大。同時，在稅務(wù)籌劃方案選擇時，還需要考慮企業(yè)的長遠發(fā)展的需要。

（三）加強溝通協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)是企業(yè)涉稅行為的主管部門，稅務(wù)籌劃方案成功與否的一個重要因素是能否得到稅務(wù)機關(guān)的認可。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計時，要充分了解當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅務(wù)征管的具體要求，及時了解和運用最新、適用的稅務(wù)法律政策；對于難以準確把握的稅務(wù)方針政策，應(yīng)主動征求稅務(wù)機關(guān)的界定和解釋。在方案執(zhí)行后，如果出現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)理解不一致的問題，企業(yè)應(yīng)積極主動地進行恰當?shù)慕忉屌c說明，提供方案設(shè)計的依據(jù)，求得稅務(wù)機關(guān)的理解與認同。

（四）劃清法律界限進行稅務(wù)籌劃是企業(yè)對其自身涉稅行為的一種優(yōu)化，這種優(yōu)化利用的是國家在稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策以及稅法沒有明確規(guī)定不合法的各種涉稅行為，因此在籌劃前，籌劃者必須要分清所依據(jù)的政策法規(guī)的法律界限。稅務(wù)優(yōu)惠政策通常被限定在特定的時期、特定的地區(qū)或特定主體的范圍內(nèi)，超出了規(guī)定的區(qū)域和范圍去應(yīng)用這些政策，就很可能變成違法行為；由于稅務(wù)法規(guī)方面不健全不完善，對某些涉稅行為沒有明確的禁止規(guī)定，這種情況就形成了法律的空白或漏洞，這也是稅務(wù)籌劃經(jīng)常涉及的一個地帶，但對于這一部分的應(yīng)用一定要做到合理適度，避免由于過度籌劃而被認定為惡意逃稅，從而帶來嚴厲的制裁。

（五）關(guān)注環(huán)境變化國家的稅務(wù)法律政策會隨著國家經(jīng)濟形勢的變化和宏觀調(diào)控的需要進行經(jīng)常性的調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營環(huán)境也會不斷地改變，因此企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的過程中，一方面要及時收集各種相關(guān)信息，掌握政策環(huán)境變化的內(nèi)容與趨勢，另一方面要根據(jù)變化了的情況對稅務(wù)籌劃方案做出及時的調(diào)整，以變應(yīng)變，保持方案的適用性。如果不能及時根據(jù)變化了的情況調(diào)整籌劃方案，就可能會使原來的方案面臨違法的風險。

（六）提高人員素質(zhì)稅務(wù)籌劃的許多風險與企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)有關(guān)系，包括籌劃人員、執(zhí)行人員以及企業(yè)的管理者。為此，企業(yè)應(yīng)建立相關(guān)人員必要的培訓制度，通過培訓與考核，提高相關(guān)人員的法律意識、道德水平、系統(tǒng)觀念與專業(yè)技術(shù)水平，使他們熟悉自身業(yè)務(wù)，了解國家政策法規(guī)，增加執(zhí)行力和管理能力，從而能夠更好地設(shè)計、執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，避免由于個人素質(zhì)方面的原因給企業(yè)稅務(wù)籌劃行為增加風險和損失。

篇2

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風險；風險防范

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

(一)稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃又被稱為稅收籌劃。根據(jù)國際財政文獻局在《國際稅收詞匯》中的定義：“稅務(wù)籌劃是指稅務(wù)人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收”。①廣義上，稅務(wù)籌劃是指納稅人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)通過合法手段減少或不繳一定稅款從而獲得稅收利益的經(jīng)濟行為。狹義上，稅務(wù)籌劃即為在國家法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導向合理合法地減輕企業(yè)稅收以獲取正當稅收利益的經(jīng)濟行為。

(二)稅務(wù)籌劃具有的特征

稅務(wù)籌劃的特征主要是指稅務(wù)籌劃的非違法性、事先性和專業(yè)性：1.非違法性。顧名思義非違法性是指稅務(wù)籌劃不能違反相關(guān)法律規(guī)定，一切稅務(wù)籌劃活動都應(yīng)該在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進行，這是稅務(wù)籌劃最基本的特點。2.事先性。事先性是指稅務(wù)籌劃發(fā)生的時間在企業(yè)進行經(jīng)營或投資活動之前，之所以必須這樣做的原因是納稅義務(wù)一旦形成，相關(guān)的籌劃方案就為時已晚了。只有在事前早作安排才能有效規(guī)避一些納稅義務(wù)。3.專業(yè)性。專業(yè)性是指稅務(wù)籌劃是一項非常專業(yè)、技術(shù)性很強的策劃活動。它需要有專業(yè)的稅務(wù)人才的參與才能進行，甚至需要專門的稅務(wù)籌劃機構(gòu)的參與才能完成。當前稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出越來越專業(yè)化的趨勢。

二、稅務(wù)籌劃中的風險

既然風險性是稅務(wù)籌劃的顯著特征之一，那么研究稅務(wù)籌劃中的風險就具有重要的意義。一般而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃風險是指在企業(yè)實施稅務(wù)籌劃方案的過程中由于各方因素的變化導致籌劃失敗的可能性。在實踐中稅務(wù)籌劃風險主要有以下三個方面：

(一)籌劃方案設(shè)計的不合理

專業(yè)性是稅務(wù)籌劃的一個重要特點，只有專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊伍才能設(shè)計出相對比較合理的稅務(wù)籌劃方案。但是也只是相對而言，十全十美的稅務(wù)籌劃方案永遠只是理想的結(jié)果。在實踐中，由于稅收籌劃方案設(shè)計的不合理導致籌劃失敗的案例不在少數(shù)。在我國，由于稅務(wù)籌劃仍處于起步階段，加之稅收環(huán)境的復(fù)雜多變，需要兼顧多方面的因素。如果稅收籌劃人員沒有全面的稅收知識，應(yīng)對多變的稅收環(huán)境的能力。那么設(shè)計出來的稅務(wù)籌劃方案不免有片面的甚至是不合理的地方。如果一項籌劃方案在一開始就是不合理，其結(jié)果必然是失敗的。

(二)稅收環(huán)境的變化

因為我國現(xiàn)代稅收制度的建立比較晚，稅收制度還不健全。我國經(jīng)濟正處于快速發(fā)展的歷史時期，經(jīng)濟環(huán)境的多變必然引起稅收環(huán)境的多變。稅收制度要跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐就需要不斷進行改革。隨著我國稅收制度的不斷改革，稅收環(huán)境發(fā)生著劇烈的變化，這必然會給稅務(wù)籌劃的結(jié)果帶來很大的不確定性。稅務(wù)籌劃是一項持續(xù)工作，那籌劃的結(jié)果隨著稅制的改革會呈現(xiàn)多樣性，這種多樣性也可能會帶來風險。

(三)對法律法規(guī)界限的準確度把握不夠

稅務(wù)籌劃具有鮮明的非違法性特征，但是實踐中一些籌劃活動很難說是違法還是合法，許多籌劃活動打的都是法律的球，要求籌劃者準確把握法律規(guī)定的界限很難。況且法律法規(guī)一些概念上的界定，其內(nèi)涵本身就是不確定的。加上我國的國情相對比較復(fù)雜，缺少健全的法治精神，稅務(wù)人員在執(zhí)法的過程中具有一定的彈性。例如一項企業(yè)認為合法的稅收籌劃方案，在實施的過程中可能會由于稅收執(zhí)法的不確定性而被視為偷漏稅等違法行為。這樣不但不會減低企業(yè)的稅收負擔，反而會加劇企業(yè)的稅收籌劃成本。

三、稅務(wù)籌劃風險的防范

知道了稅務(wù)籌劃中的風險，就有必要采取相應(yīng)的防范措施將風險可能造成的損失降低到最小。企業(yè)應(yīng)該針對稅務(wù)籌劃風險面臨的問題及現(xiàn)狀，采取積極有效的措施，減少風險造成的損失，從而使稅務(wù)籌劃達到預(yù)期的目的。實踐中有以下幾點防范措施：

（一）做好稅務(wù)籌劃風險事前控制工作

做好稅務(wù)籌劃風險的事前控制工作就是要求企業(yè)構(gòu)建完善的風險預(yù)警機制。企業(yè)應(yīng)著眼于運用信息化的企業(yè)管理系統(tǒng)對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行管理。其中稅務(wù)籌劃風險會在財務(wù)上有所體現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)財務(wù)狀況的走勢提前發(fā)現(xiàn)潛在的風險。企業(yè)要保證財務(wù)核算的信息及時準確，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況有最細致的掌握，根據(jù)準確的財務(wù)數(shù)據(jù)科學設(shè)計稅務(wù)籌劃，在事前有效杜絕稅務(wù)籌劃風險。同時應(yīng)該加強對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，增加財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)警功能。企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)分析技術(shù)，及時通過分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在風險，發(fā)出預(yù)警信號，更好地促進稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計和及時調(diào)整，從而減少稅務(wù)籌劃事前風險。

（二）提高籌劃人員素質(zhì)，減少籌劃中的風險

稅務(wù)籌劃是一項技術(shù)性很強的活動，專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員是稅務(wù)籌劃活動的核心。企業(yè)要想有效防范稅務(wù)籌劃的風險，就需要提高籌劃人員的素質(zhì)。稅務(wù)籌劃人員專業(yè)技術(shù)的過硬與否是籌劃活動能否成功的關(guān)鍵。企業(yè)具體應(yīng)從以下兩個方面著手提高籌劃人員素質(zhì)：一方面企業(yè)應(yīng)該加強對企業(yè)內(nèi)部本來就有的稅務(wù)人員的培訓，使他們能較好地掌握稅收、會計等多學科的綜合知識，尤其對于征稅的流程以及稅法規(guī)定的可享受的優(yōu)惠政策要熟悉，使得制定出的籌劃方案能夠盡量合理；除了通過對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員進行培訓提高籌劃人員素質(zhì)外，企業(yè)還需聘請一些高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專家為其稅務(wù)籌劃方案把關(guān)。只有確保了籌劃隊伍的專業(yè)性，才能減少籌劃中的風險。

（三）建立有效的內(nèi)部控制制度，保證籌劃方案的有效實施

作為企業(yè)管理者，要保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實施及其風險管理的順利進行，就必須建立和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，盡量避免因稅務(wù)籌劃方案的實施而導致的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運作流程方面的問題。同時企業(yè)各部門之間的配合協(xié)作也顯得尤為重要。稅務(wù)籌劃的實施和風險管理的相關(guān)人員與企業(yè)各個部門都是密切相關(guān)的。稅務(wù)籌劃的實施和風險管理人員應(yīng)和各部門保持良好的溝通，掌握各部門的經(jīng)營尤其稅負方面的信息，為防范和管理籌劃風險提供科學的建議。降低實施稅務(wù)籌劃方案的風險。

（四）調(diào)整籌劃方案適應(yīng)稅收環(huán)境的變化

稅務(wù)籌劃活動本身就是通過合理合法有效利用國家的稅收優(yōu)惠政策達到減輕稅負的，但是國家的稅收政策并不是一層不變的。既定的稅收籌劃方案應(yīng)該隨著國家稅收環(huán)境的變化及時調(diào)整，使其適應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)政策。這就要求企業(yè)時刻關(guān)注國家稅收政策的變化，根據(jù)籌劃的目標，調(diào)整籌劃方案，使方案總是與國家的稅收政策相適應(yīng)。（作者單位：江西財經(jīng)大學）

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注解

① 梁文濤. 企業(yè)稅務(wù)籌劃風險管理探討［D］. 山東大學碩士論文, 2009.

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參考文獻：

［1］ 梁文濤.企業(yè)稅務(wù)籌劃風險管理探討［D］.山東大學碩士論文,2009.

［2］ 常向東,李永海.企業(yè)稅務(wù)籌劃風險探討［J］.蘭州商學院學報,2009,(2).

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［7］ 路平.稅務(wù)籌劃的動因與條件分析［J］.會計之友,2006,(11).

［8］ 喬為剛.企業(yè)稅收籌劃風險探討［J］.合作經(jīng)濟與科技,2009,(361).

篇3

關(guān)鍵詞：稅收籌劃，節(jié)稅，企業(yè)所得稅

中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：

一、新建企業(yè)的稅收籌劃

（一）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)的組織形式無外乎這三種，有限責任制，合伙制和股份制。這三種形式在稅收待遇上是不同的選擇什么樣的組織形式是稅收籌劃的主要內(nèi)容。

新的所得稅取消內(nèi)外資以前的不同的所得稅稅率稅率，這已說明這兩種不同用資的企業(yè)競爭更趨公平，但不同組織形式的企業(yè)它在稅收上還有很大不同，例如有限責任公司和合伙制企業(yè)，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)就只繳納個人所得稅不繳企業(yè)所得稅，這樣，如果企業(yè)盈利40萬，合伙企業(yè)只繳納個人所得稅40×35%-0.675共計13.325萬元，而有限責任公司需交納企業(yè)所得稅40×25%，計10萬元，繳納個人所得稅（40-10）×20%，計6萬元。相比稅后收益合伙企業(yè)較大。在選擇企業(yè)存在的形式對稅收影響上來看其實體現(xiàn)了稅收籌劃的基本方法中的“不予征稅方法”，每一種稅種都有明確的稅收征稅范圍，對于企業(yè)所得稅具體稅種而言它其中的細則就明確指出選擇不同組織形式會有不同的納稅方式。

（二）企業(yè)經(jīng)營地點，行業(yè)的選擇。國家在宏觀經(jīng)濟調(diào)控上，要對在特定地區(qū)，從事特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這種優(yōu)惠是成為企業(yè)進行稅收籌劃的確定經(jīng)營地點，經(jīng)營行業(yè)的依據(jù)。

（三）企業(yè)會計方法的選擇。進行稅收籌劃的原則就是在合法前提下，縮小稅基，降低稅率和遞延稅款。

企業(yè)會計方法的選擇也將涉及稅收籌劃，尤其是成本費用充分列支將減輕企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)納稅所得額在確定的情況下，盡量增加準予扣除的項目，當然，前提是在遵守財務(wù)會計準則和稅收制度規(guī)定前提下，這必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)所得額計稅依據(jù)達到減輕稅負的目的。在企業(yè)的成本費用中以下幾點值得我們關(guān)注。

1、工資薪金。 在新的企業(yè)所得稅下有一項調(diào)整是工資，薪金將不按一定比例扣除后作納稅調(diào)整而是企業(yè)可以將發(fā)生的合理的工資，薪金支出準予據(jù)實扣除，在這里我們要關(guān)注“合理”的判斷標準，它一般是指參照相同地區(qū)，相同或相近企業(yè)和職位進行定性判定，只要在同一年或者同一企業(yè)，同一職位在不同年度不要過于懸殊就可以，與工資，薪金相關(guān)的職工福利費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費也是實際發(fā)生額如果在規(guī)定比例內(nèi)可扣除，其中企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在超過工資薪金總額的2.5%的部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除規(guī)定比例扣除。這樣，只要在合理范圍內(nèi)，企業(yè)的這項費用就可以據(jù)實在稅前扣除而不在做納稅調(diào)整。

2、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。 扣除標準提至銷售收入的15%。超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不再有區(qū)別取消了舊的企業(yè)所得稅下業(yè)務(wù)宣傳費支在銷售收入的5‰比例下扣除并且超過部分不能在本年和以后年度扣除的規(guī)定，這樣，企業(yè)比以前就廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例，扣除時間都有提高。工資薪金的據(jù)實扣除和廣告費業(yè)務(wù)宣傳費還有企業(yè)捐贈的扣除比例的提高都是縮小了企業(yè)納稅的稅基。

3、企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)選擇正確的折舊方法不但可以較準確的核算產(chǎn)品成本而且直接影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響到稅負的多少，新的企業(yè)選擇折舊年限時在范圍內(nèi)選擇平均年限法較合適。因為一般企業(yè)的盈利在籌建后進入實質(zhì)營運后才可得到體現(xiàn)，選擇平均年限法每年分擔的折舊費用相同，在后期利潤逐漸增加時平均年限法比加速折舊要扣除的費用高，這樣稅收籌劃后會避免因企業(yè)后期收益高而給企業(yè)帶來高稅負，但在正常經(jīng)營期的企業(yè)則是加速提取折舊更合理，這樣會獲得延期納稅的好處。

二、稅務(wù)籌劃風險存在原因分析

第一、稅務(wù)籌劃具有主觀性。

企業(yè)納稅人在選取籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全依據(jù)他們的主觀判斷。包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收條件的認識與判斷、對稅收法律政策與技能掌握的全面性等。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。

第二、稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認定差異。

稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法跟稅法精神不符，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當作偷逃稅，那么納稅人必定會為此而遭受重大損失。

第三、稅務(wù)籌劃本身是有成本的。

稅務(wù)籌劃同企業(yè)的任何一項經(jīng)營決策一樣，都需要決策與實施成本。納稅人需要為之付出相關(guān)的辦稅成本、稅務(wù)成本、培訓學習成本、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾方面的費用。因此企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時要遵循成本收益原則，盡量降低納稅人為此而承受的稅務(wù)風險。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險防范的具體措施

（一）增強風險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。

由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風險。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的多變性，企業(yè)必須了解最新的法律法規(guī)政策，以便更好的進行稅務(wù)籌劃工作。例如平時可以通過網(wǎng)絡(luò)資源，訂閱一些有關(guān)稅務(wù)方面的雜志，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，確保企業(yè)的籌劃行為是在法律允許的范圍內(nèi)進行的。

（二）聯(lián)系實際情況，全面權(quán)衡，綜合考慮，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

稅務(wù)籌劃的目標是由財務(wù)管理的目標——企業(yè)價值最大化決定的，因此在籌劃時要避免出現(xiàn)顧此失彼的局面，而造成企業(yè)總體利益的下降，導致籌劃的失敗。一方面，企業(yè)的任何一項經(jīng)濟活動，都會涉及多個稅種的課征，因此在進行籌劃時要兼顧各方的課稅情況及其稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性，選擇綜合情況下稅負最輕的那一個方案，而不能單單只選擇某種總稅負最小方案為實施對策。另一方面，企業(yè)不能一味的追求稅收負擔的降低而導致整體利益的下降。假如有多種方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案,而非稅負最輕的方案。總而言之，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，選出最優(yōu)方案。

（三）貫徹成本效益原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的展開，不僅需要企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的部門進行籌劃工作，同時還要聘請專門從事稅務(wù)籌劃的工作人員來協(xié)助完成，是一項需要耗費一定人力、物力和財力的工作。因此企業(yè)在進行籌劃時要遵循成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一方案的實施，企業(yè)在獲取部分減輕稅收負擔的同時，也要為之付出相關(guān)的費用，以及因選擇該方案而放棄其他方案的機會成本。當發(fā)生收益大于支出時，該方案才是正確的、成功的。因此，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃要盡量使籌劃成本費用降低到最小程度，使籌劃效益達到最大程度。

篇4

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領(lǐng)導者應(yīng)時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇5

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小，這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可，是一個十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來，納稅籌劃是涉稅問題，理所當然是財務(wù)部門的事情。事實上，企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映，很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手，即在財務(wù)處理過程之前，有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例，納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施，在實施過程中由公司領(lǐng)導統(tǒng)一協(xié)調(diào)，工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門，而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃，必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范，加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理，加強各部門的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作，對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰；二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險；三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險；四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風險防范：

1.加強稅收政策學習，提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業(yè)領(lǐng)導者應(yīng)時刻保持警惕，針對風險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險，比較風險與收益，使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識，另一方面，隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系，使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，從而避免納稅籌劃風險，取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，納稅籌劃風險應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動，就存在納稅籌劃的風險。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇6

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領(lǐng)導者應(yīng)時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇7

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃風險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領(lǐng)導者應(yīng)時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

篇8

關(guān)鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0023-02

增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達到減輕稅負乃至整體稅收利潤最大化的一種管理活動。企業(yè)進行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營活動為背景制定的，有著明顯的時效性及針對性。

一、目前中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問題

（一）對增值稅稅收籌劃認識的觀念不強

很多企業(yè)對于增值稅的認識有一定誤區(qū)，他們覺得增值稅是一種價外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個科學、理論的指導，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應(yīng)在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數(shù)企業(yè)觀點中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負，但這是錯誤的，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，應(yīng)納增值稅額的降低，一定會引起城建稅和教育費附加稅額的降低。不過這兩項稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會帶動企業(yè)所得稅的增加。可知增值稅的稅收籌劃，其結(jié)果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負的結(jié)果。我們應(yīng)加強對增值稅稅收籌劃的了解。

（二）對稅收籌劃方法的選擇不夠重視

稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對增值稅籌劃認識的偏差。對增值稅進行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個生產(chǎn)經(jīng)營活動來考慮。能否使用增值稅發(fā)票會限制稅收籌劃方案的實施，原因是企業(yè)能否開據(jù)增值稅專用發(fā)票會直接影響其產(chǎn)品的銷售，導致企業(yè)需考慮是否使用該方案?？梢姡愂栈I劃方案的正確選擇相當重要。企業(yè)運用稅收籌劃能否促進其經(jīng)營規(guī)模的擴大和稅后利潤增長；能否符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標的要求；能否降低運營成本；能否被稅務(wù)機關(guān)認可等，都是評價增值稅籌劃方法是否成功的重要標準。但一些企業(yè)在進行選擇納稅籌劃方法時，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時也忽略了對稅收籌劃方法選擇的詳細評估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導致其稅收籌劃方法無法達到籌劃的預(yù)期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。

（三）稅收籌劃可操作性差

中國增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員裁量權(quán)大的特點。導致納稅人進行稅收籌劃有較大風險。在納稅人遇到需解決的稅務(wù)問題時，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行稅收籌劃，而是找關(guān)系、托人情，是當下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，也能達到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標，更嚴重的是會對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成影響。在企業(yè)稅收實踐中，忽略稅收政策，不遵從財務(wù)核算規(guī)范，過分的追求稅收籌劃的結(jié)果，使得稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對自己的經(jīng)營活動利益缺乏自我保護意識，這也是中國稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵的制約因素。

（四）與稅務(wù)機關(guān)觀念不一致

稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，它是一種指導性、科學性、預(yù)見性很強的管理活動。企業(yè)認為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務(wù)機關(guān)所強調(diào)的是它的權(quán)力，征納兩者幾乎是對立關(guān)系。他們兩者的權(quán)利和義務(wù)總會觀點上出現(xiàn)矛盾，目前因為中國的稅收制度并非很完善，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務(wù)人員認為稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)，在征管實務(wù)過程中，不少的稅務(wù)人員認為納稅人申請稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務(wù)機協(xié)調(diào)和溝通是十分重要的。

二、中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對策

（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念

稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負，對征稅者——國家來說，將會帶來遠期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負，提高納稅人的經(jīng)營管理水平，增強納稅人的生存和競爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導納稅人改進生產(chǎn)經(jīng)營方向，推進生產(chǎn)力的進一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的進一步提高是國家長期財政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴肅性、權(quán)威性、有利于增強稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關(guān)系，體現(xiàn)出稅收的經(jīng)濟效率原則。同時，稅收籌劃是一個龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)工作、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營活動中。對規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理具有重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負存在明顯的差異，企業(yè)要對不同的稅收籌劃方案進行抉擇；由于各行各業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對各產(chǎn)品的投資方案進行籌劃和選擇。可以說，企業(yè)不管是從經(jīng)營活動開始籌資、生產(chǎn)、調(diào)配，還是最后進行的利潤分配，稅收籌劃都影響著每個步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財務(wù)管理活動，還必須規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為，加強經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，加強成本核算。

（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法

稅收籌劃是一項政策強、對財務(wù)管理技術(shù)要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，否則，會給企業(yè)帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要掌握熟練的會計處理技巧和擁有豐富的稅收經(jīng)驗。企業(yè)不僅要加強自己財務(wù)團隊的業(yè)務(wù)能力外，還需要聘請專業(yè)的咨詢機構(gòu)，邀請有豐富管理經(jīng)驗的人員。根據(jù)企業(yè)的納稅能力、財務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平都與企業(yè)進行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應(yīng)加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，將在稅務(wù)中介機構(gòu)所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細分析和研究，有針對性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時采取防范措施，來避免籌劃不當所造成嚴重的損失。再者，加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系可以加強納稅人、稅務(wù)中介人員的風險意識、稅法知識、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實施能力。

（三）實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性

納稅人在進行稅收籌劃時要遵從有效性原則從而實現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對性。在運行具體籌劃時，針對不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，依據(jù)他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時限性。由于有的優(yōu)惠政策會受到具體時間的限制，納稅人要選擇合理的時間，依據(jù)自己的經(jīng)營情況進行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使稅收籌劃實現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會在不同時間、不同的法律環(huán)境，依據(jù)自身的企業(yè)經(jīng)營活動背景來制定的，它會因為外在因素的改變，所以企業(yè)要靈活根據(jù)不斷變化的因素制定相應(yīng)合理的稅收籌劃方案。

（四）協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質(zhì)上征稅關(guān)系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認為，建立協(xié)作征納關(guān)系主要的方面還是在于稅務(wù)機關(guān)，大多數(shù)的納稅人覺得與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)主要是得到稅務(wù)機關(guān)的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能覺得納稅人進行稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)。在征管實際過程中，一些稅務(wù)人員認為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對國家稅收征收管理產(chǎn)生影響，動機不純。因此，稅務(wù)主管部門與納稅人的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要。為增強征納雙方的溝通信任，面對企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務(wù)機關(guān)其實行之前對其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進行評判，這樣讓納稅人避免涉稅風險。于是稅收征管過程中，稅務(wù)機關(guān)的裁量權(quán)，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關(guān)于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實施。同樣稅收籌劃一定要嚴格遵守國家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務(wù)人員的口頭承諾和個人意見當作籌劃依據(jù)。良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時準確到位，使稅收執(zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。

參考文獻：

[1] 劉巧玲.新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法的探討[J].會計師，2010，（7）.

篇9

關(guān)鍵詞：稅收成本 納稅籌劃 合法性 避稅

如果一項交易能夠?qū)е氯魏纹陂g、任何稅款的增加，那么所增加的稅款被稱為稅收成本，它就是一項不折不扣的現(xiàn)金流出，也必然構(gòu)成企業(yè)的一項經(jīng)營成本。在市場經(jīng)濟條件下，追求企業(yè)價值最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的最終目的，納稅籌劃作為納稅人對經(jīng)濟利益的一種追求是完全必要的，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動的整個過程。但是，由于納稅籌劃對中國來說還屬新生事物，特別是在中小企業(yè)，財務(wù)人員普遍缺乏納稅籌劃知識，而且在理論上和實際工作中并未引起足夠重視。因此，納稅籌劃的體制還比較薄弱。

納稅籌劃指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達到稅負最小化收利益最大化的目標的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其實質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，具有合法性、超前性、目的性、專業(yè)性等特征。具體解釋如下：（1）合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導向，是區(qū)別于其他稅務(wù)行為的一個最典型的特點。具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及實施的效果和采用的手段都應(yīng)當符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當符合稅收政策調(diào)控的目標。（2）超前性是指企業(yè)對各項經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想辦法進行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中。納稅籌劃必須是事先性的行為，對于企業(yè)應(yīng)從其發(fā)展的角度制定并實施短、中、長期的納稅籌劃方案，必須放在企業(yè)長期、整體經(jīng)營中考慮，要以企業(yè)長遠利益、整體利益為重，選擇最佳方案。最佳方案必須是能使企業(yè)獲得長遠效益最大的方案。（3）納稅籌劃的目的性就是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務(wù)負擔；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求經(jīng)濟效益最大化及維護自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。（4）專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業(yè)性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。

在現(xiàn)實的稅收環(huán)境中，由于稅收對財務(wù)結(jié)果的影響體現(xiàn)在經(jīng)營、投資、籌資、分配等方面，稅收成為財務(wù)決策必須考慮的重要相關(guān)性因素，沒有考慮稅收約束的財務(wù)決策一定有其缺陷，甚至會導致錯誤決策。因此，在企業(yè)財務(wù)管理活動中納稅籌劃有其必要性，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）“稅收利益”的存在。稅收利益的獲取源自兩個方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。稅收利益主要取決于企業(yè)的微觀經(jīng)營決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國家宏觀經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)程度。納稅期的推延并不減少納稅額，但納稅時間大大推遲，相當于企業(yè)獲取一筆貸款成本為零的資金?？紤]到貨幣的時間價值因素，則相當于無形中增加了股東權(quán)益。（2）“稅收陷阱”的存在?，F(xiàn)代稅收制度中往往存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，納稅人一旦疏忽大意，很可能落入條款規(guī)定的范圍，從而導致付出更多的稅款。此外，納稅最小化也可能是一個碩大無比的“稅收陷阱”，企業(yè)經(jīng)營活動及財務(wù)決策并非以納稅最小化為最佳評價標準，納稅最小化并不意味著企業(yè)會實現(xiàn)更多的稅后利潤，稅后利潤最大化仍至股東稅后可支配財富最大化才是企業(yè)財務(wù)決策的終極目標。（3）多種納稅方案的存在。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面臨著一項交易活動存在多種納稅方案選擇的局面。不同的納稅方案，其稅負輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。

在當前稅收體制下，企業(yè)如何在財務(wù)管理中有效地進行納稅籌劃，實現(xiàn)其目標，建議做好以下三點工作。（1）樹立正確的納稅觀念：首先，企業(yè)作為繳納稅款的主體，應(yīng)當樹立一種觀念，即應(yīng)該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務(wù)；不該繳納的稅款，一分也不多繳。其次，納稅籌劃不僅僅只是財務(wù)人員、辦稅人員的事情，因為企業(yè)日常發(fā)生的任意一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都有可能與此有關(guān)，大到經(jīng)濟合同的簽訂、投資項目的決策，小到發(fā)票的取得和開具、付款方式的選擇等等。納稅籌劃是一項貫穿財務(wù)管理全過程和全員參與活動。特別需要指出的是，納稅籌劃方案的成功實施，離不開企業(yè)領(lǐng)導決策人的理解和支持。（2）提高專業(yè)素質(zhì)，掌握籌劃的方法和策略，用足用好稅收優(yōu)惠政策：　在實際的納稅籌劃中，財務(wù)人員不僅是主要的參加者，也是主要的籌劃者。一個納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財務(wù)人員的專業(yè)水準。納稅籌劃是一個綜合性很強的問題，要做好納稅籌劃，達到籌劃的目的，就必須懂經(jīng)濟、熟法律、精稅收、善運算，用足用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實際，結(jié)合定價自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進行籌劃。所以，納稅籌劃對企業(yè)的財務(wù)人員、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。同時，納稅籌劃又是敏感問題，它涉及到國家財務(wù)制度和稅收法規(guī)的嚴肅性，要求財務(wù)人員要具有守法意識和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須在不違反法律法規(guī)的前提下，依照誠實、守信的原則進行籌劃。（3）進行稅務(wù)會計信息的披露。稅務(wù)會計信息披露即指企業(yè)單位在稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，將公司的涉稅信息對外披露，包括企業(yè)各個稅種的稅款繳納情況、稅收負擔、享受的稅收優(yōu)惠、稅務(wù)管理成本和稅收貢獻率等內(nèi)容。企業(yè)披露稅務(wù)會計信息不僅應(yīng)當與稅務(wù)部門征收稅款的具體事項相關(guān)，管理層以及社會公眾以及各利益相關(guān)方進行經(jīng)濟決策提供有效的、公允的會計信息，據(jù)以進行事前的稅務(wù)籌劃和企業(yè)稅負對經(jīng)營活動影響的經(jīng)濟分析，作出恰當正確的經(jīng)營決策，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

企業(yè)財務(wù)管理活動中，納稅籌劃的戰(zhàn)略貫穿全過程，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法?，F(xiàn)結(jié)合實際工作中遇到的案例進行評析。

1、經(jīng)營活動中的納稅主要是依據(jù)收入和費用成本指標來計算，傳統(tǒng)上的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對費用采用費用分攤法或增加費用法。從戰(zhàn)略上來講，可以利用我國是法人稅制根據(jù)企業(yè)性質(zhì)籌劃節(jié)稅，可進行節(jié)稅模式下的薪酬戰(zhàn)略設(shè)計，商業(yè)企業(yè)的平銷返利的稅收籌劃等。

【案例】

1、如果民營企業(yè)老板或董事個人想買股票，那么他可以有兩種選擇：①通過公司的賬戶把資金打到證券公司的營業(yè)部；②以個人的名義到證券公司開戶。在股票上漲、掙到錢的情況下，哪一種方式給他帶來的稅收收益最大？由于我國現(xiàn)在對個人買賣股票差價的所得，沒有征收個人所得稅，所以，以個人的名義到證券公司開戶的方式所帶來的稅收收益最大；如果以公司名義買股票，投資的收益就要補交相應(yīng)的所得稅稅款，這樣就加大了稅負。若預(yù)計未來能夠掙10萬元的股票收益，那么就要補交企業(yè)25%所得稅；相反，個人買賣除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收。

2、投融資活動中納稅籌劃方法：充分利用稅法及稅收文件中的一些條款、優(yōu)惠政策進行稅收規(guī)劃和設(shè)計，例如設(shè)立子公司還是分公司，房地產(chǎn)企業(yè)的售后返租的融資模式，企業(yè)重組中創(chuàng)造條件適用免稅重組規(guī)定；還有土地戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營模式的戰(zhàn)略構(gòu)成、買殼上市等財務(wù)戰(zhàn)略。

納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的，也不同于避稅。避稅是納稅人采取法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其應(yīng)承擔的納稅數(shù)額。從法律角度分析，避稅包含三個層次：第一個層次是合法避稅，主動利用稅法中的各種政策通過合法合理的業(yè)務(wù)安排減輕納稅義務(wù)。第二個層次是違法避稅，納稅人違背了稅法的真實意圖。第三個層次是表面合法實質(zhì)違法的避稅。政府倡導納稅人通過合法避稅實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目的，即屬納稅籌劃范疇，打擊違法避稅和實質(zhì)違法的避稅行為，“十二五”時期我國稅務(wù)工作特別強調(diào)要加強國際稅收管理和反避稅工作。

總的來說，合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)更好的追求效益最大化，隨著我國經(jīng)濟邁向國際化，投資者將會進一步意識到納稅籌劃對企業(yè)的重要作用，企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益，合理的進行納稅籌劃。隨著我國稅制的發(fā)展，納稅籌劃也會越來越完善，在企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮到最佳作用。

參考文獻：

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[3]張煒.企業(yè)如何進行納稅籌劃.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007

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稅款對于納稅企業(yè)來說，是一項費用支出，對于國家來說則是財政收入的來源。盡管我們都知道納稅是每個企業(yè)光榮而應(yīng)盡的義務(wù)，但是畢竟稅款的繳納導致了經(jīng)濟利益的流出，因此如何降低納稅支出成為每個企業(yè)必須要考慮的問題。過去由于我國稅法體系不健全、不完善，企業(yè)對稅法也不精通，許多企業(yè)采取一些不合法、不合理的手段來降低自己的納稅支出，比如偷稅、漏稅。今天，隨著我國稅法體系的不斷完善健全，稅收征納管理工作的加強，偷稅漏稅的可能性在逐年降低，而且受處罰的力度也越來越大。也就是說偷稅、漏稅的機會成本越來越大，企業(yè)轉(zhuǎn)而尋求其他更可行的途徑來減少納稅支出，這就是稅務(wù)籌劃。雖然稅務(wù)籌劃在我國尚處于初級階段，但在西方發(fā)達國家，納稅人對稅務(wù)籌劃早已耳熟能詳。早在1935年，英國上議院議員湯姆林爵士就針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案發(fā)表了有關(guān)稅務(wù)籌劃的觀點，他認為依據(jù)法律少繳稅是可以的，因為任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同。英國、蒙古、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。那么到底什么是稅務(wù)籌劃呢？

一、稅務(wù)籌劃的概念

國際上比較有代表性的觀點有：

荷蘭國際財政文獻局在《國際稅收詞匯》中是這樣下定義的：稅務(wù)籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。

印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯在他編著的《公司稅務(wù)籌劃手冊》中寫道：“稅務(wù)籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分……稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是危脅。”

在美國，聯(lián)邦所得稅已變得非常復(fù)雜，這就使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以期達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務(wù)籌劃。

在我國，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，稅法體系越來越完善，越來越詳細，也可以說越來越復(fù)雜，這就為進行稅務(wù)籌劃提供了可能。有人認為稅務(wù)籌劃就是合法避稅或正當避稅，他排斥非合法避稅。其實在合法與非法之間還有一個真空地帶，那就是沒有明確說非法、但也沒有明確地規(guī)定允許，我認為只要沒有明確地規(guī)定不可以，那就可以，只要不違法就行。所以我認為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違反稅法的前提下，合理地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標的行為，它既包括節(jié)稅又包括避稅，還包括稅負轉(zhuǎn)嫁。

二、稅務(wù)籌劃的目標

從以上介紹的稅務(wù)籌劃的最早的幾種觀點中可以看出，最初人們普遍認為，稅務(wù)籌劃就是實現(xiàn)納稅最少，這就是他的目標?？墒请S著我們對公司財務(wù)管理目標的進一步認識，我們發(fā)現(xiàn)有時納稅最少，并不見得帶來企業(yè)利益最大化，因為一味強調(diào)稅收負擔的降低，會忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，反而不能給企業(yè)帶來絕對的利益，所以在選擇稅務(wù)籌劃方案時要綜合考慮各種因素。一方面，企業(yè)的任何一項經(jīng)濟活動，都會涉及多個稅種的課征，在進行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計時，應(yīng)將其生產(chǎn)經(jīng)營活動的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負最小方案作為實施對策。而且，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，不能只考慮自身利益，還要兼顧參與經(jīng)營活動的其他各方的稅負情況及其稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性，力爭實現(xiàn)雙贏或多贏，否則會阻礙經(jīng)營活動的順利進行。另一方面，對于企業(yè)經(jīng)營者而言，稅收負擔最小只是要考慮的一方面問題，他們還需考慮投資報酬率、投資回收期、每股盈余率、資本結(jié)構(gòu)等問題。稅務(wù)籌劃的最高目標是稅收負擔最低化，它是一種積極的、主動的稅務(wù)籌劃目標，應(yīng)該服從、服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標，從這個角度講，稅收負擔最低化是手段而不是目的。而稅負的輕重，不是看納稅人繳納稅款的多少，而是看其稅收負擔率，既要算各種（類）稅的稅額占其商品流轉(zhuǎn)全額（含稅）、營業(yè)總額、或稅前利潤的比率，更要算稅收的總負擔率，即各項稅款占其生產(chǎn)總值的比率。

企業(yè)在不同的發(fā)展時期因為側(cè)重點的不同有不同的經(jīng)營目標，從稅務(wù)籌劃角度看，稅收負擔最低化是稅后利潤（財富、價值）最大化的基礎(chǔ)和前提。

總之，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，在法律規(guī)定、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋求平衡，爭取在涉稅零風險下實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，稅務(wù)籌劃不能只考慮個別稅種繳納的多少，不能單純以眼前稅負的高低作為判斷標準，而是以企業(yè)整體和長遠利益作為判斷標準，有時可能會選擇稅負較高的方案。

稅務(wù)籌劃的具體目標不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標，同一企業(yè)在同一時期也可能有幾種具體目標，不同時期的具體目標也可能有所不同或有所側(cè)重。

三、稅務(wù)籌劃方案的前瞻性

在現(xiàn)實中，通常容易將稅務(wù)籌劃認定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運行環(huán)境的籌劃，這種認識并不全面。稅務(wù)籌劃雖從理論上看是在對現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動及經(jīng)濟環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌化并不一定是最高明的方案。例如，我國企業(yè)所得稅稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌化都以此為背景。但我國加入WTO后，國內(nèi)稅法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國稅制將會出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率將會上升，則直線法對企業(yè)的稅款減少更有利。因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導致延期納稅收益小于稅收負擔的增長幅度。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠期納稅的稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。

此外，前瞻性還有另外一層含義，稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進行謀劃、設(shè)計和安排的，它可以在事先測算企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果，因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后，才繳納財產(chǎn)、行為稅，這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和融資活動是多方面的，稅法規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這為納稅人選擇較低稅負提供了機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已經(jīng)確定，再去“謀求”少繳稅款，這就不是稅務(wù)籌劃行為。

四、稅務(wù)籌劃的必要條件

（一）收益必須大于費用

盡管幾乎所有的企業(yè)都有節(jié)稅的意愿和動機，但并非所有的企業(yè)都愿意進行稅務(wù)籌劃。因為稅務(wù)籌劃的事先規(guī)劃性特點，決定了它的開展需要企業(yè)組織配備專門人員，必須耗費一定的財力物力。如果這種耗費大于或等于所能夠節(jié)約的稅款支出的話，則得不償失，企業(yè)也會放棄進行納稅籌劃。然而事實證明納稅籌劃的效益潛力是很大的，絕非蠅頭小利。

就不同稅種而言，同一個稅種、不同稅目的稅率有的高，有的低（如營業(yè)稅稅率，交通運輸業(yè)為3%，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)適用5%，而娛樂業(yè)高達5%――20%），相差懸殊。就稅收政策而言，同一個政策，有的項目稅率高，有的項目稅率低（如我國所得稅稅率最高33%，而上市公司的所得稅稅率只有15%），有的項目給予稅收全部減免（如在特區(qū)新建企業(yè)享受頭二年全免、后三年減半征收所得稅的優(yōu)惠），高低之間不成比例。就稅收的地區(qū)差別而言，有的地區(qū)依率全征，有的地區(qū)依率減半，有的地區(qū)依法全免，相互之間差別極大。

（二）必須具備稅務(wù)會計專業(yè)人才

稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的、長期的、專業(yè)性很強的活動，它要求企業(yè)擁有通曉稅務(wù)、會計及法律等相關(guān)知識的專門人才，或者通過納稅機構(gòu)來實施。

（三）必須事先籌劃

納稅義務(wù)的履行，只有在與應(yīng)稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)方可有效地進行事前規(guī)劃，促使納稅業(yè)務(wù)按照預(yù)先計劃的方向發(fā)展，實現(xiàn)納稅籌劃目標。實現(xiàn)這一目標的途徑一是少納稅款，二是延期納稅。