導(dǎo)語：如何才能寫好一篇錦旗標(biāo)語，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、剛正不阿，執(zhí)法如山。

2、熱情服務(wù)，廉明高效。

3、為民除災(zāi)、愛的奉獻。

4、敬業(yè)正直，無愧標(biāo)兵優(yōu)質(zhì)服務(wù)，為民解憂。

5、塑勇士形像。

6、正義衛(wèi)士，社會良知。

7、一心為民，廉潔奉公。

8、法律衛(wèi)士，社會良心。

9、剛正不阿，執(zhí)法如山。

10、正義戰(zhàn)士。

11、人民英雄。

12、人民消防情系人民。

13、人民的好警察。

14、保人民之安。

15、扶危濟貧。

16、搶險救危真情為民。

17、百姓公仆，共筑和諧。

18、警民魚水情，警民攜手。

19、滅火神勇，保民平安，為民消防，恩重如山。

20、為百姓不懼艱險，撲烈火奮勇爭先。

21、維護正義兩袖清風(fēng)。

22、救火不分晝夜，助人真正精神。

23、忠于職守，為民服務(wù)。

24、交警顯神威。心中為人民。

25、千錘百煉，千恩萬謝。

26、智慧與靈感的再現(xiàn)。

27、情系百姓，路通萬家。

28、人民衛(wèi)士，一心為民。

29、共筑和諧。

30、見義勇為。

31、消防楷模情系企業(yè)，言傳身教軍訓(xùn)育人。

32、交通警察好本領(lǐng)，暢通交通有辦法。

33、匡扶正義，為民服務(wù)，法律先鋒。

34、警民魚水情。

35、舒適與關(guān)愛的開始。

36、好人一生平安！

37、官行合作，齊力斷金。

38、感謝人民好交警、助人為樂新風(fēng)尚。

39、執(zhí)法為民一生正氣。

40、英勇無畏、奮勇緝私。

41、交警顯神威，心中為人民。

篇2

2、全心投入：身體力行，一意專心，說到做到，絕不敷衍，負責(zé)到底.

3、全神貫注：意為全部精神集中在一點上。

4、聚精會神：集中注意力地看，借以形容專心致志，注意力高度集中的樣子。

篇3

本文圍繞企業(yè)財務(wù)報表分析中存在的現(xiàn)實問題展開分析，并結(jié)合實踐經(jīng)驗提出了相應(yīng)的完善建議，以期對企業(yè)財務(wù)管理效能的提升提供有益參考。

關(guān)鍵詞：

財務(wù)管理；報表分析；財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)財務(wù)報表分析主要以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，利用一定的分析方法評判企業(yè)過去的經(jīng)營成果。由于企業(yè)外部利益集團并不直接參與經(jīng)營過程，只能依靠財務(wù)報表獲取信息，因此，全面分析、了解企業(yè)財務(wù)報表對企業(yè)管理和發(fā)展至關(guān)重要。

一、企業(yè)財務(wù)報表分析存在的現(xiàn)實問題

(一)源于財會體系上的問題由于我國會計體系還沒有將環(huán)境會計、社會責(zé)任會計、人力資源會計包含在內(nèi)，新會計準(zhǔn)則對此也尚未明確，相關(guān)會計核算自然也就缺少對這一內(nèi)容的核算標(biāo)準(zhǔn)，因此，通常在企業(yè)財報分析無法看出企業(yè)的環(huán)境成本、社會責(zé)任履行情況，即便是人力資本方面也只有人員薪酬的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，缺失更深層次的人力資源資本化信息。

(二)源于實踐運用中的問題財務(wù)報表分析以企業(yè)一段時期內(nèi)貨幣價值不變?yōu)榍疤?，即假定任何時刻，同一貨幣單位具有相同的購買力，但實際生活中，貨幣購買力卻是隨著社會的變化而變化。由此反映出大多企業(yè)財務(wù)報表分析結(jié)果普遍存在著客觀公正性的缺失問題，再者，報表分析結(jié)果缺乏專業(yè)性，與發(fā)達國家相比，我國針對財務(wù)報表分析的研究起步較晚，再加上專業(yè)限制，財務(wù)人員往往無法獲得全面的公司信息，故分析結(jié)果有所局限也就不可避免。

二、財務(wù)報表實例分析——以A公司為例

以A公司為例，A公司是以高品質(zhì)食鹽的生產(chǎn)和銷售作為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的綜合性企業(yè)集團，為省屬國有獨資公司，依法從事本省的鹽資源開發(fā)、利用和鹽產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、儲運、批發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)。據(jù)A公司2012年至2014年企業(yè)財務(wù)報表結(jié)果分析得出：A公司資產(chǎn)逐步呈小幅上升，由2012年的33.97億上升到2014年的36.86億元；同時，負債額度也上升較快，由2012年的20.85億元，上升到2014年的26.49億元；固定資產(chǎn)在穩(wěn)步上漲，由2012年的3.4億元，上升到2014年的4億元；流動資產(chǎn)降幅較大，由2012年的23.48億元，下降到2014年的17.2億元，而非流動資產(chǎn)有一定增幅，負債中流動負債占較大比例，其中流動負債由2012年的20.84億元，上升到2014年的26.49億元，在一定程度上說明A公司流動資金減少，短期償債能力的降低。此外，所有者權(quán)益也由2012年的13.11億元，下降至2014年的10.35億元。由此可見，A公司正逐漸步入了緩慢增長的發(fā)展新階段。

三、完善企業(yè)財務(wù)報表分析管理的具體措施

(一)充實財務(wù)報告內(nèi)容現(xiàn)階段所進行的財務(wù)分析，數(shù)據(jù)來源均為企業(yè)內(nèi)部的會計資料，而這些資料往往都具有一定的局限性。而要有效消除此類內(nèi)部數(shù)據(jù)局限性對企業(yè)財務(wù)分析所造成的影響，必須盡可能開拓會計數(shù)據(jù)的獲取渠道，比如，可以借助社會中介力量參與到本企業(yè)會計數(shù)據(jù)的分析與篩選中，剝離不利影響因素對數(shù)據(jù)客觀性的影響。在真實、準(zhǔn)確、科學(xué)、有效的會計數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上展開財務(wù)分析，消除不利干擾因素，才有可能發(fā)揮出其真正的指導(dǎo)性作用，真正維護到企業(yè)整體及員工利益，同時獲得最接近企業(yè)經(jīng)營事實的財務(wù)數(shù)據(jù)，使得建立在這些數(shù)據(jù)之上的財務(wù)分析具有更高的可信度與可利用價值。

(二)優(yōu)化財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)此前，多數(shù)企業(yè)使用的速動資產(chǎn)定義并無法真實反映其本質(zhì)，因此，在優(yōu)化財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)將其定義為：現(xiàn)金+以市價列示的短期投資+應(yīng)收票據(jù)+(應(yīng)收賬款凈額-賬齡大于一年的應(yīng)收賬款)+(其他應(yīng)收款凈領(lǐng)一賬齡大于一年的其他應(yīng)收款)。需要注意的是，在計算時應(yīng)依據(jù)市場價格，關(guān)注短期投資的市場價值。通常，以往分析企業(yè)經(jīng)營狀況過程中，最為常用的便是應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)能力指標(biāo)，但此指標(biāo)分析結(jié)果與實際相差較大，為此，優(yōu)化報表標(biāo)準(zhǔn)的過程中應(yīng)在考慮現(xiàn)金環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，除了以應(yīng)收賬款平均賬齡替代應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，還應(yīng)在標(biāo)準(zhǔn)中將現(xiàn)金與債務(wù)比、現(xiàn)金與到期債務(wù)比以及現(xiàn)金負債比公式中的分子改為三項現(xiàn)金凈流量的總和，利用經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的分析方法對財務(wù)報表進行綜合分析。此外，調(diào)整完善財務(wù)報表是打破理論與實踐局限性最為有效的方法，財務(wù)報表直接反映了企業(yè)人力資源現(xiàn)狀，職員的培訓(xùn)費用、公司管理者的盈利能力等信息，對其調(diào)整即等同于出具了一份相應(yīng)的人力資源報告；同時，將企業(yè)目前面臨的機遇與風(fēng)險、盈利預(yù)測報告以及發(fā)展方向等信息完整的披露于財務(wù)報表之中，亦有助于幫助投資者作出更為科學(xué)的決策。

(三)健全風(fēng)險導(dǎo)向制度在建立一套完整的、適合于實際的工作系統(tǒng)的同時,還應(yīng)重視財務(wù)管理環(huán)境的動態(tài)變化。換言之，為了應(yīng)對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟活動，其財務(wù)報表必須根據(jù)會計和經(jīng)濟形勢的發(fā)展趨勢、財務(wù)管理的適應(yīng)性等展開相關(guān)研究，著眼于未來，在法律法規(guī)的允許下不斷調(diào)整財務(wù)管理，從而完善機制，促進創(chuàng)新管理，進一步滿足需求企業(yè)的改革和發(fā)展。具體地說，第一步就要學(xué)會“分離”即對控制權(quán)限和業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理和會計記錄、會計記錄和存儲、管理和財務(wù)管理檢查的相分離，根據(jù)崗位責(zé)任制來定期輪換崗位，同時開展評估測驗。第二步就是構(gòu)建系統(tǒng)的授權(quán)控制。從財務(wù)角度來看，明確限制財務(wù)人員、部門及相關(guān)項目的權(quán)限，對于保障報表數(shù)據(jù)的真實性、穩(wěn)固報表根基大有裨益。與此同時，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)管理事前與事中財務(wù)管理，把成本會計的數(shù)據(jù)審查的重點，做到對欺詐的預(yù)防，減少損失；提高管理，實施閉環(huán)管理財務(wù)管理，形成閉環(huán)程序，通過財務(wù)管理工作經(jīng)驗的積累逐步提高財務(wù)管理工作的各個方面。

四、總結(jié)

綜上，企業(yè)在對財務(wù)報表進行分析和評價時，除掌握會計數(shù)據(jù)和財務(wù)比率分析指標(biāo)外，還應(yīng)研究企業(yè)相關(guān)市場渠道價值變動對報表數(shù)據(jù)的影響，搜集和分析報表之外、但對企業(yè)經(jīng)營管理有影響的信息，認清企業(yè)當(dāng)前存在的具體問題，結(jié)合外部市場狀況和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、具體計劃等，進行及時調(diào)整，以更好地提高企業(yè)盈利能力。

參考文獻：

[1]孔燕,李兆梅.淺議現(xiàn)金流量表的財務(wù)分析[J].經(jīng)營管理者,2009(13)

篇4

【關(guān)鍵詞】工作研究 會計研究 報表編制 現(xiàn)金流量表

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號—中期財務(wù)報告》明確規(guī)定，會計報表的編制應(yīng)當(dāng)遵循及時性原則，編制中期財務(wù)報告的目的是為了向會計信息使用者提供比年度財務(wù)報告更加及時的信息，以提高會計信息的決策有用性。中期財務(wù)報告所涵蓋的會計期間短于一個會計年度，其編制的時間通常也短于年度財務(wù)報告，所以，中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)能夠提供比年度財務(wù)報告更加及時的信息。因此及時性是會計信息有用性的前提，然而目前現(xiàn)金流量表由于編制周期過長，信息的及時性受到了影響，本文將以此展開，尋求解決之道。

一、對當(dāng)今現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)金流量表的概念及重要作用

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是為財務(wù)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的信息，以便于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

資產(chǎn)負債表猶如人體的骨骼，利潤表猶如人體的肌肉，現(xiàn)金流量表猶如人體的血液，現(xiàn)金是企業(yè)資金循環(huán)的紐帶，離開現(xiàn)金企業(yè)將無法生存。通過現(xiàn)金流量表可以了解企業(yè)的造血、放血、輸血功能是否正常，能夠客觀評價企業(yè)獲利能力、投資能力、償債能力，并診斷企業(yè)賺取利潤的質(zhì)量。

（二）現(xiàn)金流量表很重要但編制過程精力耗費大

隨著人們對現(xiàn)金流量表認識的加深，現(xiàn)金流量表在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越來越大。利潤是重要的，缺少現(xiàn)金卻是致命的，一個盈利豐厚的企業(yè)可能由于現(xiàn)金缺乏而身陷困境甚至破產(chǎn)倒閉。在編制現(xiàn)金流量表時對每月（或者全年）已發(fā)生的交易事項進行調(diào)整，這對編制人員的業(yè)務(wù)能力是不小的挑戰(zhàn)，而且工作量巨大，在實務(wù)操作中難度較大。

（三）現(xiàn)金流量表難以理解原因分析

根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表的報表資料和其他部分賬簿資料分析填列現(xiàn)金流量表是實際工作中最主要的方法?，F(xiàn)金流量表的編制過程，其實質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的過程。這種方法下編制出的現(xiàn)金流量表信息與會計賬簿、會計憑證、原始憑證脫節(jié)，信息變得難以理解。

（四）現(xiàn)金流量表編制周期長影響決策效率

現(xiàn)金流量表的作用很大，企業(yè)外部信息使用者需要它，企業(yè)內(nèi)部管理者同樣也少不了它。信息越及時利用價值就越高，雖然現(xiàn)在按季度編制現(xiàn)金流量表，但仍然無法擺脫信息不及時的問題。目前編制周期雖已縮短至季度，但要縮短至每月、每日，可能很難實現(xiàn)。當(dāng)報表出來的時候，往往時過境遷，無法適應(yīng)市場瞬息萬變條件下會計信息使用者適時決策需要。如果縮短現(xiàn)金流量表編制周期，提供更加及時的會計信息是會計人員值得思考的問題。

（五）現(xiàn)金流量表編制方法-輔助核算法運用的評價

為提高現(xiàn)金流量表編制效率，滿足管理決策適時需要，會計人員總是想方設(shè)法加快現(xiàn)金流量表編制速度。其中較典型的是采用現(xiàn)金輔助核算編制現(xiàn)金流量表，就是在現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目下設(shè)置現(xiàn)金流量表輔助核算項目，當(dāng)會計人員填制收付款憑證時，會在現(xiàn)金科目下彈出現(xiàn)金流量表輔助項目供其選擇，將現(xiàn)金收付金額分別歸集到核算項目下進行累計，期末根據(jù)現(xiàn)金輔助核算項目累計金額來編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

1.現(xiàn)金輔助核算法的優(yōu)點?，F(xiàn)金流量輔助核算項目的運用，把現(xiàn)金流量表編制工作逐層分解與細化，讓多名會計協(xié)作參與現(xiàn)金流量表的編制，遵循憑證-賬簿-報表的工作程序，符合復(fù)式記賬原理，不失為現(xiàn)金流量表編制方法的有益嘗試。

2.現(xiàn)金輔助核算法的缺點。第一，該方法的運用其實質(zhì)是現(xiàn)金流量表編制工作量由編表者向制證者轉(zhuǎn)移，編表者愿意這樣做，但制證者不見得愿意這樣做。

第二，該方法需多人共同完成，不易控制。多數(shù)企業(yè)會計崗位是一人多崗或一崗多人，這需要制證會計具有良好的職業(yè)道德，同時財務(wù)上要有健全的管理制度，否則很難執(zhí)行。

第三，該方法無法適應(yīng)現(xiàn)金匯總支付的需要。對大型企業(yè)來說，同性質(zhì)支出會重復(fù)出現(xiàn)，報銷憑證匯總表是簡化會計憑證編制的好方法。然而用該方法編制會計憑證時，貸方記現(xiàn)金類科目，借方必然是多個會計科目與之對應(yīng)。當(dāng)借方各支出金額需要歸屬不同現(xiàn)金流量表項目時，例如借方既有購買商品的支出、又有業(yè)務(wù)招待費支出等科目，當(dāng)會計在貸方錄入現(xiàn)金科目時，要求選擇現(xiàn)金流量表項目，就會無法選擇。若把貸方現(xiàn)金類科按拆分金額分別列示，會使得會計憑證多借多貸，則造成時間耗費，紙張浪費，系統(tǒng)資源占用，特別是對規(guī)模較大的企業(yè)，數(shù)據(jù)大量沉余。

二、現(xiàn)金流量表編制的思考

（一）理解現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及編制基礎(chǔ)的概念

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款以及購入日至到期日在3個月或更短時間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的投資，本文暫不考慮現(xiàn)金等價物，僅指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實現(xiàn)制來編制的，收付實現(xiàn)制是指收入和費用的確認完全以款項的實際收付為標(biāo)志。

（二）理解現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表的基本關(guān)系

資產(chǎn)負債表揭示了現(xiàn)金變動的結(jié)果，而現(xiàn)金流量表則揭示了現(xiàn)金變動的原因，現(xiàn)金流量表就是一張透視企業(yè)現(xiàn)金來龍去脈的財務(wù)報表?，F(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目期末減期初差額的補充說明。它從發(fā)生額的角度來反映了自本年1月1日起至資產(chǎn)負債表日，企業(yè)貨幣資金增減變化的原因，從而彌補資產(chǎn)負債表根據(jù)會計要素期末余額編制的不足。

（三）資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、科目結(jié)構(gòu)表、會計憑證、序時賬間的邏輯解析

1.資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系公式解析。根據(jù)資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系可知，資產(chǎn)負債表中“貨幣資金項目增加數(shù)”（期末數(shù)-期初數(shù)）=現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”（經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額），而現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。這里現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出就成為了研究的關(guān)鍵。

2.科目結(jié)構(gòu)表與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系解析。實際工作中，會計科目結(jié)構(gòu)表包含了全部會計科目，而會計科目是會計復(fù)式記賬的基石，科目結(jié)構(gòu)表內(nèi)科目都有名稱同時還有代碼，而且科目代碼像居民身份證一樣具有唯一性。從會計憑證借貸方所列末級明細科目反方向是否有現(xiàn)金科目與之對應(yīng)就可準(zhǔn)確判斷該末級明細科目是否涉及現(xiàn)金流量。只要把科目結(jié)構(gòu)表中涉及現(xiàn)金收支的末級明細科目的借方貸方發(fā)生額統(tǒng)計出來，便可知道現(xiàn)金收入來源與現(xiàn)金支出去向的原因。

3.會計憑證與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系解析。第一，收款憑證貸方末級明細科目與現(xiàn)金流量表流入項目的關(guān)系解析。

當(dāng)每一筆現(xiàn)金流入時，每一張收款憑證上必然借記一個現(xiàn)金科目（這里規(guī)定只能是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是借方只能有一個明細科目，而且必須是現(xiàn)金類科目），貸記現(xiàn)金外末級明細科目。從借方可以看到流入現(xiàn)金的金額，而從貸方各末級明細科目名稱及金額便可清晰反映現(xiàn)金收入來源于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業(yè)只有一筆收款業(yè)務(wù)，便可將該筆收款憑證中貸方各末級明細科目與現(xiàn)金流量表（經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動）類別下現(xiàn)金流入項目對應(yīng)，把憑證數(shù)據(jù)直接填入，即可完成現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入項目的數(shù)據(jù)填制工作。

第二，付款憑證借方末級明細科目與現(xiàn)金流量表流出項目的關(guān)系解析。

當(dāng)每一筆現(xiàn)金流出時，每一張付款憑證上必然貸記一個現(xiàn)金科目（這里規(guī)定只能是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是貸方只能有一個明細科目，而且必須是現(xiàn)金類科目），借記現(xiàn)金外末級明細科目。從貸方可看到流出現(xiàn)金的金額，而從借方各末級明細科目名稱及金額便可清晰反映現(xiàn)金流出用于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業(yè)只有一筆付款業(yè)務(wù)，便可將該筆付款憑證中借方各末級明細科目與現(xiàn)金流量表（經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動）類別下現(xiàn)金流出項目對應(yīng)，把憑證數(shù)據(jù)直接填入，即可完成現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流出項目的數(shù)據(jù)填制工作。

第三，轉(zhuǎn)賬憑證借貸方均不會涉及現(xiàn)金科目不會涉及現(xiàn)金流量。

第四，收付款憑證中現(xiàn)金外末級明細科目金額匯總可用EXCEL來快速實現(xiàn)。

當(dāng)企業(yè)有多筆收付款業(yè)務(wù)時，需要填制多張收付款記賬憑證，對于末級明細科目金額匯總，在過去簡直無法應(yīng)對。今天利用EXCEL便可實現(xiàn)末級明細科目金額匯總，并可高效完成現(xiàn)金流量表填制。

作者把以上方法取名為現(xiàn)金收支末級明細科目對應(yīng)法。要對多筆收付款憑證進行整理是件不易的事，而鐵路財務(wù)軟件會計核算子系統(tǒng)序時賬功能卻解決了這一難題。

三、現(xiàn)金收支末級明細科目對應(yīng)法的應(yīng)用

（一）現(xiàn)金收支末級明細科目對應(yīng)法實戰(zhàn)步驟詳解

現(xiàn)金收支末級明細科目對應(yīng)法的應(yīng)用通過鐵路財務(wù)軟件會計核算子系統(tǒng)序時賬功能與EXCEL結(jié)合便能解決。操作步驟是：

第一步，從鐵路財務(wù)軟件會計核算報表子系統(tǒng)內(nèi)將現(xiàn)金流量表、科目結(jié)構(gòu)表、序時賬輸出為EXCEL文件格式，并分別打開。將其組合至一個命名為“現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)生成模型”的工作簿內(nèi)，存放于指定位置。

第二步，在打開的名為“現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)生成模型”的工作簿，將里面三張報表分別命名為“現(xiàn)金流量表”、“科目結(jié)構(gòu)表”、“序時賬”。

第三步，切換至“序時賬”工作表中，將表頭標(biāo)題加上自動篩選功能按鈕，利用自動篩選功能把憑證類別為“轉(zhuǎn)賬”字樣的序時賬數(shù)據(jù)行一次選中并刪除，這時剩下現(xiàn)金收款、銀行收款、現(xiàn)金付款、“銀行付款四種類別的序時賬數(shù)據(jù)行。

第四步，對序時賬中余下數(shù)據(jù)，先做數(shù)據(jù)排序、后做分類匯總、再將全部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換數(shù)值格式、最后再刪除已被分類匯總數(shù)據(jù)行包含的行次，保留具有匯總字樣的數(shù)據(jù)行。

第五步，利用自動篩選功能將匯總顯示數(shù)據(jù)行中的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金行次一次徹底刪除。注：排除貨幣資金內(nèi)部增減變動，因其不統(tǒng)計為現(xiàn)金流量項目。

第六步，將借方整列剪切插入到貸方列后，然后將貸方改名為現(xiàn)金流入，將借方改名為現(xiàn)金流出。

第七步，在數(shù)據(jù)末行利用SUM函數(shù)求和，用現(xiàn)金流入列合計減去現(xiàn)金流出列合計，可以得到一個收支相抵后的差額。這個差額等于資產(chǎn)負債表上貨幣資金項目期末數(shù)減去期初數(shù)的差額。注：如果數(shù)據(jù)不等，則表明結(jié)果錯誤。

第八步，在該工作表由于只有科目代碼，沒有科目名稱，利用EXCEL條件查找函數(shù)VLOOKUP將每行科目代碼對應(yīng)的科目名稱取出，便可獲知企業(yè)現(xiàn)金流入來源于何處，現(xiàn)金支出又去向何方。

第九步，在該表后插入兩列，分別命名現(xiàn)金流入對應(yīng)項目與現(xiàn)金流出對應(yīng)項目，根據(jù)末級明細科目名稱將每項流入流出金額判斷為現(xiàn)金流量表上現(xiàn)金入流出項目，采取從現(xiàn)金流量表項目欄粘貼項目名稱的辦法，分別在本表的現(xiàn)金流入對應(yīng)項目欄與現(xiàn)金流出對應(yīng)項目欄進行標(biāo)記。

第十步，切換至現(xiàn)金流量表中，利用EXCEL條件求和函數(shù)SUMIF可將數(shù)據(jù)填入。

第十一步，在現(xiàn)金流量表中利用SUM函數(shù)進行公式設(shè)置，即可生成現(xiàn)金流量表。

第十二步，利用區(qū)域復(fù)制功能將數(shù)據(jù)進行復(fù)制，并粘貼到鐵路財務(wù)軟件會計報表子系統(tǒng)錄入修改節(jié)點下的現(xiàn)金流量表中。

小結(jié)，以上步驟看起很復(fù)雜，其實在實際操作中卻是很簡單，最慢十分鐘之內(nèi)便可完成。從時間成本上看，第一次數(shù)據(jù)操作需要半天左右，但在以后的操作中，由于很多數(shù)據(jù)不需要重復(fù)，只需做個別改動，花費時間較少，一般半個小時即可生成現(xiàn)金流量表，隨著操作技能的熟練速度會更快。

（二）現(xiàn)金收支末級明細科目對應(yīng)法的優(yōu)勢

第一，該方法編制現(xiàn)金流量表效率極高，初次編制完成后，便具有了數(shù)據(jù)生成模型，避免了重復(fù)勞動。在會計科目數(shù)量無變化的情況下，只需做數(shù)據(jù)替換，便可馬上生成現(xiàn)金流量表。在會計科目數(shù)量發(fā)生變化時，也只需要做少許改動即可，完全可以做到填制一個會計憑證，便可生成一次現(xiàn)金流量表，可隨時滿足經(jīng)營決策信息需求。

第二，該方法編制現(xiàn)金流量表遵循憑證-賬簿-報表復(fù)式記賬程序，順應(yīng)會計人員思維習(xí)慣，表中數(shù)據(jù)與其他財務(wù)報表一樣可實現(xiàn)追根溯源。

第三，該方法數(shù)據(jù)來源于序時賬，完全不需要調(diào)整分錄，也不需要逐張查閱收付款憑證進行判斷，直接根據(jù)收付款憑證所涉及的末級明細科目來對應(yīng)歸類。按照對應(yīng)的末級明細科目便可容易將其確定為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的流入流出項目，然后通過設(shè)置表間對應(yīng)關(guān)系，便可輕松完成現(xiàn)金流量表的編制工作。

（三）用現(xiàn)金收支末級明細科目對應(yīng)法應(yīng)用的前提

第一，該方法要求會計人員有現(xiàn)金流量表編制經(jīng)驗。

第二，該方法需鐵路財務(wù)軟件會計核算子系統(tǒng)序時賬功能。

第三，該方法要求會計人員會用EXCEL軟件，并愿意嘗試。

第四，該方法要求將會計憑證嚴格區(qū)分為收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證類別。其中：收款分為現(xiàn)金收款、銀行收款；付款分為現(xiàn)金付款、銀行付款。特別強調(diào)：收款憑證中借方只能有一個科目，而且只能是現(xiàn)金類科目（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個科目任選其一）；付款憑證中貸方只能有一個科目，而且只能是現(xiàn)金類科目（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個科目任選其一）。

結(jié)束語：以上方法并非高談闊論，而是長期實踐探索與理論研究的成果。用該方法編制現(xiàn)金流量表效率高，操作特別簡單。特別適用于運用鐵路財務(wù)軟件的單位，對于其他行業(yè)來說也具有重要的借鑒意義。

參考文獻

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[2]曾平華/主編.《財務(wù)報表看什么》.立信會計出版社.2010年

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[4]凌輝賢/主編.《現(xiàn)金流量表編制跟我學(xué)》.廣東經(jīng)濟出版社.2010年

篇5

關(guān)鍵詞：稀疏矩陣；壓縮存儲；三元組表；快速轉(zhuǎn)置；時間復(fù)雜度；空間復(fù)雜度

中圖分類號：TP311.12文獻標(biāo)識碼：B

文章編號：1004-373X(2008)22-078-02

Improvement on Fast Transposition Algorithm to Sparse Matrix Expressed by Triple List

WANG Rong1,2

(1.Xidian University,Xi′an,710071,China;2.Weinan Teachers University,Weinan,714000,China)

Abstract：The fast transposition algorithm to sparse matrix expressed by triple list is introduced.This algorithm needs to determine the position in the transposed matrix position of the first element which is not equal to zero in the original matrix each row,it uses two arrays as auxiliary space.In order to reduce the auxiliary space which the algorithm needed,an improvement is made through introducing two simple variables.The improved algorithm saves a half auxiliary space compared to the original algorithm at the same time complexity.

Keywords：sparse matrix;compression memory；triple list;fast transposition;time complexity;space complexity

矩陣作為許多科學(xué)與工程計算的數(shù)據(jù)對象，必然是計算機處理的數(shù)據(jù)對象之一。在實際應(yīng)用中，常會遇到一些階數(shù)很高，同時又有許多值相同的元素或零元素的矩陣，在這類矩陣中，如果值相同的元素或零元素在矩陣中的分配沒有規(guī)律，則稱之為稀疏矩陣。

為了節(jié)省存儲空間，常對稀疏矩陣進行壓縮存儲。壓縮存儲的基本思想就是：對多個值相同的元素只分配1個存儲空間，對零元素不分配存儲空間。換句話說，就是只存儲稀疏矩陣中的非零元素。

稀疏矩陣可以采取不同的壓縮存儲方法，對于不同的壓縮存儲方法，矩陣運算的實現(xiàn)也就不同。

1稀疏矩陣的三元組表表示法

根據(jù)壓縮存儲的基本思想，這里只存儲稀疏矩陣中的非零元素，因此，除了存儲非零元的值以外，還必須同時記下它所在行和列的位置(i,j)，即矩陣中的1個非零元aij由1個三元組(i,j,aij)惟一確定。由此可知，稀疏矩陣可由表示非零元的三元組表及其行列數(shù)惟一確定。

對于稀疏矩陣的三元組表采取不同的組織方法即可得到稀疏矩陣的不同壓縮存儲方法，用三元組數(shù)組（三元組順序表）來表示稀疏矩陣即為稀疏矩陣的三元組表表示法。三元組數(shù)組中的元素按照三元組對應(yīng)的矩陣元素在原矩陣中的位置，以行優(yōu)先的順序依次存放。

三元組表的類型說明如下：

＃define MAXSIZE 1000/*非零元素的個數(shù)最多為1000*/

typedef struct

{

introw,col; /*該非零元素的行下標(biāo)和列下標(biāo)*/

ElementType e；/*該非零元素的值*/

}Triple;

typedef struct

{

Tripledata［MAXSIZE+1］;/* 非零元素的三元組表，data［0］未用*/

int m,n,len;/*矩陣的行數(shù)、 列數(shù)和非零元素的個數(shù)*/

}TSMatrix；

2 稀疏矩陣的快速轉(zhuǎn)置算法

待轉(zhuǎn)置矩陣source和轉(zhuǎn)置后矩陣dest分別用三元組表A和B表示，依次按三元組表A中三元組的次序進行轉(zhuǎn)置，轉(zhuǎn)置后直接放到三元組表B的正確位置上。這種轉(zhuǎn)置算法稱為快速轉(zhuǎn)置算法。

為了能將待轉(zhuǎn)置三元組表A中元素一次定位到三元組表B的正確位置上，需要預(yù)先計算以下數(shù)據(jù)：

(1)待轉(zhuǎn)置矩陣source每一列中非零元素的個數(shù)（即轉(zhuǎn)置后矩陣dest每一行中非零元素的個數(shù)）。

(2)待轉(zhuǎn)置矩陣source每一列中第一個非零元素在三元組表B中的正確位置（即轉(zhuǎn)置后矩陣dest每一行中第一個非零元素在三元組表B中的正確位置)。

為此，需要設(shè)2個數(shù)組num［］和position［］，其中num［col］用來存放矩陣source中第col列中非零元素個數(shù)（轉(zhuǎn)置后矩陣dest中第col行非零元素的個數(shù)）；position［col］用來存放轉(zhuǎn)置矩陣source中第col列（轉(zhuǎn)置后矩陣dest中第col行）中第一個非零元素在三元組表B中的正確位置。

num［col］的計算方法：將三元組表A掃描一遍，對于其中列號為k的元素，給相應(yīng)的num［k］加1。

position［col］的計算方法：

position［1］=1

position［col］=position［col-1］+num［col-1］ （其中2≤col≤A.n）

將三元組表A中所有的非零元素直接放到三元組表B中正確位置上的方法是：position［col］的初值為三元組表A中列號為col（三元組表B的行號為col）的第1個非零元素的正確位置，當(dāng)三元組表A中列號為col的1個元素加入到三元組表B時，則position［col］=position［col］+1，即：使position［col］始終指向三元組表A中列號為col的下一個非零元素在三元組表B中的正確位置。

稀疏矩陣的快速轉(zhuǎn)置算法如下：

(1)初始化num［ ］數(shù)組；

(2)求num［ ］數(shù)組各元素的值；

(3)求position［ ］數(shù)組各元素的值；

篇6

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)金流量表 財務(wù)分析 運用

現(xiàn)金流量表屬于世界上通行的一種會計報表，在企業(yè)資金緊張的情況下，企業(yè)的管理部門，尤其是企業(yè)的債權(quán)人與投資者對現(xiàn)金流動情況尤為關(guān)注，通過現(xiàn)金流量表來掌握企業(yè)現(xiàn)金流動的規(guī)律，進而提高資金的正確使用效率，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有效依據(jù)。

一、現(xiàn)金流量表在企業(yè)財務(wù)分析中的作用

1.現(xiàn)金流量與企業(yè)生存、發(fā)展、壯大息息相關(guān)

對于任何一個企業(yè)而言，充足的現(xiàn)金流量可以為企業(yè)帶來更大發(fā)展空間，以使企業(yè)增加額外的收益；如果企業(yè)沒有充足的現(xiàn)金流量，就不能滿足及時支付的需要，企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)與生產(chǎn)效率等，一定會受到不利影響?？梢姡F(xiàn)金以及現(xiàn)金流量可以從另一個角度反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況。

2.現(xiàn)金流量表是企業(yè)現(xiàn)金流入和流出最好的說明

每一個企業(yè)，都會用現(xiàn)金流量表來反映企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，并可以從中說明流入與流出的現(xiàn)金情況。此外，企業(yè)中其他有關(guān)現(xiàn)金流入或流出活動也會在現(xiàn)金流量表中適當(dāng)反映出來。因此，現(xiàn)金流量表能夠清晰的反映企業(yè)現(xiàn)金的具體用途。

3.現(xiàn)金流量表可以客觀評價企業(yè)整體財務(wù)狀況

企業(yè)財務(wù)管理中，之所以會有現(xiàn)金流量表，就是可以根據(jù)報表中反映的企業(yè)經(jīng)營信息，幫助企業(yè)管理人員為企業(yè)經(jīng)營做出有效的決策，并分別從經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動客觀地評價企業(yè)整體財務(wù)狀況。首先，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入，主要是銷售商品或勞務(wù)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，這是企業(yè)正常獲取現(xiàn)金的能力，也是反映企業(yè)財務(wù)狀況的一個側(cè)面。其次，當(dāng)企業(yè)進行投資后，如果在預(yù)期時間內(nèi)獲得了現(xiàn)金回報，便說明對企業(yè)的財務(wù)收支起到了積極的影響，否則就會對財務(wù)狀況產(chǎn)生負面影響。最后，企業(yè)籌資的現(xiàn)金流量越多，說明企業(yè)財務(wù)狀況良好，否則財務(wù)狀況將不樂觀。

二、現(xiàn)金流量表在企業(yè)財務(wù)分析中存在的問題

1.現(xiàn)金流量表編制水平落后

一直以來，我國的會計處理都比較關(guān)心資產(chǎn)負債表與利潤表，而忽略了現(xiàn)金流量表對企業(yè)經(jīng)營的重要性。再加上企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)水平不高，不能將復(fù)雜的現(xiàn)金流量統(tǒng)計和核算工作在報表中清晰地表現(xiàn)出來，導(dǎo)致編制的現(xiàn)金流量表不嚴謹，過于形式化，只是報著一種應(yīng)付差事的心態(tài)。

2.報表編制者和使用者對現(xiàn)金流量表的忽略

由于報表編制者和使用者都將重點傾向于資產(chǎn)負債與利潤表，使得現(xiàn)金流量表不夠具體完善。不僅如此，企業(yè)在進行管理和財務(wù)分析時也并沒有對現(xiàn)金流量表給予充分的關(guān)注，使得現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)不能被及時利用，導(dǎo)致企業(yè)不能正確地做出經(jīng)營策略，嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展。

3.企業(yè)在管理和監(jiān)督方面不過關(guān)

對于大多數(shù)企業(yè)而言，在對財務(wù)報表的內(nèi)部審計過程中，都對現(xiàn)金流量表不夠重視，使得現(xiàn)金流量表在企業(yè)財務(wù)分析中很難得到推廣應(yīng)用。同時，對于不過關(guān)的現(xiàn)金流量表過于縱容，不能得到及時的糾正，在這種惡性循環(huán)的背景下，從整體上影響了企業(yè)的有效應(yīng)用。

三、優(yōu)化現(xiàn)金流量表財務(wù)分析的策略

1.掌握熟練的現(xiàn)金流量表編制方法，提高信息的準(zhǔn)確度

在會計界，對現(xiàn)金流量的編制方法主要分為直接法和間接法。在企業(yè)財務(wù)中實際的編制方法卻沒有得到統(tǒng)一。對此，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)在企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范下重新進行研究和創(chuàng)新編制，在實務(wù)中總結(jié)經(jīng)驗，相互交流，最終使得編制工作順利進行。

2.對現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)進行深加工

現(xiàn)金流量表不能單純地為管理層做出決策進行直接利用，這時也可以將報表數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)結(jié)合起來進行利用，如運用企業(yè)購置的財務(wù)分析軟件或針對企業(yè)設(shè)計的發(fā)展方案，按照現(xiàn)金流量表上的信息重新處理，最終將表中的數(shù)據(jù)處理為管理層有用的決策信息，使現(xiàn)金流量表在財務(wù)處理上真正發(fā)揮作用。

3.企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)有效地利用現(xiàn)金流量信息

事實上，對于企業(yè)而言，資金的流動無論是哪方面的都可以將其視為現(xiàn)金，而企業(yè)財務(wù)部門對企業(yè)資金的流動情況非常關(guān)注，而在企業(yè)現(xiàn)金流動過程中，中間的匯總點正好是現(xiàn)金流量表，這樣不僅可以有效提高報表的使用效率，還可以促進企業(yè)管理層對財務(wù)信息做出正確的決策。當(dāng)然，企業(yè)管理層在進行決策時，必須與財務(wù)部門的信息相結(jié)合，以保證企業(yè)降低成本的同時，獲取更高的效率。

4.對現(xiàn)金流量表進行多角度的分析

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在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期對國有企業(yè)職工采取企業(yè)內(nèi)部下崗，并由企業(yè)、社會和政府財政三方給予基本生活保障，對社會穩(wěn)定有一定積極作用。但必須看到，下崗職工基本生活保障是一種特殊的保障制度，本身并不規(guī)范，在具體實施中也產(chǎn)生了一些問題。由于實行對下崗職工生活費用“三三”制，政府出資，必然形成對下崗的行政干預(yù)，企業(yè)用人自主權(quán)維以落實。許多地方用行政手段控制下崗職工比例，如要求企業(yè)下崗人數(shù)不得大于在冊職工總數(shù)的10%或5%，而多數(shù)老企業(yè)的冗員大大超過這一比例。企業(yè)反映，在這種行政控制下，他們?nèi)匀浑y以按實際生產(chǎn)需要確定企業(yè)的用人數(shù)量，這樣再搞3年，國有企業(yè)，特別是大中型國有企業(yè)的冗員還會大量滯留在企業(yè)內(nèi)部。此外，下崗職工再就業(yè)難度大，虛假再就業(yè)現(xiàn)象嚴重。許多私營企業(yè)、三資企業(yè)招用國企下崗職工并不簽訂勞動合同，也不為他們繳納社會保險費，只是作為臨時勞力使用。這些人的勞動關(guān)系仍在原企業(yè)，臨時勞務(wù)終止后，多數(shù)回到原企業(yè)，但被統(tǒng)計為實現(xiàn)了再就業(yè)。又由于再就業(yè)服務(wù)中心的人數(shù)由行政控制，企業(yè)只好把他們再安排回車間。也有相當(dāng)一部分下崗人員，在享受基本生活保障的同時又在非公有制企業(yè)從事其他有報酬的工作，造成下崗職工基本生活保障基金流失。據(jù)北京、上海、南京、武漢等地一些行業(yè)的調(diào)查，下崗職工中隱性就業(yè)人員高達5060%.因此，盡快把下崗職工基本生活保障制度和市場經(jīng)濟條件下規(guī)范的失業(yè)保險制度銜接起來，是近期完善社會保障制度的重要任務(wù)。

并軌工作包括相互連接的兩大部分：一是明確國有企業(yè)不再建立新的再就業(yè)服務(wù)中心，新的裁員也不再進入再就業(yè)服務(wù)中心，而是直接解除勞動關(guān)系，符合條件的可享受失業(yè)保險待遇；二是滯留在再就業(yè)服務(wù)中心的下崗職工要盡快走出中心。應(yīng)當(dāng)根據(jù)下崗職工的構(gòu)成特點，采取不同的政策措施，促使其盡快出中心：

（1）對于已找到相對穩(wěn)定工作（包括隱性就業(yè)）的下崗職工，企業(yè)負責(zé)同社會保險經(jīng)辦機構(gòu)聯(lián)系，主動為他們接續(xù)社會保險關(guān)系，以解除他們的后顧之憂。社保經(jīng)辦機構(gòu)要同下崗職工簽訂協(xié)議，無論他們到哪里就業(yè)，只要按規(guī)定繳納社會保險費，過去在國有企業(yè)的工齡都視同繳費年限，都能按規(guī)定享受社會保險待遇。

（2）對于愿意接受正規(guī)的下崗職工，可同他們解除勞動關(guān)系，并按照“寬進嚴出”的原則允許他們進入公辦、民辦的中等專業(yè)學(xué)校和高等院校繼續(xù)，各科成績合格的，準(zhǔn)予頒發(fā)畢業(yè)證書。

（3）對于因年齡偏大、技能單一、再就業(yè)特別困難的下崗職工，可借鑒上海、北京等地的經(jīng)驗，或?qū)嵭型械装仓?，或成立勞?wù)派遣組織。

同下崗職工解除勞動關(guān)系，是整個并軌工作的重點和難點，其中涉及兩個大問題：一是解除勞動關(guān)系給不給經(jīng)濟補償金；二是企業(yè)如何償還所欠所欠債務(wù)，如集資款、拖欠的工資和醫(yī)療費等。

關(guān)于第一個問題，目前政策規(guī)定不夠明確，各地在具體操作過程中，有發(fā)的，也有不發(fā)的，有錢的單位發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)比較高，從而引起攀比，甚至造成社會不穩(wěn)定。下崗分流是我國特殊時期的特殊問題，這幾年國家已為此投入了大量的資金。下崗職工在再就業(yè)服務(wù)中心期間，中心既要發(fā)入基本生活旨，還為其繳納社會保險費，這些費用中由財政負擔(dān)占70%；出中心后如果沒有實現(xiàn)再就業(yè)，還要支付失業(yè)保險金；如果再支付經(jīng)濟補償金，在下崗職工身上至少要花三筆錢，成本實在太高了。根據(jù)我們的調(diào)研和判斷，下崗職工現(xiàn)在不愿意出中心，最大的問題是有后顧之憂，擔(dān)心離開中心會失去社會保險，今后在養(yǎng)老、醫(yī)療等方面沒人管。解除下崗職工的后顧之憂，關(guān)鍵要在接續(xù)其社會保險關(guān)系方面下功夫，擴大社會保險覆蓋面，使他們無論在哪里就業(yè)，都能接上社會保險關(guān)系。

關(guān)于企業(yè)如何償還拖欠下崗職工的債務(wù)，要加以具體。如果企業(yè)能正常進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)自籌資金分期償還。如果在同下崗職工解除勞動關(guān)系時，沒有籌集到足夠的資金，應(yīng)出具具有效應(yīng)的債權(quán)債務(wù)憑證，制定還款計劃。如果企業(yè)處停產(chǎn)、半停產(chǎn)，而且不可能恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)政府批分辯率，可變現(xiàn)部分企業(yè)資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)籌集資金償還債務(wù)，或在對企業(yè)進行整體處置時一并解決。

（二）做實養(yǎng)老保險個人賬號

最近一段時間，圍繞基本養(yǎng)老保險個人賬戶問題，學(xué)術(shù)界又展開了熱烈討論，兩種觀點針鋒相對：一種認為，個人賬戶在短期（比如10年）內(nèi)還難以發(fā)揮作用，但從長運趨熱分析，它能夠分流政府的壓力，減輕國家和企業(yè)的負擔(dān)；另一種則認為，個人賬戶制的社會保障功能很薄弱，無助于解決人口老齡化危機，甚至擴大了老年貧富差距，也無助于降低企業(yè)和個人的繳費率，而且個人賬戶投資的失敗將會導(dǎo)致社會不穩(wěn)定，個人賬戶制不太符合國情，應(yīng)當(dāng)凍結(jié)。在討論中，有人建議從統(tǒng)賬結(jié)合制回到現(xiàn)收現(xiàn)付制，具體設(shè)想是：近期在以支定收的同時，多收一些錢并積累起來，用于彌補老齡化高峰期收支缺口，最終還是要回到現(xiàn)收現(xiàn)付。個人賬戶的功能只是作為計發(fā)養(yǎng)老金的依據(jù)，不必做實。

從總體上看，目前大家不贊成取消個人賬戶，傾向于盡快把個人賬戶做實。但在如何做實個人賬戶存在兩種意見：一種建議在縮小個人賬戶規(guī)模的基礎(chǔ)上做實。這個意見是由國內(nèi)的政府部門及機構(gòu)提出來的，都建議按照8%的規(guī)模做實個人賬戶，并完全由個人繳納，一步到位。如果個人賬戶做實后，可將企業(yè)原來為個人賬戶繳納的3%，調(diào)整到基本養(yǎng)老保險層次，把基礎(chǔ)養(yǎng)老金從原來相當(dāng)于社會平均工資的20%提高到30%.另一種建議在擴大個人賬戶規(guī)模的基礎(chǔ)上做實。是由國外學(xué)者提出來的，該方案同1995年國發(fā)6號文規(guī)定的統(tǒng)賬結(jié)合實施辦法之一是一致的，即個人賬戶規(guī)模確定為工資收入的16%，雇主和雇員各繳8%，自雇人員繳納12%.

做實個人賬戶還有大、中、小三個選擇：“小做實”是從2001年或2002年起，在職職工個人繳費部分全部形成個人賬戶“實賬”：“中做實”是除了將個人繳費部分做成實賬外，還要補上過去統(tǒng)籌基金透支的部分：“大做實”是除了“中做實”內(nèi)容以外，還要把“中人”的空賬也要一并做實。

我們認為，個人賬戶規(guī)?？s小到8%是比較現(xiàn)實的，近期看，個人賬戶做實要先把個人繳費部分做成實賬，社會統(tǒng)籌基金與個人賬戶基金實行分賬管理，養(yǎng)老金當(dāng)期發(fā)放不能再透支個人賬戶。至于說個人賬戶的“欠賬”（統(tǒng)籌基金透支部分）和“空賬”（“中人”隱性債務(wù)），應(yīng)放在中長期解決。

（三）建立統(tǒng)一的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度

目前城鎮(zhèn)的養(yǎng)老保險制度改革還主要局限在企業(yè)職工，國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定中提到，實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位原則上按企業(yè)養(yǎng)老保險制度執(zhí)行，其他事業(yè)單位和所有機關(guān)的職工養(yǎng)老保險基本延用老辦法。如何有效協(xié)調(diào)儼與機關(guān)、事業(yè)單位之間的養(yǎng)老保險制度，至今仍然存在兩種不同意見。一種意見主張公務(wù)員和企業(yè)職工仍然分兩種基本制度，事業(yè)單位分別情況向兩靠；一種意見主張建立城鎮(zhèn)職工統(tǒng)一的基本養(yǎng)老保險制度。

從市場經(jīng)濟的發(fā)展方向看，特別是從建立統(tǒng)一的勞動力市場要求出發(fā)，應(yīng)當(dāng)盡快改革機關(guān)、事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險制度，使之與企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度有機銜接，建立適用于所有勞動者的基本養(yǎng)老保險制度，以利于職工在不同用人單位之間合理流動，這是近期完善我國基本養(yǎng)老保險體系的重要任務(wù)。這方面，國際經(jīng)驗值得借鑒，如美國在1984年把過去人設(shè)的公務(wù)員養(yǎng)老保險制度和私營企業(yè)雇員養(yǎng)老保險制度合并成統(tǒng)一的聯(lián)邦養(yǎng)老保險制度；日本在1986年把過去分設(shè)的公務(wù)員、私營企業(yè)雇員和個體經(jīng)營者養(yǎng)老保險制度統(tǒng)一設(shè)計，建立了覆蓋全體勞動者及其配偶的國民年金。

由于機關(guān)、事業(yè)單位職工與企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度分設(shè)，造成機關(guān)、事業(yè)單位退休人員的待遇水平與企業(yè)退休人員的待遇水平難以銜接，一些同時參加革命工作的老同志退下來，在機關(guān)事業(yè)單位的，養(yǎng)老金比在企業(yè)的高一倍，引發(fā)許多不必要的社會矛盾。機關(guān)事業(yè)單位職工和企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度不銜接，還在一定程度上阻礙了職工在企業(yè)與機關(guān)、事業(yè)單位之間的合進流動。況且我國國有企業(yè)職工遠比美國、日本等市場經(jīng)濟國家國家企業(yè)的職工多，同時國有企業(yè)職工，特別是企業(yè)管理人員同機關(guān)、事業(yè)單位的人員相互流動較多更有必要在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的基礎(chǔ)上，設(shè)計覆蓋城鎮(zhèn)所有職工的基本養(yǎng)老保險制度。

這樣的基本養(yǎng)老保險制度可以和現(xiàn)在的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度大致相同，只是企業(yè)繳費改為用人單位繳費。同時，在基本養(yǎng)老保險制度統(tǒng)一的前提下，則應(yīng)當(dāng)分開設(shè)計企業(yè)的補充養(yǎng)老保險和機關(guān)、事業(yè)單位的附加養(yǎng)老保險。企業(yè)的補充養(yǎng)老保險水平高低將在很大程度上取決于本企業(yè)的經(jīng)濟效益，而機關(guān)、事業(yè)單位的附加養(yǎng)老保險則不會受到效益的，主要由財政供款，當(dāng)然個人也要繳納一定的保費。企業(yè)化管理的自收自支事業(yè)單位完全納入企業(yè)養(yǎng)老保險范圍，同樣也建立補充養(yǎng)老保險，而不是附加養(yǎng)老保險。機關(guān)、事業(yè)單位的這種附加保險類似日本在國民年金之上建立的公務(wù)員共濟組合年金，或美國的聯(lián)邦政府機構(gòu)以及州政府機構(gòu)建立的適用于公務(wù)員的“私人年金”。

附加養(yǎng)老保險（也稱為職業(yè)年金）采取待遇確定型還是繳費確定型，這是目前機關(guān)事業(yè)單位職工養(yǎng)老保險制度改革的一個核心問題。采取待遇確定型的好處可能很多，比如，公務(wù)員退休后的職業(yè)年金是確定的，并能根據(jù)實施這項制度以后自己的工作年限和工資等因素，把未來的領(lǐng)取額大致算出來；各級財政不必為此安排更多的預(yù)算資金，因為在職業(yè)年金制度實施的初期，領(lǐng)取人數(shù)不會很多。但是，這樣的制度設(shè)計是不是最優(yōu)的，需要進一步研究。

公務(wù)員（包括比照公務(wù)員制度的人員）無論在職的，還是退休的，都是靠財政供養(yǎng)的。但是，附加養(yǎng)老保險采取哪種類型，從長期看，國家的責(zé)任和負擔(dān)是不一樣的。實行待遇確定型，財政每年為此安排多少資金，取決于以下變量：實施職業(yè)年金制度后退休的公務(wù)員人數(shù)，這些人退體前的工資水平，他們的平均余命?？梢钥隙ǖ卣f，這些變量都會逐年增大，而不會縮?。粐业呢?zé)任是無限的。但是，實行繳費確定型，財政每年為此安排多少資金是確定的，因為只需按照固定的比例為在職公務(wù)員供款，這樣不僅便于預(yù)算安排，而且國家的責(zé)任也是有限的。

（四）實行養(yǎng)老金化發(fā)放

在退休人員的社會化管理方面，國務(wù)院已經(jīng)明確要求各地要盡快將發(fā)放養(yǎng)老金的辦法改為社會化發(fā)放，改差額撥付為全額征繳，同時積級創(chuàng)造條件，將退休人員的管理服務(wù)工作逐步由企業(yè)轉(zhuǎn)向社會。一些城市，如大連在這方面做了積極的探索，社會保險部門已經(jīng)把一些大企業(yè)集團的退休人員管理工作承擔(dān)起來，不但減輕了企業(yè)的社會負擔(dān)，受到企業(yè)經(jīng)營者的歡迎，由于管理服務(wù)工作好，也受到退休人員的歡迎。許多退休人員反映，原來擔(dān)心離開企業(yè)無依無靠，現(xiàn)在感到社會保險機構(gòu)組織的服務(wù)更周全，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忙于生產(chǎn)經(jīng)營，往往對退休人員考慮較少。在推動退休人員社會化管理方面，近期應(yīng)認真做好養(yǎng)老金的社會化發(fā)放工作。據(jù)勞動保障部統(tǒng)計，1999年，全國基本養(yǎng)老金實行社會化發(fā)放的人數(shù)為1403萬人，占離退休人員總數(shù)的47.04%，社會化發(fā)放率已達到和超過80%的省份僅有6個，還有個別省市不足10%.，由社保機構(gòu)委托銀行、郵局等社會服務(wù)機構(gòu)按時足額發(fā)放養(yǎng)老金，條件已經(jīng)成熟，只要工作到位，這項工作是有條件做好的。

（五）做好結(jié)構(gòu)調(diào)整殊困難人群的最低生活保障工作

最近幾年，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度很大，從紡織業(yè)的限產(chǎn)壓錠，到煤炭企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)，再到資源枯竭礦山的破產(chǎn)關(guān)閉。隨著傳統(tǒng)的過剩生產(chǎn)能力被淘汰，那些污染嚴重、長期虧損、資源枯竭的企業(yè)先后破產(chǎn)關(guān)閉，不僅一些在職職工在就業(yè)上遇到了暫時困難，而且一些退休人員因所在企業(yè)不復(fù)存在而失去了養(yǎng)老金來源。從目前享受低保待遇的構(gòu)成看，68%屬于在職職工、下崗職工、企業(yè)離退休人員的失業(yè)人員。這表明，近期城市低保工作的重點已從過去以“三無人員”為主，轉(zhuǎn)向在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中遇到特殊生活困難的人員為主。目前有三類特殊困難人群需要享受低保待遇：一是中央直屬困難企業(yè)的在職職工和離退休人員；二是城鎮(zhèn)集體企業(yè)的在職職工、下崗職工和離退休人員；三是中西部區(qū)的貧困居民。

做好城市特殊困難人員的低保工作，目前所遇到的問題有兩個：一是資金問題。按規(guī)定低保工作實行屬地管理，但一些中央直屬企業(yè)職工往往不能納入當(dāng)?shù)氐捅７秶Ｖ形鞑康貐^(qū)財政困難，一些地方公務(wù)員的工資都不能按時發(fā)放。二是收入界定問題。各地在落實低保待遇時，常常為按“實際收入”還是“應(yīng)得收入”進行爭論。一種觀點認為，無論在職的、下崗的，還是離退休的、失業(yè)的，只要他們得到的實際收入低于當(dāng)?shù)氐捅?biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)享受低保待遇；另一種觀點則認為，計發(fā)低保待遇應(yīng)按應(yīng)得收入，包括應(yīng)得到的工資、基本生活費、養(yǎng)老金和失業(yè)救濟金等。

我國目前正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和所有制結(jié)構(gòu)大調(diào)整的時期，一些城市居民在基本生活上遇到了暫時困難，保障他們的基本生活，是各級政府應(yīng)盡職責(zé)。中央財政應(yīng)拿出一定的資金作為調(diào)劑金，對中央直屬企業(yè)較為集中的地區(qū)和財政特別困難的地區(qū)進行補助。停產(chǎn)多年的城鎮(zhèn)國有、集體企業(yè)在職職工、下崗職工和離退人員，他們已經(jīng)很難獲得正常收入，應(yīng)根據(jù)其實際收入確定是否享受低保待遇。

（六）按照統(tǒng)一的改革目標(biāo)同步推進“保、醫(yī)、藥”三項改革

城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度、城鎮(zhèn)醫(yī)療機構(gòu)和藥品生產(chǎn)流通體制（簡稱“保、醫(yī)、藥”）三項改革是統(tǒng)一的整體，單獨推進其中某項改革，都難以收到預(yù)期效果。最近，國務(wù)院已經(jīng)明確提出，要按照“用比較低廉的費用提供比較優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，努力滿足廣大人民群眾基本醫(yī)療服務(wù)的需要”的統(tǒng)一目標(biāo)，同步推進基本醫(yī)療保險、醫(yī)療機構(gòu)和藥品生產(chǎn)流通體制改革。近期改革應(yīng)以建立新型疾病風(fēng)險機制和醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)競爭機制為重點。

基本醫(yī)療保險制度要建立新型的疾病風(fēng)險共擔(dān)機制。其特征是基本醫(yī)療保險的投保金額比較低，能夠覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位及其職工。根據(jù)的國情和實力，把醫(yī)療保險定位于保障職工的基本醫(yī)療是正確的。但是，在界定基本醫(yī)療方面，目前存在著一些認識分歧。一種意見主張依據(jù)醫(yī)療費用的多少來界定，并據(jù)此設(shè)定了醫(yī)療保險統(tǒng)籌基本支付的封頂線，超過封頂?shù)尼t(yī)療費，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)拒付。另一種意見主張按照病種而不是醫(yī)療費用的多少來界定，認為只要屬于基本醫(yī)療保險范圍內(nèi)的病種，即使醫(yī)療費用比較高，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)也應(yīng)支付。因為如果根據(jù)醫(yī)療費用的多少來界定基本醫(yī)療，很可能造成保了不需要保的，需要保的卻保不住的局面。

改革開放以來，隨著居民可支配收入的增加，職工為了健康一般都舍得花錢，大多數(shù)家庭也有了一定的支付能力。在公費醫(yī)療和勞保醫(yī)療制度改革過程中，職工最關(guān)心的主要是象高血壓、心臟病這樣的慢性病以及癌癥等大病所需的醫(yī)療費，單位或社會保險機構(gòu)給報銷多少。而規(guī)定超過封頂線（如當(dāng)?shù)芈毠つ晔杖氲?倍）的部分不予報銷，了醫(yī)療保險對參保職工的吸引力，增大了醫(yī)療保險制度改革的阻力。

在貫徹現(xiàn)行醫(yī)療保險制度規(guī)定的同時，建議進一步按疾病模式確定基本醫(yī)療的界定。這樣做的好處，一是可以克服過去，醫(yī)療費用全由公家報銷所帶來的種種弊端；二是可以大幅度降低醫(yī)療保險的管理成本；三是可以充分發(fā)揮基本醫(yī)療保險的功能，保障職工的基本醫(yī)療需求。也可選個別城市，探索按病種確定支付醫(yī)療統(tǒng)籌基金的辦法。

改革放開以來，中國的醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)有較大，人均預(yù)期壽命延長，健康狀況普遍改善。同時也應(yīng)看到，醫(yī)藥衛(wèi)生體制方面還存在一些問題，如醫(yī)療資源配置不合理、藥品生產(chǎn)流通秩序混亂、一些醫(yī)療機構(gòu)片面追求利益、醫(yī)藥費用增長過快。為解決這些問題，在建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的同時，必須進行醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，具體措施包括：

1、引入競爭機制，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。要保障群眾對醫(yī)療服務(wù)的選擇權(quán)：職工可以在若干個基本醫(yī)療保險定點醫(yī)療機構(gòu)選擇就醫(yī)，建立醫(yī)療機構(gòu)之間的競爭機制；職工可以在購藥，也可以持醫(yī)生處方在若干個基本醫(yī)療保險定點藥店購藥，建立醫(yī)院藥房和社會藥店之間的競爭機制。進一點的改革，將在逐步規(guī)范財政補助和調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格的基礎(chǔ)上，把醫(yī)院的門診藥房改為藥品零售企業(yè)，打破過去醫(yī)療機構(gòu)對處方用藥的壟斷。

2、多種形式辦醫(yī)，滿足不同層次需求。要按照營利性與非營利性建立新的醫(yī)療機構(gòu)分類管理罐，并制定不同的財稅、價格政策，以滿足不同人群對醫(yī)療服務(wù)的不同需求。要建立健全社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)組織、綜合醫(yī)院和專科醫(yī)院合理分工的服務(wù)體系，形成規(guī)范的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)組織和綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院雙向轉(zhuǎn)診制度，更好地滿足不同疾病對醫(yī)療服務(wù)的不同需求。

3、實行衛(wèi)生工作全行業(yè)管理，進行醫(yī)療資源優(yōu)化重組。要打破行政隸屬關(guān)系和所有制界限，實施區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，加強對衛(wèi)生資源配置的宏觀管理。用、行政、經(jīng)濟等手段調(diào)整和控制包括床位、人員、設(shè)備以及醫(yī)療機構(gòu)在內(nèi)的衛(wèi)生資源存量和增量，鼓勵各類醫(yī)療機構(gòu)合作、合并，共建醫(yī)療服務(wù)集團。

4、推進藥品生產(chǎn)流通體制改革，整頓藥品流通秩序。要加大藥品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，制止低水平重復(fù)建設(shè)。規(guī)范藥品供求雙方的行為，進行藥品集中招標(biāo)采購試點。同時調(diào)整藥品價格政策，降低“虛高”價格。

（七）補充保險應(yīng)盡快走上發(fā)展軌道

近年來，我國在基本保險制度的改革方面有一些突破性進展，相比之下，補充保險層次的發(fā)展遠遠滯后。據(jù)勞動社會保障部統(tǒng)計，到1998年底，實行企業(yè)補充養(yǎng)老保險的職工不到全部職工的5%，積累基金僅64億元。與基本養(yǎng)老保險已經(jīng)覆蓋近1.3億職工和離退人員，累計滾存近700億元基金相比，可以說，我國的養(yǎng)老保險體系中，至今仍然是國家強制型基本保險在唱獨角戲。補充醫(yī)療保險的發(fā)展更為緩慢。國務(wù)院職工醫(yī)療保障制度改革試點意見要求各試點城市明確基本醫(yī)療保障的封頂線，超出封頂線以上的醫(yī)療費用要通過補充保險來解決。《國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》明確指出：為了不降低對一些特定行業(yè)職工現(xiàn)有的醫(yī)療消費水平，在參加基本醫(yī)療保險的基礎(chǔ)上，作為過渡措施，允許建立企業(yè)補充醫(yī)療保險。企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后列入成本。實際上還很少有試點城市在發(fā)展補充醫(yī)療保險上取得成熟的經(jīng)驗。從全國看，補充醫(yī)療保險尚未起步。

在我國，國家雖早已明確要鼓勵發(fā)展補充養(yǎng)老保險，但至今尚未制定相關(guān)優(yōu)惠政策。近期應(yīng)考慮出臺稅收優(yōu)惠政策，如果用人單位的供款水平在工資總額5%以內(nèi)的，允許其在成本中列支；職工的供款水平在本人工資收入5%以內(nèi)的，可免交個人所得稅。同補充養(yǎng)老保險相比，國家對補充醫(yī)療保險的政策支持是明確的，隨著城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的建立，用人單位及其職工應(yīng)充分利用優(yōu)惠政策，積極參加補充醫(yī)療保險。

（八）加強社會保障的綜合協(xié)調(diào)和社會監(jiān)督

社會保障工作涉及的范圍相當(dāng)廣泛，如醫(yī)療保險涉及醫(yī)療機構(gòu)管理體制和藥品生產(chǎn)流通體制，失業(yè)、養(yǎng)老保險標(biāo)準(zhǔn)要與最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)銜接，個人賬戶積累基金的營運管理和市場密切相關(guān)，補充養(yǎng)老保險、個人儲蓄養(yǎng)老保險以及補充醫(yī)療保險需要商業(yè)保險業(yè)的配合，再有各項社會保障費用的管理與支出都離不開財政部門，等等。因此，在一定時期，一定范圍內(nèi)，一些社會保障項目的改革還需要多個部門的協(xié)調(diào)配合。國外的經(jīng)驗也說明社會保障事業(yè)的發(fā)展往往需要高層次的跨部門協(xié)調(diào)。如美國，社會保障署負責(zé)日常事務(wù)，但根據(jù)法律規(guī)定，還由財政部、勞工部、衛(wèi)生部、社會保障署負責(zé)人和國會推選的專家學(xué)者共13個組成社會保障咨詢委員會，每4年對全國的社會保障進展情況進行，對未來的改革提出建議，交國會研究。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；系統(tǒng)自動化；信息交互；探索；實踐

中圖分類號：F270.3文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2009)08-0095－04

一、前言

企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度，是我國養(yǎng)老保險的三大支柱之一。隨著全球經(jīng)濟一體化和我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，“企業(yè)年金”作為補充養(yǎng)老保險成為政府大力支持和社會各界機構(gòu)關(guān)注的熱點。

我國企業(yè)年金以信托型為基本運營模式，銀行、證券、基金、保險、信托等機構(gòu)積極參與企業(yè)年金基金市場競爭，分別擔(dān)任企業(yè)年金基金的法人受托管理人、投資管理人、賬戶管理人和托管人，通過形成專業(yè)化分工和混合型管理相結(jié)合的中國企業(yè)年金基金運營模式。

二、企業(yè)年金的運營體系和運作環(huán)節(jié)

（一）總體運營的流程體系

企業(yè)年金的運營涉及委托人、受益人、受托人、托管人、投資管理人、賬戶管理人、中介機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)等角色。從權(quán)利義務(wù)角度，受托人、托管人、投資管理人和賬戶管理人在基金運營過程中擔(dān)負起主要的運營責(zé)任，構(gòu)成基金的管理聯(lián)盟，對內(nèi)負責(zé)對受托基金的管理和運營，對外接受委托人和監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督管理。從運作環(huán)節(jié)上，企業(yè)年金運營涉及供款流程、企業(yè)年金基金投資運營流程、待遇支付流程和當(dāng)事人之間的報告?zhèn)鬟f流程等多個運作環(huán)節(jié)。

按照我國企業(yè)年金“信托－委托”的運營模式，各管理人串聯(lián)在各環(huán)節(jié)中，每一運營環(huán)節(jié)的重要目標(biāo)都是為了保證企業(yè)年金基金資產(chǎn)的賬實相符，?？顚Ｓ?，保障基金資產(chǎn)的安全性和收益性。當(dāng)事人之間的相互關(guān)系使整個流程體系顯得更加龐大和復(fù)雜。

（二）主要運作環(huán)節(jié)

1.供款環(huán)節(jié)

供款是企業(yè)年金基金開始運作的第一步。企業(yè)年金計劃建立之后，企業(yè)和職工按企業(yè)年金計劃定期繳納企業(yè)年金基金，這個運營環(huán)節(jié)主要涉及委托人、受托人、托管人和賬戶管理人。

2.企業(yè)年金基金投資運營環(huán)節(jié)

企業(yè)繳納企業(yè)年金基金之后，就可以按相關(guān)法規(guī)和流程把基金投放到貨幣市場或資本市場，實現(xiàn)資產(chǎn)增值。投資運營是保證資產(chǎn)增值的主要手段，整個投資運作環(huán)節(jié)需要涉及受托人、托管人、投資管理人和賬戶管理人。這個環(huán)節(jié)在基金的投資運營過程中不斷循環(huán)，直到某一天這筆基金停止投資運作。

3.待遇支付環(huán)節(jié)

當(dāng)職工發(fā)生退休、死亡等滿足待遇支付的條件時，即進入該個人賬戶的待遇給付環(huán)節(jié)。待遇給付環(huán)節(jié)主要涉及委托人、受托人、托管人、賬戶管理人和受益人。

4.當(dāng)事人之間報告?zhèn)鬟f流程

根據(jù)《企業(yè)年金基金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金各個管理人、當(dāng)事人需向受托人和監(jiān)管部門提供相關(guān)報告。

三、實現(xiàn)企業(yè)年金運營的系統(tǒng)自動化對接的必要性

（一）系統(tǒng)自動化對接是金融機構(gòu)提高服務(wù)質(zhì)量的外在要求

隨著全球經(jīng)濟一體化和我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，系統(tǒng)自動化辦公已經(jīng)是現(xiàn)代社會發(fā)展的基本條件，系統(tǒng)自動化程度也是衡量企業(yè)現(xiàn)代化管理程度的標(biāo)桿。

作為現(xiàn)代化金融企業(yè)，如何提升自身專業(yè)競爭力加強本企業(yè)的品牌建設(shè)，如何更好地為客戶服務(wù)，如何滿足企業(yè)年金運營中角色多樣化、流程復(fù)雜化的要求，都強烈要求實現(xiàn)系統(tǒng)自動化對接?，F(xiàn)代化金融機構(gòu)必然采用自動化辦公的工作流作業(yè)模式，改變過去復(fù)雜、低效的手工辦公方式，企業(yè)內(nèi)部人員能夠采用Internet/Intranet技術(shù)，更方便快捷地共享信息，高效地協(xié)同工作，實現(xiàn)迅速、全方位的信息采集、信息處理，為企業(yè)的管理和決策提供科學(xué)的依據(jù)。

（二）系統(tǒng)自動化對接是企業(yè)年金運營的內(nèi)在要求

我國的企業(yè)年金以信托型為基本運營模式，獲得多個管理人資格的機構(gòu)很多，從而形成目前的以“2+2”、“3+1”為主要的合作競爭模式，這要求各企業(yè)年金基金管理人必須加強廣泛的業(yè)務(wù)合作。由于涉及的管理人角色眾多，運營復(fù)雜，各機構(gòu)之間的信息交互是否能夠及時、準(zhǔn)確、全面地反映基金資產(chǎn)的狀況，既是企業(yè)年金基金后續(xù)健康運營的保障，也是評判機構(gòu)管理資格和能力的標(biāo)桿。

2007年2月，保監(jiān)會副主席魏迎寧提出，應(yīng)該建立企業(yè)年金各個監(jiān)管機構(gòu)的信息溝通和協(xié)調(diào)機制。企業(yè)年金的信息溝通和協(xié)調(diào)機制已經(jīng)提高到監(jiān)管機構(gòu)的高度，作為企業(yè)年金基金管理的責(zé)任人，更有必要搭建好信息溝通和協(xié)調(diào)的機制和平臺。

（三）實現(xiàn)系統(tǒng)自動化對接的基礎(chǔ)――建立統(tǒng)一的信息交互標(biāo)準(zhǔn)

由于我國的企業(yè)年金處于發(fā)展的初級階段，許多機制和體系都還不成熟，各管理機構(gòu)之間的繁冗的交互信息幾乎都靠手工操作來實現(xiàn)，不僅出錯率的問題得不到根本解決，時效性更是得不到保障。因此，建立一套企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互規(guī)則的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，運用于企業(yè)年金各管理機構(gòu)，以系統(tǒng)自動化對接的模式實現(xiàn)，是我國企業(yè)年金運營的內(nèi)在要求。通過該行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)企業(yè)年金數(shù)據(jù)交互模式、數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)定義和數(shù)據(jù)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化，從而實現(xiàn)系統(tǒng)自動對接，規(guī)范業(yè)務(wù)處理模式，規(guī)范行業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)交互流程，從而建立企業(yè)年金各個當(dāng)事人之間的信息溝通和協(xié)調(diào)機制。

實現(xiàn)系統(tǒng)自動化對接，必須要有一套統(tǒng)一規(guī)范的信息交互標(biāo)準(zhǔn),來規(guī)范企業(yè)年金系統(tǒng)自動化對接的規(guī)范途徑，保障年金運營的安全、高效、穩(wěn)定，并節(jié)約運營成本。

1.數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化：數(shù)據(jù)交互模式、數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)定義和數(shù)據(jù)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化；

2.信息安全化：通過系統(tǒng)自動化對接，減少信息傳輸和手工操作的錯誤率；

3.保證時效性：減少大量的手工錄入和校對工作，并由系統(tǒng)自動觸發(fā)信息交互，時效性得到保障；

4.降低運營成本：系統(tǒng)自動化操作減少人力投入及其他運營管理費用，減少運營成本；

5.提高服務(wù)質(zhì)量：系統(tǒng)自動化對接的過程也是系統(tǒng)自動核對信息的過程，信息的一致性和完整性可以提高企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，提升企業(yè)競爭能力。

四、設(shè)計信息交互標(biāo)準(zhǔn)的探索與實踐

（一）設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的背景及過程

企業(yè)年金作為新興行業(yè)，各方規(guī)范和業(yè)務(wù)流程還在逐步探索和完善過程中，企業(yè)年金業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動化對接的信息交互標(biāo)準(zhǔn)還處于空白階段。

2005年12月，由平安養(yǎng)老保險股份有限公司設(shè)計的首套企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)誕生，并得到中國工商銀行、交通銀行、招商銀行、建設(shè)銀行、光大銀行主要企業(yè)年金基金管理人的接納。該標(biāo)準(zhǔn)自建立至今，經(jīng)過多次的討論和修改，歷數(shù)8次版本升級后完成《企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)（V2.0版）》（以下簡稱“V2.0版本”）的修訂。2008年2月，平安養(yǎng)老險公司、中國工商銀行、光大銀行等金融機構(gòu)對V2.0版本作了進一步完善，約定定期升級版本的更新機制，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的新要求。目前，這套由企業(yè)自行研究建立的信息交互規(guī)范已經(jīng)在國內(nèi)主要的幾家企業(yè)年金基金管理人之間逐步推廣使用。

（二）設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)

V2.0版本在設(shè)計過程中融合了目前金融行業(yè)信息交互的標(biāo)準(zhǔn)，包括：

1.《企業(yè)年金基金賬戶管理信息系統(tǒng)規(guī)范》；

2.ISO8583報文協(xié)議；

3.GB13496-1992 銀行行別和保險公司標(biāo)識代碼；

3.ISO1502-2001 金融信息交換標(biāo)準(zhǔn)；

4.銀行卡聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合技術(shù)規(guī)范V2.0。

5.SWIFT報文

（三）標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍及優(yōu)勢

該企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)主要適用于企業(yè)年金基金受托人、賬戶管理人、投資管理人和托管人之間的數(shù)據(jù)交換模式、數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)定義和數(shù)據(jù)內(nèi)容等。該標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)勢體主要體現(xiàn)為：

1.替代手工操作，減少人工錄入和校對等重復(fù)性工作；

2.提高電子化處理程度，并且節(jié)約運營成本；

3.系統(tǒng)自動化信息交互和校對，提高數(shù)據(jù)的一致性和安全性；

4.按照ISO8353報文協(xié)議設(shè)計的接口具有開放性，擴展性好；

5.能保證以較高的效率處理大數(shù)據(jù)量；

6數(shù)據(jù)交互標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，使業(yè)務(wù)處理模式標(biāo)準(zhǔn)化；

7.融合了目前金融行業(yè)信息交互標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)在平安養(yǎng)老保險股份有限公司和銀行機構(gòu)之間推廣使用，并且建立定期更新機制，具有可推廣性，可作為制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的參考，在全行業(yè)內(nèi)推廣試用。

（四）標(biāo)準(zhǔn)的信息交互類型

結(jié)合企業(yè)年金的運營環(huán)節(jié)，各個運營環(huán)節(jié)信息交互最多的是賬戶管理人和受托人之間的信息，目前的V2.0版本主要研究用于受托人、賬戶管理人、托管人之間的信息交互而設(shè)計的。交互代碼采用四位或五位的數(shù)字代碼，前兩位表示信息類型：01代表基本信息類，02代表交易信息類，03代表資產(chǎn)類；后兩位或三位為交互信息的順序代碼。

V2.0版本信息交互標(biāo)準(zhǔn)的接口類型舉例：

（五）實現(xiàn)信息交互的途徑

* 數(shù)據(jù)文件傳輸平臺――深圳通

深圳通是具有安全、高效、易操作管理的、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交互平臺，并且被金融業(yè)大多數(shù)企業(yè)所使用，金融業(yè)通用性好，可替代網(wǎng)上銀行或郵件的交互方式。

* 數(shù)據(jù)文件的個數(shù)定義

各企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要自行定義文件個數(shù)，主要包括以下幾類文件：企業(yè)年金信息、個人信息、企業(yè)信息、繳費信息、基金凈值、收益分配、支付信息、轉(zhuǎn)移信息、報告信息。

* 數(shù)據(jù)文件的接口格式

所有文件采用統(tǒng)一規(guī)范的接口名稱規(guī)格，文件名稱為：

___.txt

（六）信息交互標(biāo)準(zhǔn)示例（0007_0004_0202_20080408.txt）

文件名：0007_0004_0202_20080408.txt

文件格式：txt

頭文件（文本采用標(biāo)準(zhǔn)大寫英文標(biāo)識）：

頭文件解讀：

該文件為2008年4月8日（20080408），由賬戶管理人交通銀行（0007）發(fā)送給受托管理人平安養(yǎng)老保險股份有限公司（0004）的企業(yè)年金繳費通知匯總信息（0202）。該信息是按照V1.8版本（V2.0版本是V1.8版本的升級版）生成的接口信息。該交互信息對應(yīng)于編碼為P00012的集合計劃，共包含23個字段信息：交易序列號（appseriono），年金計劃編碼（Planid），企業(yè)編碼（Companyid），個人編碼/職工編號（Staffed），繳費通知單編號（Appserial），員工工號（Staffid），員工姓名（Staffname），員工證件類型（Idtype），員工證件號碼（Idno），應(yīng)繳日期（Appdate），繳費期數(shù)（Appserialperiod），個人繳費金額（Staffappprem），單位繳費金額（Comappprem）等等。

（七）信息交互的實踐經(jīng)驗

經(jīng)過兩年多的努力，企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)經(jīng)過多次的版本修訂和升級，以適應(yīng)各企業(yè)年金基金管理人的系統(tǒng)自動化對接需求。目前，這套信息交互標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)升級到V2.0版本，得到各主要企業(yè)年金基金管理人的認同，也已經(jīng)在各戰(zhàn)略合作伙伴之間推廣試用，例如,平安養(yǎng)老保險股份有限公司的受托系統(tǒng)與工商銀行賬管系統(tǒng)、托管系統(tǒng)，平安養(yǎng)老保險股份有限公司受托系統(tǒng)與招商銀行賬管系統(tǒng)，平安養(yǎng)老保險股份有限公司受托系統(tǒng)與交通銀行賬管系統(tǒng)、受托系統(tǒng)，等等。

我們以正在使用中的平安養(yǎng)老保險股份有限公司與各合作銀行之間的企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互，來展示系統(tǒng)自動化交互的過程。

* 繳費匹配流程

繳費匹配流程發(fā)生在供款環(huán)節(jié)，涉及受托人、托管人和賬戶管理人，本環(huán)節(jié)中涉及的指令下達等信息交互在這里省略。

繳費日前，賬戶管理人計算企業(yè)年金計劃的繳費總額（0201）和繳費明細（0202），通過系統(tǒng)自動將賬單信息（0201）、（0202）傳輸給受托人。

托管人收到受托人發(fā)出的繳費總額賬單通知，與企業(yè)實際繳納的資金總額進行核對，核對無誤后，將資金到賬信息反饋給受托人和賬戶管理人。

受托人將（0201）、（0202）賬單信息與（01062）信息在系統(tǒng)內(nèi)進行自動匹配，數(shù)據(jù)匹配成功后系統(tǒng)自動生成繳費確認單發(fā)送給賬戶管理人。然后賬戶管理人核對數(shù)據(jù)匹配結(jié)果，進行繳費賬戶的處理，在個人賬戶之間進行資金數(shù)額的分配。生成繳費實收信息后，賬戶管理人將繳費實收匯總（0203）、繳費實收明細（0204）等傳輸給受托人，受托人上載信息無誤后發(fā)送繳費確認信息給賬戶管理人，從而完成繳費信息在三個管理人之間的信息匹配。

五、總結(jié)

企業(yè)年金作為一個新興行業(yè)，許多機制和體系都還不成熟，都還在逐步探索和實踐的過程中。如何保障企業(yè)年金運營的高效性、信息和資產(chǎn)的安全性、運營的穩(wěn)定性是個非常關(guān)鍵并且重要的問題，企業(yè)年金業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動化對接是必然的趨勢，需要推動國家監(jiān)管部門建立企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互規(guī)則市場的標(biāo)準(zhǔn)制定。

平安養(yǎng)老保險股份有限公司首創(chuàng)的企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)，是對這一領(lǐng)域的大膽探索和創(chuàng)新。這套標(biāo)準(zhǔn)初具雛形，目前這套V2.0標(biāo)準(zhǔn)主要用在受托人系統(tǒng)、賬戶管理人系統(tǒng)、托管人系統(tǒng)，已經(jīng)出在上線運營的初級階段，實踐證明這一成果是符合行業(yè)發(fā)展需要的。但由于各方的規(guī)范和業(yè)務(wù)流程都還不完善，信息交互接口標(biāo)準(zhǔn)的實踐經(jīng)驗少，該標(biāo)準(zhǔn)的適用性和完善性還有待進一步的探索和研究，需要經(jīng)過不斷的實踐和磨合，才能真正檢驗和實現(xiàn)它的優(yōu)越性。倡議更多的機構(gòu)能夠共同推動建立企業(yè)年金系統(tǒng)自動化對接的標(biāo)準(zhǔn)，共同參與修訂和使用業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)年金運營過程中的業(yè)務(wù)信息交互規(guī)范化、高效化、安全化、統(tǒng)一化。

參考資料：

[1]孫建勇.企業(yè)年金管理指引[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004.

[2]鄒照洪.企業(yè)年金方案設(shè)計與管理/養(yǎng)老金[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

[3]企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)（V2.0版），交通銀行、招商銀行、光大銀行、平安養(yǎng)老保險股份有限公司、工商銀行，2007.

[4]企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)V2.0流程圖，平安養(yǎng)老保險股份有限公司，2008.

篇9

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 一般企業(yè)現(xiàn)金流量表 小企業(yè)現(xiàn)金流量表

一般來說，大中型企業(yè)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。當(dāng)然，按照規(guī)定，小企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。對于現(xiàn)金流量表，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)按需編制，沒有強制性，但《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確要求，自2013年1月1日起小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，這無疑給小企業(yè)的會計人員帶來了壓力和挑戰(zhàn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表的規(guī)定有哪些不同，如何看待小企業(yè)現(xiàn)金流量表中部分項目名稱及核算內(nèi)容的改變，是值得很多小企業(yè)會計人員關(guān)注的問題。

一、編制基礎(chǔ)不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的現(xiàn)金流量表（以下稱一般企業(yè)現(xiàn)金流量表）的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，而小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可等同為現(xiàn)金，如在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，有三類小企業(yè)不能編制小企業(yè)現(xiàn)金流量表，而要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司?？梢?，編寫小企業(yè)現(xiàn)金流量表的小企業(yè)一般日常業(yè)務(wù)不會涉及到現(xiàn)金等價物，因此編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金，不包括現(xiàn)金等價物。

二、主表構(gòu)成項目不同

一般企業(yè)現(xiàn)金流量表包括主表和附表（即補充資料）兩部分，主表項目共有38行次。而小企業(yè)現(xiàn)金流量表只包括主表，不包括附表，主表項目共有22行次?？梢姡∑髽I(yè)現(xiàn)金流量表主表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表簡單，項目缺少16行次。具體如表1所示。

從表1可見，小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表缺少的項目主要是四大類：（1）涉及子公司及其他營業(yè)單位的項目，（2）第四大項匯率變動影響項目，（3）流入及流出小計項目，（4）其他與經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動有關(guān)的項目。前面兩類一般與小企業(yè)關(guān)聯(lián)不大，所以直接去掉。鑒于小企業(yè)一般業(yè)務(wù)較少，不要求企業(yè)提供各項活動現(xiàn)金流入及流出小計，僅提生的現(xiàn)金流量凈額，這樣做更為簡化。對于其他與各項活動有關(guān)的項目，筆者認為可以保留，因為小企業(yè)會有一些業(yè)務(wù)不能明確歸屬于表中所述項目，只能放在其他項目填列。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》把一般現(xiàn)金流量表中的“分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金”項目，拆為小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“分配利潤支付的現(xiàn)金”兩項，并去除了分配股利這種情況，這樣調(diào)整更符合小企業(yè)的經(jīng)營特點，因為小企業(yè)一般不會涉及到股利分配問題。

三、部分項目名稱有所區(qū)別

從下頁表2可以看出，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的一些項目名稱比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中的更為詳細，這樣有利于小企業(yè)會計人員作出判斷，也符合小企業(yè)的經(jīng)營特點。

四、項目核算內(nèi)容差別較大

相比于一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中有些項目不僅名稱改變，而且核算內(nèi)容也不同，具體區(qū)別如下：

1.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目不包括收到的增值稅銷項稅額，而是列入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收到的增值稅銷項稅額列入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中。

2.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目不包括支付的增值稅進項稅額，增值稅進項稅額直接列入“支付的稅費”項目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，支付的增值稅進項稅額列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中。

3.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項目包括從事在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目的人員薪酬；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付給職工以及為職工支付的工資”項目不包括在建人員工資，在建人員的工資歸屬在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中。

4.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目如為負數(shù)，仍構(gòu)成該項目的內(nèi)容；但在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，如果該項目為負數(shù)，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險理賠收入不構(gòu)成“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”的內(nèi)容，列入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，這種情況則反映在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目中。

5.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于購買股票和債券價款中包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收回投資取得的現(xiàn)金中包含的已確認但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，計入 “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

6.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于退回的增值稅、所得稅等稅費，計入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，該種情況則反映在“收到的稅費返還”項目中。

7.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于融資租入固定資產(chǎn)所支付的各期租賃費，計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

上述核算內(nèi)容的改變，在一定程度上使得小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表更為簡化，編制起來相對容易一些。但筆者認為，有些核算內(nèi)容的改變并不太恰當(dāng)，需要改進。如在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目都不包括增值稅金額，這種人為將價款和增值稅分開填列的方法，極易造成數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，特別是在小企業(yè)會計人員手工編制現(xiàn)金流量表的情況下。同時，小企業(yè)現(xiàn)金流量表將增值稅進項稅額填列在“支付的稅費”項目中，并不符合實際情況，因為這部分增值稅進項稅額在購買原材料或商品時一起付給了供應(yīng)商，并沒有上交給國家。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項目包括在建人員的工資，但在建人員的工資屬于購建固定資產(chǎn)時發(fā)生的費用，應(yīng)該屬于投資活動，而不屬于經(jīng)營活動。

五、小結(jié)

總體來說，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的項目設(shè)置比較全面，更符合實際情況，但編制起來較為繁瑣。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的小企業(yè)現(xiàn)金流量表項目設(shè)置比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表簡化，編制起來相對容易。對于小企業(yè)會計人員來說，區(qū)分開兩種現(xiàn)金流量表十分必要。只有明確了小企業(yè)現(xiàn)金流量表的不同之處，才能更快捷地編制出企業(yè)目前所需的報表，也為以后企業(yè)轉(zhuǎn)型為大中型企業(yè)，需要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表打下基礎(chǔ)。

（注：本文系江蘇省“青藍工程”資助項目）

參考文獻：

1.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010[M].北京：人民出版社，2010.

2.財政部會計司編寫組.小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義2011[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

篇10

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)案;標(biāo)志性癥狀;證候;肝郁氣滯;中醫(yī)療效

Abstract：Objective To select the symbol symptoms on therapeutic effect of TCM and analyze the change process of these symptoms. Methods Case study method was used in this research. The first step is to establish the medical records database， then extracting those medical records of liver Qi stagnation， concluding the language expressions of diagnostic information and syndrome improvement， splitting the original complex syndromes， standardizing diagnostic information. At last， the change process of symptoms was analyzed according to the national standard of syndrome diagnosis. Results Such alleviative symptoms were information points marking the therapeutic effect of liver Qi stagnation syndrome， including abdominal swollerpain， flank pain， irregular menstruation， depression， flank distension， breast swell. Conclusion This study extracted many symbol symptoms on therapeutic effect of liver Qi stagnation syndrome.

Key words：medical record;symbol symptoms;syndrome;stagnation of liver Qi;therapeutic effect of TCM

《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)?中醫(yī)臨床診療術(shù)語證候部分》[1]中肝郁氣滯證診斷標(biāo)準(zhǔn)為：情志抑郁，喜嘆息，胸脅或少腹脹悶竄痛，婦女乳房脹痛，月經(jīng)不調(diào)，脈弦等。經(jīng)過治療后，中醫(yī)如何判定是否取得了療效呢?以哪一個癥狀為主要觀察點，該癥狀發(fā)生了什么樣的變化標(biāo)志著診療過程是成功的呢?

研究符合中醫(yī)自身特點的“中醫(yī)療效”評價方法是發(fā)揮中醫(yī)優(yōu)勢與特色的重要環(huán)節(jié)。“證候”是中醫(yī)對不同生命狀態(tài)的分類方法，是中醫(yī)立法處方及判定診療效果的依據(jù)。中醫(yī)療效的判定是通過分析患者癥狀(包括體征)的變化做出的整體判斷。所以，我們可以從證候與癥狀關(guān)系的角度研究中醫(yī)評價診療效果的方法。

1 研究方法

1.1 近現(xiàn)代名中醫(yī)復(fù)診醫(yī)案數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建

1.1.1 醫(yī)案的納入標(biāo)準(zhǔn)

①在歷代醫(yī)案數(shù)據(jù)庫中，近現(xiàn)代醫(yī)案的書寫相對規(guī)范，且大都描述了疾病的整個診治過程。如《中國現(xiàn)代名中醫(yī)醫(yī)案精華》。這些醫(yī)案描繪了診治過程中病情和四診信息的動態(tài)演變過程。以《全國中醫(yī)圖書聯(lián)合目錄》[2]為指導(dǎo)，全面挑選民國以來中醫(yī)臨床名家的醫(yī)案專著。②醫(yī)家判定為診療有效的醫(yī)案：諸如醫(yī)案中出現(xiàn)“諸癥痊愈”、“稍事調(diào)養(yǎng)而愈”、“諸癥均減”、“大勢漸平”、“證情見改善”、“病情告愈”等描述。③內(nèi)科、外科、婦科、兒科、五官科醫(yī)案。

1.1.2 醫(yī)案的排除標(biāo)準(zhǔn)

①非復(fù)診醫(yī)案。②沒有明確的病情判定結(jié)果的醫(yī)案。③在二診至終診過程中添加新證候的病例。例如：初診時辨證為肝腎陰虛證，在二診至終診過程中新添加了肝氣郁結(jié)證，則該病例剔除。④對于在二診至終診過程中，如果由于感冒、飲食不慎等誘因?qū)е虏∏槌霈F(xiàn)變化，則該病例剔除。⑤醫(yī)家判定為診療無效的醫(yī)案：既沒有出現(xiàn)好轉(zhuǎn)癥狀，而新出現(xiàn)的癥狀又起到了加重病情的作用。

1.1.3 復(fù)診醫(yī)案數(shù)據(jù)庫情況

該復(fù)診醫(yī)案數(shù)據(jù)庫共收錄235位近現(xiàn)代名老中醫(yī)醫(yī)案3 932個病例。

1.2 總結(jié)四診信息變化和病情變化的語言表達規(guī)律

通過分析醫(yī)案的語言特點，總結(jié)四診信息和病情演變的語言表達規(guī)律。如原文描述為“痰鳴大減”、“神志漸清”可判定為相應(yīng)癥狀緩解，“證有轉(zhuǎn)機”可判定為病情緩解。

1.3 證候提取與規(guī)范原則

①盡量多地保留原有信息，使得將被提取的證候信息組合時，能更接近原文證候。如：脾腎陽虛可提取出脾陽虛、腎陽虛。②對于不能準(zhǔn)確提取證候信息的部分，則保留原文，或舍棄。如將“脾胃不和”保留為“脾胃不和”;正氣虛，非氣虛證，可舍之;病位在“中”，不可理解為“中焦”，可舍之。③對于提取后信息嚴重丟失，分成的證候信息不能合成原文證候的情況，則保留原文，不加以提取與拆分。如“上熱下寒證”。④有的醫(yī)案沒有明確的辨證，可從二級標(biāo)題、治則治法中推出，但是推出的結(jié)論必須唯一。如“益氣養(yǎng)陰”=氣虛證，陰虛證。⑤不能依據(jù)癥狀推測病位。如根據(jù)“頭痛”確定病位在“頭”，根據(jù)“嘔吐”確定病位在“胃”是錯誤的。⑥按語內(nèi)容常為后人所加，不予錄入。⑦注意經(jīng)脈病與六經(jīng)病的區(qū)分?！安≡陉柮鳌笨赡苁恰白汴柮魑附?jīng)”、“陽明病”、“胃”中的一個，不能判斷則寧愿舍棄。足陽明胃經(jīng)≠胃，病在陽明≠陽明病。

根據(jù)以上原則從原文證候中提取病例數(shù)≥10的屬于臟腑辨證體系的證候共43個。其中肝郁氣滯醫(yī)案238例。

1.4 癥狀提取與規(guī)范原則

①對四診信息進行合并、拆分、分類。如：對肌體瘦弱的描述有消瘦、風(fēng)消、脫肉、脫形、大肉消脫、羸瘦、四肢瘦削、形體羸瘦、虛弱、羸弱等，可將“消瘦”作為正名。對多個癥狀混雜一起的名稱進行拆分，如嘔惡拆分為“惡心”和“嘔吐”。②癥狀的整理遵循變量的獨立性原則：在進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計時，必須保證各變量之間是相互獨立的，即某一變量不能包含于另一變量中。如：眼瞼浮腫、下肢浮腫、腳踝浮腫、全身浮腫等就不是獨立的變量，必須統(tǒng)一為“浮腫”這一變量。③如果在二診至終診中描述到某一癥狀好轉(zhuǎn)，如“納增”，就可以推斷初診是“納少”，應(yīng)把“納少”補充到初診中;6 d未大便，則可以推斷初診時就存在大便秘結(jié)，其他癥狀也如此處理。④對于“諸癥好轉(zhuǎn)”、“諸癥皆減輕”等描述，按照嚴格遵循原文的原則，判定所有癥狀均好轉(zhuǎn)。⑤癥狀的拆分應(yīng)遵循癥狀觀測屬性單一性原則，如脈細滑數(shù)，應(yīng)作3個癥狀處理：脈細、脈滑、脈數(shù);眩暈拆分為目眩、頭暈2個癥狀。

1.5 個案分析

個案分析強調(diào)針對一個具體的實例逐步深入研究。由于本數(shù)據(jù)庫所收集的中醫(yī)病案存在嚴重的選擇偏倚，所以，對于這些資料的整理應(yīng)深入分析每一個獨特病案的演變過程，從中提煉出體現(xiàn)中醫(yī)療效評價特色的信息點。探討中醫(yī)常見證候的復(fù)合特點，并討論中醫(yī)判斷證候改善的臨床特征。

2 研究結(jié)果

2.1 肝郁氣滯與其他證候的關(guān)系

肝郁氣滯證在臨床上經(jīng)常與以下證候復(fù)合出現(xiàn)(括號內(nèi)數(shù)字是合并出現(xiàn)的頻次)：脾虛(43)，肝脾不調(diào)(38)，肝郁化火(19)，肝氣犯胃(18)，肝血瘀阻(17)。

2.2 標(biāo)志肝郁氣滯證改善的臨床特征

以肝郁氣滯證的國家診斷標(biāo)準(zhǔn)(《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)?中醫(yī)臨床診療術(shù)語證候部分》[1])為依據(jù)，從近現(xiàn)代復(fù)診醫(yī)案數(shù)據(jù)庫中按照出現(xiàn)頻次的高低對國家診斷標(biāo)準(zhǔn)中涉及的癥狀(包括體征)進行排序。分析每一個臨床特征的變化屬性及變化過程：從癥狀的劇烈程度、發(fā)作次數(shù)、誘發(fā)加重與緩解的因素、性質(zhì)等諸方面分析該癥狀如何變化標(biāo)志證候的改善。見表1。表1 標(biāo)志肝郁氣滯證改善的臨床特征

3 討論

中醫(yī)認為，肝為剛臟、五行歸木，喜條達，惡抑郁，主疏泄。即人體肝臟猶如春升之氣，具有條順、暢達、疏通的特性?！额愖C治裁》云：“凡上升之氣，皆從肝出?！薄澳拘陨ⅲ皇芏粲?，郁則經(jīng)氣逆。”

3.1 肝郁氣滯與其他證候的關(guān)系探討

脾虛：肝郁脾虛是肝郁氣滯的進一步發(fā)展。肝屬木，脾屬土，肝郁氣滯常橫逆犯脾，耗傷脾氣而致肝郁脾虛。另外，也有素體脾虛兼夾肝郁氣滯的情況。張仲景曰：“見肝之病，知肝傳脾，當(dāng)先實脾。”肝氣犯胃： 所謂“肝氣犯胃”，是指生氣、悲傷、焦慮等負性情緒(即憂思惱怒)，導(dǎo)致氣郁傷肝，肝失疏泄，橫逆犯胃，氣機阻塞，因而胃失和降。肝血瘀阻：肝主疏泄而藏血，具有條達氣機，調(diào)節(jié)情志的功能，情志不遂或外邪侵襲肝脈則肝氣郁滯，疏泄失職;氣為血帥，肝郁氣滯，日久不解，必致瘀血內(nèi)停。

3.2 標(biāo)志肝郁氣滯證改善的臨床特征分析

①腹脹痛：主要從小腹、少腹等肝經(jīng)循行部位的脹痛減輕進行觀察。另外，由于肝藏血，與女子的月經(jīng)有密切關(guān)系，所以，當(dāng)月經(jīng)期或生氣誘發(fā)的小腹、少腹部脹痛程度減輕、發(fā)作次數(shù)減少是標(biāo)志肝郁氣滯緩解的重要指征。②月經(jīng)不調(diào)：素多憂思抑郁，氣不宣達，血為氣滯，運行不暢，阻滯沖任，血海不能如期滿溢，因而經(jīng)期延后。肝失條達，不能疏泄氣血，以致行經(jīng)期短，月經(jīng)量少，甚至點滴即止。所以，觀察月經(jīng)是否按時而至;行經(jīng)期是否逐漸恢復(fù)到正常時的3～7 d;月經(jīng)量是否逐漸增多到正常值(每次30～50 mL)是觀察肝郁氣滯好轉(zhuǎn)的重要臨床特征。③脅脹痛與乳房發(fā)脹：女性乳房屬足厥陰肝經(jīng)。肝氣郁結(jié)，疏泄失司，氣血不暢，肝司沖脈，經(jīng)前沖氣偏盛，沖氣循肝脈上逆，肝經(jīng)氣血壅盛，乳絡(luò)不暢，不通則痛，故乳房發(fā)脹。因此，月經(jīng)或生氣誘發(fā)的脅肋脹痛、竄痛，以及乳房發(fā)脹的次數(shù)減少、程度減輕等臨床特征標(biāo)志著肝郁氣滯證的改善。④抑郁：肝郁氣滯多與情志因素有關(guān)。肝喜舒暢而惡抑郁。肝郁氣滯證是由于肝的疏泄功能異常，疏泄不及而致氣機郁滯所表現(xiàn)的證候。多因情志不遂，阻遏肝脈，致使肝氣失于疏泄、條達所致。所以，情緒低落、興趣減低、喜靜少言、緘默不語、悲觀、思維遲緩、思想苦悶、缺乏主動性、自責(zé)自罪等臨床表現(xiàn)的改善是判斷肝郁氣滯證好轉(zhuǎn)的重要臨床特征。

參考文獻