導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個人所得稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、關(guān)于個人所得稅法的功能

個人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對象的一個稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費用后的余額。理論上，個人所得稅的功能主要有兩個方面：一是財政功能，通過征收個人所得稅為國家提供可靠的財政收入；二是調(diào)控功能，通過征收個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平。實踐中，不同國家出于不同需要，對個人所得稅進行不同結(jié)構(gòu)設(shè)計和安排，或偏重強調(diào)它的財政功能，或偏重強調(diào)它的調(diào)控功能。[①]

個人所得稅法是有關(guān)個人所得稅結(jié)構(gòu)內(nèi)容的法律規(guī)定。作為法律，它的功能主要是借助國家的強制力量對個稅的功能進行側(cè)重選擇并使其有效、迅速和充分實現(xiàn)。在一定程度上，對個稅的結(jié)構(gòu)內(nèi)容改革，實際上就是修正個稅法的功能。只是，我們希望《個人所得稅法》發(fā)揮什么樣的功能呢？是側(cè)重增加財政收入，還是側(cè)重調(diào)節(jié)收入、維護社會公平？抑或二者兼而有之？

目前，在個稅改革紛紛揚揚的大討論中，似乎沒有人主張通過修改個稅法增加財政收入。事實上，在過去一段時期，我國個稅收入一直呈現(xiàn)高速增長態(tài)勢：2001年收入995.99億元，2002年至2004年收入分別為1211億元、1417億元和1737億元，年均增長幅度為19.8％；2004年個人所得稅收入比1994年增長23倍，占稅收總收入的比重從1.4％增長到6.8％，是同一時期收入增長較快的稅種之一，已成為國家財政收入的一項重要來源。結(jié)合我國的經(jīng)濟發(fā)展狀況，特別是政府的社會服務(wù)意識、服務(wù)水平有待提高的情形，似乎不宜再提高個稅收入，而應(yīng)當(dāng)提倡藏富于民，讓民眾真正享受到經(jīng)濟發(fā)展帶來的實惠。這也許正是幾乎沒有人主張通過修改個稅法增加財政收入的一個重要原因吧！

另一方面，大多數(shù)人認為個稅法應(yīng)該發(fā)揮調(diào)控功能，而現(xiàn)行個稅法在這方面卻是缺失的，或者發(fā)揮得不夠，筆者深有同感。在西方國家，個人所得稅被稱為“良稅”，個人所得稅法擔(dān)負著調(diào)節(jié)社會財富分配、防止貧富差距過大的重要任務(wù)。在美國，高收入者是個人所得稅納稅的主體，年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上。而我國的形勢截然相反，2004年中國個人所得稅收入1737億元，其中65%來自工薪階層；而占總收入一半以上的高收入者，繳納的個人所得稅僅占20%。盡管這次提高了起征點，工薪階層的稅負會降低，但高收入者的稅負并沒有太大變化。個人所得稅法的調(diào)控功能實在是有點尷尬了。

二、關(guān)于個人所得稅的稅制

目前，國際上個人所得稅稅制的基本模式是分類所得稅制和綜合所得稅制。其中，分類所得稅制是將納稅人各種所得區(qū)分不同來源、性質(zhì)，并根據(jù)不同稅率和費用扣除標準進行課稅。該模式具有方便源泉扣繳、計征簡便、征管成本低等優(yōu)點，但同時也存在不容忽視的弊端：一是不利于實行累進稅率，不能按納稅人的能力課稅，從而不能較好的體現(xiàn)稅收公平；二是容易造成合理避稅。納稅人利用分散收入、多次扣除費用的辦法就可以達到避稅目的，導(dǎo)致稅源嚴重流失。綜合所得稅制是將納稅人各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免額或扣除額后，余額按統(tǒng)一的累進稅率計算征稅。該模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，減少避稅行為，并考慮到個人經(jīng)濟狀況和家庭負擔(dān)等給與減免照顧，可以較好的達到調(diào)節(jié)稅負的目的，并實現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但該模式課稅手續(xù)較繁瑣，征收費用較多，不僅要求納稅人具有較高的納稅意識、較健全的財務(wù)會計信息，而且要求有較先進的稅收征管制度。[②]

我國現(xiàn)行個稅法實行的是典型的分類所得稅制，即將個人取得的各項應(yīng)稅所得劃分為11類，并對不同的應(yīng)稅項目實行不同的稅率和不同的費用扣除標準，實行按年、按月或按次計征。由于它的明顯弊端，特別是現(xiàn)實中反映出來的不公平現(xiàn)象已遠遠背離它的調(diào)控功能，在這次個稅改革討論時，有人主張摒棄分類所得稅制，實行綜合所得稅制。但筆者認為，對那些收入總額較高且來源分散的人來說，實行綜合所得稅制固然可以實現(xiàn)量能納稅，達到調(diào)節(jié)社會收入、公平稅負的目的，但對那些大多數(shù)收入比較均衡且來源比較單一的人來說，實行綜合所得稅制并不見得有多大優(yōu)勢，相反實行分類所得稅制卻簡單明確，征收簡便，稅源易控，不僅可有效防止逃避稅行為，也更有利于實現(xiàn)稅收公平。因此，明智的做法是實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，即對工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得等具有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入，列入綜合所得的征收項目，制定統(tǒng)一適用的累進稅率；對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費等其它所得，仍按比例稅率實行分項征收。如此，既可以發(fā)揮綜合所得稅制的優(yōu)勢，又可以避免分類所得稅制可能產(chǎn)生的不公平。

不過，實施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制只是現(xiàn)階段的選擇。從公平稅負、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，完全的綜合個人所得稅制應(yīng)該是我國個稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。[③]

三、關(guān)于個人所得稅的起征點

起征點是“人民基本生活費用不得征稅”原則在實踐中的具體體現(xiàn)，其實質(zhì)是稅收國家在就納稅人的所得征稅時，以納稅人的生活費用為標準所確定的免稅額度。不同國家在不同時期，根據(jù)各自不同的經(jīng)濟發(fā)展和人們的消費情況會確定不同的起征點標準。

在我國，現(xiàn)行起征點標準的確定方法是采用一個明確的具體的數(shù)額。不管是800元，還是新修訂的1600元，其方法都是一樣的。姑不論其數(shù)額本身是否適當(dāng)，單是其采用的方法就是值得商榷的。一方面，經(jīng)濟是一個漸進性的動態(tài)發(fā)展過程，人們的基本生活費用也會呈現(xiàn)出漸進性的動態(tài)特征，有時還會受通貨膨脹的影響，采用一個明確的具體的數(shù)額作為起征點，即使在現(xiàn)階段是適當(dāng)?shù)?，在未來階段也可能背離現(xiàn)實，從而也就失去了它的公正性和公平性。如我國25年前確定的800元扣除標準在今天已使大部分稅賦落到收入較低的工薪階層身上，形成了“劫貧濟富”的后果，與法律出臺時的目的明顯相悖，就是一個很好的明證。另一方面，我國經(jīng)濟發(fā)展存在巨大的地區(qū)差異，人們的收入和消費支出在地區(qū)間差異巨大，采用一個明確的具體的數(shù)額作為起征點，過高可能導(dǎo)致國家稅收收入顯著減少，過低則會造成對較發(fā)達地區(qū)納稅人生活費用征稅的后果，前者有違個稅法的財政功能，后者有違法律的本意。如果賦予地方自主調(diào)整權(quán)，不僅損害法律的統(tǒng)一性，還會造成東部發(fā)達地區(qū)與中西部地區(qū)的稅負不公，進而可能影響發(fā)達地區(qū)的投資者到中西部地區(qū)投資，削弱中西部地區(qū)的競爭力。這次稅改時，人們基于不同利益考慮，在起征點的具體數(shù)額上爭論不休，難以達成一致意見，即使現(xiàn)在已經(jīng)決定的1600元標準，也仍然存在頗多異議。推根究底，蓋因起征點確定方法本身缺陷所致。

那么，起征點究竟應(yīng)該采用何種方法確定？筆者認為，起征點不應(yīng)該是一個統(tǒng)一的數(shù)值，而應(yīng)該是一套能夠全面反映經(jīng)濟發(fā)展的動態(tài)指標體系。在該指標體系內(nèi)，各指標分別對應(yīng)某一領(lǐng)域，以該領(lǐng)域某一階段的相應(yīng)情況為基準，隨該情況的變化而變化；起征點與指標掛鉤，根據(jù)指標確定具體數(shù)額。為避免指標大起大落可能造成起征點過高或過低，可以設(shè)定一個彈性幅度，如果指標在該幅度內(nèi)，則予以適用；如果超出該幅度，則作為特殊情況。至于地區(qū)差異，可以考慮通過中央財政轉(zhuǎn)移支付的方法解決。如此，不僅可以彌補現(xiàn)行起征點方法在貫徹稅收公平公正方面的不足，最主要的是可以維護法律的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，避免法律頻繁調(diào)整、加大立法成本。

四、關(guān)于個人所得稅的稅率

目前，世界比較通行的個人所得稅的稅率形式主要是累進稅率或累進稅率和比例稅率相結(jié)合，也有少數(shù)國家采取單一的比例稅率。撇開個稅的財政功能不談，不論是累進稅率還是比例稅率，都涉及稅收的公平問題，只是累進稅率更多的體現(xiàn)稅收的縱向公平，而比例稅率更多的體現(xiàn)稅收的橫向公平。

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關(guān)鍵詞:新個人所得稅法;納稅籌劃;稅制改革;年終獎

我國2018年8月31日公布新修訂《個人所得稅法》，并于2019年全面實施。新修訂的個人所得稅法在稅制、起征點、扣除制度等方面與原稅法截然不同，2020年1－6月是我國首次進行個人所得稅納稅申報，因此，新納稅籌劃正是焦點所在。

一、個稅主要變化

新修訂的個人所得稅最直觀的變化即中低收入人群明顯感到稅負減輕，原因在于起征點提高，低稅率級次的累進區(qū)間加寬;而“新”變化在于:其一，引入綜合所得稅制，實行年終匯算清繳，促進稅收公平;其二，新增六項專項附加扣除，考慮納稅人實際納稅能力，體現(xiàn)量能課稅;其三，規(guī)定全年一次性獎金三年過渡期政策，使得納稅人能更好接受新的稅制。

二、具體計稅政策

(一)引入綜合所得稅制2018年個人所得稅改革的根本性變革是我國個人所得稅分類稅制向分類與綜合稅制相結(jié)合的混合稅制轉(zhuǎn)變，其中工資薪金、勞動報酬、稿酬和特權(quán)使用費四項所得納入綜合所得計征。

(二)附加扣除制度六大專項附加扣除作為本次改革的減稅“主力軍”而備受矚目，包含了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六大塊，部分項目下細分了檔次，對扣除人也做了限定。現(xiàn)階段，新個稅法在滿足納稅人扣除需求多樣性方面有顯著提升。

(三)全年一次性獎金過渡政策年終獎在新個人所得稅頒布之前也是個稅納稅籌劃的重點。為了減少改革過程中的阻力，新個稅法規(guī)定2019年至2021年三年內(nèi)，納稅人可以在兩種計稅方法中任選其一:年終獎不并入當(dāng)年綜合所得，按適用的稅率表單獨計稅;或?qū)⒛杲K獎并入當(dāng)年的綜合所得。三年過渡期結(jié)束后，年終獎將直接并入綜合所得。

三、具體籌劃方法

(一)合理轉(zhuǎn)換工資、薪金與勞動報酬工資薪金所得主要指個人在企業(yè)、機關(guān)團體等組織工作獲得的薪金，勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的報酬，雇傭關(guān)系是區(qū)分的關(guān)鍵。盡管在新稅法下，它們都納入綜合所得計征，但計稅基礎(chǔ)及預(yù)扣稅率有所差別。首先，勞動報酬所得預(yù)扣預(yù)繳時可按規(guī)定扣除費用，但是累進稅率要大大高于工資薪金的適用稅率;其次，勞務(wù)報酬在匯算清繳時扣除20%費用再計入稅基，而工資薪金不能進行扣除。因而對于兼有這兩種所得的納稅人，在具備合法相互轉(zhuǎn)化條件下可進行納稅籌劃。假設(shè)納稅人劉女士本年收入為100000元，且為一次性獲得，具有工資薪金與勞動報酬相互轉(zhuǎn)化的條件，暫不考慮專項扣除等因素:(1)若選擇將所得全部作為工資、薪金計稅，預(yù)扣時需繳納(100000－5000)×10%－2520=6980元，匯算清繳時年應(yīng)納稅額為1200元，退稅5780元;(2)若選擇將所得全部作為勞動報酬計稅，預(yù)扣時需繳納100000×(1－20%)×40%－7000=25000元，匯算清繳時年應(yīng)納稅額為600元，退稅24400元。上述假設(shè)較為極端，可以看出工資、薪金所得相較于勞動報酬所得，在預(yù)扣預(yù)繳時少納稅18020元，匯算清繳時多繳稅600元。如考慮貨幣時間價值，相當(dāng)于使用18020多付出了600元，資金成本為600/18020=3．33%。在實際生活中，上述極端案例是罕見的，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分別申報納稅往往更貼近實際，也更利于節(jié)稅。因此納稅人應(yīng)當(dāng)綜合考慮資金使用成本，將兩種所得分別申報。

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在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

第二條下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務(wù)報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

第三條個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。

四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。

第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。

第六條應(yīng)納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。

第七條納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

第十條各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。

第十一條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

第十二條對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。

第十三條個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

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〔論文摘要〕 個人所得稅法所追求的核心價值首先在于公平,其次在于效率。解決社會公平問題最為可靠的是法律,集中的是個人所得稅法。從我國的現(xiàn)實情況來看,個人所得稅法的公平價值并沒有得到很好的發(fā)揮,沒有真正起到對個人收入差距的調(diào)節(jié)作用,甚至在一定程度上還起著逆向調(diào)節(jié)作用。個人所得稅法的價值不能實現(xiàn)的原因需要從兩個方面進行檢討,一是立法,二是法律的實施。

一、個人所得稅法所體現(xiàn)的法的價值

“法的價值”這一術(shù)語的涵義因不同的使用方式而有所不同,第一種使用方式是用“法的價值”來指稱法律在發(fā)揮其社會作用的過程中能夠保護和增加哪些價值,這些價值構(gòu)成了法律所追求的理想和目的,因此在這個意義上被稱為“目的價值”;第二種使用方式是用“法的價值”來指稱法律所包含的價值評價標準;第三種使用方式是用“法的價值”來指稱法律自身所應(yīng)當(dāng)具有的值得追求的品質(zhì)和屬性,此種意義上的法的價值可稱之為法的“形式價值”?！皟r值評價標準”意義上的“法的價值”和“形式價值”意義上的“法的價值”,都是以“目的價值”意義上“法的價值”為基礎(chǔ)和原點的,如果離開了“法的目的價值”,無論是“法的價值評價標準”還是“法的形式價值”都不可能具有獨立存在的意義,因為它們都變成“中性”的東西了,根本就沒有了“價值”的意味。本文所稱個人所得稅法的價值,正是在“法的目的價值”這種使用方式上而言的。

稅法追求的核心價值在于公平,其次在于效率,公平是第一位的,公平促進社會和諧,也促進效率發(fā)展。個人所得稅法是稅法中最能體現(xiàn)法律精神、法律價值的法,是追求公平的法。效率和公平是一對既相適應(yīng)又相矛盾的社會價值,一方面,以效率為標準配置社會資源,促進經(jīng)濟增長,增加社會財富總量,在此基礎(chǔ)上才有可能實現(xiàn)高層次的公平,即共同富裕;另一方面,如果把效率絕對化,不考慮公平,就可能導(dǎo)致收入懸殊、兩極分化,造成社會不穩(wěn),影響以至于從根本上損害效率。稅收是通過再分配調(diào)節(jié)初次分配中出現(xiàn)的收入分配不公,稅法作為第二次調(diào)節(jié)的工具來調(diào)節(jié)分配,調(diào)節(jié)的目的是公平,而非效率。正如美國著名經(jīng)濟學(xué)家斯蒂格利茨所指出的:判斷一個良好稅收體系的“第一標準是公平……,第二個重要標準是效率”〔1〕。日本稅法學(xué)者金子宏也認為,當(dāng)不能將兩者(指公平和效率)兼顧起來時,則雖有時優(yōu)先效率這方面是可能的,但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的?！?〕社會物質(zhì)財富的公平分配,是人類社會不斷追求的理想。通過法律確認稅收公平,是國家運用法律手段干預(yù)經(jīng)濟生活的體現(xiàn)。

一般認為,稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負擔(dān)程度的比較:納稅人條件相同的納同樣的稅,條件不同的納不同的稅?！薄?〕從本義上看,稅收公平包括兩層含義,即橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟條件或納稅能力相同的人應(yīng)負擔(dān)相同數(shù)額的稅收,即同等情況同等稅負;縱向公平是指經(jīng)濟條件或納稅能力不同的人,應(yīng)繳納不同的稅,即不同情況不同稅負。橫向公平要從實質(zhì)上來看,即要避免形式公平而實質(zhì)不公平的現(xiàn)象,個人所得稅法的公平不僅僅是對所得而言,還應(yīng)考慮納稅人的其它相關(guān)情況,如果兩個家庭收入相同,但家庭中需要撫養(yǎng)的人有多有少,則在計征所得稅時若對兩家同等征稅,就不公平;縱向公平可以累進稅率和比例稅率的例子加以說明,累進稅率可以使高收入者負擔(dān)比低收入者更高比例的稅額,從而在再分配中影響高、低收入者在初次分配時形成的格局;而比例稅率卻對初次分配格局影響不大,可見適用累進稅率比適用比例稅率更符合稅收縱向公平的要求。也有學(xué)者認為,稅法的基本價值是公平,稅法公平價值體系有三個層次,分別是形式正義(稅法的平等適用)、實質(zhì)正義(稅法的征稅公平)、本質(zhì)正義(稅法的起源)。而現(xiàn)實是稅法的公平價值并沒有得到很好的發(fā)揮,法的價值沒有實現(xiàn),并沒對社會的公平指數(shù)有何改進,反而惡化。

個人財富積聚的速度差距在迅速擴大。窮者愈窮,富者愈富,只看到財富積累的自然規(guī)則、叢林規(guī)則在起作用,而不見法律的作用。甚至在一定程度上法律在起著逆向調(diào)節(jié)的作用。解決社會公平問題最為可靠的是法律,核心的是個人所得稅法,但我們所看到的是非常失敗的個人所得稅法。在最需要法律的地方,法律缺席了,法學(xué)家缺席了。法律控制的失敗,法的價值的不能實現(xiàn)需要檢討兩個方面:一是立法,二是法的實施。本文擬從這兩個方面來展開個人所得稅法律價值實現(xiàn)的障礙的討論。

二、個人所得稅法的立法檢討

(一)稅制的選擇。在個人所得稅制方面,國際上采用的基本模式有三種,一是分類所得稅制,即將納稅人的所得劃分為若干類別,對于不同類別的所得稅規(guī)定不同的費用扣除標準和適用稅率,分項計征所得稅。二是綜合所得稅制,即將納稅人全年的各種所得匯總求和,統(tǒng)一扣除費用后,就其余額按統(tǒng)一的累進稅率計征的基礎(chǔ)上計征所得稅。三是分類綜合所得稅制,又稱混合所得稅制,系分類制和綜合制的一種結(jié)合。通常意義上的分類綜合分類所得稅制,即指將收入根據(jù)不同的來源進行分類,對某些收入項目分類單獨征收所得稅,而對某些項目進行合并,適用累進稅率征收。采用分類所得稅制,可以對納稅人不同種類的所得區(qū)別,而且能夠廣泛采用源泉扣繳法,便于稽征稅款,但是這種稅制無法綜合收入和費用,難以按納稅人全面的稅收負擔(dān)能力征稅;采用綜合所得稅制,可以全面考察納稅人所得,能夠較好地體現(xiàn)納稅人的實際稅收負擔(dān)水平,與分類所得稅制相比,更具合理性,但是由于這種稅制對納稅申報有很強的依賴性,要真正實施起來必須滿足一定的條件,如納稅人普遍具有良好的納稅意識,建立有健全的稅收征管制度、完備的稅務(wù)制度等;采用分類綜合所得稅制能夠區(qū)別對待納稅人不同種類的所得,兼顧納稅人全面的支付能力,但對稅收管理仍有較高的要求。

我國現(xiàn)行個人所得稅制屬于分類所得稅制模式,該模式實行稅源扣繳并根據(jù)不同所得分別規(guī)定了按年、月綜合計算和按次單項計算。人們較普遍地認為我國個人所得稅實行分類課征制度是導(dǎo)致個人所得稅在調(diào)節(jié)高收入方面失靈的一個重要原因。因為分類課征不能全面衡量納稅人的真實納稅能力,會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象,這與“所得多的多征,所得少的少征”這一所得課稅奉行的公平準則是相悖的。這種制度設(shè)計,一方面容易造成對一些納稅人的不合理征稅;另一方面又會使一些納稅人合法避稅,導(dǎo)致稅源流失。因為在總收入相同的情況下,分多次或多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或少繳稅,導(dǎo)致稅負不公。同時,納稅人可以采用故意減少當(dāng)月實際所得,在月工資不變的條件下對一次所得改變發(fā)放時間或改一次性發(fā)放為多次發(fā)放等辦法合理合法地避稅。因此,勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等通過分散取得、化整為零的方法都可以達到合法避稅的目的。另外,現(xiàn)行個人所得稅制的稅率過雜、檔次過多,不便征管和繳納,并使稅收的社會成本提高。

我國當(dāng)時選擇實行分類課征制度主要是從便于稅收征管的角度考慮的,因為我國的個人信用制度很不發(fā)達,很多個人收入的往來和現(xiàn)金的支付都游離在

銀行系統(tǒng)之外,如果實行綜合課征制度的話,在我國納稅人的納稅意識不高的情況下,稅務(wù)機關(guān)很難控制這個人所得的來源渠道,而分類課征制度則有助于稅務(wù)機關(guān)對個人所得進行源泉控管。因此,分類課征制度雖然在調(diào)節(jié)高收入方面遠不及綜合課征制度,但受客觀條件的限制,眼下我國還不宜急于實行綜合課征制度,否則即使實行了恐怕也難以有效地發(fā)揮作用。近期內(nèi)分類課征制度可能還將是我國個人所得稅所應(yīng)選擇的基本模式,但也可以考慮選擇構(gòu)建分類綜合課征的新模式,如果維持前者的話,需要對現(xiàn)行的分類課征制度作進一步的改革和完善?？梢钥紤]通過擴大超額累進稅率的應(yīng)用范圍來增強個人所得稅縱向調(diào)節(jié)的力度;通過調(diào)整費用扣除項目的具體內(nèi)容來體現(xiàn)個人所得稅負擔(dān)的公平。構(gòu)建分類綜合課征的個人所得稅制度是世界大多數(shù)國家走過的道路,它綜合了分類制和綜合制的優(yōu)點,即能分類源泉扣繳防止偷漏稅,又能綜合全部所得累進課征,等于對所得的課稅加上了“雙保險”,符合量能負擔(dān)的要求,是一種適應(yīng)性很強的所得稅制度。我國個人所得稅法如果選擇實行這一制度的話,在完善現(xiàn)行分類制的基礎(chǔ)上應(yīng)著力強化對總所得的累進征收,因為它是對一定數(shù)目的高收入的人征收的。波斯納認為,盡管(累進稅的)“高邊際稅率所產(chǎn)生的尋找偷漏稅方法的激勵也許能解釋許多精巧的漏洞,高收入納稅人利用這些漏洞逃避了本應(yīng)交付的高累進稅”,但是,“雖然漏洞會破壞累進稅制從富人向窮人進行分配的目的,但它確實減少了前者的實際收入。不僅富人偷漏稅的法律和會計費用減少了他們的實際收入,而且許多逃稅收入所產(chǎn)生的微利也這樣?！薄?〕

(二)稅法構(gòu)成要素的檢討。1.扣除標準。在所得既定的情況下,要使納稅所得額的確定符合橫向公平的要求,關(guān)鍵是合理地進行稅前費用扣除,費用扣除實質(zhì)性地最終決定稅制的公平程度。各國在設(shè)計費用扣除標準時,一般都遵循如下兩項原則:一是純收益原則,即扣除納稅人為取得收入所必須支付的成本、費用;二是納稅能力原則,即納稅人及其家庭必要的生活費用應(yīng)予扣除。除上述基本扣除外,不少國家還允許特殊扣除,以照顧納稅人的特別開支需求,實現(xiàn)真正對純收益征稅的目的。這些做法正是符合稅收的橫向公平價值觀。而我國的個人所得稅法對扣除標準的設(shè)定上,缺乏科學(xué)性和公平性,由于我們實行分類所得稅制,各項所得沒有統(tǒng)一的扣除規(guī)定,只是分類單項就一個層次進行扣除,不能準確地反映負擔(dān)能力的綜合應(yīng)納稅所得額,不可能對納稅人實際負擔(dān)能力作準確的估計;扣除額外充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力的差別,如扶養(yǎng)人口多寡;扣除額沒有充分考慮通貨膨脹的影響等等。這些問題都是我們修改個人所得稅法時應(yīng)予以重視的問題,稅收公平不僅僅是形式公平。

2.稅率。稅率是稅法構(gòu)成要素的核心之一,稅率設(shè)計是否科學(xué)、合理,直接影響到稅收負擔(dān)和征管的難易程度。我國現(xiàn)行的個人所得稅法在稅率結(jié)構(gòu)上,稅率種類過多,既有比例稅率,又有超額累進稅率,同時還輔之以減征、加成征收,比較復(fù)雜;稅率檔次過多,邊際稅率適用不強,尤其是對工資、薪金的九級超額累進稅率,稅收實踐表明,高稅率、多檔次的累進結(jié)構(gòu)會使勞動越多、收入越多或投資越多的人稅負越重,而且高稅率會誘發(fā)納稅人的逃稅欲望;同時,工資、薪金的勤勞所得與股息、紅利、財產(chǎn)租賃所得等非勤勞所得相比,勤勞所得征稅偏高,引起稅負不公,也有違稅法的公平價值。在采用分類綜合所得稅制度后,可以繼續(xù)沿用比例稅率和累進稅率相結(jié)合的方式,對分類計稅所得適用比例稅率,對綜合所得則按統(tǒng)一超額累進稅率計征稅款,但是應(yīng)當(dāng)減少累進稅率的檔次級數(shù),以4-5級為宜;對于同屬勤勞所得的工資薪金所得與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等勞動所得以及勞務(wù)報酬所得均采用統(tǒng)一累進稅率征收,以體現(xiàn)“相同性質(zhì)所得相同待遇”的原則。

3.免征額。從理論上來講,要使個人所得稅在調(diào)節(jié)社會收入不均、貧富懸殊方面發(fā)揮作用,則其征稅對象應(yīng)是中等收入及以上的自然人,而不能是占社會絕大多數(shù)的普通收入階層。許多國家的稅收實踐也正是遵循了這一原則。所以,對于我國來說,提高扣除標準,即免征額是一個必然的選擇,而且從實踐看,我國許多地方已經(jīng)調(diào)整了工資薪金的免征額,北京是1000元,上海為1200元,廣州是1260元,深圳為1500元?？紤]到我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡,在收入水平、物價水平等方面懸殊很大,若在全國劃定統(tǒng)一標準顯然不妥,可以考慮規(guī)定一個幅度,由各地區(qū)在此幅度內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定具體的免征額。

三、個人所得稅法的實施檢討

要發(fā)揮法的作用,就必須使法在生活中真正實現(xiàn)。法的制定固然重要,但它畢竟是第一步,更重要的是使已制定的法律規(guī)范在生活中得到實現(xiàn),把應(yīng)然變成實然。如果法的規(guī)定不能在人們及其組織的活動中實現(xiàn),那就是一紙空文,不會帶來現(xiàn)實意義,也不能實現(xiàn)法的價值。稅法的公平價值除了需要一定的制度體現(xiàn)和支撐之外,重要的是應(yīng)在稅法的實施過程中得以實現(xiàn)。

稅收制度與稅收征管是稅收領(lǐng)域中的兩個基本范疇,有效稅制實施的前提是兩者必須有機結(jié)合。過去我國稅制改革對稅收征管的重要性重視不夠,導(dǎo)致稅收征管成為稅制改革的制約因素。法的實施與物質(zhì)條件,與人和物及當(dāng)時的社會控制技術(shù)的發(fā)展相關(guān)。稅收征管的現(xiàn)實水平?jīng)Q定著一個國家的稅制的選擇,稅制不能超越稅收征管水平,否則,稅制的超前性和征管的落后性的矛盾會使既定的稅制目標因不易操作而落空,有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。

因此,在稅制設(shè)計時應(yīng)充分考慮征管能力,選擇可操作的“有效稅制”。由于個人所得稅社會經(jīng)濟目標的多元性和自身特點,目前國際上公認個人所得稅比其他稅種對征管的要求更嚴,標準更高。如果個人所得稅管理水平達不到要求,所產(chǎn)生的消極效應(yīng)較之其他稅種更大。我國個人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要的矛盾和問題,其中存在一個重大缺陷,即稅制設(shè)計與征管能力不相協(xié)調(diào),使得個人所得稅征管效率低下,稅收流失嚴重。稅收制度與稅收征管之間存在偏差影響后果表現(xiàn)為:一是稅收收入流失,稅收制度的彈性減小;二是稅法與現(xiàn)實的偏差損害了稅制的公平。

稅收征管手段對稅收制度的保證程度受到稅務(wù)部門自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響,就兩者關(guān)系來講,稅務(wù)部門的征管能力是內(nèi)在因素,它的強弱決定了稅收征管手段對稅收制度實施有效的保證制度,前提條件是稅收制度符合社會經(jīng)濟發(fā)展水平和稅務(wù)部門自身的征管能力發(fā)展水平。社會的政治、經(jīng)濟、技術(shù)水平的變化是稅收征管改革發(fā)生和發(fā)展的外部動因和條件。

所得稅征管的控制系統(tǒng)包括個人收入申報系統(tǒng)單位代扣代繳控制系統(tǒng)、稅務(wù)檢查系統(tǒng)低效率運行,原因多種多樣,對策也多種多樣,但是,筆者認為,來自于主觀方面的因素是最為重要的,那就是納稅人的納稅意識和稅務(wù)部門的敬業(yè)意識,當(dāng)然,各種技術(shù)手段的在稅收征管中的應(yīng)用,也是不可或缺的。

參考文獻:

〔1〕〔美〕斯蒂格利茨著,郭曉慧等譯.經(jīng)濟學(xué)〔M〕.北京:中國人民 大學(xué)出版社,1997.517.

篇5

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅制改革；調(diào)節(jié)貧富差距

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。我國個人所得稅的立法原則除擴大國家聚財渠道，增加財政收入外，最重要的是要達到調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平的目的。

一、 我國社會財富分配與貧富差距現(xiàn)狀

統(tǒng)計數(shù)字顯示， 2005 年，中國基尼系數(shù)為0.42。中國最低工資是平均工資的21%，世界平均值為50%，中國最低年收入為6120元，不到世界平均值的15%。中國公務(wù)員工資是最低工資的6倍，世界平均值為2倍；中國國企高管工資是最低工資的98倍，世界平均為5倍；中國行業(yè)工資差高達3000%，世界平均為70%。以上數(shù)字表明，中國已成為世界上貧富差距最大的幾個國家之一。加快個人所得稅改革，完善稅收調(diào)節(jié)機制已經(jīng)刻不容緩。

二、 我國個人所得稅存在的主要問題。

我國現(xiàn)行個人所得稅制客觀上存在著制度落后和實施乏力的狀況，個人所得稅的征收65%以上來自工薪階層的工資，而對納稅人其他方面的收入及非工薪階層的收入，實際征收的卻很少。究其原因，主要存在著稅收制度、稅收征管兩方面的問題。

（一）、由個稅稅制引起的問題。

個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制(也稱為混合稅制)三種類型。目前國際上大多數(shù)國家都采用綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合的稅制。而我國實行的則是分類稅制。由于實行分稅制，我國個人所得稅存在著以下幾個重要問題。

1、稅率形式過多

中國現(xiàn)行的稅率是在1993年稅制改革時確定的。有9級超額累進稅率、5級超額累進稅率、稅率的加成、稅率的減征等各種形式，基本滿足了分類征收的稅制，但這種復(fù)雜的稅制是世界罕見的。

2、不同所得使用不同的邊際稅率有失公平。

我國個稅工資薪金最高邊際稅率45%，勞務(wù)報酬最高邊際稅率40%，偶然所得無論多少都是20%。

3、稅負不合理

工資薪金所得、個體工商戶所得及其勞務(wù)報酬所得同屬勤勞所得，在稅收上應(yīng)一視同仁，卻分別實行累進稅率和比例稅率，特別是對工資薪金的勤勞所得實行9級超額累進稅率，最高達45%，而對偶然所得、利息、股息、紅利和財產(chǎn)租賃等非勤勞所得，則采用20%的比例稅率。

（二）扣除數(shù)不合理。

1、工資薪金扣除數(shù)確定依據(jù)不合理

1987年，我國《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定，個人應(yīng)稅收入超過400元的，按40%征收個人收入調(diào)節(jié)稅。1994年、2006年、2008，修訂后的個人所得稅法將扣除數(shù)800元、1600元、2000元。以大連為例，1987年、1994年、2006年2008年分別為128元、483元、2353元、2859元。2008年較1986年工資收入提高比率（2859-128）/128=21倍，扣除費用提高比率（2000-800）/800=1.5倍。

2、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃所得扣除數(shù)重復(fù)計算不合理

勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租憑所得每次可扣除800元或20/%的費用。勞務(wù)報酬所得以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，當(dāng)月該管轄區(qū)同一項目的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，則分別計算扣除數(shù)。以影視明星等高勞務(wù)收入者為例，此項規(guī)定無異于重復(fù)N次計算扣除數(shù)。對于以收取租金為主要投資形式的納稅人而言，每收一套房子的租金均可享受一次扣除數(shù)，無異于減少他們的應(yīng)納稅額。

3、工資薪金扣除數(shù)“中外有別”不合理。

2008年，我國公民個稅扣除數(shù)為2000元。外藉個人扣除數(shù)4800元，同時規(guī)定，對外藉個人取得的一年2次的探親費免征個稅，對外藉個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、境內(nèi)境外出差補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費、從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免個稅。2008年，我國企業(yè)所得稅已實行了中外合并，統(tǒng)一納稅。個人所得稅扣除數(shù)何時也能不分內(nèi)外，實現(xiàn)平等納稅。

（三）個稅征管存在的問題。

當(dāng)前我國稅收征管工作面臨的問題是多方面的。

一是稅收法制不夠鍵全，有法不依，執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象還相當(dāng)普遍，對納稅人尚未形成足夠的約束力和強大的震攝力。

二是稅收征管手段較為落后，，難以對納稅人收入水平進行有效的評估和監(jiān)管，造成非工薪階層的高收入者偷逃漏稅嚴重且普遍，事實上已形成多項個稅征收盲區(qū)。

三是在一些政策性強、過程復(fù)雜性、涉及面廣的稅收征收管理環(huán)節(jié)上缺乏有效的管理辦法和措施，如在實務(wù)中，對個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不論是個稅還是流轉(zhuǎn)稅，大多采取核定征收，造成稅款的大量流失。

四是與稅收相關(guān)的信息制度尚未建立健全，目前的個稅征管系統(tǒng)對個人收入不能監(jiān)控，對個人獲得諸如的商業(yè)住房及商業(yè)門面出租所得也因無法掌握相關(guān)信息而無力征收。

三、個人所得稅改革的建議。

（一）與各省社平工資掛鉤，實行費用扣除指數(shù)化。

隨著全國社平工資的普遍提高，目前的個稅扣除標準幾乎成了面目可憎的“人頭稅”。近年來，我國頻繁地修改個稅扣除數(shù)并不是長久之計，更有違稅法的嚴肅性。將費用扣除固定值改為指數(shù)化，在城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下，將費用扣除數(shù)與每年各省的社平工資掛鉤，實行一定比例扣除。

（二）調(diào)整分類稅率，實行綜合與分類相結(jié)合，以分類為主的稅制。

1、降低工資薪金稅率，減少檔級，拉大級距。

目前我國個稅中工資薪金名義稅率為45%，但在實際稅款征收中，絕大部分納稅人只適用5％和10％兩級稅率，20％～45％的稅率基本不起作用，每月工薪所得超過10萬元需要適用45％的最高稅率的人更是風(fēng)毛麟角，在實際執(zhí)行中可謂形同虛設(shè)。建議減少工資薪金稅率的檔級，改現(xiàn)在的9級超額為5級，拉大低稅率的級距，降低名義稅率。將500以下，500-2000，2000-5000三個檔次合并為一個檔次，5000以下統(tǒng)一適用稅率5%稅率，5000-10000適用10%稅率，1萬-2萬按15%稅率，2萬-3萬按20%稅率，3萬元以上按25%稅率。對于收入畸高的，可以借鑒美國在超額累進稅 率制度中 “累進消失”，不再按照超額累進稅率下通常的計算辦法計算應(yīng)納稅額，而是全額適用最高一級的邊際稅率。

2、調(diào)高偶然所得、財產(chǎn)性收入所得稅率。

我國當(dāng)前個人所得稅法對勞動所得適用較高的累進稅率，對偶然所得、股息、紅利和財產(chǎn)租賃等非勞動所得適用較低的比例稅率。而當(dāng)前高收入人群的收人大多來源于財產(chǎn)性收入，若按照現(xiàn)行的稅率制度，極易產(chǎn)生對居民收入的逆向調(diào)節(jié)問題，造成稅負顯失公平。因為勞動所得為勤勞所得，它與個人的能力、健康和壽命直接相關(guān)，隨時可能終止，而且受眾多意外因素的影響，比較不穩(wěn)定。但以上特征是財產(chǎn)性收入不存在的。因此，對勞動所得與非勞動所得應(yīng)該區(qū)別對待，偶然所得、股息、紅利和財產(chǎn)租賃所得適用的稅率理應(yīng)高于勞動所得適用的稅率，對于收入畸高的，實行加成征收，最高適用稅率為45%。

3、在分類稅制的基礎(chǔ)上，建立綜合與分類相結(jié)合的新稅制。

綜合與分類相結(jié)合的稅制即混合所得稅稅制，是將勞動所得按月（或次）分類征收后，到年底進行綜合，適用累進稅率，多退少補；對其他非勞動所得仍按照比例稅率實行分類征收，年終不再匯算?；旌隙愔萍葓猿至肆磕茉瓌t，又對納稅人不同性質(zhì)的所得實行區(qū)別對待，既實現(xiàn)了公平又兼顧效率，它以源泉扣稅和納稅人自行申報的“雙保險”機制，強化了個稅征收，在現(xiàn)階段比較符合我國國情，為今后我國實行綜合所得稅稅制打下基礎(chǔ)。

（三）健全和完善征管配套措施，順利推進個人所得稅制改革

1、完善工資支付規(guī)定，杜絕虛列工資，偷逃稅款發(fā)生。

2010年8月，國資委《國務(wù)院國資委2009年回顧》，指出在2003-2008年間，國企稅負6年均值為27.3%，是私營企業(yè)稅負綜合平均值5.16%的5倍。

在實際稅收征管中， 私營企業(yè)偷稅、漏稅情況普遍嚴重，其中虛列工資，虛增成本，成為私營業(yè)主偷逃稅款最常用的手段之一。完善征管措施，應(yīng)嚴格控制工資支付范圍，將職工身份證號碼和社會養(yǎng)老保險號碼進行監(jiān)控管理，企業(yè)只有按規(guī)定繳納了基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療、失業(yè)保險的職工，并只有采用銀行卡轉(zhuǎn)賬支付的工資，才能計入成本費用，否則不僅在計算企業(yè)所得稅前不能扣除，還應(yīng)就支付的工資額全額征收個人所得稅。

2、加強現(xiàn)金管理，大力推進居民信用卡或支票結(jié)算制度，盡快實現(xiàn)不同銀行之間的計算機聯(lián)網(wǎng)。

目前，隨著居民銀行卡的普及，基本具備銀行卡結(jié)算能力

3、推行實名登記制度，在個人存款實名制度的基礎(chǔ)上，對個人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費品也實行實名登記制度，加強對高收入者監(jiān)督管理。

篇6

與西方國家比起來，我國的個人所得稅開征時間并不長。自開征以來，個人所得稅對我國財政收入的增加和調(diào)節(jié)收入差距發(fā)揮了很好的作用。我國現(xiàn)行《個人所得稅法》頒布于1980年，距今已有30余年。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，居民收入不斷提高，收入分配差距日益擴大，作為國家主體稅種之一的個人所得稅的課稅模式已不能適應(yīng)當(dāng)今社會發(fā)展的需要。不過我們欣喜地看到，2011年個人所得稅免征額提高到3500元，個人所得稅全員申報也正在逐步落實過程中。但我國目前個人所得稅仍然實行分類所得課征模式，全員申報扣繳制度在施行過程中不可避免地與現(xiàn)有征收扣繳模式發(fā)生沖突，因為實行全員申報扣繳制度是為我國實行個人所得稅分類所得征收模式與綜合所得征收模式作準備，全員申報扣繳制度是個人所得稅改革之前的演練，是我國個人所得稅改革進程中很關(guān)鍵的一步。這種沖突表面上看是兩種不同征收制度之間的沖突，實際卻是兩種不同價值理念的沖突。國家、納稅人、征收機關(guān)如何在這個過程中取舍是本文重點討論的問題。

二、稅法價值分析

如前所述，法的價值與稅法的價值是內(nèi)涵和外延不同而又有交叉的兩個概念。稅法的價值更多地體現(xiàn)在各個單行稅收法律、法規(guī)中。如法的價值中有基本價值一樣，稅法的價值中也有其最基本的價值體系。法的基本價值無外乎正義、公平、自由、秩序、安全、生存和人的全面發(fā)展等，從這個角度來說，稅法的基本價值可以等同于法的基本價值。但是稅法是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，具有自己獨特的價值體系。在筆者看來，稅法自身的價值就是稅法在保障財政收入和調(diào)節(jié)資源配置過程中所應(yīng)追求的目標、稅法在追求這些目標時的實際效果以及依據(jù)這些目標對這些效果的評價等。由于調(diào)整的法律關(guān)系不同，稅法價值在實現(xiàn)過程中比一般的法的價值更為復(fù)雜。在我國傳統(tǒng)的稅法理論中，對于稅法的價值，總是逃脫不了公平與效率之間孰先孰后的爭論。觀點不外乎兩種:效率優(yōu)先、兼顧公平;公平優(yōu)先、兼顧效率。這兩種觀點都是西方經(jīng)濟學(xué)學(xué)者為了應(yīng)對資本主義統(tǒng)治中發(fā)生的階級矛盾而提出的對策。第一種觀點認為:我國市場經(jīng)濟正處于高速發(fā)展階段，市場化程度不高，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理。稅法作為宏觀調(diào)控的手段之一，首先應(yīng)按照資源配置效率最大化原則來設(shè)置稅種、確定稅率等，所以應(yīng)效率優(yōu)先、兼顧公平;第二種觀點認為:法的正義是法的首要價值和終極價值，稅法是調(diào)整征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。為了確保稅收收入、調(diào)節(jié)分配，應(yīng)該在制定稅法中首先體現(xiàn)稅法的公平價值，其次才體現(xiàn)稅法的功能價值，所以應(yīng)公平優(yōu)先、兼顧效率。以上兩種觀點雖各執(zhí)一詞，但都承認了效率與公平存在于稅法的價值體系中，并且兩者是此消彼長的關(guān)系。法的價值研究對于法學(xué)研究非常重要;同理，稅法的價值研究之于稅法學(xué)研究亦如此。很長一段時間內(nèi)，稅法在我國是公法的一個分支，有關(guān)稅法價值的研究都是沿襲法的價值研究體系，近年來我國有很多學(xué)者開始關(guān)注稅法學(xué)相關(guān)理論研究，稅法學(xué)也成為我國一個獨立于其他任何法律部門的學(xué)科。正是基于此，傳統(tǒng)的稅法價值理論亦應(yīng)隨著稅法學(xué)科的獨立而有自己的價值體系。稅法的價值體系可以從以下幾個方面展開分析:

（一）秩序價值

所謂秩序，是指“在自然界與社會進程運轉(zhuǎn)中存在著某種程度的一致性、連續(xù)性和確定性。”法的價值是指法對個人、群體、社會或國家的需要的積極意義和一定的滿足。在現(xiàn)代社會，稅法是調(diào)節(jié)稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，而稅收在國家宏觀調(diào)控中是經(jīng)濟政策，其實也可以說是政治手段。稅法的價值在于通過設(shè)置合理的國家征稅權(quán)力，建立科學(xué)的征稅權(quán)力的運作機制、保障機制和控制機制。既能有效防止國家征稅權(quán)力濫用，又能確保合法征稅權(quán)力和國家稅收征管的順利進行，形成穩(wěn)定的稅收征納秩序，這是稅法的首要價值。

（二）公平價值

傳統(tǒng)稅法價值理論并沒有否認稅法的公平價值，但公平一直處于與效率互相比較的地位。筆者認為，公平價值比效率價值更重要。在公平與效率產(chǎn)生沖突時，應(yīng)該取公平舍效率，原因還在于稅收的特性。現(xiàn)代稅收的獲得是國家遵循稅法規(guī)范，從納稅人手中取得私有財產(chǎn)?！八接胸敭a(chǎn)神圣不可侵犯”，這在世界各國早已被寫入憲法，然而租稅國家的存在使得私有財產(chǎn)的讓渡有了理論依據(jù)和法律秩序。但是“納稅是事關(guān)毀滅的大事”，因而稅負是否公平、征稅手段是否合法、納稅人是否享有實體和程序上的公平權(quán)利，都應(yīng)該是創(chuàng)立稅法時必須考慮的因素。因此，與其他法律領(lǐng)域相比較，稅法要更加體現(xiàn)其建立與維護社會公平的價值。

（三）效率價值

效率原本是一個經(jīng)濟學(xué)詞匯，指的是一種資源配置狀態(tài)，后來被借鑒于法的價值研究領(lǐng)域。效率是法的重要價值目標，沒有效率的法被認為是惡法。稅法作為調(diào)整國家、納稅人與征管機關(guān)三者之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其效率價值也是不容忽視的。國家要通過稅法規(guī)范確定資源分配的效率，規(guī)范確定納稅人私有財產(chǎn)扣除稅法規(guī)范中確定被征多少稅后自由處置的效率，以及征管機關(guān)要從稅法規(guī)范中援引如何征稅才不至于導(dǎo)致國庫受損和不至于侵犯納稅人的權(quán)利，從而合理實現(xiàn)征收工作的效率。因此，現(xiàn)代稅法必須包含有利于提高效率的征納關(guān)系的建立、以權(quán)利和義務(wù)為規(guī)定保障資源的優(yōu)化配置的價值內(nèi)涵。

（四）人類全面發(fā)展價值

多數(shù)學(xué)者都認為法的價值中終極價值為正義，法律通常被認為是處理糾紛的最后救濟，而法律上規(guī)定的實體權(quán)利與程序權(quán)利是救濟過程中的準則，最終目的都是為了實現(xiàn)公平和正義，而筆者認為法的最高價值應(yīng)該是人類的全面發(fā)展。稅法應(yīng)當(dāng)是多種法律價值和社會價值兼容的法律，因而人類的全面發(fā)展也是稅法價值中的終極目標?，F(xiàn)代稅法以秩序作為其首要目標，國家通過稅法規(guī)范的確立依法取得納稅人的私有財產(chǎn)，在使用稅收時也要遵循相應(yīng)的法律規(guī)范，而且稅收應(yīng)“取之于民、用之于民”，將稅收用于為全體社會成員提供公共產(chǎn)品和公共福利方面。因此，現(xiàn)代稅法必須包含與憲法規(guī)范高度統(tǒng)一的促進人類全面發(fā)展的價值內(nèi)涵。

三、個人所得稅全員申報中的稅法價值沖突

納稅申報是發(fā)生納稅義務(wù)后，依照稅法規(guī)定，納稅人就有關(guān)事項向稅務(wù)機關(guān)提交書面報告的制度。它是納稅人依法履行納稅義務(wù)的一項法定手續(xù)，也是稅務(wù)機關(guān)辦理稅款征收業(yè)務(wù)的法定規(guī)程，在稅收管理體系中占有重要地位。幾乎所有國家都在稅法中明確規(guī)定納稅人必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定在指定時間內(nèi)申報納稅，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。很多國家都采用了納稅人自行申報制度，我國也一直將納稅申報作為稅收管理的內(nèi)容之一。我國施行個人所得稅自行納稅申報制度是一個有益的嘗試，在社會轉(zhuǎn)型時期具有重要的現(xiàn)實價值和深遠意義。但我國目前個人所得稅征收采取的是源泉扣繳和自行申報并存的征收方式，實行個人所得稅全員申報只是改革進程中的一個步驟，為我國從分類所得征收向分類所得征收與綜合所得征收過渡作準備。然而，個人所得稅全員扣繳申報制度確立已經(jīng)近四年，在這項制度落實和施行過程中與稅法價值理念有很大背離。根據(jù)筆者所了解和調(diào)查的情況來看，主要有如下沖突:

（一）秩序混亂

個人所得稅施行全員扣繳申報，但所得稅征收和繳納依舊采用分類所得計算。從表象上看，這種雙軌制只不過是納稅人和稅務(wù)部門各自在信息處理上增加了一點工作量，扣繳單位以前只要報送源泉扣繳這塊的信息，而實行全員扣繳后要加上全體職工的收入明細信息;稅務(wù)部門要將納稅人的信息采集到稅務(wù)系統(tǒng)中?？墒菑墓P者所了解的情況來看，很多扣繳單位為了省事，只在原來的扣繳信息基礎(chǔ)上加上部分職工信息，甚至這部分職工信息都是不真實的(在會計實際中很多單位都有好幾套賬本，呈送給稅務(wù)部門的信息以盡量減少麻煩為準則)。稅務(wù)部門采集信息時倒是很認真負責(zé)，這除了國家稅務(wù)總局的硬性要求以外，也是為了自身以后的工作作準備。但是稅務(wù)部門對信息的處理應(yīng)該建立在扣繳單位報送真實信息的基礎(chǔ)之上，鑒于實際稅收依然采用分類所得征收模式，很多扣繳單位并不是真的重視這項申報工作，稅務(wù)部門目前也沒有足夠的精力去核查這部分信息的真實性。兩方信息不對稱的習(xí)慣可能會延續(xù)到個人所得稅改革以后，這無疑不能建立良好的征收秩序。

（二）效率優(yōu)先，無視公平

當(dāng)前我國稅法的功能更多地是為稅收收入的獲取“保駕護航”，將稅收入庫作為主要目標，社會公平以及可持續(xù)發(fā)展等其他價值目標處于次要或虛無的地位。這與我國現(xiàn)行稅制體系總體功能不齊全有關(guān):收入功能色彩濃重，調(diào)節(jié)功能淡薄。在這種政策指導(dǎo)下，“效率優(yōu)先，兼顧公平”成為一種精神，說是兼顧公平，但實際上公平常常被忽視。隨著經(jīng)濟發(fā)展，收入貧富差距日趨擴大，部分高收入者逃避稅收花樣繁多，稅務(wù)機關(guān)又缺乏有效控制這部分稅源的手段，長此以往不利于稅收征收，也為稅收征管增加了難度。地方稅務(wù)局以完成稅收任務(wù)為工作目標，一切工作都是以效率作為評價準則。在這種背景下，納稅人自愿申報意識不強。國家稅務(wù)總局2007年個人年度所得在12萬元以上自行申報者統(tǒng)計數(shù)據(jù)，全國只有近163萬高收入者進行了自行申報。官方資料顯示，全國高收入者約為170萬人，按這個統(tǒng)計數(shù)字，至少還有7萬高收入者沒有自行申報。

（三）生存權(quán)

個人所得稅的基本功能除了為政府獲取財政收入，還要充分調(diào)節(jié)居民之間收入分配水平。相對而言，在現(xiàn)代社會條件下，后一方面功能更趨重要。可是這一目標在現(xiàn)有稅制下實現(xiàn)比較困難。有數(shù)據(jù)表明，我國現(xiàn)有個人所得稅收入的60．5%來自工薪階層。工薪階層的個人收入主要只能滿足日常的生活需要，略有節(jié)余，但他們卻充當(dāng)了個人所得稅的繳稅主力軍。開征個人所得稅的主要意圖是調(diào)節(jié)民眾收入差距，工薪階層在足額繳納稅款后所剩無幾，很多家庭還有各種困難，在政府部門的財稅手段和社會保障不到位的情況下，他們的生活水平很難得到改善，這無疑違背了個人所得稅法當(dāng)初的立法意圖。

四、個人所得稅全員申報中的價值選擇建議

個人所得稅全員申報制度在西方國家是一種慣例，尤其在美國，每個納稅人都自覺在指定的時間內(nèi)申報稅收。這并不是因為西方國家的公民比我國公民納稅意識強烈，而是因為如果申報不實將會承擔(dān)不利的法律后果。我國的個人所得稅全員申報制度實施以來之所以遇冷，除了個人所得稅制自身的原因以外，法律責(zé)任不夠嚴厲是最主要原因。其實不單單個人所得稅全員申報制度中沒有規(guī)定明確的法律責(zé)任，就是現(xiàn)行的個人所得稅法以及稅收征管法對于逃避稅收的法律責(zé)任威懾力也不夠。在現(xiàn)行分類所得稅制下，納稅人的申報義務(wù)和法律責(zé)任是由扣繳義務(wù)人代為履行和承擔(dān)，我國個人所得稅法也未對個人自行申報不實規(guī)定相應(yīng)法律責(zé)任。2005年《個人所得稅法》修訂時也只是規(guī)定了年收入超過12萬以上的納稅人應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)申報納稅，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。但全員申報制度確立并沒有規(guī)定法律責(zé)任，現(xiàn)階段納稅人全員申報也只是由扣繳義務(wù)人代為執(zhí)行，很多納稅人依然不知道自己哪些收入該納稅、該納多少稅，扣繳義務(wù)人與稅務(wù)機關(guān)把全員納稅申報僅僅當(dāng)作一項事務(wù)性的工作，對是否要為此承擔(dān)責(zé)任沒有給予足夠重視。實際上，這與我國追究依法治稅的路徑是不相符的，為以后真正實行分類所得和綜合所得稅制埋下了隱患?，F(xiàn)在的個人所得稅全員申報制度是一種嘗試，是為今后的個人所得稅制改革做準備的。而且，個人所得稅全員申報制度是分類所得與綜合所得混合稅制中最重要的一項制度。因此，從實驗階段就應(yīng)該重視這項制度的法律責(zé)任?？梢越梃b美國個人所得稅自行申報制度中有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定，根據(jù)我國現(xiàn)階段的稅收環(huán)境作適當(dāng)調(diào)整。但一定要強調(diào)法律責(zé)任的震懾力，只有這樣才能增強納稅人自覺納稅的主動性，才能讓部分納稅人權(quán)衡偷逃稅收的代價，也只有這樣才能營造一個公平的稅收環(huán)境。

五、結(jié)語

篇7

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃

2011年9月1日起，修改后的《個人所得稅法》開始實施生效，統(tǒng)計顯示，對大部分中低收入者減稅效應(yīng)明顯，然而由于各單位薪酬發(fā)放方式不同，或是地區(qū)收入差異的客觀存在等因素，稅收籌劃的空間仍然很大。而企業(yè)作為職工工資薪金的代扣代繳義務(wù)人，如果通過合理的納稅籌劃，增加職工的可支配收入，必將提高職工工作的積極性，留住人才，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、新舊稅法的變化分析

本次個人所得稅法修改涉及到的有：

1.起征點從2000提高到3500。

2.從原來的9級累進稅率減少到了7級，取消了原來的15%和40%的稅率級次，并把5%的稅率調(diào)減到了3%，相應(yīng)的應(yīng)納稅額級距也有所調(diào)整。

從這些變化中可以推算出月收入38600是個臨界點，38600以下的人員都可以或多或少的減少稅負，其中收入段在8000～12500的減稅最多達480元，收入段在22000～38600的減稅5元，差別不大，而超過38600的稅負將增大。（此文的收入均指扣除四金后的應(yīng)稅收入）

二、全年一次性獎金的納稅籌劃

現(xiàn)在很多企業(yè)都是實行工效掛鉤的績效考評方法，因而年終獎往往占全年收入的比例不低，而年終獎的計算方法是將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?；谶@種特殊的計算方式，我們發(fā)現(xiàn)在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點附近，由于稅基的全額適用新稅率，稅額會跳躍式增長，產(chǎn)生稅前收入增長但稅后所得減少的情況，因而應(yīng)避開這些無效區(qū)間。如表1所示。

對于年終獎的無效區(qū)間，解決辦法之一是將部分超過臨界值的年終獎分配到當(dāng)月工資薪金中發(fā)放。

在實際操作過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，相較于調(diào)整前的年終獎，本次調(diào)整對于年終獎在54000以內(nèi)的，可以起到減稅的作用，而由于取消了15%、40%的稅率檔次和稅額級距的變化，使得年終獎在某些區(qū)間內(nèi)整體稅負要增加將近5%，如54000-60000，108000-240000之間等，而同樣的用年終獎適當(dāng)分拆作為當(dāng)月工資薪金發(fā)放，即使工資薪金適用稅率提高，稅負也會相較年終獎全額適用高稅率要小。

如：某職工的月收入為8000元，年終獎60000元，按正常的計算方法，工資個人所得稅為（8000-3500）*0.1-105=345，年終獎個人所得稅為60000*0.2-555=11445，，合計為11790。若將年終獎分為54000，剩余6000并入當(dāng)月工資，則工資個稅為（8000+6000-3500）*0.25-1005=1620，年終獎個稅為54000*0.1-105=5295，合計為6915，前后兩種方法相差4530元，可見籌劃方法得當(dāng)?shù)闹匾浴８鶕?jù)上述情況，可以推算出一個年終獎與當(dāng)月工資的合理分配區(qū)間，見表2。

三、全年收入的最優(yōu)稅負籌劃

從目前各行各業(yè)的薪酬發(fā)放來看，普遍存在工資薪金與年終獎發(fā)放比例不合理，沒有達到最優(yōu)稅負的效果，這就需要企業(yè)薪酬制訂部門和財務(wù)部門共同配合，事先籌劃，找到薪酬發(fā)放和納稅方案的最佳結(jié)合。

如：某職工的年收入為100000，方案一設(shè)為月薪7000，年終16000，則全年稅額為（（7000-3500）*0.1-105）*12+16000*0.3=3420，方案二設(shè)為月薪5000，年終40000，

則全年稅額為（5000-3500）*0.03*12+40000*0.1-105=4435， 差額為1015。

通過推算，假設(shè)月工資基本一致的情況下，對通常涉及到的收入范圍做出如下分配：

篇8

一、組織領(lǐng)導(dǎo)

為保證行政事業(yè)單位個人所得稅征收管理工作的順利進行，市政府成立稅收督導(dǎo)協(xié)調(diào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組長：朱中華；副組長：姜笑山、縣（市）區(qū)政府主要負責(zé)人，成員：市財金辦、市財政局、市審計局、市地稅局、縣（市）區(qū)財政局。稅收督導(dǎo)協(xié)調(diào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在市地稅局，負責(zé)日常工作的組織協(xié)調(diào)。督導(dǎo)協(xié)調(diào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)是：督導(dǎo)市級和各縣（市）區(qū)行政事業(yè)單位實行個人所得稅全員全額管理，協(xié)調(diào)各級財政部門對行政事業(yè)單位個人所得稅代扣代繳工作事項。各縣（市）區(qū)要相應(yīng)成立工作專班，貫徹落實行政事業(yè)單位個人所得稅全員全額管理工作。

二、工作目標

健全行政事業(yè)單位個人所得稅長效管理機制，加快實現(xiàn)全市行政事業(yè)單位個人所得稅全員全額扣繳管理。

三、工作安排

（一）動員階段（5月中旬）。市政府將于5月上旬召開全市關(guān)于進一步加強行政事業(yè)單位個人所得稅征收管理工作動員會，部署安排相關(guān)工作。各縣（市）區(qū)于5月份對轄區(qū)內(nèi)各行政事業(yè)單位進行宣傳動員，做到宣傳到戶，政策到人。

（二）培訓(xùn)階段（5月下旬）。各級主管稅務(wù)機關(guān)動員會后應(yīng)組織本轄區(qū)財政部門經(jīng)辦人員和行政事業(yè)單位辦稅人員進行個人所得稅相關(guān)稅收政策培訓(xùn)；扣繳操作事項培訓(xùn)；為各級財政部門和自行扣繳個人所得稅的行政事業(yè)單位安裝《省地稅自助辦稅系統(tǒng)》軟件，并對該軟件的操作進行培訓(xùn)。

（三）實施階段（6月）。從6月起全市行政事業(yè)單位要按照本方案的要求全面實行全員全額管理，各單位應(yīng)積極配合地稅機關(guān)、財政部門的扣繳工作和做好自行扣繳申報工作。

（四）鞏固階段（10月至12月）。各行政事業(yè)單位在財政部門扣繳和自行扣繳申報的基礎(chǔ)上，要進行扣繳情況的自查，有無不扣繳、扣繳不準確的情況，根據(jù)自查情況采取措施積極整改自糾。各級主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促各行政事業(yè)單位自行扣繳申報，指導(dǎo)財政部門按規(guī)定扣繳。如有不扣繳、扣繳不準確的情況，應(yīng)及時督促整改。

四、扣繳辦法

（一）扣繳對象。各級黨政機關(guān)（包括人大、政協(xié)、司法機關(guān)）、事業(yè)單位、社會團體等。

（二）扣繳義務(wù)人。結(jié)合我市行政事業(yè)單位工資、津貼、補貼發(fā)放特點，財政部門和行政事業(yè)單位都為扣繳義務(wù)人。

（三）計稅依據(jù)。行政事業(yè)單位個人所得稅計稅依據(jù)是指該單位向個人發(fā)放的工資薪金所得，包括：工資、薪金、獎金、年終加薪、津貼、補貼以及任職有關(guān)的其他所得。含現(xiàn)金、實物和有價證券。

（四）計算方法。工資、薪金所得，以每月收入額減除國家規(guī)定的扣除標準后的余額，為應(yīng)該納稅所得額，按照法定的超額累進稅率計算個人所得稅稅額。按照規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金等，可從應(yīng)納稅所得額中扣除。

計稅過程中涉及稅收政策、計算方法和扣除項目由主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)解釋。

（五）納稅申報。各級財政部門和行政事業(yè)單位應(yīng)按月扣繳個人所得稅，所扣繳款應(yīng)于法律規(guī)定的申報期內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表以及其他涉稅信息資料。

（六）審核受理。主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)對行政事業(yè)單位和財政部門報送的納稅申報表以及其他涉稅信息資料進行審核，審核納稅人的基本信息是否齊全、支付所得額是否準確、扣繳稅款額是否正確等。

（七）扣繳方式。結(jié)合我市行政事業(yè)單位工資、津貼、補貼發(fā)放實際，分類進行個人所得稅扣繳申報：

1．財政部門全額扣繳申報：工資薪金及其他收入全部由財政部門發(fā)放的，由財政部門計算并代扣代繳每個人應(yīng)繳納的個人所得稅，所扣稅款由財政部門統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。各級財政部門應(yīng)統(tǒng)一安裝《地稅自助辦稅系統(tǒng)》軟件，做好個人所得稅全員全額管理的基礎(chǔ)信息和扣繳信息的錄入及更新工作。

2．行政事業(yè)單位自行扣繳申報。

對自行發(fā)放工資的單位，由行政事業(yè)單位自行扣繳申報。所扣稅款由各單位自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

行政事業(yè)單位應(yīng)統(tǒng)一安裝《地稅自助辦稅系統(tǒng)》軟件，做好個人所得稅全員全額管理的基礎(chǔ)信息和扣繳信息的錄入及更新工作。

3．行政事業(yè)單位申報所得、財政部門全額扣繳。

工資部分由財政部門發(fā)放，津貼、補貼、年終加薪等其他收入（包括實物等福利性收入）由各行政事業(yè)單位自行發(fā)放的，各單位應(yīng)將自行發(fā)放津貼、補貼、年終加薪等所得明細資料于月初報送財政部門，由財政部門合并工資一起扣繳申報。所扣稅款由財政部門向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

4．對財政部門不發(fā)放工資但與財政部門有經(jīng)費撥繳關(guān)系的單位，不依法扣繳個人所得稅的，由稅務(wù)機關(guān)提供應(yīng)扣繳個人所得稅稅額，財政部門在經(jīng)費撥繳時代扣代繳。

（八）清繳方式。行政事業(yè)單位個人所得稅實行按月扣繳、年終清繳。各行政事業(yè)單位在年終應(yīng)將未申報的所得并入當(dāng)月工資進行計算清繳，多退少補。

（九）分級管轄。各縣（市）區(qū)地稅機關(guān)負責(zé)本區(qū)域行政事業(yè)單位個人所得稅征收管理，市直各單位個人所得稅征收管理由團城山地稅分局負責(zé)。個人所得稅收入按相應(yīng)財政級次入庫。

（十）支付手續(xù)費。稅務(wù)機關(guān)將按照《個人所得稅法》的規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款支付手續(xù)費。

五、審計監(jiān)督

各級審計部門要加強行政事業(yè)單位個人所得稅扣繳申報情況的監(jiān)督審計，將審計情況向各級主管稅務(wù)部門反饋，各級主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)合審計部門的審計情況按照有關(guān)稅收法規(guī)進行處理。

篇9

關(guān)鍵詞：海外賬戶納稅法案 個人所得稅征管

一、引言

2014年6月28日，美國與中國政府達成初步協(xié)議，協(xié)助美國落實一項旨在遏制海外逃稅的聯(lián)邦法律《海外賬戶納稅法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，簡稱FATCA）。該法案要求外國金融機構(gòu)將有關(guān)美國納稅人的賬戶信息提交給美國稅務(wù)機構(gòu)。根據(jù)美國和中國簽訂的互惠協(xié)議，美國也會將中國公民的美國賬戶信息提供給中國政府。目前，世界各地大約有8萬家銀行和其他金融機構(gòu)已經(jīng)同意向美國報告有關(guān)海外賬戶信息。從該法案的全球推行可看出美國稅務(wù)機構(gòu)正在對其個人所得稅征收采取越來越嚴密的征管措施。

二、美國《海外賬戶納稅法案》介紹

美國《海外賬戶納稅法案》（FACTA）于2010年3月頒布，經(jīng)過多次釋義和調(diào)整，于2014年7月1日生效。FATCA旨在強制在美國境外擁有金融資產(chǎn)的美國納稅人履行納稅義務(wù)，并確保美國稅務(wù)部門能夠確認應(yīng)納稅的美國自然人/法人并征收相應(yīng)的稅款。該法案要求美國納稅義務(wù)人，包括綠卡持有者，必須將其外國金融賬戶和其他境外資產(chǎn)情況，作為年度納稅申報的補充資料定期向美國稅務(wù)部門進行申報。根據(jù)該法案，外國金融機構(gòu)，包括存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、投資實體、特定保險機構(gòu)、金融機構(gòu)財務(wù)中心等，應(yīng)在美國稅務(wù)部門登記，承諾采取指定的盡職調(diào)查程序，以確認美國自然人/法人以及所有美資背景的實體所持有的全部金融賬戶，并對這些美國賬戶的收入、支出及余額向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門或美國稅務(wù)部門進行報告。如果金融機構(gòu)未在規(guī)定期限內(nèi)進行登記或不按規(guī)定履行申報義務(wù)，美國政府將實施制裁，對該機構(gòu)在限期之后取得的來源于美國的非主動營業(yè)性付款征收30%的預(yù)提代扣所得稅。目前美國與86個國家和地區(qū)達成或基本達成金融信息共享協(xié)議（IGA），以確保FATCA在各國得到遵循和報告。

三、美國個人所得稅征管體系

美國個人所得稅體系的有效運行，歸功于其嚴格的稅收法令與嚴密的稅收征管機制相互配合，稅收制度井然有序、滴水不漏。就其征管體系來說，主要包括以下幾個方面：

（一）基于強大數(shù)據(jù)平臺的個人所得稅監(jiān)管

根據(jù)美國稅法，每一個在美國居住并取得收入的人都有責(zé)任向美國稅務(wù)機構(gòu)申報所得稅，若不遵守及時、準確的申報，將受到民事及刑事處罰。所得稅的申報采用代扣代繳與個人申報的形式，工資薪金發(fā)放單位按照個人預(yù)計情況進行代扣代繳，每年度4月15日前根據(jù)家庭實際情況進行年度納稅申報，并據(jù)此取得相應(yīng)的稅收返還。納稅申報表上關(guān)鍵識別信息是是美國社會安全局所核發(fā)的社會安全號碼（SSN），此號碼是美國社會的唯一識別碼，關(guān)聯(lián)著銀行賬戶、社會保險、車輛行駛等所有重要信息。美國社會建立了一套基于個人社會安全號碼的銀行、海關(guān)、醫(yī)療等信息系統(tǒng)，可以為美國稅務(wù)機構(gòu)個人所得稅信息系統(tǒng)提供了每一位納稅人的收入、支出等稅務(wù)檔案資料。特別是美國的銀行信息系統(tǒng)，每一個銀行賬戶的開設(shè)，必須基于個人的社會安全號碼，收入、支出等資金流動均與社會安全號碼密切相連，稅務(wù)機構(gòu)可直接取得所有與資金流相關(guān)的收入和支出信息。在FATCA法案推行以后，海外金融機構(gòu)所提供的信息也將進入美國稅務(wù)檔案系統(tǒng)。當(dāng)納稅者遞交個人所得稅申報表后，稅務(wù)機構(gòu)可對納稅人申報的資料，與稅務(wù)檔案資料自動對比和交叉稽核。

（二）基于自動化信息平臺的個人所得稅稽查

基于信息系統(tǒng)的自動稽核軟件，可以通過對比系統(tǒng)數(shù)據(jù)和個人申報數(shù)據(jù)，對異常情況進行報告。比如“判別績效系統(tǒng)程序”，通過對少量申報表的稽核，能夠查出大量的應(yīng)補征稅款，以便促進納稅人自覺遵紀守法；“納稅人服從程序”，可隨機檢測納稅人的遵紀守法程度。同時，根據(jù)稅務(wù)部門事先制定的計分標準，由電腦公正評分，然后根據(jù)得分高低加以確定，對誤差率可能較大的約1%的申報表進行詳細的稽查。一般來講，收入越高、減項越大、錯誤越多、申報所得與其他來源記錄出入越大，被選出稽查的可能性也越大。

（三）基于個人信用記錄的違法行為處罰

美國法律對違法行為的懲罰非常嚴厲，且執(zhí)法的剛性很強，納稅人的違法成本很高。同時除了在經(jīng)濟上的懲罰以外，違法成本還包括信譽檔案的不良記錄。信譽記錄，在美國社會是一項很重要的衡量指標。信用污點，將嚴重影響納稅人向銀行申請貸款、就業(yè)等。

四、我國個人所得稅征管制度完善建議

通過借鑒美國個人所得稅征管的經(jīng)驗，結(jié)合當(dāng)前我國個人所得稅征管存在的問題，筆者認為可以從以下幾個方面來完善我國個人所得稅征管制度，為逐步建立健全個人所得稅奠定基礎(chǔ)。

（一）建設(shè)以身份證號碼為核心的國家層面信息平臺，

完善現(xiàn)有的銀行、社會保險、證券交易、工商、海關(guān)、房產(chǎn)等機構(gòu)的信息共享平臺，建立以居民身份證為核心的國家層面社會信息系統(tǒng)，形成社會信用資源的的相互傳遞和共享，同時，以國家層面的信息平臺為基礎(chǔ)，建設(shè)個人納稅檔案系統(tǒng)，通過計算機完成稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、納稅資料的收集存儲檢索等工作，同時個人收入稅源和征繳情況進行全過程全方位的監(jiān)控。

（二）落實以法人單位為主的代扣代繳征稅方式

在目前納稅人依法納稅意識薄弱的大環(huán)境下，仍需通過增強代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任來實現(xiàn)個人收入稅源的監(jiān)控。大部分的代扣代繳義務(wù)人為法人單位，可以通過要求在企業(yè)所得稅申報時，必須提交個人薪酬代扣代繳明細表，方可取得企業(yè)所得稅的抵扣。同時，企業(yè)通過網(wǎng)上銀行、電匯等方式對個人進行支付時，相關(guān)收入及代扣代繳情況同時向稅務(wù)機構(gòu)提交。

（三）加強對高收入、大額資金的重點稅務(wù)稽核

目前我國人口數(shù)量眾多，而且在綜合與分類相結(jié)合的課稅模式下，稅務(wù)機構(gòu)對納稅申報表的稽核工作任務(wù)量巨大。在信息化平臺上的自動稽核功能尚未具備之前，可考慮對重點稽核行業(yè)和重點人群進行重點稽核，比如，高收入人群、資金流波動異常人群。在取得海外銀行賬戶信息后，可增強對海外大額資金賬戶持有人的重點稽核。隨著稅收信息化的發(fā)展，社會信息的共享程度加深，可采用自動稽核方式擴大重點稽核群體。

（四）增強個人所得稅法律的約束力

確立稅法的權(quán)威，加強對稅收法規(guī)處罰條款的落實，加大稅務(wù)稽核結(jié)果的處罰力度，從重處罰偷稅漏稅等不法行為，增加違法成本，使偷逃稅成為一種高風(fēng)險的行為。建立并完善個人信用機制，將納稅申報情況作為個人信用評價的重要部分，同時增加個人征信系統(tǒng)信息的應(yīng)用，比如在應(yīng)聘、信用卡申請、個人貸款申請、保險額度等，將個人信用記錄與社會行為密切結(jié)合，以增強個人的社會責(zé)任感。

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篇10

【關(guān)鍵詞】 個人所得稅； 差別課征； 量能征收

個人所得稅，始創(chuàng)于英國，至今已有200多年的歷史，它是對個人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著我國社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，個人所得稅將成為我國稅收體系中一個十分重要的稅種，其收入占國家財政收入的比重越來越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會、經(jīng)濟方面的作用將越來越明顯。但在現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展情況下，有關(guān)個人所得稅問題，因為經(jīng)驗不足，存在稅款流失嚴重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個人所得稅的流失，將會對我國稅收制度、財政體制的進一步改革與完善產(chǎn)生嚴重的不利影響。這里就我國個人所得稅法的改革進行分析和探討。

一、我國個人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

我國最近一次對個人所得稅的調(diào)整，是個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2 000元。據(jù)了解，本次修正是自1980年9月10日個人所得稅法通過以來的第五次修正。

此前，個人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過四次。1980年9月10日審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，并同時公布實施。該稅法統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調(diào)節(jié)居民收入和實現(xiàn)收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非本國居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。此舉不僅增大了個人所得稅的征收對象同時也擴展了財政收入。1999年8月30日，開征了個人儲蓄存款利息所得稅。儲蓄存款利息的開征促進了居民消費和拉動內(nèi)需的增長，提高了國民經(jīng)濟的發(fā)展速度。2005年10月27日，修改了個人所得稅的費用扣除金額由800元增加至1600元，同時可以在稅前抵扣個人繳納的社保費用以及住房公積金等。起征點的提高以及費用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個人所得稅的壓力。2007年6月就儲蓄存款利息所得的個人所得稅調(diào)整問題授權(quán)國務(wù)院作出規(guī)定，為國務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國的個人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。

二、現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題及影響

市場經(jīng)濟的發(fā)展，不可避免地會造成個人收入的差距，這是市場經(jīng)濟的缺陷。征收個人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國的個人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問題：

（一）單一分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題

現(xiàn)行個人所得稅法按應(yīng)稅項目分類征稅。由于不能就個人全年各項收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的原則。同時對個人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實際征收中，工資薪金所得占了個人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實際操作中，容易造成收入項目定性不準確或難以定性的問題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進行轉(zhuǎn)換，多次扣除費用，以達到逃稅和偷稅的目的，且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個征稅項目，過于簡單，未能涵蓋經(jīng)濟生活中的所有個人收入。

（二）稅率設(shè)置的不公平

具體表現(xiàn)在：

第一，工薪所得適用9級超額累進稅率，最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實際意義；

第二，工薪所得和勞務(wù)報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得，但兩者適用的稅率形式和實際的稅收負擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數(shù)時候勞務(wù)報酬所得的稅負重于工薪所得；

第三，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。

（三）費用扣除簡單，標準統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則

2008年3月1日實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，將我國居民工資薪金所得個人所得稅的免稅額定為2000元。這個免征額對中國的任何一個居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實際上并不公平。因為人們的生存條件及社會保障有很大的差異，例如，對農(nóng)民的免征額是2000元，對國家職工的免征額也是2000元，對農(nóng)民來說這是不公平的。因為國家職工有良好的社會保障，有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等，個人收入是實實在在的凈收入；而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全，落實情況也不是很好，加上已辦妥養(yǎng)老保險的一些農(nóng)民因為戶籍而產(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問題，讓能享受這一塊稅前扣除費用的人數(shù)又大大減少。另外，一個養(yǎng)活三個人的個人所得，與一個只養(yǎng)活自己一個人的個人所得，實際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負擔(dān)”的原則，與個人生計以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項目均未能考慮在內(nèi)，其公平性也就無從體現(xiàn)。

（四）現(xiàn)行個人所得稅法的一些政策不合理

外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；計稅工資不全面；部分免稅項目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要，形成了稅收漏洞以及個稅申報方式的急待改革等。

由于個人所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些影響：

第一，個人所得稅款的大量流失。

稅收流失是目前中國稅收領(lǐng)域存在的一個突出問題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個人所得稅的手段五花八門。比如，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報納稅所得；各種形式的勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無法統(tǒng)計；實物工資無法貨幣化、實際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒有一個綜合的個人所得稅及自行申報制度，以致個人所得稅款的大量流失。

第二，工資薪金實行的超額累進稅率以及其它比例稅率難以實現(xiàn)對收入的有效分配和調(diào)節(jié)。

我國的工資薪金個人所得稅率級距過多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對高收入者征收高稅，這看起來似乎公平。可是，很多發(fā)達國家的實踐情況表明，對于那些高收入的企業(yè)主，高稅率于他們幾乎不起作用，因為他們以公司為依托，有豐富的避稅手段和方法。那么高稅率對誰有用呢?它只對那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用，對那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業(yè)和地區(qū)都最為短缺的人才，過高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。

同周邊國家（或地區(qū)）如新加坡和我國香港的最高稅率只有20%左右相比，我國的稅率最高達45%確實太高了。與此同時我國對資本財產(chǎn)性所得實行比例稅率，不僅稅負輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實際執(zhí)行中難以實現(xiàn)對收入分配進行有效調(diào)節(jié)的政策目標。

第三，費用扣除簡單，造成了個人所得稅事實上的橫向不公平。

     我國目前的個人所得稅采用單一、簡單的費用扣除標準，并沒有考慮個人具體的負擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費用、子女的教育費用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨負擔(dān)家庭費用等情況。舉例而言，對于有相同收入的一對夫婦撫養(yǎng)一個小孩，但在一對夫婦有二位老人要贍養(yǎng)且老人沒有任何經(jīng)濟能力的情況下，其實際所得就遠遠低于另一對夫婦，可是他們卻要納相同的稅負。馬克思說過：“試問按公道來說，能不能指望一個每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來說，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對他們生活需要的影響程度卻完全不同。”因此，按現(xiàn)行的個人所得稅這一費用標準扣除后的征收，并不能實現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實上的橫向不公平，有違稅收的公平負擔(dān)原則。

第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因

由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計劃經(jīng)濟體制下長期對稅收的排斥，加上我國稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來的人中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。

三、完善我國現(xiàn)行個人所得稅制的構(gòu)想

（一）實行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

實行分類與綜合所得稅制，是對某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實行綜合征收，采用統(tǒng)一的費用扣除標準和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇?，再在年終時把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計算。對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，又能避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。

（二）改革個人所得稅稅率體系

在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財政收入的多少和納稅人稅收負擔(dān)的輕重，反映了國家和各個納稅人之間的經(jīng)濟利益。根據(jù)我國國情，建議對綜合征收采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的；對分項征稅可采用比例稅率，對超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達到既組織收入，又公平稅負的目的。

在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他國家的個人所得稅稅率，同時結(jié)合我國的實際情況，勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為3～4級，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅

率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能與國際稅制改革接軌。

（三）根據(jù)純所得的大小量能課征，實現(xiàn)稅收結(jié)果公平

在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實現(xiàn)個人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對不同來源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實現(xiàn)個人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。只有承認納稅人的差別，量能課征，個人所得稅法才有生命力。

不可否認，“家庭撫養(yǎng)人數(shù)的多寡以及老人、盲人的有無，在同一所得階層中會成為影響納稅能力的一個重要因素。”因此，我國的個人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費用，在實行有差別的生計扣除、家庭扣除和社會扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實現(xiàn)稅收結(jié)果公平。

（四）完善個人所得稅稅收政策，修改個人所得稅的申報制度