導語：如何才能寫好一篇碳會計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

綠色會計是一個新興的概念，又稱為環(huán)境會計，是以貨幣為最主要的計量單位，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對環(huán)境污染、開發(fā)、防治等支出成本進行計量和記錄，同時對維護環(huán)境和進行開發(fā)所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益進行科學化、合理化地計量和評估，進而實現(xiàn)對環(huán)境績效以及相關(guān)活動影響企業(yè)的財務(wù)狀況進行全面評估的新興學科和方法。綠色會計在發(fā)展過程中綜合運用經(jīng)濟學和會計學的相關(guān)知識，以科學有效的價值管理為手段，進而實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護相協(xié)調(diào)、相統(tǒng)一的最終目的。作為會計學的延伸與發(fā)展，綠色會計是會計理論與環(huán)保問題相結(jié)合而催生出的，其與現(xiàn)代意義上的會計學具有很多的相似之處，但是由于環(huán)境和資源利用等問題，致使綠色會計具有差異性，這也在一定程度上決定了綠色會計在經(jīng)濟發(fā)展中具有不可替代的重要意義。

二、基于低碳經(jīng)濟的綠色會計存在的問題

(一)綠色會計的相關(guān)法律法規(guī)不健全。

低碳經(jīng)濟背景下，綠色會計的發(fā)展存在的最主要的問題是其相關(guān)的法律法規(guī)不健全，主要有如下幾方面的原因:首先，綠色會計作為一門新興的學科，對其研究有待于進一步深入，其不同于傳統(tǒng)的企業(yè)會計，這對我國進行相關(guān)法律法規(guī)的頒布實施帶來了一定的困難;其次，綠色會計因其實施的效果需要在相當長的時期內(nèi)才能顯現(xiàn)，我國絕大多數(shù)企業(yè)都是以追逐利潤為主要目的，其不惜以資源耗費和環(huán)境污染為代價換取經(jīng)濟利益，很多企業(yè)并沒有真正實施綠色會計的計量與評估，這給相關(guān)法律法規(guī)的實施帶來了困難;最后，低碳經(jīng)濟下的經(jīng)濟總量仍然是目前衡量我國各級政府績效的重要標準，地方政府為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的增長，往往忽視低碳經(jīng)濟綠色會計的作用，一味追求經(jīng)濟增長，其制定相關(guān)法律法規(guī)的動力很小?；谝陨蠋追矫娴脑颍覈G色會計在發(fā)展與應(yīng)用過程中存在著很大的困難。

(二)綠色會計重視程度不夠。

綠色會計以宏觀經(jīng)濟作為發(fā)展理念，對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的社會影響進行綜合評估，其本質(zhì)是以環(huán)境保護為視角實現(xiàn)經(jīng)濟的健康發(fā)展，而不是主要計量企業(yè)的經(jīng)營績效。其在關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展的同時更加注重環(huán)境保護，目前對綠色會計的重視程度不夠的原因主要來自政府和企業(yè)兩個方面，我國經(jīng)濟在取得如此高的成就的同時是以能源消耗和環(huán)境污染為代價的。長期以來，政府和企業(yè)并沒有真正轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，一味追求經(jīng)濟的高效增長而忽視環(huán)境保護，綠色會計更加注重環(huán)境效益，在保護環(huán)境的同時必須要使得政府和企業(yè)支出額外的資金，這是企業(yè)和政府不愿看到的，兩者并沒有真正地將綠色會計運用到經(jīng)濟發(fā)展上，對其沒有真正的重視。

(三)綠色會計的實施缺乏規(guī)范與完善。

我國目前對綠色會計的研究遠遠落后于先進國家，在相關(guān)制度設(shè)計與實施方面仍然存在很大的不足之處，這使得在日常的會計實務(wù)中沒有完全對綠色會計的要素進行規(guī)范，相關(guān)的制度與準則很不到位，其實施存在一定的困難。首先，企業(yè)的會計行為具有信息不完全性，沒有對外披露所有的會計實務(wù)，這就很難對其行為進行約束和規(guī)范;其次，目前相關(guān)性的法律法規(guī)還處在醞釀期，沒有完善的法律法規(guī)保障綠色會計的實施，保障力度不夠也是其難以全面實施的重要原因;最后，在現(xiàn)有的法律基礎(chǔ)上，很多企業(yè)往往忽視環(huán)境效益而只追求經(jīng)濟利潤，其在一定程度上漠視與綠色會計相關(guān)的法律法規(guī)，這也給綠色會計的推行帶來了一定的困難。

(四)綠色會計的信息披露缺乏監(jiān)督。

對綠色會計信息的披露進行嚴格的監(jiān)督是保證其順利實施的重要方法，但是目前我國相關(guān)的監(jiān)督機制很不健全，企業(yè)出于自身的經(jīng)濟利益，在進行會計信息的披露時缺乏一定的科學性、真實性與公允性。由于信息不完全性，社會大眾與政府部門很難對其披露的信息進行深入地有效監(jiān)督，使得很多企業(yè)能夠隱瞞會計信息，給企業(yè)帶來了一定的操作空間，綠色會計的信息披露監(jiān)管的失效，導致綠色會計的發(fā)展受阻。

三、推行綠色會計的措施

(一)完善綠色會計相關(guān)的法律法規(guī)。

法律法規(guī)的完善是保證綠色會計順利實施的重要保障。因此，在全面推行綠色會計的同時必須要進一步完善相關(guān)的法律法規(guī)。各級政府部門要通力合作，將綠色會計的核算與監(jiān)督機制納入《會計法》當中，以法律的形式來確定和鞏固綠色會計的作用和在經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位。同時，要進一步制定和實施綠色會計準則和相關(guān)的法律制度，將經(jīng)濟發(fā)展過程中與環(huán)境相關(guān)的因素全部列入會計要素中。設(shè)立專門的相關(guān)性的綠色會計制度，對相關(guān)的法律制度進行一定的拓展，確保綠色會計在實施過程中有強有力地法律法規(guī)作為保障。

(二)加大綠色會計的宣傳、執(zhí)法力度。

綠色會計作為新興科學，還沒有在社會中被廣泛地運用，人們對其的認識度有待于進一步提高，其執(zhí)行力度較一般的企業(yè)會計較小。在推行綠色會計的過程中必須要注意加強對綠色會計的宣傳與執(zhí)法力度。一方面，要通過對政府、企業(yè)和社會大眾進行綠色會計知識的普及，使其充分認識到經(jīng)濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題的嚴重性，以及綠色會計實施之后對于經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的綜合效益，使得全社會增強對綠色會計的認可度;另一方面，在既有的相關(guān)法律制度的前提下，要加大綠色會計實施的執(zhí)法力度，要以嚴格的法律保障其順利實施，對于沒有實施綠色會計核算的高污染、高耗能企業(yè)進行嚴格的處罰，使其充分認識到實施綠色會計的重要性。只有從宣傳和執(zhí)法兩個角度共同出發(fā)，才能使綠色會計得以快速的推行。

(三)逐漸統(tǒng)一綠色會計的實施規(guī)范。

我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平具有很大的差異，各企業(yè)在生產(chǎn)過程中的資源消耗和環(huán)境污染指數(shù)也具有很大的不同性，這使得我國在實施綠色會計核算時的難度進一步增加，其實施規(guī)范的制定具有很大的困難，因此必須要在綜合經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境效益的基礎(chǔ)上逐漸統(tǒng)一綠色會計的實施規(guī)范，在全國各地區(qū)各企業(yè)實行統(tǒng)一的綠色會計實施規(guī)范，比如在對企業(yè)的經(jīng)濟效益與環(huán)境效益進行對比分析時要參考統(tǒng)一的標準，依據(jù)統(tǒng)一的原則，在相關(guān)的政策法規(guī)的指引與保障下逐步全面開展綠色會計，以保證經(jīng)濟社會與環(huán)境保護的協(xié)調(diào)發(fā)展。

(四)加強綠色會計信息披露的監(jiān)督。

篇2

一、以分配開發(fā)產(chǎn)品為目的的合作

案例1：2006年2月，甲房地產(chǎn)公司在開發(fā)南苑小區(qū)的過程中，因為資金不足，吸收乙公司投資900萬元，丙公司投資300萬元，三方約定，房產(chǎn)建成后，乙公司可得3000m2，丙公司可得1000m2，剩余歸甲公司所有，當年11月南苑小區(qū)開發(fā)完成。假如“首次分配”時，能夠計算出計稅成本為2800元/m2。

31號文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應(yīng)納稅所得額。

筆者認為：由于未能成立獨立法人公司，乙、丙公司不是法律意義上的股東，也不屬于代建性質(zhì)，只是定向銷售的客戶，因此，會計處理為：

1.收到乙、丙公司投入資金時

借：銀行存款1200萬

貸：其他應(yīng)付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

2.分配開發(fā)產(chǎn)品時

借：經(jīng)營成本1120萬[（1000+3000）×2800=1120萬]

貸：開發(fā)產(chǎn)品1120萬

同時結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：其他應(yīng)付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

貸：經(jīng)營收入1200萬

3.計提營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅66.6萬

1200－1120－66.6=13.4萬元應(yīng)計入甲公司當期應(yīng)納稅所得額。

續(xù)案例1：假如分房時無法計算計稅成本，則將投資方的投資額視同預售收入進行相關(guān)的稅務(wù)處理，即：1200萬×15%（假如項目所在地計稅毛利率為15%）×33%=59.4萬元

1.收到乙、丙公司投入資金時

借：其他應(yīng)付款1200萬

貸：預收賬款1200萬

2.根據(jù)稅法規(guī)定，商品房預售時需交納營業(yè)稅

借：待攤費用———預交營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅66.6萬

3.待計算出計稅成本,結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本時

借：營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：待攤費用———預交營業(yè)稅金及附加66.6萬

借：遞延稅款59.4萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅59.4萬

二、以分配利潤為目的的合作

案例2：甲、乙公司均屬房地產(chǎn)開發(fā)公司，以甲公司名義通過拍賣方式取得一塊土地，并以甲公司為主體聯(lián)合乙公司共同開發(fā)，雙方約定不成立獨立法人公司，共同投資，利潤共享，風險共擔，甲公司股份比例占60%，乙公司股份比例占40%。

31號文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤，同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

筆者認為：應(yīng)成立非獨立法人的項目公司（項目部），甲、乙雙方按股份比例派員參與管理，以甲公司名義開設(shè)銀行專戶，在會計核算上作為一個會計主體，采取獨立核算，自負盈虧，獨立納稅，利潤分成。會計處理為：

1.項目部接受投資方按股份比例投入土地款及前期費用時

借：銀行存款———專戶

貸：其他應(yīng)付款———甲公司

——乙公司

同時，甲公司在投入資金時

借：應(yīng)收賬款———項目部

貸：銀行存款———一般結(jié)算戶

2.在領(lǐng)取“四證”后，以甲公司名義用土地使用權(quán)作抵押物取得銀行借款時

借：銀行存款

貸：短期借款

3.支付土地價款或工程款時

借：開發(fā)成本

貸：銀行存款———專戶

4.開發(fā)產(chǎn)品預售時

借：銀行存款———專戶

貸：預收賬款

5.預繳稅款時以甲公司名義申報

按月計提預交營業(yè)稅時

借：待攤費用———預交營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅

按季計提預交所得稅時

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅

月末，項目部單獨編制有關(guān)財務(wù)報表，但由于該項目從拍賣土地、立項、領(lǐng)取預售證等都是以甲公司名義辦理，對外仍屬于甲公司開發(fā)的項目之一，因此必須將項目部的財務(wù)報表與甲公司的財務(wù)報表合并。將兩張報表相同的會計項目金額相加，把甲公司的“應(yīng)收賬款———項目部”與項目部的“其他應(yīng)付款———甲公司”抵消。

6.結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本并形成項目利潤，交納所得稅后，對投資方分配利潤時

借：利潤分配

篇3

[關(guān)鍵詞]技術(shù)型人力資源企業(yè)家型人力資源

會計隨生產(chǎn)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨生產(chǎn)的發(fā)展而不斷發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟的到來，可持續(xù)發(fā)展能力和未來獲利能力的決定因素不再是財務(wù)成本，而是人力資源。人力資源信息在經(jīng)濟決策中的作用日益凸現(xiàn)?？陀^及時地提供人力資源相關(guān)信息，不斷滿足信息使用者的需要是會計應(yīng)盡的職責。筆者認為將人力資源進行分類以后，再加以計量，能解決計量上的一些問題。

一、人力資源的分類

在企業(yè)內(nèi)部，人力資源成金字塔型分布，分為三個層次。不同層次的人對于企業(yè)價值增值所發(fā)揮的作用不同，因此分享企業(yè)獲得的利益也應(yīng)當不同。

第一層次。最稀缺的、能整合企業(yè)內(nèi)外各種物質(zhì)人力結(jié)構(gòu)關(guān)系等資源的企業(yè)家，他們決定了企業(yè)的生存和發(fā)展。作為投資者的人，受托管理企業(yè)，實現(xiàn)投資者利益最大化的目標;同時又是員工基層管理活動的委托者。他們推動了企業(yè)的資產(chǎn)的增值，所以，除了定期獲得工資薪金之外，還要以人力資本作為投資參與企業(yè)稅后利潤分配。

第二層次。企業(yè)的研發(fā)人員、市場營銷人員、管理策劃人員，掌握企業(yè)的核心技術(shù)、客戶資源等關(guān)鍵因素，也為企業(yè)價值的增加發(fā)揮了關(guān)鍵的作用。他們的作用比較類似一項新的技術(shù)或者研究成果，能讓企業(yè)獲得有別與其他企業(yè)的核心競爭力，獲得超額利潤。

第三層次。大量的一般員工，人數(shù)眾多，從事簡單機械的勞動，創(chuàng)造能力有限，流動性很強。由于現(xiàn)在普通勞動者這個層次上的人力資源市場是供大于求的形勢，同類型同水平的員工基本可以以相同的代價從勞動市場中獲得。

二、人力資源的計量

1.企業(yè)家型人力資源

對于此類人力資源價值計量，可以采用非購入商譽法。在此借用王家華同志提出的人力資源當期價值計算公式：當期實現(xiàn)的群體人力資源價值=勞動報酬總額+企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤-（物力）資產(chǎn)投資者的投資報酬總額；當期實現(xiàn)的個體人力資源價值=個體勞動報酬總額+個體所享有的凈利潤。以上公式中關(guān)鍵的是物力資產(chǎn)投資者獲得的利潤份額是多少，對此可以結(jié)合易庭源教授的“利潤分塊理論”來分析。首先，將企業(yè)利潤分成兩塊。一為常規(guī)勞動的剩余價值，也是各企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)的平均利潤；二為創(chuàng)新勞動的剩余價值。然后，進行“兩步分配”：第一步，由于員工每月獲得了勞動報酬，因此在納稅后全部歸物力資產(chǎn)投資者。第二步，在納稅后，小部分分給物力資產(chǎn)投資者，大部分分給企業(yè)經(jīng)營者和創(chuàng)新勞動者。易庭源教授認為，以“利潤分塊”的辦法構(gòu)建簡易的人力資源價值會計模式，實現(xiàn)了“兩步按勞分配”（工資,超額利潤獎勵）和“兩步按資分配”（社會平均利潤,超額利潤分紅），比美國近年來流行的“EVA獎勵分享計劃”不僅理論上更完善，操作上也更簡便，更符合我國國情。

2.技術(shù)型人力資源

對于技術(shù)型人力資源我們設(shè)置了“人力資源”、“人力資源攤銷”、“人力資源差異”、“人力資源損益”、“人力資源預計負債”五個科目對其進行核算。

(1)“人力資源”。這是一個資產(chǎn)類賬戶，核算人力資源初始確認的價值。借方登記人力資源初始價值增加及期后的調(diào)整增加，貸方登記人力資源初始價值減少及期后的調(diào)整減少。余額一般在借方，反映人力資源尚未攤銷的價值。該賬戶設(shè)置兩個明細賬戶，“預計支付給職工”和“實際為職工支付”。

(2)“人力資源攤銷”。這是“人力資源”賬戶的備抵賬戶，類似于“累計折舊”賬戶。與“人力資源”賬戶相對應(yīng)，分別設(shè)置“預計支付給職工”和“實際為職工支付”兩個明細科目。

(3)“人力資源差異”。這是一個過渡性賬戶。借方或貸方登記實際發(fā)放的工資等與進成本費用的“人資源攤銷——預計支付給職工”之間的差額，貸方或借方登記按一定的標準分配計入成本費用的轉(zhuǎn)出數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶余額為零。

(4)“人力資源損益”。這是一個損益類賬戶。借方登記企業(yè)支付職工的譴散費等以及“人力資源——實際為職工支付”和“人力資源攤銷——實際為職工支付”兩者之間的借方差額(即尚未攤銷額);貸方登記職工離開企業(yè)時發(fā)生的爭議費、違約金等。期末該科目按余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目余額為零。

(5)“人力資源預計負債”。這是一個與“人力資源”賬戶相對應(yīng)的負債類賬戶。借方登記企業(yè)實際支付給職工的一切支出、取得人力資源時“人力資源—預計支付給職工”的初始價值后期調(diào)整減少數(shù)、以及在職工離開企業(yè)時“人力資源——預計支付給職工”和“人力資源攤銷—預計支付給職工”兩個賬戶之間的借方差額(即尚未攤銷額)，貸方登記取得人力資源時“人力資源——預計支付給職工”的初始確認價值以及后期調(diào)整增加數(shù)。余額一般在貸方，反映企業(yè)未來將要支付給職工的工資、福利費等支出。

3.一般型人力資源

（1）企業(yè)取得人力資源時，將招聘成本、選拔成本、付給員工的安家費等作為人力資源的取得成本：

借：取得成本

貸：銀行存款

（2）業(yè)員工脫產(chǎn)學習，支付學習期間的工資培訓學費等時：

借：取得成本

貸：銀行存款

應(yīng)付工資

（3）員工學成后正式使用時

篇4

學術(shù)界對會計倫理的關(guān)注，主要集中于會計倫理的研究起點、研究對象、具體構(gòu)建和實施機制幾個方面。理論界對會計倫理的研究雖然進行了初步的嘗試，但主要集中在會計信息失真現(xiàn)象的倫理分析，及會計倫理的基本原則、基本規(guī)范體系建設(shè)、研究對象等方面，但并未形成一個清晰的結(jié)構(gòu)研究框架，如何基于現(xiàn)有會計倫理中現(xiàn)實問題，基于實踐角度對會計倫理進行制度與實踐的研究，還相對缺乏。

一、會計倫理問題

近年來，企業(yè)市場上會計造假事情頻發(fā)，越來越嚴重的會計信息失真現(xiàn)象，擾亂了市場經(jīng)濟的有序運行，給社會帶來不穩(wěn)定因素，在構(gòu)建和諧社會的主旋律中出現(xiàn)不和諧音符。同時，隨著中國企業(yè)日益卷入到全球化進程之中，會計準則國際趨同化的呼聲日益高漲，為了順應(yīng)這一趨勢，我國已頒布新的會計準則，新的會計準則中專業(yè)判斷因素增多，更加注重會計人員的職業(yè)判斷水平，因此，會計倫理的研究順應(yīng)了時代的潮流，成為了會計學術(shù)研究的一個熱點。

會計倫理追求的目標是“會計善”或“會計應(yīng)該是什么”，會計倫理對會計行為的約束主要是一種非正式約束，強調(diào)會計倫理建設(shè)將給會計職業(yè)判斷過程中注入更多的倫理精神和價值色彩，在某種程度上為會計的職業(yè)判斷增加新的約束，使會計人的職業(yè)判斷能力得到倫理提升，為新準則的順利實施和執(zhí)行提供思想武器。

會計準則的制定是以一定的倫理道德預先設(shè)定為前提條件，然后根據(jù)預設(shè)的倫理道德制定出合乎道德、合乎義理的會計準則，而且會計準則是否合乎道德、合乎義理必須用倫理道德標準來評價。當前我國會計準則中倫理意義的模糊乃至缺失，使得會計準則的調(diào)整問題更為凸現(xiàn)。

（1）道德失范。企業(yè)在發(fā)展過程中過分關(guān)注資金利益，從而使會計人員在領(lǐng)導的示意指示下，做出有悖于會計職責道德行為的事情。這種不堅守職業(yè)道德，違背會計真實性原則，偽造會計憑證、賬簿、報表等的虛假會計信息，是一種為追求私利的行為。功利主義會計準則價值觀成為會計準則不公正性的價值觀根源。從目前的會計準則體系的價值取向來看，其顯然是偏向于財務(wù)資本所有者，資產(chǎn)負債表中沒有人力資本的項目就是很好的例證，顯然這是有違利益相關(guān)者理論的

（2）缺乏公正。由于法律責任體系的不完善，致使違法所得遠遠大于被發(fā)現(xiàn)后懲罰所失，難以對違反會計準則行為做到有效的懲戒，在很大程度上激勵了會計信息提供者提供虛假會計信息的行為。會計準則的公正性不僅取決于會計準則本身的公正性，而且取決于會計準則實施過程中的矯正正義。矯正正義的缺失是我國證券市場中虛假會計信息泛濫的重要原因之一。

二、會計倫理問題產(chǎn)生的原因

（1）理論的欠缺。由于歷史上國家會計業(yè)對會計倫理問題的不夠重視，使得理論研究一直十分薄弱。由于我國現(xiàn)階段舊的倫理道德觀念和行為規(guī)范被普遍否定，逐漸失去了對社會成員的約束力和積極的價值引導作用，而新的道德觀念和行為規(guī)范尚未形成，或者說新道德的傳播及其為人們普遍接受并發(fā)揮作用是一個緩慢的過程，因此在倫理道德層面出現(xiàn)了激烈的碰撞和沖突，也使得社會成員的行為處于一種規(guī)范真空或規(guī)范沖突的社會狀態(tài)中。

在我國社會中應(yīng)世道德還沒有占據(jù)主導地位，過時道德還相當活躍地發(fā)揮著影響，趨前道德作為道德理想的引導和激勵作用還未發(fā)揮出來。不良的社會道德背景都極大地促使會計倫理危機惡化，助長了會計失信，侵蝕了會計領(lǐng)地。

（2）自身道德規(guī)范。會計人是否擁有正確的價值觀和在道德決策中堅持貫徹這種價值觀的個人性格特征、道德發(fā)展水平的高低以及道德責任意識的強弱無不影響著影響會計人的倫理行為。因此這需要企業(yè)在追求利潤最大化的同時，不能無視道德約束，重利輕義，否則將導致企業(yè)違法違規(guī)和違背社會倫理的經(jīng)濟案件的發(fā)生，這不僅使企業(yè)自身陷入困境，而且直接引發(fā)了社會動蕩。令人憂患的企業(yè)倫理環(huán)境在某種程度上導致會計人員倫理標準的模糊化和道德行為的敗壞。因此，現(xiàn)階段會計倫理建設(shè)有待于企業(yè)倫理精神的培育和發(fā)展。

三、會計倫理建設(shè)

（1）建立監(jiān)督管理體系。從企業(yè)自身出發(fā)，在爭取企業(yè)利益最大化的同時，建立監(jiān)督管理部門，對會計工作進行監(jiān)管，對發(fā)現(xiàn)的違反會計職業(yè)道德規(guī)范的行為進行嚴懲，并作出引導和規(guī)范。

（2）加強會計人員的道德建設(shè)。會計倫理機制的實施是一項復雜的系統(tǒng)工程，我們主張強化會計倫理、職業(yè)道德的重要性并非否定制度建設(shè)的必要性。會計倫理的實施應(yīng)采取會計道德教育、法律監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合，會計道德評價，會計倫理信息披露，倫理道德鑒證服務(wù)等多種形式，藉以培養(yǎng)會計人強烈的倫理意識，引導和規(guī)范倫理行為，使倫理規(guī)范成為廣大會計人的行為指南，從而促使多種會計倫理關(guān)系達成和諧穩(wěn)定的局面，最終使得會計倫理道德水準逐步邁向理想狀態(tài)。

四、結(jié)束語

篇5

就此，我國將會計學列為市場營銷、國際貿(mào)易、工商管理等非會計管理專業(yè)的一門必修課。對于國貿(mào)專業(yè)學生來說,其培養(yǎng)目標與會計專業(yè)學生是不同的。國貿(mào)專業(yè)的學生要求具有對國際經(jīng)濟與貿(mào)易理論分析和實務(wù)操作的基本能力，會計專業(yè)的學生則要求具有分析和解決會計理論與實務(wù)問題的基本能力。由此可以看出國貿(mào)專業(yè)學生將來的工作重點放在對外貿(mào)易業(yè)務(wù)上，因此對其開設(shè)會計學課程的目的應(yīng)該是懂會計，運用會計信息為其專業(yè)服務(wù),而非做會計。會計學課程是一門專業(yè)基礎(chǔ)課，通過教學要使學生能站在會計信息使用者的角度掌握會計學的基本理論，了解會計核算方法，了解會計信息的編報，能解讀有關(guān)財務(wù)報表，建立會計為管理決策提供信息的理念，具備應(yīng)用會計信息進行分析和決策的能力。

（一）調(diào)查問卷的基本情況

本文借助于問卷調(diào)查，探討了國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)會計學課程的教學改革問題。調(diào)查的對象為湘南學院經(jīng)濟管理系國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)學生及教師。問卷的內(nèi)容分為兩部分：一是調(diào)查學生對會計學課程的興趣及學習目的;二是調(diào)查學生對會計學課程的教學滿意程度，如教學內(nèi)容、教學方式及教學手段滿意度。本次調(diào)查共發(fā)放問卷200份，回收169份，回收率84.5%。

（二）調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計情況

1.對會計學課程的興趣及學習目的的統(tǒng)計分析。

對會計學課程的興趣及學習目的調(diào)查統(tǒng)計情況

從 的結(jié)果顯示: 大多數(shù)學生在學習這門課程之前是不了解會計學的，但并不影響大多數(shù)學生對會計學這門課程的興趣,也認為很有必要開設(shè)該課程。結(jié)果還顯示，很多學生不了解國貿(mào)專業(yè)與會計學的關(guān)系，因此，這就要求應(yīng)課教師掌握國貿(mào)專業(yè)的一些學科知識，并在開始時，介紹一些國貿(mào)專業(yè)與會計學之間的聯(lián)系，讓他們知道會計學的重要性。

篇6

根據(jù)2009年我國財政部門所印發(fā)的《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》來看，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)我國國家信息化發(fā)展的基本戰(zhàn)略要求，推進其會計處理工作的信息化建設(shè)。但隨著現(xiàn)代企業(yè)會計處理對信息技術(shù)的全面應(yīng)用，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境因此而發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)內(nèi)部控制的觀點、內(nèi)容、控制方法以及控制程序等也受到較大的沖擊，傳統(tǒng)內(nèi)部控制工作因會計信息化而面臨著新的挑戰(zhàn)與困境。歸納來看主要表現(xiàn)在2個方面。

1.1內(nèi)部控制執(zhí)行效力不足，維護過程存有風險從內(nèi)部控制管理及控制方面來看，基于職責分離的執(zhí)行不到位，信息系統(tǒng)對于身份識別以及權(quán)限控制的難度有所增加，維護過程因此而存有一定的風險。具體來看，企業(yè)會計處理實現(xiàn)信息化之后，財務(wù)人員在崗位職責的分工方面并不明確，信息系統(tǒng)中各種越權(quán)操作的可能性有所增加；同時，傳統(tǒng)的簽名或者是蓋章處理被轉(zhuǎn)換成為信息系統(tǒng)的授權(quán)文件或者是各種口令，而存放在計算機系統(tǒng)內(nèi)部的口令具有被他人竊取或者是破譯的可能性，這樣一來，企業(yè)內(nèi)部控制工作將存有較大的隱患，使企業(yè)面臨機密泄露或者是會計數(shù)據(jù)丟失的重大風險。內(nèi)部控制的效果與質(zhì)量也將因此而大打折扣。

1.2系統(tǒng)的安全性與保密性相對不足，無法滿足內(nèi)部控制的基本要求在企業(yè)會計的信息化系統(tǒng)當中，不同的會計信息是以各種數(shù)據(jù)文件的方式被記錄在磁性的存儲介質(zhì)當中，因此實際應(yīng)用中，這些數(shù)據(jù)信息很容易被篡改、增刪、偽造或者是惡意地破壞，而終卻一點改變的痕跡都沒有留下；與此同時，會計信息化軟件系統(tǒng)所提供的包含取消、反過賬、復核以及反結(jié)賬等功能，通常會使會計數(shù)據(jù)在經(jīng)過處理之后更加的靈活、可變，復核及登賬后便可對有關(guān)的憑證與賬簿內(nèi)容進行直接性的修改；而結(jié)賬之后則不能夠?qū)υ撛碌膽{證與賬簿進行修改或者是再輸入，這種情況下，憑證與賬簿的管理與控制將基本失效。因此，由于系統(tǒng)控制方面數(shù)據(jù)保密性與安全性的不足，以及軟件既有功能的不適應(yīng)性，企業(yè)內(nèi)部控制工作無法在信息化的條件下得到有效開展?；跁嬓畔⒒瘜ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的以上兩點影響，企業(yè)內(nèi)部控制的整體效果出現(xiàn)明顯的不足，而內(nèi)部控制的失效則對企業(yè)的運營、管理和發(fā)展形成一定的威脅。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須在實踐中結(jié)合信息化的基本條件，對內(nèi)部控制工作進行必要的調(diào)整與完善。

2企業(yè)會計信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的完善對策

要在會計信息化的條件下對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中面臨的問題進行有效解決，切實提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效組織與落實，以下幾點意見與對策可供選擇與借鑒。

2.1對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行完善對內(nèi)部控制環(huán)境的完善要求企業(yè)在內(nèi)部建立起適當?shù)慕M織機構(gòu)與職責分工體制，并通過部門的設(shè)置、人員的分工以及崗位的職責劃分等，來形成內(nèi)部的監(jiān)督機制，以期在相互制約的基礎(chǔ)上實現(xiàn)內(nèi)部控制的基本目的。在會計信息化的環(huán)境中，基于企業(yè)員工在價值觀念、道德倫理以及工作態(tài)度等方面的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要建立起與會計信息化相適應(yīng)的信念規(guī)范與規(guī)章制度，解決信息時代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)存在的制約性影響；與此同時，還應(yīng)注重對內(nèi)部管理人員進行控制觀念和信息觀念的培養(yǎng)，以期在對企業(yè)信息化建設(shè)、內(nèi)部控制和企業(yè)整體發(fā)展進行理順的良好內(nèi)部控制條件下，推進企業(yè)內(nèi)部控制工作的有序開展。

2.2對企業(yè)風險管理機制進行完善對于風險管理機制的完善需要企業(yè)從以下3個方面著手進行調(diào)整：第一，信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的輸入與輸出必須經(jīng)過必要的授權(quán)，在保證信息輸入準確無誤的基礎(chǔ)上，通過必要的控制手段對信息的輸出過程進行全面監(jiān)控與管理；第二，企業(yè)需要對進出機房的人員進行全面登記，并對日志性質(zhì)的文件進行安全性的檢查與評估；第三，企業(yè)需要定期對系統(tǒng)的軟件及硬件系統(tǒng)進行必要的檢修與維護，并對檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的各種問題進行準確的記錄，并在最短的時間內(nèi)找到有效的解決途徑加以完善。

2.3對企業(yè)內(nèi)部控制活動進行規(guī)范基于計算機信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)會計工作中的廣泛應(yīng)用，管理部門對于信息系統(tǒng)所輸出的各種數(shù)據(jù)及報表等此類會計信息的依賴性不斷提升，因此在推進會計信息化條件下企業(yè)內(nèi)部控制制度的過程中，企業(yè)必須對信息系統(tǒng)的技術(shù)水平進行綜合考慮，突破傳統(tǒng)獨立反映與檢查的內(nèi)控模式，利用實時控制的基本思路，通過相應(yīng)的技術(shù)手段將內(nèi)部控制功能嵌入到會計信息系統(tǒng)當中，采用統(tǒng)一的口徑與方式來對內(nèi)部控制活動進行規(guī)范。

2.4對企業(yè)信息溝通系統(tǒng)進行完善信息溝通系統(tǒng)的構(gòu)建與完善要求現(xiàn)代企業(yè)從3個方面對現(xiàn)有的內(nèi)控工作進行改善：（1）企業(yè)信息化的戰(zhàn)略性規(guī)劃需要與企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合在一起，在充分重視信息系統(tǒng)開發(fā)和構(gòu)建的基礎(chǔ)上，保證信息系統(tǒng)能夠與內(nèi)部的職能部門信息實現(xiàn)高度的吻合；（2）企業(yè)內(nèi)部各個部門需要根據(jù)信息系統(tǒng)的實際需要來對信息進行識別與使用，并以此為基礎(chǔ)進行信息的收集、加工與處理，并將信息及時傳遞給相關(guān)管理人員；（3）企業(yè)還需要通過對內(nèi)部控制框架的基本組建，來對內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)進行完善，對會計及相關(guān)信息的責任制度進行制定，使其在明確自身責任的基礎(chǔ)上，及時獲取、交換其在進行控制、管理與執(zhí)行工作時所需的相關(guān)信息，進而保證內(nèi)部控制的有效性和準確性。

2.5對企業(yè)內(nèi)部控制審計進行強化內(nèi)部控制審計也是信息化條件下企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的必要舉措。實踐中，企業(yè)需要在設(shè)立審計部門的基礎(chǔ)上，定期或者不定期地對會計信息系統(tǒng)進行必要的審查。而這種審查的內(nèi)容在信息化的條件下也更加多樣。對會計資料的審查、對會計信息系統(tǒng)賬務(wù)處理進行審查、對機內(nèi)數(shù)據(jù)以及書面資料的一致性進行審查、對數(shù)據(jù)保存的合法性與安全性進行審查、對系統(tǒng)運行的有效性進行審查，這些審查工作都包含在信息化條件下企業(yè)內(nèi)部控制審計的范疇之內(nèi)。需要審計人員在實踐中進行合理且全面的把握，避免因?qū)徲嫴坏轿欢斐蓛?nèi)部控制的缺失。

篇7

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會計；現(xiàn)狀；存在的問題；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01

隨著計算機技術(shù)的進一步發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)和普及，人類社會進入了網(wǎng)絡(luò)時代。以此為基礎(chǔ)的現(xiàn)代信息技術(shù)正在對人類社會的發(fā)展、進步和繁榮產(chǎn)生著越來越重要的影響，并逐漸滲透到社會經(jīng)濟之中。會計作為一個隨著環(huán)境因素的變化而不斷演變的人造經(jīng)濟系統(tǒng)，從內(nèi)容到形式總是體現(xiàn)著時代經(jīng)濟發(fā)展的主要風貌。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展和應(yīng)用將會引發(fā)會計理論與實務(wù)的變革與發(fā)展。正因如此，構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)的會計理論、會計結(jié)構(gòu)體系以及會計實務(wù)運作模式是大勢所趨。筆者通過相關(guān)文獻研究，就網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展進行一些闡述，并對網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展中的幾點問題進行探討。

一、對網(wǎng)絡(luò)會計的認識

“網(wǎng)絡(luò)會計”概念的界定：隨著近些年計算機技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛躍發(fā)展，我們的生活也發(fā)生著翻天覆地的改變。似乎生活的每一個角落都可以跟“網(wǎng)絡(luò)”進行有機結(jié)合，諸如：網(wǎng)絡(luò)辦公、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)購物、網(wǎng)絡(luò)游戲等。而“網(wǎng)絡(luò)會計”作為傳統(tǒng)會計與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，也越來越被大家所熟悉。關(guān)于“網(wǎng)絡(luò)會計”的定義，在國內(nèi)外學術(shù)界和實務(wù)界還沒有形成一個確定的說法，但大方向是相同的，所不同的是各自對網(wǎng)絡(luò)的界定、對會計的內(nèi)涵及其外延的界定存在差異。通過對相關(guān)文獻的閱讀，筆者把“網(wǎng)絡(luò)會計”的定義歸納如下：從狹義概念上講，網(wǎng)絡(luò)會計是指基于Internet/Intranet（外部網(wǎng)絡(luò)和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)）相互協(xié)同形成的開放式網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，對企業(yè)所發(fā)生的各種交易和事項進行確認、計量、記錄和披露報告的會計活動。從廣義概念上講，網(wǎng)絡(luò)會計泛指一切建立在Internet/Intranet相互協(xié)同形成的開放式網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之中的會計行為。

二、網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展中的一些問題

1.安全性問題：網(wǎng)絡(luò)會計所依賴的信息技術(shù)平臺憑借其高科技的技術(shù)手段，實現(xiàn)了諸多傳統(tǒng)會計無法實現(xiàn)的功能和特性，但隨之而來的是安全問題。經(jīng)分析，網(wǎng)絡(luò)會計的安全問題主要表現(xiàn)在幾個方面：一是信息泄露。未授權(quán)人員的非法入侵企業(yè)信息系統(tǒng)，竊取商業(yè)機密，從而侵吞企業(yè)財產(chǎn)或出賣商業(yè)秘密；二是惡意攻擊。網(wǎng)絡(luò)黑客的蓄意破壞或計算機病毒的感染，將使整個會計系統(tǒng)陷于癱瘓；三是硬件、軟件的安全性。網(wǎng)絡(luò)會計的硬件和軟件平臺不能出現(xiàn)故障，通信線路也需要穩(wěn)定，否則會計信息體系就會崩潰；四是網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的安全性。網(wǎng)絡(luò)支付和網(wǎng)絡(luò)結(jié)算會給犯罪分子提供新的機會，其作案范圍不再受時間和空間限制，網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的安全受到嚴峻的挑戰(zhàn)。這些問題如果得不到解決，網(wǎng)絡(luò)上企業(yè)會計數(shù)據(jù)反映的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果等數(shù)據(jù)就會處于風險之中。

2.人才資源問題：網(wǎng)絡(luò)會計建立在高度發(fā)達的信息技術(shù)平臺之上，這一技術(shù)的運用集合著計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、安全防護技術(shù)、會計學等多種學科。需要既熟悉信息技術(shù)又掌握會計知識的復合型人才。但就目前來看，國內(nèi)這類人才非常匱乏，一是由于此類技能的培訓并沒有跟上技術(shù)的發(fā)展，大量從業(yè)人員沒有一個途徑去學習。二是由于在會計學歷教育中，財會類專業(yè)，都是側(cè)重會計、財務(wù)專業(yè)知識的培養(yǎng)，而缺乏網(wǎng)絡(luò)會計相關(guān)課程的開設(shè)。因此，網(wǎng)絡(luò)會計人才的培養(yǎng)速度遠遠不能跟上網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展需要。

3.政策性問題：網(wǎng)絡(luò)會計作為一個新興的會計模式，正處于發(fā)展、摸索階段。關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會計的準則、法規(guī)等方面并沒有出臺具體的文件。網(wǎng)絡(luò)會計在具體的會計程序和方法上如何操作，理論界和實務(wù)界也都在探索，導致在實務(wù)中各企業(yè)作法不一。會計信息質(zhì)量缺乏可比性，網(wǎng)絡(luò)會計的合法性、規(guī)范性有待商榷。比如目前在網(wǎng)上披露財務(wù)信息的內(nèi)容、范圍及程度等方面，尚沒有完整的可操作指導文件，從而使不同公司的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告差別很大，同時對于在網(wǎng)絡(luò)上擅自改動年報內(nèi)容的公司無法界定其法律責任。

三、網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展的幾點對策

1.進一步提高網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性：主要涉及幾方面內(nèi)容：加強系統(tǒng)的防護技術(shù)，將安全和系統(tǒng)管理進行有機結(jié)合；加強系統(tǒng)保護技術(shù)，包括數(shù)據(jù)備份、異地儲存和遠程控制等；完善數(shù)據(jù)加密算法和數(shù)字簽名技術(shù)。可以通過采用安全的數(shù)據(jù)通信協(xié)議，采用安全性強的數(shù)據(jù)加密算法利用過程密鑰、使用一次一密、安全鎖定等；建立有效的計算病毒防范體系、防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)漏洞監(jiān)測和攻擊防范系統(tǒng)；完善計算機安全應(yīng)急機制等。從技術(shù)上確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全，以保障網(wǎng)絡(luò)會計中的信息安全。

2.建立科學有效的制度保障機制：于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，主要包括：組織控制制度，通過內(nèi)部分工，實現(xiàn)互相牽制；開發(fā)和維護控制制度，體現(xiàn)全程控制的思想；數(shù)據(jù)訪問權(quán)限控制和重要數(shù)據(jù)備份制度，在對數(shù)據(jù)劃分重要性前提下，確定各類人員對不同數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限，確保數(shù)據(jù)的準確性和保密性；應(yīng)用控制制度，包括輸入、輸出和處理控制制度，以便檢測、預防和更正錯誤；日常安全管理制度，包括機房管理和安全鎖定等制度。在制度上形成一種安全習慣，防止內(nèi)部出現(xiàn)安全隱患。

3.完善網(wǎng)絡(luò)會計相關(guān)法律：針對日益猖獗的計算機網(wǎng)絡(luò)犯罪，應(yīng)當加大計算安全立法的實施力度，在全社會范圍內(nèi)加強對計算機安全的宏觀控制，對危害網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全的行為進行嚴厲制裁，為計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的正常運行提供更為良好的法制環(huán)境。

4.提高財會人員的素質(zhì)水平：市場競爭就是人才的競爭，網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展離不開既懂財會專業(yè)知識又懂計算機信息技術(shù)的高素質(zhì)復合型人才。可見，培養(yǎng)提高財會人員的素質(zhì)水平已迫在眉睫。就目前來說：一方面，加強專業(yè)知識的學習和培訓，包括會計專業(yè)相關(guān)知識和計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)以及計算機安全防范處理知識等，使能夠熟練處理一些常見的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)問題；另一方面，通過專業(yè)教育提高學生的思想認識，提高安全防范意識和職業(yè)道德水準，嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度，誠信為本，操守為重，共同搭建一個安全、和諧、高效的網(wǎng)絡(luò)會計平臺。

參考文獻：

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[3]張艷菊.淺談網(wǎng)絡(luò)會計[J].科技信息，2009（6）.

篇8

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；環(huán)境會計；計量模式

生態(tài)環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件，而我國在資源開發(fā)過程中忽視環(huán)境保護，治理速度趕不上破壞速度的問題十分嚴重。其生態(tài)環(huán)境惡化是由生產(chǎn)的自發(fā)性與生態(tài)環(huán)境社會矛盾引起的。在市場經(jīng)濟運行中，生產(chǎn)者在經(jīng)營中所費和所得是以貨幣形式計量的，只有直接用貨幣表現(xiàn)的那部分支出和收入，才反映到生產(chǎn)者的成本與效益中，不以貨幣表現(xiàn)的那部分成本及效益（如工廠對環(huán)境的破壞，或林業(yè)經(jīng)營對環(huán)境的改善）則不計入到成本與效益中。在這種情況下，生產(chǎn)者為自身的利益而犧牲社會利益，即以破壞生態(tài)，污染環(huán)境等方式向社會轉(zhuǎn)嫁成本，以達到個人利益最大化。由此便提出了對環(huán)境進行描繪、量化的要求———即環(huán)境會計計量，以便真實反映企業(yè)的所費與所得。

一、環(huán)境會計計量對象的價值

（一）從環(huán)境價值轉(zhuǎn)化為求其效用的大小。由于環(huán)境會計計量對象相當一部分不是勞動的結(jié)果，按馬克思的理論即沒有價值，但按照西方經(jīng)濟學的理論，環(huán)境會計計量對象是具有效用的。所謂效用是指商品能滿足人的欲望的能力，或指消費者在消費商品時所感受到的滿足程度。效用這一概念與人的欲望是聯(lián)系在一起的。它是消費者對商品滿足欲望能力的一種主觀心理評價。環(huán)境資源雖不是商品，但其符合效用定義的實質(zhì)。因此需用西方經(jīng)濟學中效用論學說探討環(huán)境會計計量的理論基礎(chǔ)，否則無法對環(huán)境資源這一非商品性的資源進行價值定位。

（二）環(huán)境會計的計量單位可采用貨幣單位。由于效用是“滿足程度”的度量，在商品經(jīng)濟條件下，貨幣充當一般等價物，可作為計量單位，也可作為效用單位的計量單位。

（三）環(huán)境會計計量的基礎(chǔ)可采用機會成本、邊際成本、替代成本。環(huán)境資源雖然不是通過交換形成的價格，不能建立以交換為基礎(chǔ)的計量基礎(chǔ)，但環(huán)境資源是有效用的，而且是稀缺的，人類將在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，追求環(huán)境資源效用的最大化。其環(huán)境資源究竟有多大的效用是很難計量的，如張家界國家公園的風景價值，直接估計其價值有困難，可考慮采用機會成本。機會成本是選擇成本，是指因采取某一行動方案而失去來自其他要供選擇行動方案的最大潛在效益。當采用諸方案中最優(yōu)方案時，次優(yōu)方案的潛在效益為其機會成本。

基數(shù)效用論認為效用有總效用和邊際效用?？傂в檬侵冈谝欢〞r間內(nèi)從一定數(shù)量的環(huán)境資源消耗中所得到的效用量總和，用公式表示為：TU=F（Q）。邊際效用是指在一定時間內(nèi)增加一單位資源消耗所得到的效用量的增量，用公式表示為：MU=TU（Q）Q.從經(jīng)濟資源稀缺這一前提出發(fā)，當一定數(shù)量的經(jīng)濟資源有不同的用途，如何配置這些資源實現(xiàn)其效用的最大化，可引進邊際效用與邊際成本的均衡概念。邊際成本是指在短期內(nèi)增加一單位的產(chǎn)出量時所增加的成本，其公式為：MC（Q）=TC（Q）Q.從環(huán)境會計的角度看，邊際成本應(yīng)包括邊際直接成本（整個社會的成本）、邊際外部成本（環(huán)境對人類的影響）和邊際用戶成本（另辟資源的成本）。

環(huán)境資源效用的最大化應(yīng)包含用于滿足人類的可持續(xù)發(fā)展的最大化，即未來的效用。當效用單位可采用貨幣單位時，未來效用的計量應(yīng)引進貼現(xiàn)率的概念，在計量環(huán)境資源的價值時，則按貼現(xiàn)率進行調(diào)整。

（四）計量環(huán)境資源的退化也是環(huán)境會計計量中的一個重要組成部分。直接計量環(huán)境資源的退化，可能很困難，但我們可以考慮用替代成本來間接計量。替代成本是為消除和補償可能出現(xiàn)的后果發(fā)生的費用。如計量土壤流失的損失營養(yǎng)成分時，可以考慮用保持其營養(yǎng)成分所施化肥的價格來計量土壤流失的損失。

（五）采用經(jīng)濟計量學方法進行計量。環(huán)境會計引用邊際價值原理，旨在說明環(huán)境資源變量的關(guān)系，一個變量的單位增量所導致的另一個變量的單位增量，在其他條件不變的條件下，達到變化過程不能或不值得再繼續(xù)進行的邊緣或限度，為了計算變量、增量以及它們之間的關(guān)系，應(yīng)采用數(shù)學方法。因此，采用精確數(shù)學方法計量，就突出了計量方法精確性與事物復雜性之間的矛盾。人們面對復雜的環(huán)境系統(tǒng)，對它進行有意義的精確化能力就低，當復雜性超過一定界限時，不確定性就不容忽視了。而經(jīng)濟計量學恰恰是解決觀測中的隨機統(tǒng)計關(guān)系的不確定的方法，因此經(jīng)濟計量學在環(huán)境會計的計量中將發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、個體環(huán)境會計計量對象的計量

（一）價值回歸還原法。此方法是將被污染的個體價值還原成基年時未被污染狀態(tài)下價值，其計價基礎(chǔ)中包含直接使用價值和間接使用價值。直接使用價值可采用該個體的市場交換價計量，間接使用價值的確定則必須考慮該個體的成因以建立數(shù)學模型。比如，一棵樹的間接使用價值包括生態(tài)功能、水土保護功能、觀賞功能等，把功能設(shè)為A1A2A3，則有觀測矩陣A=（A1A2A3），設(shè)系數(shù)向量β=（β1β2β3），Y=（y1y2y3）為評價向量，則有Y=Aβ+U，U為隨機誤差向量。根據(jù)此模型求出β，再給出相關(guān)參數(shù)，就能求出間接使用價值。

（二）影子價格。從數(shù)學意義上講，影子價格是最優(yōu)規(guī)劃的對偶解或拉格朗日函數(shù)的拉氏乘子，即目標函數(shù)發(fā)生的增值；從經(jīng)濟學意義上講，影子價格不是價格，是某種資源投入量每增加一個單位年帶來的追加效益，實際上也是資源投入的潛在邊際收益。影子價格反映產(chǎn)品的供求狀況和資源的稀缺程度，資源越豐富，其影子價格越低，反之，即資源的數(shù)量與產(chǎn)品的價格影響著影子價格的大小。從費用效益原理分析，資源稀缺則影子價格高。在市場機制比較充分時，以市場機制比較完善條件下的市場價格為基礎(chǔ)，調(diào)整求出影子價格。此方法比較適用稀缺物種的計量。

（三）機會成本法。對于稀缺資源的計量。在同一資源可供不同選擇時，可采用機會成本法計算其價值。

（四）危害資本化法。危害的各種表現(xiàn)通過市場的手段替換為貨幣值，再除以一個適當?shù)馁N現(xiàn)系數(shù)，得出其價值。比如汽車尾氣的污染值可通過其引起的呼吸系統(tǒng)、心腦系統(tǒng)疾病的治療費用的貼現(xiàn)來計量。而貼現(xiàn)系數(shù)要結(jié)合人的生命周期來考慮。

三、系統(tǒng)環(huán)境會計計量對象的計量

（一）建立宏觀數(shù)學模型。環(huán)境資源是一個復雜的系統(tǒng)，是自然、經(jīng)濟、社會相互影響、相互作用、相互耦合的系統(tǒng)，而且各要素是不相容的。當系統(tǒng)的復雜性增大時，精確化的能力減少，在達到一定程度時，復雜性和精確性相互排斥。此處的數(shù)學模型與微觀個體的情況相似，只不過方程不再是單一的而是聯(lián)立的，要考慮的解釋變量多一些，基本形式還是Y=Aβ+U.

（二）系統(tǒng)投入資本化法。有時系統(tǒng)的價值難以計量，可采用價值替代的辦法加以解決。替代價值就是能夠使系統(tǒng)有價值或保持其價值的投入資金和維護資金。比如一些風景名勝區(qū)的系統(tǒng)觀賞價值難以確定，但這些景區(qū)之所以有較大的商業(yè)價值，是與宣傳、建設(shè)、維修保護密切相關(guān)的。因此，可將人工投入資本化作為系統(tǒng)的價值。貼現(xiàn)系數(shù)可采用計算期的存款利率。

（三）效益數(shù)學模型。環(huán)境資源不僅有價值，而且能夠給人類帶來一定的效益。環(huán)境效益通常包括：一類是直接效益，如耗用自然資源給人類帶來最終消費品的效益，稱為發(fā)展效益；一類是間接的舒適性效益，如一段河流給人類帶來優(yōu)美的自然風景的效益，稱為保護效益。這兩種效益是相互排斥的，如耗用自然資源的發(fā)展效益，要伐木、采礦等等，這些活動改變了原始環(huán)境，環(huán)境會計的計量就是要找到一個適當?shù)闹?，使發(fā)展效益和保護效益達到均衡。應(yīng)以此均衡點作為系統(tǒng)的計價基礎(chǔ)。發(fā)展效益可以根據(jù)項目的收益來計量，保護效益的計量可根據(jù)發(fā)展效益估計，或計量一個優(yōu)于發(fā)展效益的估計值。由于環(huán)境效益涉及子孫后代，因此，估計時應(yīng)引進貼現(xiàn)率的概念。保護性效益和發(fā)展性效益均衡時的公式：bOp=AB，A=∑Tt=1bOd（1+I）-t（1+r）-t-[C+Otd（1+I）-t]，B=∑Tt=1bOp（1+a#）t（1+I）-t，bOp：保護現(xiàn)值等于發(fā)展效益現(xiàn)值起始年的保護效益值，它以a#速率增長，以I比率貼現(xiàn)；bOd：起始年的發(fā)展效益；C：投資費用；Otd：年操作和保養(yǎng)費用；bOp：價值1元的起始年保護效益；I：不變的貼現(xiàn)率；T：相應(yīng)的保護相應(yīng)終止年；R：變化系數(shù)；T：相應(yīng)的發(fā)展相應(yīng)終止年；a#：保護效益增值的年平均率。

四、環(huán)境會計對象量的計量

由于環(huán)境會計的計量對象大多是宏觀的東西，因此精確計算其數(shù)值難度較大。數(shù)理統(tǒng)計的方法不可避免地要運用到其數(shù)量確定上來。無論是基年數(shù)、發(fā)生數(shù)還是現(xiàn)存數(shù)的取得都要考慮樣本抽取的典型性與總體的一致性，并便于用概率論的理論去作推斷。通常要求樣本x1x2x3…xn中每一個觀測值都與總體X具有相同分布，且彼此相互獨立，即獨立同分布。對無限總體，只要隨機抽樣即可，對有限總體可采取有放回地重復隨機抽樣。此外，要保證統(tǒng)計量具有良好的統(tǒng)計性質(zhì)，如無偏性，有效性，一致性，當無偏性與有效性發(fā)生矛盾時，要力保有效性。

總之，環(huán)境會計的計量主要是確定數(shù)量的單價，數(shù)量的確定主要是運用統(tǒng)計學的方法，單價的確定相對復雜，要結(jié)合數(shù)學、經(jīng)濟學、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)學科，是一項系統(tǒng)工程。

[參考文獻]

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會計信息要對決策有用，必須具備相關(guān)性與可靠性這兩個主要質(zhì)量特征?？煽啃允侵笗嬓畔?yīng)能如實地表述所要反映的對象，確保信息能免于錯誤和偏差?？煽康臅嬓畔?yīng)具備三個基本特征，即真實性、可驗證性和中立性。相關(guān)性是指能夠通過幫助信息使用者預測過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果，堅持或更正先前的預測并在決策中起作用。相關(guān)的會計信息也必須具備三個基本特征，即及時性、預測價值和反饋價值。

可靠性和相關(guān)性共同服務(wù)于會計信息的決策有用性。在理想的狀態(tài)下，可靠性和相關(guān)性并行不悖，但在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境下，兩者之間卻常常出現(xiàn)矛盾，很難達到統(tǒng)一。人們在對會計信息的決策有用性的追求上面臨著兩難選擇，例如，相關(guān)性要求會計信息具有及時性、預測價值和反饋價值，而有預測價值的會計信息可能由于缺乏驗證，從而使可靠性受到損害；相反，如果一直堅持如實反映，那么等到條件具備時會計信息可能已經(jīng)失去了預測價值。由于可靠性與相關(guān)性不可兼得，人們只能根據(jù)不同的重視程度在兩者之中選擇其一，從而導致了不同的會計處理方法。其中最典型的就是對會計計量屬性的選擇。

二、歷史成本及其面臨的挑戰(zhàn)

現(xiàn)行計量模式——歷史成本會計就是可靠性與相關(guān)性相權(quán)衡的結(jié)果。在此模式下，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的計量都基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本，而不考慮市場變化的影響。歷史成本是所有會計計量屬性中最具有可靠性的。其依據(jù)的是實際發(fā)生時的數(shù)據(jù)，較少需要會計人員的估計與判斷，比較客觀，容易確定；加之其有各種原始憑證作為依據(jù)，可隨時驗證，能夠減少任意操縱與歪曲事實的行為。而且，歷史成本具有中立性，有利于協(xié)調(diào)不同集團和個人之間的利益沖突，容易得到各方的認可，做到不偏不倚。然而遺憾的是，歷史成本缺乏相關(guān)性，即使在資產(chǎn)的取得日，歷史成本、市場價值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是相等的，但市場價值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值會隨著時間以及市場條件的改變而改變。不過，雖然歷史成本并不直接報告企業(yè)未來投資回報，但是由于客觀地反映了過去，人們可以通過一些模型預測企業(yè)未來盈利能力，從而預測企業(yè)未來收益，所以歷史成本在一定程度上與決策是相關(guān)的。傳統(tǒng)會計在權(quán)衡可靠性與相關(guān)性時，偏重于前者，而且認為使用歷史成本導致相關(guān)性的減少所帶來的損失沒有超過增加可靠性所得到的利益。于是歷史成本會計作為主要的計量模式一直沿用至今。

自20世紀80年代后期以來，信息技術(shù)在歐美國家得到高速的發(fā)展和廣泛的應(yīng)用，這使其所處的會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。隨著市場風險的增大和企業(yè)經(jīng)營方式、生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，歷史成本在某些方面顯得無能為力，其原因是：

1．企業(yè)產(chǎn)品周期的縮短，市場風險增大，造成資產(chǎn)的市價與歷史成本的差距擴大，必然會加大歷史成本與會計目標決策的不相關(guān)程度。同時，信息時代的企業(yè)產(chǎn)品更新速度加快，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者迫切要求會計能對產(chǎn)品的更新率及相應(yīng)的成本流轉(zhuǎn)率進行計量，而歷史成本面向過去，遠不能滿足這種需求。

2．衍生金融工具的發(fā)展為會計計量提出了新的問題。英國的老牌銀行——巴林銀行的倒閉，以及一系列衍生金融工具交易的巨額虧損的發(fā)生，人們要求對衍生金融工具交易后潛在的巨大風險進行預防和披露。然而，歷史成本會計力求準確和客觀地反映過去的交易事項，對于衍生金融工具這一類合約無法在會計上進行確認和計量。

3．對于人力資源和知識產(chǎn)權(quán)，現(xiàn)行計量模式并不對它們加以計量，但是這些資產(chǎn)對經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，不予確認顯然不能滿足信息使用者的需要；若予以確認，應(yīng)如何計量？這并非歷史成本會計所能夠解決的。

三、公允價值能否完全取代歷史成本

公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進行交換的金額。市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以作為公允價值的“代表”。與歷史成本相反，公允價值是一種動態(tài)反映，體現(xiàn)資產(chǎn)和負債在某一時點上的實際價值。它能為投資者和債權(quán)人提供評估企業(yè)未來現(xiàn)金流量的具有預測性價值的會計信息，與信息使用者的需求更為相關(guān)。然而，公允價值存在著缺乏可靠性的致命弱點，在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。在這種情況下，會計人員應(yīng)具備較高的職業(yè)判斷和分析能力，利用估價技術(shù)來確定其公允價值。例如，采用儲備會計對石油和天然氣儲備所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行估計時，首先要估計折現(xiàn)率和未來事件的發(fā)生概率?，F(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中的折現(xiàn)率并不是固定的，未來事件發(fā)生的概率也非常復雜，這些都依靠會計人員的主觀判斷。結(jié)果，一方面，估計數(shù)可能偏離實際數(shù)，造成計量不準確；另一方面，這種人為的估計為會計信息操縱預留了空間。因此，使用公允價值進行計量，在相關(guān)性提高的同時，卻喪失了可靠性。

歷史成本較公允價值可靠，公允價值較歷史成本相關(guān)。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，采用何種計量模式更能提供對使用者有用的會計信息？在美國，自20世紀90年代以來，財務(wù)會計準則委員會（FASB）已經(jīng)先后制定了許多與公允價值計量有關(guān)的會計準則?！癋ASB內(nèi)部的辯論不是要不要公允價值，而是什么時候采用公允價值”。公允價值能完全取代歷史成本嗎？不少會計學家，包括佩頓和利特樂頓、井尻雄士、莫茨等為歷史成本進行了辯護。雙方分歧的實質(zhì)在于會計信息質(zhì)量的兩個主要特征，即可靠性和相關(guān)性誰更重要。當前，美國會計界傾向于考慮相關(guān)性。Wallman將相關(guān)性等同于有用性，他提出的彩色模式中把相關(guān)性看作至高無上的會計信息質(zhì)量特征。但是，其強調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導信息使用者，很難說它有什么決策有用性。會計信息的可靠性與相關(guān)性缺一不可，其中可靠性是基礎(chǔ)，是會計信息的靈魂。因此，雖然在未來的發(fā)展中，公允價值將被廣泛地應(yīng)用，特別是在計量衍生金融工具和避險活動等方面，但是歷史成本仍然是基礎(chǔ)，絕不可能被完全取代。超級秘書網(wǎng)

四、對歷史成本會計的修訂

1．任何一種會計計量屬性都不具有絕對性、排他性的優(yōu)勢，單一的計量模式已經(jīng)無法適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境。未來的計量模式應(yīng)該是多種計量屬性并存的混合模式。因此，信息提供者必須在可靠性與相關(guān)性之間進行權(quán)衡，使會計信息的效用達到最大化。

2．歷史成本具有高度的

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一、會計電算化中存在的問題及其原因

(一)對會計電算化的認識還不到位

1、一些企業(yè)的各級領(lǐng)導對實施會計電算化的重要意義缺乏足夠的認識。沒有認識到開展會計電算化是時展的必然，是管理現(xiàn)代化的需要。會計電算化是會計進人信息化的基礎(chǔ)，是今后企業(yè)決策的重要依據(jù)，是會計體制改革的突破口。

2、由于傳統(tǒng)的手工記賬方式長期被人們所接受，加上目前各項管理都是建立在手工記賬的基礎(chǔ)之上，要改變?nèi)藗冮L期形成的習慣方式，有較大難度。

3、還有的觀點則認為電算化僅僅是“以機代賬”，軟件只需一次投人即可，出現(xiàn)了只重視硬件換代，不注意軟件升級的情況。從386、486、一直到奔騰I、II，機型換幾次，但財務(wù)軟件仍停留在“古老”的Foxbase開發(fā)的DOS版上。

4、由于一些財務(wù)負責人對電算化知識不掌握，對電算化管理很陌生，只習慣于手工記賬的管理。尤其對會計電算化的保密性、安全性存在空白，因而對會計電算化數(shù)據(jù)可靠性發(fā)生質(zhì)疑，造成不會管，不敢管的混亂局面，嚴重影響了會計電算化的普及和推廣。

(二)電算化基礎(chǔ)管理工作十分薄弱

會計電算化雖然在很大程度上減輕會計人員的工作量，但同時也增加了操作人員、系統(tǒng)維護人員等崗位，帶來了許多新的要求，提出了新的問題。而目前，我國建立在手工操作條件下的會計基礎(chǔ)工作的管理還存在著很多不足，一些中小企業(yè)內(nèi)部控制也不是十分完善。實施會計電算化，就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束，才能充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢。目前，不少單位沒有嚴密的管理制度或有章不循，使得會計電算化不能正常健康運轉(zhuǎn)。由于基礎(chǔ)工作薄弱，建立在此基礎(chǔ)上的電算化管理也就出現(xiàn)一些問題，導致手工與計算機并行時間過長，增加了會計人員的工作量。

(三)缺乏會計電算化專業(yè)人才

由于會計電算化涉及到會計和計算機兩種專業(yè)知識，在崗的會計人員雖經(jīng)過計算機等級培訓，但與實際要求水平還有較大差距。

1、會計人員知識不全面。許多年齡較大的會計人員對會計業(yè)務(wù)比較熟悉，但對計算機知識了解有限，而年青人則相反。要使得計算機知識和會計工作經(jīng)驗有機結(jié)合，還有待時日。

2、計算機培訓教材老化。計算機技術(shù)發(fā)展很快，幾年時間，計算速度提高了幾十倍。軟件操作系統(tǒng)也有質(zhì)的變化。而現(xiàn)在的教材多為幾年前的，所介紹的知識陳舊，實用性不強，經(jīng)過這樣培訓并通過考試的人員實際操作能力可想而之。

3、缺乏對會計人員的再培訓和定期考核。

(四)會計軟件存在缺陷

會計軟件的質(zhì)量是會計電算化工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，決定著電算化工作的深人程度，也關(guān)系到能否順利的做好“甩賬”工作。但目前一些企業(yè)使用的軟件還存在著諸多的問題和不足。l、安全性與保密性差。許多軟件缺乏操作日志記錄功能，對操作人、操作時間和操作內(nèi)容沒有具體記錄，出現(xiàn)問題不便于追究責任。另外，數(shù)據(jù)庫缺少必要的加密措施，可以很方便的從外部打開修改。還有一些商業(yè)軟件為了占領(lǐng)市揚，為用戶提供修改以前年度賬目等功能。這些都為會計資料的真實可靠埋下了隱患。

2、各核算模塊缺乏銜接?？傎~、固定資產(chǎn)、工資等模塊間數(shù)據(jù)不能順利地相互傳遞，以實現(xiàn)自動轉(zhuǎn)賬、相關(guān)查詢等功能，不能做到“無縫連接”，因此也就無法充分發(fā)揮計算機在數(shù)據(jù)處理上的先進性。

二、對問題解決的淺見

(一)進一步完善會計電算化的配套法規(guī)

隨著會計電算化的普及與財務(wù)軟件功能的不斷增加，針對會計電算化工作出現(xiàn)的新問題，對現(xiàn)有的相關(guān)法規(guī)進一步補充和完善，通過準則類法規(guī)對會計電算化進一步約束，使會計電算化工作走上規(guī)范化的道路。細化對商品化軟件的評審規(guī)定，杜絕軟件的非法功能。

(二)建立健全一整套電算化模式下的規(guī)章制度，形成良好的內(nèi)控環(huán)境這些內(nèi)控制度的建立應(yīng)遵循以下原則

1、不兼容權(quán)限必須分離原則。即對電算化權(quán)限嚴格控制，系統(tǒng)操作員以外的操作人員只享有操作權(quán)限。

2、相互制約原則。加強對電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸人、處理、輸出的控制。明確管理員、操作人員、維護人員的職責范圍。

3、安全、保密原則。安全主要是對軟硬件，文檔的安全檢查保障控制。保密主要是對存取權(quán)限進行控制，設(shè)置多級保密措施。

4、內(nèi)部防范原則。主要是針對個別人容易出現(xiàn)的個人壟斷現(xiàn)象以及對系統(tǒng)管理人員的監(jiān)管控制問題進行防范。所有這些都是制定會計電算化規(guī)章制度必須加以考慮的問題。

(三)會計軟件的開發(fā)