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摘要：管理會計是當(dāng)今會計領(lǐng)域研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一，是領(lǐng)導(dǎo)層做出管理決策、制訂管理計劃和了解內(nèi)部情況的重要手段，因此在當(dāng)今社會發(fā)展中越來越被重視。近年來，為了增強(qiáng)管理會計的應(yīng)用效果，越來越多的機(jī)構(gòu)將績效評價引入其中，本文從管理會計與績效評價的有關(guān)概念入手，深入分析了績效評價體系以及管理會計的具體工作情況。

關(guān)鍵詞：管理會計；績效評價；財務(wù)戰(zhàn)略；價值增值指標(biāo)

管理會計是當(dāng)今管理工程體系中不可或缺的部分，與財務(wù)會計工作存在關(guān)聯(lián)和區(qū)別，其工作范圍比財務(wù)會計大，工作內(nèi)容更加豐富，但是兩種會計工作對于現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有重要的作用。財務(wù)會計工作是管理會計的基礎(chǔ)，管理會計則更多的是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)開展的。為了更好地提高管理會計工作質(zhì)量，越來越多的工作人員將績效評價體系融入管理會計考察工作中，期望以此發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用。這里就管理會計及績效評價的具體應(yīng)用情況進(jìn)行了研究。

一、管理會計與績效評價概述

在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新時期，我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了巨大的變化，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)形勢一片大好，各行各業(yè)呈現(xiàn)出欣欣向榮的發(fā)展態(tài)勢。在這種背景下，各行業(yè)經(jīng)營發(fā)展范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)部管理工作變得越來越復(fù)雜，使得人們對管理會計工作的重要性越來越重視。管理會計工作的開展不僅能為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更加精確的數(shù)據(jù)，還能幫助管理人員制定科學(xué)有效的發(fā)展措施，更是能對績效評價活動的開展起到輔助作用。而要想實(shí)現(xiàn)這些功能，就必須先了解管理會計與績效評價的概念和特點(diǎn)。

（一）管理會計

管理會計也被稱為分析報告會計，是當(dāng)前管理工作的重要組成內(nèi)容，是在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、發(fā)展建議、發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)上開展的現(xiàn)代化管理活動，與過去財務(wù)會計有著相同的地位和作用，都是會計職業(yè)的重要分支。按照當(dāng)前管理會計的應(yīng)用情況，其工作任務(wù)可分為了解過去經(jīng)營情況、當(dāng)前工作狀況及未來發(fā)展籌劃三方面。首先，對過去經(jīng)營狀況進(jìn)行了解，讓其對財務(wù)會計有了很大的依附性，可以說財務(wù)會計工作的開展是管理會計工作的基礎(chǔ)，這也導(dǎo)致在過去很長一段時間內(nèi)因財務(wù)會計質(zhì)量不高而影響到管理會計工作效果。近年來，隨著信息技術(shù)的普及和財務(wù)會計信息披露質(zhì)量的提升，管理會計工作的作用變得越來越突出，其在管理決策中的優(yōu)勢越來越明顯。其次，管理會計在應(yīng)用中將財務(wù)會計提供的相關(guān)數(shù)據(jù)反饋給管理人員，特別是對經(jīng)濟(jì)、管理方面的信息進(jìn)行科學(xué)反饋，通過與當(dāng)前工作實(shí)際結(jié)合在一起，對這些信息進(jìn)行深度挖掘、系統(tǒng)分析，為決策開展提供參考依據(jù)和判斷指標(biāo)，對于決斷中存在的誤差及時糾正。最后，未來發(fā)展籌劃判斷和評價是管理會計開展的主要內(nèi)容，也是管理會計工作人員的主要工作職責(zé)。通過分析和研究發(fā)展戰(zhàn)略制定中存在的實(shí)際問題，特別是各項(xiàng)指標(biāo)變化情況，了解戰(zhàn)略規(guī)劃中存在的潛在問題，并結(jié)合相關(guān)指標(biāo)體系提出修改建議，從而更好地把握單位當(dāng)前的發(fā)展情況。

（二）績效評價

績效評價是一種被廣泛應(yīng)用在單位經(jīng)營和管理中的評價方式，這種評價有明顯的特征，績效評價系統(tǒng)也被稱為中立評價指標(biāo)，根據(jù)評價內(nèi)容能夠了解到其與傳統(tǒng)的評價機(jī)制有明顯不同，具備突出的綜合性特征。從績效評價方法角度分析，這種評價方法屬于對比評價機(jī)制，是在原有或者部門原先設(shè)定的目標(biāo)沒有達(dá)成的條件下，根據(jù)建設(shè)完善評價程序的方式確定評價標(biāo)準(zhǔn)，將不同評價方法結(jié)合在一起使用，對評價展開定期、不定期的考核，從而完成既定工作目標(biāo)。在當(dāng)今社會發(fā)展中，績效評價的應(yīng)用能夠讓員工在激勵政策影響下更有工作激情，還能幫助單位獲取更高的社會經(jīng)濟(jì)效益。但是這種評價方式在目前還處于起步階段，因此在工作中需要完善和優(yōu)化，規(guī)避傳統(tǒng)評價體系中存在的各種漏洞現(xiàn)象。

二、績效評價應(yīng)用的必要性

（一）傳統(tǒng)績效評價體系分析

在過去的績效評價體系中主要是以考核和評價為主的模式，是以財務(wù)能力指標(biāo)為核心構(gòu)建的指標(biāo)體系，利用逐步分析、分層次量化的方式實(shí)現(xiàn)指標(biāo)評價和判斷?，F(xiàn)階段社會發(fā)展中，隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高和管理會計方法的推陳更新，越來越多的績效評價采用概預(yù)算的方式開展，也有不少單位采用了財務(wù)比率分析法、杜邦財務(wù)體系分析法等，這些分析措施在應(yīng)用中取得了一定成績，但是也存在一定的問題，影響了評價考核的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，無法真實(shí)有效地反映出單位的盈利、償債、發(fā)展能力。此時，利用績效評價就顯得十分必要，對提高單位經(jīng)營管理能力、優(yōu)化管理會計職能有重要的作用和意義。

（二）績效評價的必要性

在我國產(chǎn)業(yè)升級的特殊時期，國內(nèi)各行業(yè)經(jīng)濟(jì)組織都在不斷改革和優(yōu)化，管理體系也隨之發(fā)生了改變。管理會計作為主要經(jīng)濟(jì)管理行為，其落實(shí)和應(yīng)用是扭轉(zhuǎn)發(fā)展管理策略的關(guān)鍵，是實(shí)現(xiàn)從粗放型發(fā)展到集約型發(fā)展的主要動力，這也對管理會計行為提出了更高的要求，此時將績效評價融入其中，對保證管理會計功能的發(fā)揮有重要的指導(dǎo)意義。1.增強(qiáng)管理會計效果的需要西方發(fā)達(dá)國家非常重視管理會計工作，并在各行業(yè)都融入了管理會計，而我國則比較落后，這與我國基本國情、管理會計起步晚有密切的關(guān)系，目前我國的管理會計還處于起步階段，雖然已經(jīng)發(fā)揮了一定的作用，但不可否認(rèn)的是存在作用小、地位不高、效果較差的現(xiàn)象。此時，在管理會計中融入績效評價，特別是融入激勵政策，不僅能激發(fā)管理會計工作人員的工作積極性和主動性，還能促使他們在工作中不斷提升自己的業(yè)務(wù)和學(xué)習(xí)能力，從而推動管理會計的穩(wěn)步發(fā)展。2.提升決策的正確性在當(dāng)今社會大環(huán)境下，市場信息瞬間萬變，各行業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得生存和發(fā)展，就必須及時做出科學(xué)決策，抓住發(fā)展機(jī)遇順勢而上。眾所周知，管理會計在發(fā)展決策領(lǐng)域有著不可替代的重要作用，是制定發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策的重要參考依據(jù)，因此在具體工作中采用科學(xué)有效的管理會計方法能夠提高工作效率，這也對管理會計的準(zhǔn)確性提出了新要求。因此，在管理會計中融入績效評價效果突出，能夠讓管理會計工作人員正視自己的工作行為，端正工作態(tài)度，避免在工作中出現(xiàn)敷衍了事的現(xiàn)象，進(jìn)而保證工作有效性。

三、管理會計和績效評價現(xiàn)狀

目前，不少單位在經(jīng)營中已經(jīng)融入了管理會計，并且認(rèn)識到績效評價在管理會計中的重要性。然而在實(shí)際工作中，管理會計工作的開展仍然處于表面階段，各種問題比較嚴(yán)重，無法緊密地與發(fā)展實(shí)際結(jié)合在一起，導(dǎo)致理論脫離實(shí)踐的問題比比皆是，嚴(yán)重影響了管理會計功能的發(fā)揮，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）管理會計理論和實(shí)踐缺乏聯(lián)系

管理會計在我國已經(jīng)有了半個多世紀(jì)的應(yīng)用歷史，并且形成了與信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)理論、管理學(xué)、數(shù)字統(tǒng)計學(xué)相結(jié)合的科研成果，在各行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮出了重要的作用。但是管理會計在實(shí)踐應(yīng)用中還存在明顯的理論脫離實(shí)踐的現(xiàn)象，大部分單位在應(yīng)用方面還停留在理論研究上，這種狀況的存在導(dǎo)致管理會計的功能無法得到有效的發(fā)揮，阻礙了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，很多單位在管理會計工作中停留在字面理解上面，錯誤地認(rèn)為管理會計就是對會計工作開展管理的過程，認(rèn)為是一項(xiàng)簡單的內(nèi)容，但實(shí)際上管理會計工作非常復(fù)雜，工作量巨大，甚至涉及不同專業(yè)的知識，這也導(dǎo)致管理會計與績效評價在推廣和應(yīng)用中受到了很大的限制。

（二）傳統(tǒng)會計觀念根深蒂固

在我國，管理會計的應(yīng)用時間不長，不少管理會計工作的開展都處于摸索階段，存在很大的提升空間。特別是在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時期，單位績效改革調(diào)整的同時對管理會計工作提出了全新的要求，但是受到傳統(tǒng)管理工作觀念的限制，管理會計職能發(fā)揮方面存在很大的制約，得不到應(yīng)有的重視，影響了工作范圍和效率。

（三）管理會計重視度不夠

近年來，管理會計在國內(nèi)各行業(yè)廣泛應(yīng)用，從其運(yùn)行狀況中可以看出目前很多單位和行業(yè)對管理會計并不是特別重視，在管理會計工作機(jī)制、管理規(guī)范和軟件設(shè)計方面都存在漏洞，也有不少單位在管理會計工作崗位、管理規(guī)范方面存在漏洞，使得基層工作人員無法及時掌握管理會計相關(guān)知識，阻礙了管理會計工作的開展。

（四）管理會計績效評價體系不完善

近幾年的社會發(fā)展中，已經(jīng)對出現(xiàn)比較頻繁的管理會計問題做了匯總和解決，并且取得了很好的成績，然而仍然有不少殘留問題，沒有從根本上解決，對單位的發(fā)展帶來很大的負(fù)面影響，因此就需要在管理會計中融入績效評價體系進(jìn)行優(yōu)化。但是不少單位存在部門復(fù)雜、人員眾多以及分支部門多的特點(diǎn)，在控制預(yù)算方面還存在很大的問題，相關(guān)績效控制無法得到有效的落實(shí)，不合理的預(yù)算開支比較突出，在績效評價體系中存在各自為政、各自為了利益而篡改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致績效評價體系的效果受到限制。

四、加強(qiáng)管理會計與績效評價的對策

（一）理論與實(shí)際相結(jié)合

與發(fā)達(dá)國家相比，我國整體經(jīng)濟(jì)相對落后，各行業(yè)覆蓋范圍相對較小，創(chuàng)新發(fā)展有難度，研究水平比較低。因此，在管理會計應(yīng)用方面，不能直接照抄發(fā)達(dá)國家的管理會計模式，而是要與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)實(shí)際、經(jīng)濟(jì)水平、科技水平結(jié)合在一起，形成具有特色的管理會計體系。在具體工作中，將績效評價融入管理會計中，用以解決管理會計利用之中長期存在的各種問題，這樣對單位各項(xiàng)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行控制和判斷，保證了運(yùn)營決策、收支平衡、績效考核的科學(xué)開展，降低了單位經(jīng)營成本，評價機(jī)制功能得到有效的改善。另外，在具體應(yīng)用的時候，還要將管理會計理論與發(fā)展實(shí)踐融合在一起，形成行之有效的判斷和評估標(biāo)準(zhǔn)。

（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念

對當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，管理會計在社會各行業(yè)中的作用越來越突出，效果越來越明顯。因此，在管理會計工作中需要高度重視相關(guān)工作內(nèi)容，從觀念上扭轉(zhuǎn)對管理會計的錯誤認(rèn)識，這對管理會計的深化發(fā)展有積極的推動作用，同時也讓財會工作人員更加關(guān)注管理會計的落實(shí)和應(yīng)用，進(jìn)而促進(jìn)單位績效管理工作的開展。

（三）構(gòu)建完善的績效評價體系

管理會計中的績效評價體系不僅要能夠?qū)ω攧?wù)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)評價，還要具備非財務(wù)指標(biāo)評價功能，保證該體系在全面性、綜合性、科學(xué)性方面的完整。如何才能讓評價指標(biāo)在管理會計中發(fā)揮平衡、監(jiān)督和優(yōu)化作用是當(dāng)今時代對管理會計工作提出的新要求，也是各行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展中面臨的核心問題。在具體工作中，從不同角度入手分析，如客戶、人員培訓(xùn)、單位長期發(fā)展、單位財務(wù)管理實(shí)際等，將這些不同因素綜合在一起，形成具體變量，采用平衡記分卡等判斷措施，讓變量之間形成相互配合、相互補(bǔ)充的管理模式，讓單位社會經(jīng)濟(jì)價值得到更加明顯的體現(xiàn)，進(jìn)而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

五、管理會計績效評價體系的構(gòu)建措施

（一）財務(wù)指標(biāo)

財務(wù)指標(biāo)是管理會計工作開展的基礎(chǔ)，也是應(yīng)用績效評價指標(biāo)的重要依據(jù)。管理會計在財務(wù)信息分析中占據(jù)的比重很大，同時在財務(wù)評價、戰(zhàn)略優(yōu)化方面發(fā)揮著巨大的作用，其在應(yīng)用中主要是借助財務(wù)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量等內(nèi)容對凈資產(chǎn)進(jìn)行分析，能夠反映單位的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營模式。在此背景下，不同的評價體系對管理會計評價帶來的影響也不盡相同，其主要包含變現(xiàn)能力、管理能力、負(fù)債能力和盈利能力。但是在社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的新時期，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的成熟和市場因素的復(fù)雜化，傳統(tǒng)的評價機(jī)制逐漸達(dá)不到既定考核標(biāo)準(zhǔn)，此時就需要增加新的考核模式，這給績效評價指明了新方向。在具體操作中，通過融入信息技術(shù)元素，在原有經(jīng)營成果上進(jìn)行優(yōu)化分析，不僅能實(shí)現(xiàn)全面、系統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)分析和評價，還能讓財務(wù)數(shù)據(jù)符合單位復(fù)雜的經(jīng)營活動需要。

（二）價值增值指標(biāo)

由于管理會計中存在明顯的績效評價缺陷，管理人員對績效評價系統(tǒng)進(jìn)行評估的時候需要將價值增加這一因素考慮進(jìn)去，這也就要求在評價中采用長期、綜合、系統(tǒng)的戰(zhàn)略性評價機(jī)制，能夠滿足長期發(fā)展戰(zhàn)略制定需要。在操作中，通過對原有績效評價體系進(jìn)行優(yōu)化分析，使其達(dá)到戰(zhàn)略要求的同時，滿足短期決策管理目標(biāo)，并且能夠產(chǎn)生相應(yīng)的社會經(jīng)濟(jì)效益。在此過程中，對價值增值、增效進(jìn)行計算，利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)控制模式進(jìn)行衡量，實(shí)現(xiàn)科學(xué)評價和管理的目標(biāo)。

（三）非財務(wù)指標(biāo)

為了保證管理會計財物價值衡量的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，在績效評價應(yīng)用中除了設(shè)計好上述財務(wù)指標(biāo)之外，還要根據(jù)發(fā)展實(shí)際、社會現(xiàn)狀增加其他類型的財務(wù)指標(biāo)，也就是這里我們所說的非財務(wù)指標(biāo)，這種指標(biāo)包含顧客指標(biāo)和學(xué)習(xí)創(chuàng)新指標(biāo)兩個方面。顧客指標(biāo)主要是用于服務(wù)行業(yè)的指標(biāo)，是判斷單位服務(wù)能力的關(guān)鍵，也是從客戶的角度分析單位能力的過程，對提高單位發(fā)展能力、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。學(xué)習(xí)創(chuàng)新指標(biāo)是日益激烈的市場競爭中采用的新方法，是推進(jìn)單位穩(wěn)定發(fā)展、優(yōu)化管理模式、創(chuàng)新生產(chǎn)產(chǎn)品的過程，在具體工作中通過對工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓其了解社會新知識、操作新方法和新技術(shù)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（四）其他類型的指標(biāo)

內(nèi)部經(jīng)營指標(biāo)：對顧客的滿足來源于良好的內(nèi)部經(jīng)營，對顧客滿足影響最大的內(nèi)部經(jīng)營指標(biāo)是勞動生產(chǎn)率、質(zhì)量水平、成本控制能力、安全等。單位也應(yīng)該識別核心能力、關(guān)鍵技術(shù)等,并且決定在哪些過程和能力方面超過競爭者,然后制定相應(yīng)的指標(biāo)對其進(jìn)行衡量。內(nèi)部業(yè)務(wù)角度抓住了關(guān)鍵的組織活動,其評價指標(biāo)包括：一是開發(fā)新產(chǎn)品和新服務(wù)、開發(fā)新市場和顧客群體的能力。單位如果要實(shí)施產(chǎn)品領(lǐng)先戰(zhàn)略,必須適應(yīng)市場環(huán)境,不斷開發(fā)新產(chǎn)品。二是增加顧客價值的能力。如果要提高顧客的親密度,組織必須提供特殊服務(wù),為個別顧客提供成套和合適的服務(wù)方案,來增進(jìn)顧客關(guān)系。三是供鏈方面的評價。單位必須慎重選擇供應(yīng)商,改進(jìn)內(nèi)部過程、資產(chǎn)使用、資源能力管理和其他過程,以實(shí)現(xiàn)運(yùn)作的優(yōu)化。四是與外部各種利益相關(guān)者建立良好關(guān)系的評價。學(xué)習(xí)指標(biāo)：顧客和經(jīng)營過程指標(biāo)識別了單位競爭成功最重要的因素，但是成功的標(biāo)準(zhǔn)是不斷變化的。激烈的全球競爭要求單位對它們的產(chǎn)品過程做出持續(xù)的改進(jìn),并有能力推出全新的產(chǎn)品。單位是否具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力,能否在未來的競爭中取勝。單位只有不斷推出新的產(chǎn)品,提高經(jīng)營效率,為顧客創(chuàng)造更多的價值,才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長,增加股東價值。從這個角度,創(chuàng)新和學(xué)習(xí)方面的指標(biāo)包括新產(chǎn)品開發(fā)、對市場的反應(yīng)速度、技術(shù)領(lǐng)先程度等。學(xué)習(xí)和成長是任何戰(zhàn)略的基礎(chǔ),公司可以開發(fā)支持公司戰(zhàn)略的文化、定期培訓(xùn)雇員以提高其能力、技巧和技術(shù)。學(xué)習(xí)和成長角度集中內(nèi)部技巧和能力,以保證與組織的目標(biāo)相一致。它包括三個來源：人員、信息系統(tǒng)和單位的程序。這個角度的評價包括雇員、信息系統(tǒng)和單位程序三個方面的指標(biāo)。

六、結(jié)束語

總之，管理會計是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的基礎(chǔ)性工作，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行業(yè)發(fā)展有著決定性作用。由于管理會計工作內(nèi)容復(fù)雜、工作量大，其工作的開展需要具備靈活性和綜合性，同時還要重視考核機(jī)制的作用?？冃гu價作為當(dāng)前最有效的評價體系，其在管理會計中的應(yīng)用能夠提供精準(zhǔn)、科學(xué)的考核依據(jù)，為單位提供更加科學(xué)的參考數(shù)據(jù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

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作者：李向怡