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【摘要】高職院校在開展中國特色高水平高職學(xué)校和專業(yè)（即“雙高”）建設(shè)過程中，對會計工作提供的信息提出了新的要求。文章以“雙高”建設(shè)的目標(biāo)和任務(wù)為依據(jù)，分析了“雙高”建設(shè)對學(xué)校管理會計應(yīng)用的具體要求，提出了管理會計工具在“雙高”建設(shè)過程中的應(yīng)用領(lǐng)域和應(yīng)用路徑，并對高職院校管理會計工具應(yīng)用的保障條件提出了建議，為管理會計工具在高職院校的落地應(yīng)用提供了借鑒，希望對高職院校的“雙高”建設(shè)起到促進作用。

【關(guān)鍵詞】高職院校；管理會計工具；應(yīng)用領(lǐng)域；應(yīng)用路徑；應(yīng)用保障

中國特色高水平高職學(xué)校建設(shè)客觀上對學(xué)校會計工作提供的信息支持有了新的要求，高職院校應(yīng)當(dāng)以財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》等文件為指導(dǎo)，研究管理會計工具在“雙高”建設(shè)過程中的具體應(yīng)用，充分發(fā)揮學(xué)校財務(wù)部門參與管理的職能，為學(xué)校的決策層進行科學(xué)決策提供財務(wù)和非財務(wù)信息，從而推進高職院校從核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變，推動管理會計從頂層設(shè)計向落地應(yīng)用轉(zhuǎn)變。

一、“雙高”建設(shè)對管理會計應(yīng)用提出的要求

開展中國特色高水平高職學(xué)校的建設(shè)，對建設(shè)院校提出了明確要求，包括基本情況和建設(shè)方案兩個方面共38個二級指標(biāo)，這些指標(biāo)涵蓋了學(xué)校發(fā)展的整個過程。為了完成“雙高”建設(shè)的各項任務(wù)，必須獲得學(xué)校各種財務(wù)和非財務(wù)信息的支持，這就對高職院校管理會計的應(yīng)用提出了具體要求。

（一）滿足學(xué)校完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的需要

我國高等職業(yè)教育在進入“雙高”建設(shè)階段后對高職院校的管理創(chuàng)新提出了更高要求，需要各高職院校重構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，制定學(xué)校章程并經(jīng)省級備案、設(shè)立理事會或董事會機構(gòu)、成立校級學(xué)術(shù)委員會等。為了能夠與現(xiàn)代化的治理理念相匹配，學(xué)校構(gòu)建的現(xiàn)代財務(wù)管理體系應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略管理為先導(dǎo)，加強內(nèi)部管理和控制，通過管理會計的應(yīng)用，建立不同崗位、不同環(huán)節(jié)之間的協(xié)同機制，切實強化流程管理，提高管理效率，促進高職院校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，因此，管理會計是推進高職院校治理現(xiàn)代化的必然選擇。

（二）滿足學(xué)校制定發(fā)展規(guī)劃的需要

根據(jù)“雙高”建設(shè)要求，高職院校應(yīng)當(dāng)在建設(shè)期間明確學(xué)校發(fā)展的總體目標(biāo)與發(fā)展思路，細(xì)化建設(shè)期間每年的重點任務(wù)與工作舉措，預(yù)設(shè)項目建設(shè)的預(yù)期成效及標(biāo)志性成果。這就要求各建設(shè)學(xué)校樹立戰(zhàn)略管理理念，根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展賦予高職院校的使命和職能，明確學(xué)校建設(shè)的目標(biāo)，彰顯學(xué)校的個性和特色。因此，高職院校應(yīng)通過管理會計的應(yīng)用，以學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，進行科學(xué)規(guī)劃，充分分析并認(rèn)知學(xué)校自身發(fā)展過程中的優(yōu)勢和劣勢，認(rèn)清學(xué)校所處的內(nèi)部和外部環(huán)境，發(fā)揮優(yōu)勢，改進劣勢，確定學(xué)校的正確發(fā)展方向。

（三）滿足學(xué)校開展科學(xué)決策的需要

高職院校在“雙高”建設(shè)期間，應(yīng)依據(jù)總體目標(biāo)，明確每個建設(shè)年度的重點任務(wù)，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、儀器設(shè)備購置、教學(xué)資源庫建設(shè)、精品課程建設(shè)、產(chǎn)教融合平臺建設(shè)、國際交流合作項目拓展、科學(xué)研究和社會服務(wù)等。完成這些重點任務(wù)需要學(xué)校建立健全重大經(jīng)濟事項、經(jīng)濟活動的議事決策機制，完善黨委會、校長辦公會、教代會和相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限，確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離。議事決策機制的科學(xué)運行對高職院校管理會計的應(yīng)用提出了明確的要求，要求管理會計沿著專業(yè)化、流程化、信息化并逐步向智能化方向發(fā)展，一是可以為各項決策提供可供選擇的方案支持，二是決策者可以依據(jù)管理會計提供的財務(wù)、非財務(wù)信息對可供選擇的方案進行最終決策。

（四）滿足科學(xué)開展績效評價的需要

近年來，財政部按照國家財政體制改革的總體部署，印發(fā)了一系列指導(dǎo)性文件，對提升高?？冃Ч芾硭健⑼晟聘咝？冃Ч芾眢w系提出了明確要求。列入“雙高”建設(shè)的高職院校在生均經(jīng)費支出、生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值、生師比、初次就業(yè)率均值、年終就業(yè)率均值、部（?。┛蒲许椖繑?shù)、省教育廳科研項目數(shù)、社會培訓(xùn)規(guī)模和面向社會人員招生等指標(biāo)也應(yīng)當(dāng)滿足基本要求，這與財政部對高職院?？冃Ч芾淼囊笙辔呛??？冃Ч芾硎枪芾頃嫷闹匾獌?nèi)容，高職院校應(yīng)通過管理會計應(yīng)用，對財政撥款在學(xué)校發(fā)展、教學(xué)、科研等領(lǐng)域的績效作出科學(xué)、準(zhǔn)確的考核評價，有效推進高職院校的預(yù)算績效管理，從而更好地推進高職院校的高水平建設(shè)。

二、管理會計工具在“雙高”建設(shè)過程中的應(yīng)用

一般認(rèn)為，高校管理會計應(yīng)用是指通過運用專門的工具和方法，對高校的財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動進行分析，建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以治理體系、風(fēng)險控制、成本管理和投資決策為重點，以績效評價為核心，為高校的預(yù)測、決策、內(nèi)部控制和績效考評提供財務(wù)和非財務(wù)信息報告的管理活動。

（一）管理會計工具在“雙高”建設(shè)過程中的應(yīng)用領(lǐng)域

1.戰(zhàn)略管理。高職院校戰(zhàn)略實際上是學(xué)校發(fā)展理念、發(fā)展定位和發(fā)展方向的明晰體現(xiàn)，也是學(xué)校主管部門和高層領(lǐng)導(dǎo)對學(xué)校發(fā)展意圖的體現(xiàn)。高職院校戰(zhàn)略管理，是指學(xué)校在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進行分析的基礎(chǔ)上，通過對學(xué)校當(dāng)前優(yōu)勢、劣勢的評判和對學(xué)校所擁有的資源進行合理配置，從而明確學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。“雙高”建設(shè)過程中，學(xué)校戰(zhàn)略管理通常具有決策主體的高層性、管理對象的全局性、時間安排的長遠性、資源配置的科學(xué)性和影響因素的綜合性等特點。高職院校應(yīng)利用管理會計中的戰(zhàn)略地圖、關(guān)鍵指標(biāo)法、SWOT分析法等工具，為學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的確定、戰(zhàn)略計劃的制定、關(guān)鍵指標(biāo)的設(shè)計和戰(zhàn)略實施提供信息支持。2.項目和目標(biāo)管理。高職院校在“雙高”建設(shè)過程中的項目管理是指對根據(jù)建設(shè)方案進行的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、實訓(xùn)基地建設(shè)、儀器設(shè)備購置、大型維修活動等項目實施的管理活動，目標(biāo)管理是指對各職能部門和二級學(xué)院在“雙高”建設(shè)期間需完成的目標(biāo)任務(wù)實施的管理活動。項目管理和目標(biāo)管理活動涉及到投資活動、營運活動、控制活動、評價活動等，這就要求應(yīng)用管理會計中的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法、資本成本分析法、本量利分析法、敏感性分析法、標(biāo)桿管理法、關(guān)鍵指標(biāo)法等工具為項目規(guī)劃、投資決策、過程控制、項目和目標(biāo)評價提供財務(wù)和非財務(wù)信息支持。3.成本管理?！半p高”建設(shè)過程中的成本管理是指對學(xué)校投資成本、融資成本、維修成本、設(shè)備維護成本、后勤保障成本等開展的管理活動，成本管理的內(nèi)容包括資金成本管理、目標(biāo)成本管理、變動成本管理、生命周期成本管理等，這些成本管理活動的開展對管理會計提出了明確要求，要求管理會計應(yīng)用變動成本法、資金成本分析法、本量利分析法、目標(biāo)成本法等管理會計工具，通過內(nèi)部報表等形式為成本管理活動提供需要的信息。4.全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理包括資本支出預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算管理三個方面，高職院校資本支出預(yù)算管理是指學(xué)校涉及資本支出項目的預(yù)算管理活動；業(yè)務(wù)預(yù)算管理包括涉及招生就業(yè)、學(xué)生管理、教學(xué)管理、科研管理、人事師資管理、設(shè)備管理、國有資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)的預(yù)算管理活動，現(xiàn)金預(yù)算管理包括財務(wù)報表編制和現(xiàn)金預(yù)算編制的預(yù)算管理活動。做好高職院校的全面預(yù)算管理工作要求管理會計應(yīng)用本量利分析方法、責(zé)任會計等管理會計工具為業(yè)務(wù)預(yù)算管理提供有用信息，應(yīng)用增量預(yù)算與零基預(yù)算、定期預(yù)算與滾動預(yù)算、固定預(yù)算與彈性預(yù)算等管理會計工具為編制現(xiàn)金預(yù)算服務(wù)。5.績效管理?？冃Ч芾硎侵笧榱诉_到組織目標(biāo)，組織各級管理者和員工共同參與的績效計劃制定、績效目標(biāo)完成、績效考核評價、考核結(jié)果應(yīng)用的管理活動?？冃Ч芾淼哪康氖峭ㄟ^管理活動的開展持續(xù)提升個人、部門和組織的績效，績效管理強調(diào)組織與個人的同步成長，形成“多贏”局面。高職院校的績效管理是指學(xué)校管理層依據(jù)“雙高”建設(shè)期間的工作目標(biāo)、任務(wù)和預(yù)期成效細(xì)化確立每個教職員工的工作目標(biāo)、任務(wù)和預(yù)期成效，將組織目標(biāo)與教職員工的個人目標(biāo)保持一致?？冃Ч芾硪蠊芾頃嫅?yīng)用關(guān)鍵指標(biāo)法、責(zé)任會計和績效考評等管理會計工具，為做好績效管理服務(wù)。

（二）管理會計工具的應(yīng)用路徑

1.明確“雙高”建設(shè)的目標(biāo)任務(wù)?！半p高”建設(shè)對參與建設(shè)高職院校的生均經(jīng)費（生均撥款）、生均教學(xué)科研儀器設(shè)備資產(chǎn)總值、生均教學(xué)行政用房、數(shù)字校園基礎(chǔ)設(shè)施、生師比、就業(yè)率、教科研成果、專業(yè)建設(shè)、教學(xué)資源建設(shè)、校內(nèi)外實訓(xùn)基地、國際化人才培養(yǎng)、社會培訓(xùn)規(guī)模等都提出了明確要求，各高職院校應(yīng)當(dāng)依據(jù)這些要求，分建設(shè)年度明確學(xué)校建設(shè)期間的發(fā)展目標(biāo)、重點任務(wù)與舉措、預(yù)期成效和經(jīng)費預(yù)算等。2.圍繞“雙高”建設(shè)的目標(biāo)任務(wù)，確定學(xué)校需要開展的管理活動。為了完成“雙高”建設(shè)的各項任務(wù)，學(xué)校必然要進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價等管理活動，需要對涉及到的基本建設(shè)項目開展可行性分析，對儀器設(shè)備購置方案、數(shù)字化校園建設(shè)方案、大型維修方案進行決策，對校企合作的校外實訓(xùn)基地建設(shè)、國外辦學(xué)機構(gòu)（辦學(xué)中心）建設(shè)方案進行比較分析，對國際化人才培養(yǎng)的規(guī)模、社會培訓(xùn)規(guī)模等進行預(yù)測確定，對教科研成果、專業(yè)建設(shè)、教學(xué)資源庫建設(shè)等確定具體完成目標(biāo)，最后對經(jīng)費籌措、資金安排等編制詳細(xì)的預(yù)算，對資金使用的績效開展考評。3.收集并整理相關(guān)管理資料和數(shù)據(jù)。為了滿足“雙高”建設(shè)各項管理活動的科學(xué)、有序開展，管理會計人員應(yīng)當(dāng)收集相關(guān)的管理資料和數(shù)據(jù)，包括收集與項目投資、儀器設(shè)備購置有關(guān)的數(shù)量、價格、供應(yīng)商情況、資金成本、預(yù)期績效等資料，收集學(xué)校過去一定期間（如五年）教科研成果、專業(yè)動態(tài)變化、教學(xué)資源建設(shè)情況、國際化人才培養(yǎng)、社會培訓(xùn)等歷史資料，通過教育主管部門的狀態(tài)數(shù)據(jù)庫收集同類院校相關(guān)建設(shè)指標(biāo)等資料。對收集到的資料和數(shù)據(jù)根據(jù)管理需要進行分類整理，形成資料庫。4.應(yīng)用管理會計工具對收集的管理資料和數(shù)據(jù)進行分析。在“雙高”建設(shè)過程中，按照建設(shè)進度、具體建設(shè)項目和建設(shè)內(nèi)容，應(yīng)用前述的管理會計工具，利用收集到的資料和數(shù)據(jù)進行分析，形成管理活動需要的信息。以儀器設(shè)備購置為例，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用價值功能分析法對實訓(xùn)室建設(shè)的功能進行分析，確定需購置儀器設(shè)備的品牌、價格、資金需求等，再使用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法、資本成本分析法等方法確定實訓(xùn)室的建設(shè)方式，即是自行購置建設(shè)還是融資租賃，最后還應(yīng)當(dāng)應(yīng)用責(zé)任會計對實訓(xùn)室的建設(shè)績效開展評價。5.設(shè)計內(nèi)部會計報表，將分析結(jié)果報送給相關(guān)管理部門。根據(jù)不同項目管理需要，設(shè)計學(xué)校內(nèi)部會計報表，將應(yīng)用管理會計工具分析形成的財務(wù)和非財務(wù)信息，以內(nèi)部報表的形式反映出來。在“雙高”建設(shè)期間，根據(jù)建設(shè)進度將這些內(nèi)部報表分別報送學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)以及參與決策的領(lǐng)導(dǎo)、各項管理活動牽頭部門的負(fù)責(zé)人，供其在決策時參考，為科學(xué)決策提供信息支持。

三、高職院校管理會計工具應(yīng)用的保障

（一）加強頂層設(shè)計，優(yōu)化管理會計工具的應(yīng)用環(huán)境

1.樹立戰(zhàn)略管理理念，做好頂層設(shè)計。高職院校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹立戰(zhàn)略管理理念，高度重視管理會計在“雙高”建設(shè)過程中可以發(fā)揮的作用，通過借鑒企業(yè)戰(zhàn)略模型，明晰學(xué)校所處的內(nèi)、外部環(huán)境，認(rèn)真分析學(xué)校自身的優(yōu)勢和劣勢，在此基礎(chǔ)上，規(guī)劃學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略，確定學(xué)校建設(shè)期間需完成的目標(biāo)和任務(wù)?！半p高”建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，高職院校管理會計應(yīng)用應(yīng)當(dāng)結(jié)合學(xué)校自身實際，做好頂層設(shè)計，創(chuàng)新學(xué)校內(nèi)部管理機制，實施管理活動的流程再造，明確學(xué)校、二級學(xué)院、職能部門在“雙高”建設(shè)過程中的責(zé)任和權(quán)限，制定管理會計應(yīng)用方案，將學(xué)校的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動有機融合，不斷優(yōu)化“雙高”建設(shè)需要的管理會計工具應(yīng)用環(huán)境。2.認(rèn)真落實相關(guān)文件精神，制定管理會計工具的應(yīng)用方案。高職院校應(yīng)當(dāng)分層次組織校級領(lǐng)導(dǎo)、管理層和財務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計基本指引》《管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引和中共中央、國務(wù)院《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》等文件精神，充分認(rèn)識到管理會計工具在“雙高”建設(shè)中的作用。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)盡快實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，結(jié)合“雙高”建設(shè)實際，配備專職會計人員，負(fù)責(zé)管理會計應(yīng)用工作，制定管理會計工具的應(yīng)用方案，更好地為“雙高”建設(shè)提供信息支持。

（二）科學(xué)設(shè)置會計崗位，明確管理會計工具的應(yīng)用主體

1.認(rèn)真貫徹落實相關(guān)制度，搭建管理會計應(yīng)用的組織架構(gòu)。高職院校應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹落實總會計師制度，完善財務(wù)管理制度，設(shè)置專門的管理會計崗位，為管理會計工具的應(yīng)用提供制度保障，扭轉(zhuǎn)重核算、輕管理的現(xiàn)狀，明確管理會計的崗位職責(zé)，將管理、業(yè)務(wù)、財務(wù)等相關(guān)活動進行融合，明確責(zé)任權(quán)限，圍繞“雙高”建設(shè)的任務(wù)目標(biāo)，提供財務(wù)和非財務(wù)信息，發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用。2.加強會計隊伍建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)會計人員的轉(zhuǎn)型發(fā)展。根據(jù)工作需要招聘或培養(yǎng)管理會計人員，不斷優(yōu)化學(xué)校會計人員結(jié)構(gòu)，為“雙高”建設(shè)過程中管理會計工具的應(yīng)用提供人力資源保障。同步開展管理會計人員培訓(xùn)，促進普通財務(wù)人員向管理會計人員轉(zhuǎn)型升級，提高他們對業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動融合的理解，著力培養(yǎng)業(yè)財精通型的管理會計人員，在“雙高”建設(shè)過程中發(fā)揮管理會計人員在戰(zhàn)略規(guī)劃、科學(xué)決策、過程控制、業(yè)績評價中的主導(dǎo)作用，真正體現(xiàn)財務(wù)人員的價值與水平，為“雙高”建設(shè)當(dāng)好參謀。

（三）利用智慧校園建設(shè)機遇，構(gòu)建管理會計工具應(yīng)用的信息系統(tǒng)

1.統(tǒng)一認(rèn)識，明確管理會計信息系統(tǒng)的地位。管理會計作為“內(nèi)部報告會計”，是高職院校會計工作的一部分，因此，學(xué)校管理層應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一認(rèn)識，認(rèn)識到管理會計信息系統(tǒng)也應(yīng)當(dāng)是高職院校管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，其主要職能就是從學(xué)校各部門收集相關(guān)數(shù)據(jù)資料，經(jīng)過整理、加工和匯總，通過內(nèi)部財務(wù)報表的形式為“雙高”建設(shè)的管理部門提供有效的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。2.建設(shè)管理會計工具應(yīng)用的信息系統(tǒng)。在“雙高”建設(shè)過程中，高職院校應(yīng)當(dāng)借助智慧校園建設(shè)的契機，進一步加強學(xué)校財務(wù)信息化建設(shè)，完善財務(wù)信息系統(tǒng)，為學(xué)校應(yīng)用管理會計工具提供技術(shù)支撐。高職院校應(yīng)結(jié)合自身實際，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將管理會計融入到財務(wù)會計工作過程中，以預(yù)算會計為基礎(chǔ)，科學(xué)運用管理會計方法和工具，為學(xué)校決策層做出正確決策、開展內(nèi)部控制提供數(shù)據(jù)支撐，提升學(xué)校的內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)學(xué)校綜合價值最大化。

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作者：柏廣才 王亞 俞泓 單位：揚州職業(yè)大學(xué)