1引言

目前看來(lái)，開(kāi)征物業(yè)稅已經(jīng)成為世界多個(gè)國(guó)家為了控制房屋、土地等一系列不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格而采取的一種措施，并且這種措施已經(jīng)越來(lái)越普遍，而物業(yè)稅的目的主要是在于要求其承租人所有者或者所有者每年都需要支付一定比率的稅款?？墒俏飿I(yè)稅在我國(guó)的開(kāi)征還存在一定程度上的爭(zhēng)議，但不可否認(rèn)的是，物業(yè)稅不僅可以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)齒輪的運(yùn)作，還可以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中化解其所帶來(lái)的一些矛盾與爭(zhēng)議，同時(shí)對(duì)于各級(jí)政府來(lái)說(shuō)，物業(yè)稅也是籌集經(jīng)濟(jì)收入的各種手段中的其中之一。

2物業(yè)稅制定應(yīng)遵循的原則

物業(yè)稅既可以被稱(chēng)作財(cái)產(chǎn)稅又可以叫地產(chǎn)稅，因?yàn)樗趪?guó)際上并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的名稱(chēng)，不同國(guó)家有其對(duì)物業(yè)稅自己的習(xí)慣性的稱(chēng)呼。然而物業(yè)稅主要是針對(duì)一些不動(dòng)產(chǎn)像土地、房屋等，并且明文規(guī)定所有者或者是承租人每年都要支付一定比率的稅款，而應(yīng)支付的稅費(fèi)會(huì)隨著不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值變化而變化。目前看來(lái)，在我國(guó)物業(yè)稅的開(kāi)征有著不可替代得重要意義和必要性，因此，首先要根據(jù)物業(yè)稅制度的基本原則而確定物業(yè)稅，這樣才能夠確保物業(yè)稅將來(lái)的實(shí)施能夠較為順利的進(jìn)行。我國(guó)物業(yè)稅的制定應(yīng)貫徹法定原則、中性原則、公平原則、合理負(fù)擔(dān)原則，使其融合在物業(yè)稅制度里。

3我國(guó)物業(yè)稅開(kāi)征存在問(wèn)題的難點(diǎn)分析

在我國(guó)，稅收是一種重要的財(cái)政收入來(lái)源，并且也是征稅較多的國(guó)家之一。物業(yè)稅一般是根據(jù)房屋或者土地征收的一種稅種，然而關(guān)于房地產(chǎn)的稅種就多達(dá)十多種。即使物業(yè)稅的開(kāi)征是有必要的，但是依然不能否認(rèn)對(duì)于開(kāi)征物業(yè)稅是有一定的困難。因此我們不得不考慮以下幾點(diǎn)問(wèn)題：3.1物業(yè)稅的稅負(fù)總水平的確定及其基本功能的定位。對(duì)于物業(yè)稅這一稅種，它究竟是要包括些什么內(nèi)容以及起到一個(gè)什么樣的作用，這都是得明確的。并且物業(yè)稅的征收規(guī)則和其獎(jiǎng)懲性必須明文規(guī)定，保證物業(yè)稅的公開(kāi)、公平、公正。3.2明確好物業(yè)稅與其他相關(guān)稅種的關(guān)系。為了避免這種情況的出現(xiàn)或者把這個(gè)現(xiàn)象達(dá)到一個(gè)較為平衡的狀態(tài)，在物業(yè)稅的出臺(tái)前，勢(shì)必需要相關(guān)部門(mén)必須好好斟酌，完善房地產(chǎn)與各種稅種和物業(yè)稅之間的法律體系。3.3征收對(duì)象的合理性。物業(yè)稅開(kāi)征之前最好是能夠擁有一個(gè)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)有效的評(píng)估體系，根據(jù)評(píng)估后的價(jià)值，再對(duì)物業(yè)稅的征收情況做出調(diào)整。因此評(píng)估價(jià)值至關(guān)重要，必須找一個(gè)合理且公平公正的評(píng)估機(jī)構(gòu)。3.4關(guān)于土地出讓帶來(lái)的難題。物業(yè)稅的開(kāi)征必然會(huì)影響到土地出讓金，也會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期的財(cái)政收入大幅度下降，房地產(chǎn)行業(yè)的資金以及資質(zhì)下降，造成房地產(chǎn)行業(yè)的混亂；若物業(yè)稅不代替土地出讓金，重復(fù)征稅又是一個(gè)令人頭疼的問(wèn)題。

一、物業(yè)稅一般原理

財(cái)產(chǎn)課稅(Propertytax)歷史悠遠(yuǎn)。它伴隨著私有財(cái)產(chǎn)制度和國(guó)家的起源而產(chǎn)生，是統(tǒng)治者最先采用的稅收形式，曾經(jīng)在奴隸制和封建制國(guó)家的財(cái)政制度中擔(dān)當(dāng)重要角色。自人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入商品貨幣經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，其主體稅種的地位相繼為商品稅和所得稅所取代，但它仍然在各國(guó)地方稅系中發(fā)揮著不可替代的作用，據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界有130多個(gè)國(guó)家課征各種形式的財(cái)產(chǎn)稅。在上世紀(jì)末的十年里，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，先后有英國(guó)、印尼、南非、日本、荷蘭、肯尼亞等國(guó)進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)稅制的改革。在中東歐經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家，財(cái)產(chǎn)稅制改革還被看作是推進(jìn)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)制度變革的重要步驟，作為地方政府可支配的收入源泉，促進(jìn)一國(guó)（地區(qū)）的整體稅制更為公平。

在土地私有化條件下，物業(yè)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)。理論界目前尚無(wú)一個(gè)統(tǒng)一、權(quán)威的定義，各國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局的叫法也不盡相同，大多稱(chēng)“財(cái)產(chǎn)稅”或“地產(chǎn)稅”，主要針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款，稅值隨房地產(chǎn)的價(jià)值而提高。大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征物業(yè)稅的目的是籌措地方財(cái)政收入，滿(mǎn)足地方支出的需要，即屬于財(cái)政型的物業(yè)稅；不過(guò)我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)開(kāi)征物業(yè)稅的目的則是想通過(guò)該稅種，提高不動(dòng)產(chǎn)占有成本，從而促進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的流動(dòng)和更有效的利用，提高不動(dòng)產(chǎn)的供給量。

二、對(duì)我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的具體構(gòu)想

資源特許利用、交易、所得、資產(chǎn)持有，這是全世界政府獲取稅賦收入的四個(gè)基本環(huán)節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，土地（住房）是一種資產(chǎn)，持有這種資產(chǎn)就要賦稅。這個(gè)稅是增加政府提供公共產(chǎn)品的能力、調(diào)整社會(huì)公平尺度、促進(jìn)資源合理利用以及調(diào)整公共利益與私人利益和商業(yè)利益之間關(guān)系的重要稅種。

（一）我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅應(yīng)遵循的基本原則

[摘要]經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，社會(huì)保障稅目前已成為西方國(guó)家的主要稅種之一。我國(guó)早在1996年便提出了“開(kāi)征社會(huì)保障稅”的想法，至今仍是以社會(huì)保障費(fèi)的形式加以征收，但實(shí)行社會(huì)保障費(fèi)改稅已成為順應(yīng)國(guó)際社保制度改革的必要之舉。通過(guò)對(duì)已開(kāi)征社會(huì)保障稅的國(guó)家和我國(guó)的社會(huì)保障制度的分析比較，探究我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性與可行性，并提出開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本設(shè)想。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)保險(xiǎn)稅；社會(huì)保障費(fèi)；國(guó)際借鑒；稅制設(shè)計(jì)

一、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性和可行性

(一)開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性。1.社會(huì)保障覆蓋面不斷擴(kuò)大的需要。稅收具有較強(qiáng)的剛性，而且普遍作用于全體社會(huì)成員。我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度為繳費(fèi)制，征收的對(duì)象僅為企、事業(yè)單位及其職工，以及部分城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶(hù)、社會(huì)團(tuán)體及其專(zhuān)職人員等，并未覆蓋全體社會(huì)成員。而實(shí)行繳稅制不僅可以減少部分企業(yè)及個(gè)人欠繳、少繳社會(huì)保障稅的情況，還可以提高社會(huì)成員的參保率，很好地解決實(shí)行繳費(fèi)制存在的問(wèn)題，更有利于國(guó)家對(duì)范圍更廣的人群提供基本的社會(huì)保障。2.保證社會(huì)保障基金收支平衡的關(guān)鍵。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障基金特別是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金存在較大的缺口，難以應(yīng)對(duì)我國(guó)日漸明顯的人口老齡化趨勢(shì)。如果將征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改為稅收的形式，則規(guī)范性更強(qiáng)、征收力度更大，且具有固定性，能夠?yàn)樯鐣?huì)保障基金提供持續(xù)而穩(wěn)定的資金來(lái)源，進(jìn)而彌補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的缺口，緩解人口老齡化帶來(lái)的壓力。3.我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求?！吨泄仓醒腙P(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》明確指出，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求我國(guó)建立多層次的社會(huì)保障制度，為城鄉(xiāng)居民提供同我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的社會(huì)保障，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于健全我國(guó)社會(huì)保障制度，而完善的社會(huì)保障制度可以給人們提供更好的社會(huì)保障，人們的生活水平便會(huì)相應(yīng)地提高，消費(fèi)能力會(huì)隨之上升，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(二)開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性。1.豐富的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅提供了有力的借鑒。由于目前社會(huì)保障稅已成為西方國(guó)家的主要稅種之一，并且經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和完善，一些國(guó)家社會(huì)保障稅的征收制度已經(jīng)十分成熟。盡管各國(guó)的社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)有一定差異，但仍可以為我國(guó)提供先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和有力的借鑒。2.我國(guó)保費(fèi)經(jīng)征體制的改革為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了基礎(chǔ)。國(guó)務(wù)院提出的自2019年1月1日起社會(huì)保障費(fèi)統(tǒng)一由稅務(wù)部門(mén)征收，簡(jiǎn)化了征管主體，利用稅務(wù)部門(mén)在人力、物力上的優(yōu)勢(shì)，以及其制度上的嚴(yán)格，在一定程度上可以提高社會(huì)保障費(fèi)的征管效率，也為社會(huì)保障稅的開(kāi)征奠定了良好的基礎(chǔ)。3.國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的持續(xù)增長(zhǎng)為社會(huì)保障稅提供了可靠的稅基。社會(huì)保障稅的稅基為工資，因此與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值有直接關(guān)系。我國(guó)GDP近年來(lái)一直處于穩(wěn)步上升的趨勢(shì)，2000年到2017年平均增長(zhǎng)速度達(dá)9.3%；全國(guó)居民人均可支配收入也在逐年遞增，2000年到2017年平均增長(zhǎng)速度達(dá)9.6%。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和收入的提高為開(kāi)征社會(huì)保障稅提供了可靠的稅源基礎(chǔ)。

二、社會(huì)保障稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

(一)西方國(guó)家社會(huì)保障稅的實(shí)踐。1.項(xiàng)目型社會(huì)保障稅———德國(guó)。其社會(huì)保障體系由養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和老年人關(guān)懷保險(xiǎn)五部分組成，各部分均采用比例稅率。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是靈活性較高，可以適應(yīng)不同保障項(xiàng)目支出情況的變化，如對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)等支出較多的保障項(xiàng)目設(shè)置較高的稅率，對(duì)老年人關(guān)懷保險(xiǎn)等支出較少的保障項(xiàng)目則設(shè)置較低的稅率。但由于其分項(xiàng)目分別征收管理，各項(xiàng)目間財(cái)力調(diào)劑余地小，在一定程度上犧牲了一部分公平性；同時(shí)，其高福利增加了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。2.對(duì)象型社會(huì)保障稅———英國(guó)。其社會(huì)保障稅中最主要的稅種是國(guó)民保險(xiǎn)稅，根據(jù)參保人員的不同類(lèi)別分為“受雇領(lǐng)薪者”、“自雇人員”、“自愿繳款者”和“所得超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的自雇人員”四大類(lèi)。第一類(lèi)采用全額累進(jìn)，第二、三類(lèi)采用固定稅額，第四類(lèi)則采用超額累進(jìn)的計(jì)算方式。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是根據(jù)不同參保人員設(shè)置不同等級(jí)的稅率以及不同的計(jì)算方式，在便于征收的同時(shí)兼顧了稅收公平；其缺點(diǎn)是社會(huì)保障稅的征收沒(méi)有很好地與承保項(xiàng)目掛鉤，返還性較差。3.混合型社會(huì)保障稅———美國(guó)。其社會(huì)保障稅包含項(xiàng)目型和對(duì)象型兩種模式，它是由一般社會(huì)保障稅、失業(yè)保障稅、鐵路員工保障稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種組成的社會(huì)保障體系，四者均采用比例稅率?；旌闲蜕鐣?huì)保障稅結(jié)合了項(xiàng)目型和對(duì)象型社會(huì)保障稅的優(yōu)點(diǎn)，其既具有較高的靈活性又具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，表現(xiàn)為它可以使特定項(xiàng)目擁有獨(dú)立的社會(huì)保障支出體系；但其缺點(diǎn)是管理不夠便利，四項(xiàng)分別征收，統(tǒng)一性差。而且美國(guó)社會(huì)保障稅在工資最高限額以下征稅，高收入者的大部分工資不在納稅范圍內(nèi)，導(dǎo)致其有很強(qiáng)的累退性，不利于再分配，使社會(huì)保障的社會(huì)公平功能減弱。(二)經(jīng)驗(yàn)與總結(jié)。首先，應(yīng)避免像部分發(fā)達(dá)國(guó)家一樣出現(xiàn)社會(huì)保障稅率設(shè)置過(guò)高的情況。過(guò)高的社會(huì)保障稅率會(huì)降低人們參保的積極性，進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì)的社會(huì)保障水平；同時(shí)，高稅率也會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)為了減少負(fù)擔(dān)，便會(huì)提高其產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格，最終導(dǎo)致這些企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力下降，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)在滿(mǎn)足社會(huì)保障需求的前提下盡可能地降低稅率，以便于減少個(gè)人和企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，社會(huì)保障稅制設(shè)計(jì)應(yīng)適應(yīng)本國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。結(jié)合我國(guó)社會(huì)保障的現(xiàn)狀，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)采取美國(guó)式的混合型社會(huì)保障稅模式。由于歷史原因，我國(guó)城鄉(xiāng)差異較大，城市與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重不均衡，城市居民收入高，而大部分農(nóng)村居民收入低，參保能力差，因此需針對(duì)城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民設(shè)置不同的稅目；而在我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障制度下，我國(guó)的參保項(xiàng)目種類(lèi)齊全，為我國(guó)過(guò)渡成為項(xiàng)目型社會(huì)保障稅的征收模式奠定了良好的基礎(chǔ)。

[摘要]我國(guó)財(cái)政收入水平已不低，與機(jī)動(dòng)車(chē)相關(guān)的稅負(fù)已不輕，而環(huán)境保護(hù)并不是我國(guó)財(cái)政支出的重點(diǎn)。研究發(fā)現(xiàn)，開(kāi)征機(jī)動(dòng)車(chē)環(huán)境稅在目前稅制下會(huì)構(gòu)成重復(fù)征稅，同時(shí)又不能達(dá)到改善空氣質(zhì)量的目的，還會(huì)降低我國(guó)居民收入在國(guó)民收入分配中的比重，從而抑制居民消費(fèi)和抵消積極財(cái)政政策效應(yīng)，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的回升。如果為開(kāi)征機(jī)動(dòng)車(chē)環(huán)境稅而刻意進(jìn)行環(huán)境稅費(fèi)改革，則目前的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境還有所欠缺。因此，當(dāng)前我國(guó)暫不宜開(kāi)征機(jī)動(dòng)車(chē)環(huán)境稅。

[關(guān)鍵詞]機(jī)動(dòng)車(chē)環(huán)境稅；重復(fù)征稅；居民收入；預(yù)算基金

2009年6月26日，美國(guó)眾議院通過(guò)了《美國(guó)清潔能源安全法案》，該法案授權(quán)美國(guó)政府可以對(duì)出口到美國(guó)的產(chǎn)品自由征收碳關(guān)稅，對(duì)每噸二氧化碳征收10～70美元?！昂粑悺边@一名詞走紅。而對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)的污染排放物征稅(下文簡(jiǎn)稱(chēng)機(jī)動(dòng)車(chē)環(huán)境稅)則無(wú)異于機(jī)動(dòng)車(chē)的“呼吸稅”。2010年1月27日《新京報(bào)》提到環(huán)境稅稅費(fèi)改革，機(jī)動(dòng)車(chē)將可能納入征稅范圍，環(huán)境稅再次吸引公眾眼球。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司副司長(zhǎng)楊遂周指出，環(huán)境稅稅制正在研究之中，具體的征稅范圍、開(kāi)征時(shí)間，管理機(jī)關(guān)尚未確定。本文在此僅討論機(jī)動(dòng)車(chē)環(huán)境稅能否帶來(lái)空氣質(zhì)量的改善等問(wèn)題。

一、機(jī)動(dòng)車(chē)環(huán)境稅費(fèi)改革權(quán)衡

現(xiàn)行與機(jī)動(dòng)車(chē)有關(guān)的稅收至少包括增值稅和消費(fèi)稅及其附加、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、資源稅等6個(gè)稅種。機(jī)動(dòng)車(chē)、燃油的增值稅普通稅率是17％，乘用車(chē)消費(fèi)稅稅率從1％～40％不等，無(wú)鉛汽油消費(fèi)稅稅率為1.00元／L，含鉛汽油消費(fèi)稅稅率為1.40元／L，柴油消費(fèi)稅稅率為0.80元／L，車(chē)輛購(gòu)置稅普通稅率為10％，車(chē)船稅年定額稅率36～660元每輛或者16～120元自重每噸。資源稅在原油開(kāi)采、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收，增值稅及其附加在生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅及其附加在機(jī)動(dòng)車(chē)、成品油的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，車(chē)輛購(gòu)置稅在購(gòu)置后入戶(hù)時(shí)征收，而車(chē)船稅則在車(chē)輛保有環(huán)節(jié)按年征收。所以綜合來(lái)看，機(jī)動(dòng)車(chē)的稅負(fù)已經(jīng)不輕了。僅就汽油消費(fèi)稅來(lái)說(shuō)，無(wú)鉛汽油1.0元／L的定額消費(fèi)稅稅率意味著其稅負(fù)已經(jīng)超過(guò)15％(93號(hào)無(wú)鉛汽油現(xiàn)含稅價(jià)約為6.5元／L)。如果不調(diào)整現(xiàn)行有關(guān)稅收政策，機(jī)動(dòng)車(chē)環(huán)境稅至少會(huì)帶來(lái)兩個(gè)方面的重復(fù)征稅：

1.征稅目的上的重復(fù)。如果說(shuō)消費(fèi)稅中乘用車(chē)和汽車(chē)輪胎這兩個(gè)稅目的設(shè)置主要是抑制奢侈消費(fèi)和長(zhǎng)線(xiàn)產(chǎn)品調(diào)節(jié)，還沒(méi)有著重考慮機(jī)動(dòng)車(chē)尾氣對(duì)環(huán)境的損害，那么成品油消費(fèi)稅、資源稅就已經(jīng)包含了環(huán)境污染與保護(hù)的因素，所以機(jī)動(dòng)車(chē)環(huán)境稅的開(kāi)征明顯會(huì)造成征稅目的上的重復(fù)征稅。

[摘要]我國(guó)環(huán)境保護(hù)近年來(lái)取得了積極進(jìn)展，但環(huán)境形勢(shì)嚴(yán)峻的狀態(tài)仍然沒(méi)有改變，筆者從可持續(xù)發(fā)展的觀(guān)念來(lái)探討開(kāi)征環(huán)境稅的代紀(jì)公平問(wèn)題。[關(guān)鍵詞]可持續(xù)發(fā)展環(huán)境稅代紀(jì)公平隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和人口的持續(xù)增加,環(huán)境污染的形勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)峻。污染的外部效應(yīng)決定了環(huán)境的治理需要政府出面。在政府治理污染的各種手段之中,稅收作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的主要手段之一，在治理污染方面是最有效的。但我國(guó)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的主體稅種還沒(méi)有一個(gè),而且現(xiàn)有的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收體系還有待完善,沒(méi)有充分發(fā)揮稅收在控制污染中的調(diào)控作用：所以按照建立經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求對(duì)現(xiàn)有稅收體系進(jìn)行完善,建立生態(tài)稅制,已經(jīng)迫在眉睫。歐盟統(tǒng)計(jì)局1996年曾對(duì)環(huán)境稅做過(guò)定義:針對(duì)某種被使用或釋放會(huì)對(duì)環(huán)境造成特定的負(fù)面影響的物質(zhì)單位使用(或釋放)量所征收的稅費(fèi)。也可稱(chēng)環(huán)境稅為以保護(hù)環(huán)境為目的，針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為征收的稅環(huán)境稅也可稱(chēng)為生態(tài)稅。現(xiàn)在大家對(duì)開(kāi)征生態(tài)稅已經(jīng)沒(méi)有不同的意見(jiàn)，但是生態(tài)稅如何開(kāi)征，以及開(kāi)征后所帶來(lái)的一系列的問(wèn)題還有待研究，本文著重從開(kāi)征生態(tài)稅的公平性上來(lái)做一研究：一、研究生態(tài)稅公平性的意義1.稅收的公平性稅收的公平性最早還是在17世紀(jì),歷史上首次提出稅收基本原則理論是英國(guó)的威廉·配弟，他認(rèn)為稅收應(yīng)盡量公平合理,對(duì)納稅人要一視同仁。其后德國(guó)官方學(xué)派的代表攸士第亦提出“稅收課征要平等”。古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)體系的建立者亞當(dāng)·斯密在其1776年發(fā)表的《國(guó)富論》中,就把“平等原則”作為稅法的基本原則之一。19世紀(jì)后期新歷史學(xué)派的主要代表人物瓦格納的稅收立法思想中也包含了稅收公平性思想內(nèi)容。進(jìn)入20世紀(jì)以后的西方經(jīng)濟(jì)理論中,就認(rèn)為當(dāng)代稅法的最高原則之一就是“公平”(另一最高原則是“效率”)。我國(guó)現(xiàn)在的稅收體制僅僅考慮效率和公平,而且在實(shí)踐中往往只偏愛(ài)效率而忽視公平,從而使稅收沒(méi)有真正起到調(diào)節(jié)分配收入的作用,只考慮完成每年稅收任務(wù),不考慮稅收的經(jīng)濟(jì)后果；只考慮財(cái)政年度的收入,不考慮經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；只考慮當(dāng)代人的利益,不考慮未來(lái)人的利益；只考慮人的福利,不考慮環(huán)境福利。西方稅收設(shè)計(jì)目標(biāo)則是更為狹隘,要么在服從于政府官員追求本位主義的目標(biāo),局限于如何使本地區(qū)的超額負(fù)擔(dān)最少化來(lái)設(shè)計(jì)最優(yōu)商品稅,要么從個(gè)人邊際效用出發(fā)如何使社會(huì)福利最大化來(lái)設(shè)計(jì)最優(yōu)稅收,忽視了人與人之間的重大差別。這樣,無(wú)論是中國(guó)稅收還是西方稅收,在設(shè)計(jì)稅收時(shí)僅僅考慮人類(lèi)自身的需要,而沒(méi)有考慮自然界需要。也正是由于這種錯(cuò)誤指導(dǎo)思想,才導(dǎo)致了目前全球的生態(tài)危機(jī)。也正是為了彌補(bǔ)稅收設(shè)計(jì)這種缺陷,我們才提出新的稅收公平原則。新的稅收公平指導(dǎo)原則,既考慮了人的需要,也考慮了自然的需要;既考慮了經(jīng)濟(jì)發(fā)展,也考慮了環(huán)境保護(hù)。那么怎么來(lái)理解稅收的公平原則，正如康德所說(shuō),在人們心中有一種先天的經(jīng)驗(yàn),能直覺(jué)到“應(yīng)該如此如此做”或者“不應(yīng)該如此如此做”。具體而言,稅收公平原則應(yīng)從經(jīng)濟(jì)公平、社會(huì)公平兩個(gè)方面來(lái)解析。公平客觀(guān)上有兩個(gè)層次,第一層次的公平稱(chēng)之為經(jīng)濟(jì)公平,它是市場(chǎng)機(jī)制的內(nèi)在要求,是在平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中,由市場(chǎng)機(jī)制所決定的分配原則來(lái)實(shí)現(xiàn)的。所以,各經(jīng)濟(jì)主體之間由于各種內(nèi)外部條件的不同,其所得到的報(bào)酬會(huì)出現(xiàn)較大的差異。故經(jīng)濟(jì)公平是一種較低層次上的公平。公平的第二個(gè)層次稱(chēng)為社會(huì)公平,它強(qiáng)調(diào)的是將人們的收入差距保持在全社會(huì)所能接受的合理范圍之內(nèi)。稅收可以通過(guò)對(duì)納稅能力相同者征收同樣的稅,對(duì)納稅能力不同者征收不同的稅,來(lái)調(diào)節(jié)分配關(guān)系,以此實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平,緩和社會(huì)矛盾。2.生態(tài)稅的公平性研究生態(tài)稅的公平性也有很深刻的意義，可持續(xù)發(fā)展理論認(rèn)為，發(fā)展的目標(biāo)是改善所有人的生活質(zhì)量，部分人的生活質(zhì)量的改善、社會(huì)兩極分化的發(fā)展不是真正的發(fā)展，在發(fā)展的機(jī)會(huì)和社會(huì)財(cái)富消費(fèi)上，全人類(lèi)包括當(dāng)代人之間和當(dāng)代人與后代人之間必須公平享有。在強(qiáng)調(diào)當(dāng)代人在創(chuàng)造與追求今世發(fā)展與消費(fèi)的時(shí)候，應(yīng)承認(rèn)并努力做到使自己的發(fā)展機(jī)會(huì)與后代人的發(fā)展機(jī)會(huì)相等，而不允許當(dāng)代人一味地、片面地、自私地為了追求今世的發(fā)展與消費(fèi)，而毫不留情地剝奪后代人本應(yīng)合理享有的同等的發(fā)展和消費(fèi)的權(quán)利。在我們十七大報(bào)告中也提到要構(gòu)建和諧社會(huì)，構(gòu)建和諧社會(huì)的一個(gè)基本理念就是要使得人們?cè)谡麄€(gè)社會(huì)的中充滿(mǎn)了和諧與公平。研究生態(tài)稅的公平性，主要從可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)考慮代紀(jì)公平；微觀(guān)生產(chǎn)單位的公平，中央與地方稅種劃分的公平；在國(guó)際貿(mào)易中我國(guó)出口企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的公平；國(guó)家和社會(huì)的公平，公民之間的公平。下面就本文主要就代紀(jì)公平做一研究。二、代紀(jì)公平研究1987年,世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在《我們共同的未來(lái)》中首次提出“可持續(xù)發(fā)展”概念:“既滿(mǎn)足當(dāng)代的需求,又不危及后代滿(mǎn)足需求能力的發(fā)展?！弊匀毁Y源應(yīng)在不同的代際之間進(jìn)行平衡,強(qiáng)調(diào)對(duì)地球有限資源的可持續(xù)利用,強(qiáng)調(diào)環(huán)境作為人類(lèi)生存條件和全球共同財(cái)富必須受到特別保護(hù)。自然資源是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提和基礎(chǔ),對(duì)資源的消費(fèi)必須保證可持續(xù)發(fā)展的需要。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家A.C.庇古早在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中就提出,政府有責(zé)任保護(hù)子孫后代的利益。為了扭轉(zhuǎn)人類(lèi)使用當(dāng)代的自然資源過(guò)多而留給未來(lái)的資源過(guò)少的趨勢(shì),政府應(yīng)該通過(guò)稅收等手段來(lái)保護(hù)不可再生資源。美國(guó)學(xué)者T.佩基就此提出“代際多數(shù)原則”:當(dāng)某項(xiàng)決策涉及若干代人的利益時(shí),應(yīng)該由這若干代人之中的多數(shù)來(lái)作出選擇。由于相對(duì)于當(dāng)代人來(lái)說(shuō),繁衍不息的子孫萬(wàn)代永遠(yuǎn)是多數(shù),因而從代際多數(shù)原則中可以得出下列推論:如果某項(xiàng)決策事關(guān)子孫萬(wàn)代的利益,那么不管當(dāng)代人對(duì)此持何種態(tài)度,都必須按照子孫萬(wàn)代的選擇去做。[1][2][][]從資源代際配置的角度看,代際公平就是指資源代際配置在代際之間保持一種公平的關(guān)系,在代際之間形成一種公平的合理消費(fèi)關(guān)系,不會(huì)出現(xiàn)某一期間過(guò)多的低效消費(fèi),也不會(huì)出現(xiàn)在某一期間過(guò)少的不足消費(fèi)。其具體要求就是,要使資源消費(fèi)的邊際產(chǎn)出與社會(huì)生產(chǎn)力與技術(shù)水平保持最優(yōu)的比例關(guān)系,從而使資源消費(fèi)保持在與社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展相匹配的最優(yōu)水平。在保證代際公平的資源代際配置條件下,每期資源將按照當(dāng)時(shí)社會(huì)的技術(shù)水平相應(yīng)的最優(yōu)邊際產(chǎn)出所決定的最優(yōu)資源消費(fèi)量進(jìn)行消費(fèi)。這樣,一方面表現(xiàn)為各期資源的最優(yōu)高效消費(fèi),既不會(huì)造成某期資源消費(fèi)的低效率,也不會(huì)造成某期資源消費(fèi)的不足量；另一方面,也就可以保證各期社會(huì)生產(chǎn)力技術(shù)水平以其最優(yōu)的速度進(jìn)行發(fā)展,最終保證代際公平。但是在開(kāi)征生態(tài)稅后，怎么來(lái)有效的平衡代紀(jì)之間的平衡，也就是如何通過(guò)稅收這個(gè)經(jīng)濟(jì)手段來(lái)維持資源消耗與當(dāng)時(shí)的社會(huì)技術(shù)水平相一致，最終達(dá)到代紀(jì)公平，這是個(gè)非常重要的問(wèn)題。要解決好這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為最重要的一點(diǎn)是解決好行為“外部性的問(wèn)題”。行為外部性問(wèn)題在代際之間表現(xiàn)為代際外部性,代際外部性問(wèn)題的關(guān)鍵也是公平與效率的問(wèn)題,即代際外部性所引發(fā)的代際之間公平性與效率的問(wèn)題。在代際外部性的影響下,代際的“交易外部人”承擔(dān)了額外的成本卻并不能獲得其相應(yīng)收益,其相應(yīng)的收益由“交易內(nèi)部人”獲得了；或者,代際“交易外部人”享受了額外的收益,卻無(wú)需承擔(dān)相應(yīng)的成本。這必然會(huì)使行為的結(jié)果偏離帕累托最優(yōu)的效率要求,并且損害代際之間的公平性。但是對(duì)于無(wú)論是資源消費(fèi)不足抑或資源消費(fèi)過(guò)度,都是不符合可持續(xù)發(fā)展對(duì)資源均衡可持續(xù)消費(fèi)的要求的，也不能達(dá)到代紀(jì)平衡。資源消費(fèi)不足,此時(shí)當(dāng)期所消費(fèi)的資源數(shù)量將達(dá)不到按照當(dāng)時(shí)社會(huì)的技術(shù)水平相應(yīng)的最優(yōu)邊際產(chǎn)出所決定的最優(yōu)資源消費(fèi)量。這樣,就會(huì)延緩當(dāng)期社會(huì)生產(chǎn)力技術(shù)水平提高的速度,達(dá)不到可持續(xù)發(fā)展對(duì)最優(yōu)效率的要求。資源消費(fèi)過(guò)度,此時(shí)當(dāng)期所消費(fèi)的資源數(shù)量將超過(guò)按照當(dāng)時(shí)社會(huì)的技術(shù)水平相應(yīng)的最優(yōu)邊際產(chǎn)出所決定的最優(yōu)資源消費(fèi)量。這樣,一方面表現(xiàn)為資源當(dāng)期消費(fèi)的低效率,達(dá)不到可持續(xù)發(fā)展對(duì)最優(yōu)效率的要求；另一方面,也造成了后代可消費(fèi)資源數(shù)量的減少與不足,使后代社會(huì)所需的資源消費(fèi)得不到滿(mǎn)足,從根本上損害發(fā)展的可持續(xù)性。在開(kāi)征生態(tài)稅的國(guó)家，比如日本也遇到了這樣的問(wèn)題環(huán)境稅將對(duì)日本經(jīng)濟(jì)景氣復(fù)蘇帶來(lái)負(fù)面影響而持反對(duì)意見(jiàn)。經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省(以下簡(jiǎn)稱(chēng)經(jīng)產(chǎn)省)及經(jīng)濟(jì)界從一開(kāi)始就表明了反對(duì)的立場(chǎng),認(rèn)為環(huán)境稅引入后一味增長(zhǎng)的稅收將給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)不利影響。2004年11月9日經(jīng)產(chǎn)省向綜合資源能源調(diào)查會(huì)省能源部會(huì)提交了《非增稅前提下的減排約定》。此外,日本經(jīng)團(tuán)連9月21日在《關(guān)于平成17年度稅制改革的建議》中表示了強(qiáng)烈的反對(duì),認(rèn)為環(huán)境稅制約了國(guó)民和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健全發(fā)展,極大地扼殺了日本的經(jīng)濟(jì)活力,絕對(duì)不能容忍。日本經(jīng)團(tuán)連的會(huì)長(zhǎng)奧田也多次表達(dá)了反對(duì)引入環(huán)境稅的意向。實(shí)際上,由于這里現(xiàn)實(shí)中與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的最嚴(yán)重的代際外部性問(wèn)題,主要都表現(xiàn)為在資源消費(fèi)過(guò)程中的代際負(fù)外部性問(wèn)題。在資源的代際消費(fèi)過(guò)程中,由于前代人作為“交易內(nèi)部人”對(duì)當(dāng)期存在的社會(huì)可消費(fèi)資源具有絕對(duì)的控制權(quán),相反,此時(shí)作為“交易外部人”的后代人由于時(shí)間上的代際阻隔完全沒(méi)有與前代人進(jìn)行談判交易的發(fā)言權(quán)。因此,時(shí)間上的代際阻隔容易導(dǎo)致人類(lèi)社會(huì)在資源消費(fèi)過(guò)程中普遍的代際負(fù)外部性現(xiàn)象?；蚴潜憩F(xiàn)在作為“交易內(nèi)部人”的前代人過(guò)度消費(fèi)不可再生資源或過(guò)度消費(fèi)甚至破壞可再生資源,導(dǎo)致作為“交易外部人”的后代人剩余可消費(fèi)資源的不足或是耗竭;或是表現(xiàn)在作為“交易內(nèi)部人”的前代人污染環(huán)境,過(guò)度消費(fèi)或破壞環(huán)境這一復(fù)合資源,造成作為“交易外部人”的后代人生存環(huán)境惡化的現(xiàn)象。三、開(kāi)征生態(tài)稅建議由于我國(guó)還沒(méi)有就開(kāi)征生態(tài)稅有著具體的舉措，所以在這里本文只對(duì)開(kāi)征生態(tài)稅如何達(dá)到代紀(jì)公平的原則性做一探討。正如前文提到的，由于這里現(xiàn)實(shí)中與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的最嚴(yán)重的代際外部性問(wèn)題,主要都表現(xiàn)為在資源消費(fèi)過(guò)程中的代際負(fù)外部性問(wèn)題。所以應(yīng)該適當(dāng)提高生態(tài)稅的稅率，使得生態(tài)稅開(kāi)征能夠在一定范圍內(nèi)解決這個(gè)問(wèn)題。1.通過(guò)征收生態(tài)稅，使得我國(guó)相對(duì)扭曲的資源價(jià)格體制恢復(fù)正常原來(lái)我國(guó)開(kāi)征的資源稅以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主要目的，征稅范圍較窄，計(jì)稅依據(jù)不合理，稅率偏低，這些不可避免地帶來(lái)資源開(kāi)采、使用中的負(fù)外部性問(wèn)題，嚴(yán)重限制了資源稅應(yīng)有的保護(hù)環(huán)境的作用。具體來(lái)說(shuō):(1)資源稅征收范圍過(guò)窄，單位稅額過(guò)低，造成資源的過(guò)度使用。我國(guó)資源稅征稅范圍目前只涵蓋了礦藏資源，加之單位稅額過(guò)低，使資源的價(jià)格明顯偏低，如水價(jià)格是國(guó)外水價(jià)的三分之一至十分之一、汽油價(jià)格不到歐洲一些國(guó)家的一半、焦炭?jī)r(jià)格比國(guó)際市場(chǎng)便宜50％。以資源為主要原料的下游產(chǎn)品的價(jià)格也偏低，從而導(dǎo)致自然資源遭受?chē)?yán)重掠奪性開(kāi)采和過(guò)度使用的惡果，影響可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)單位產(chǎn)值能耗比率是美國(guó)的4.67倍，是日本的12倍。這除了反映我國(guó)技術(shù)落后外，也從另一個(gè)側(cè)面反映了過(guò)低的資源價(jià)格使企業(yè)不重視資源使用效率的問(wèn)題。（2）稅率的設(shè)計(jì)缺乏對(duì)價(jià)格的反應(yīng)機(jī)制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)立法的初衷。隨著資源供需矛盾的突出，資源的價(jià)格必然會(huì)提高，但我國(guó)采用從量定額征收，使應(yīng)納稅額與價(jià)格變化相脫離，其結(jié)果是企業(yè)為了追求暴利瘋狂地進(jìn)行開(kāi)采，而國(guó)家稅收占企業(yè)凈的比例卻大大降低。雖然近兩年我國(guó)對(duì)部分礦產(chǎn)資提高了單位稅額，但和價(jià)格的大幅攀升所產(chǎn)生的利相比可以說(shuō)微不足道，沒(méi)能體現(xiàn)出反映資源真正價(jià)值、促進(jìn)資源節(jié)約的原始意圖。所以當(dāng)務(wù)之急就是盡快提高資源稅占資源開(kāi)采企業(yè)的生產(chǎn)成本的比重，保護(hù)我們的資源不被過(guò)度開(kāi)采，以利于代紀(jì)公平。2.開(kāi)征對(duì)污染稅政府對(duì)污染者征稅，一方面,使施污染者支付一定代價(jià)；另一方面,又促使企業(yè)降低成本,減少污染量,提高社會(huì)整體福利水平。同時(shí)政府利用所籌集的污染稅補(bǔ)償受害人,施害者付代價(jià),受害者得到補(bǔ)償,符合公平原則。如果不建立環(huán)境稅收制度,個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要全體納稅人繳納的稅款來(lái)治理,而這些污染企業(yè)就會(huì)以較低的成本來(lái)獲取較高的利潤(rùn)率,顯然是不公平的。當(dāng)然，開(kāi)征生態(tài)稅是一個(gè)系統(tǒng)工程，僅僅只從待機(jī)公平的角度來(lái)看待生態(tài)稅的問(wèn)題不免有些偏頗，但是不盡快建立一套行之有效的生態(tài)稅征收體系的話(huà)，我們的可持續(xù)發(fā)展不可避免地遇到發(fā)展瓶頸，我們的后代造成了代際資源消費(fèi)的不可持續(xù)性

摘要:自從中共中央十六屆三中全會(huì)的《決定》提出在條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅后,理論界就什么是物業(yè)稅､為什么要開(kāi)征物業(yè)稅､開(kāi)征物業(yè)稅的利弊､何時(shí)開(kāi)征物業(yè)稅,以及如何開(kāi)征物業(yè)稅等理論和實(shí)踐問(wèn)題展開(kāi)了廣泛的討論｡本文引介了一些西方國(guó)家的物業(yè)稅征收實(shí)踐,并進(jìn)行了綜述,以期能對(duì)我國(guó)這一制度的建設(shè)提供思路｡

關(guān)鍵詞:物業(yè)稅;房地產(chǎn);政府

一､開(kāi)征物業(yè)稅的背景

中共中央十六屆三中全會(huì)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》首次提出：“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革,條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅,相應(yīng)取消相關(guān)稅費(fèi)｡”我國(guó)下一步稅制改革重大命題——條件具備時(shí)開(kāi)征物業(yè)稅引起了全社會(huì)的廣泛重視｡理論界就此方面的理論和實(shí)踐問(wèn)題展開(kāi)了廣泛爭(zhēng)論｡

物業(yè)稅是對(duì)納稅人擁有的物業(yè)征收的一種稅,以物業(yè)的價(jià)值或收入為依據(jù)征收｡物業(yè)稅實(shí)質(zhì)上是財(cái)產(chǎn)稅，或者說(shuō)是財(cái)產(chǎn)稅的組成部分｡“物業(yè)”一詞譯自英語(yǔ)“property”或“estate”，是指以土地及土地上的建筑物形式存在的不動(dòng)產(chǎn)｡財(cái)產(chǎn)稅是世界大多數(shù)國(guó)家普遍開(kāi)征的稅，但名稱(chēng)各不相同，有的稱(chēng)“不動(dòng)產(chǎn)稅”，有的稱(chēng)“財(cái)產(chǎn)稅”，有的稱(chēng)“房地產(chǎn)稅”，只有我國(guó)的香港地區(qū)稱(chēng)為“物業(yè)稅”｡香港的物業(yè)稅是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租金而不是價(jià)值征收的稅｡我國(guó)擬開(kāi)征的物業(yè)稅，對(duì)房屋等不動(dòng)產(chǎn)征收，屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種｡

二､世界各國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的做法

早在20世紀(jì)90年代初就有學(xué)者提出“開(kāi)征物業(yè)稅”的建議，十年來(lái)理論界圍繞這個(gè)問(wèn)題的探討一直不斷。2003年10月，中共十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》指出：“實(shí)行城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)?！?005年4月七部委聯(lián)合《關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作的意見(jiàn)》提及充分運(yùn)用稅收等經(jīng)濟(jì)手段充分調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)；2006年我國(guó)在北京、深圳、重慶、南京等六城市開(kāi)展物業(yè)稅“空轉(zhuǎn)”試點(diǎn)工作。2007年3月16日通過(guò)并開(kāi)始實(shí)施的《物權(quán)法》為物業(yè)稅的開(kāi)征提供了必要的法律依據(jù)。中國(guó)高層的一系列舉措，為物業(yè)稅的開(kāi)征創(chuàng)造了有利契機(jī)。但物業(yè)稅的開(kāi)征涉及的體制、法律、征管等眾多問(wèn)題卻難以一時(shí)解決，存在許多難點(diǎn)與約束條件。

一、我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的必要性

物業(yè)稅（PropertyTax），又稱(chēng)財(cái)產(chǎn)稅或房地產(chǎn)稅（RealEstateTax），主要是針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，要求其所有者或承租人（個(gè)人或法人）對(duì)其所有或使用的土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)按期繳付一定稅額，其稅額額度隨房地產(chǎn)價(jià)值的變化而變化。從國(guó)際范圍來(lái)看，美國(guó)、日本、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度中，物業(yè)稅已經(jīng)成為重要的稅種之一。而我國(guó)的稅收制度中類(lèi)似于物業(yè)稅的稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等。在我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）優(yōu)化資源配置

在我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制體系中，對(duì)房產(chǎn)擁有的稅負(fù)是較輕的，雖然現(xiàn)行的房產(chǎn)稅規(guī)定，業(yè)主要按出租房產(chǎn)獲得租金的12%或按房產(chǎn)凈值的1.2%繳納房產(chǎn)稅，但通常情況下是對(duì)企事業(yè)單位征收的，私人擁有住房一般無(wú)需繳納。但對(duì)房產(chǎn)交易過(guò)程中的稅收是較重的，這在很大程度上妨礙了房產(chǎn)交易的進(jìn)行，導(dǎo)致了在一些人占有多處房產(chǎn)并私下出租取得收入的同時(shí)，有大量急需住房，但因成本太高而買(mǎi)不起房的人并存的現(xiàn)象。改變這種畸形資源配置方法的格局是：在降低房產(chǎn)交易稅負(fù)的同時(shí)，增加房產(chǎn)擁有的稅負(fù)，以盤(pán)活現(xiàn)有房地產(chǎn)的存量。

（二）調(diào)節(jié)貧富差距

內(nèi)容摘要：近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，但在現(xiàn)行繳費(fèi)方式的實(shí)踐中仍存在諸多問(wèn)題。目前理論界的主要觀(guān)點(diǎn)是開(kāi)征社會(huì)保障稅以取代現(xiàn)有的籌資模式。本文在分析開(kāi)征社會(huì)保障稅必然性的基礎(chǔ)上，初步探討我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本設(shè)想。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障籌資方式,社會(huì)保險(xiǎn)稅,構(gòu)成要素,相關(guān)問(wèn)題研究

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)保障作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中重要的一部分，其制度的改革與完善已經(jīng)刻不容緩。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)保障基金的籌集形式不規(guī)范，統(tǒng)籌范圍小，覆蓋面窄，社會(huì)化程度低，導(dǎo)致社會(huì)保障負(fù)擔(dān)不公平，不利于國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)調(diào)控，而開(kāi)征社會(huì)保障稅無(wú)疑是完善我國(guó)社會(huì)保障制度的必然選擇。

開(kāi)征社會(huì)保障稅的必然性分析

通常發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅都由多個(gè)稅種組成，這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向，不同的稅種針對(duì)不同的社會(huì)保障項(xiàng)目設(shè)立。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅是獨(dú)立的一個(gè)稅類(lèi)。其主要特點(diǎn)是該類(lèi)稅收自成收支體系，雖然劃入財(cái)政收支范圍，但專(zhuān)款專(zhuān)用。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的繼續(xù)深化，以及工業(yè)化、城市化、科技現(xiàn)代化、人口老齡化速度的加快，我國(guó)面臨巨大的社會(huì)保障資金需求。基于這種國(guó)情的存在，開(kāi)征社會(huì)保障稅無(wú)疑是具有諸多積極意義的。

內(nèi)容提要：本文從我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的目的和理由著手，在借鑒當(dāng)今世界各國(guó)有關(guān)房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費(fèi)經(jīng)驗(yàn)和做法的基礎(chǔ)上，指出了我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的難點(diǎn)，并提出其現(xiàn)實(shí)選擇。

關(guān)鍵詞：物業(yè)稅國(guó)際慣例難點(diǎn)現(xiàn)實(shí)選擇

“物業(yè)”一詞源于香港和東南亞，其一般的含義是已建成并投入使用的各類(lèi)房屋以及與其相配套的設(shè)備、設(shè)施和場(chǎng)地等。物業(yè)是房地產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）的別稱(chēng)，物業(yè)稅即指房地產(chǎn)稅，是財(cái)產(chǎn)稅的一種。將現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制改革為物業(yè)稅的目的和理由，學(xué)界較一致的認(rèn)識(shí)為：一是我國(guó)現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制存在諸多問(wèn)題，改革勢(shì)在必行，如征稅范圍過(guò)窄，稅基覆蓋不全；計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)；稅率設(shè)計(jì)不合理，畸輕畸重，妨礙稅收調(diào)節(jié)作用正常發(fā)揮；內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，有違國(guó)民待遇原則；稅費(fèi)重復(fù)設(shè)置，收費(fèi)過(guò)多過(guò)濫，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重等。二是開(kāi)征物業(yè)稅可降低目前過(guò)高的房?jī)r(jià)。據(jù)中國(guó)財(cái)經(jīng)信息網(wǎng)披露，在我國(guó)的房?jī)r(jià)中，稅費(fèi)及房產(chǎn)商利潤(rùn)占到了60%，建筑成本只占40%.而在國(guó)外的房?jī)r(jià)中，建筑成本占房?jī)r(jià)的70%，稅費(fèi)及房產(chǎn)商利潤(rùn)約占30%.從理論上說(shuō)，如果根據(jù)美英等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)征物業(yè)稅，在購(gòu)買(mǎi)新房這一環(huán)節(jié)上，消費(fèi)者至少可以減少10%～20%的購(gòu)房成本，這樣可使居民的置業(yè)門(mén)檻相應(yīng)降低，有利于房地產(chǎn)的合理流動(dòng)和土地的集約經(jīng)營(yíng)。三是開(kāi)征物業(yè)稅有利于避免批租制的弊端，抑制投資泡沫。四是開(kāi)征物業(yè)稅有利于調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距。五是開(kāi)征物業(yè)稅有利于與國(guó)際接軌。

一、當(dāng)今世界各國(guó)房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費(fèi)政策的共同取向

世界各國(guó)都非常重視房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費(fèi)制度建設(shè)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，由于土地、房屋多為私有，因此土地房屋稅收關(guān)系比較明確。房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收是建立在一定的土地制度基礎(chǔ)之上的，雖然不同國(guó)家土地制度的差異導(dǎo)致了房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收性質(zhì)的不同以及征收方式和辦法的不同，但是總體來(lái)看都存在著共同的政策取向。通過(guò)對(duì)美國(guó)、加拿大、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，以及肯尼亞、印尼等發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)的房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費(fèi)政策的比較研究，現(xiàn)將其共同點(diǎn)歸納如下：

（一）“統(tǒng)一名稱(chēng)，合并征收”是大多數(shù)國(guó)家房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收政策的一個(gè)重要特征

一、當(dāng)今世界各國(guó)房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費(fèi)政策的共同取向

世界各國(guó)都非常重視房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費(fèi)制度建設(shè)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，由于土地、房屋多為私有，因此土地房屋稅收關(guān)系比較明確。房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收是建立在一定的土地制度基礎(chǔ)之上的，雖然不同國(guó)家土地制度的差異導(dǎo)致了房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收性質(zhì)的不同以及征收方式和辦法的不同，但是總體來(lái)看都存在著共同的政策取向。通過(guò)對(duì)美國(guó)、加拿大、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，以及肯尼亞、印尼等發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)的房地產(chǎn)（物業(yè)）稅費(fèi)政策的比較研究，現(xiàn)將其共同點(diǎn)歸納如下：

（一）“統(tǒng)一名稱(chēng)，合并征收”是大多數(shù)國(guó)家房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收政策的一個(gè)重要特征

在美國(guó)、英國(guó)、加拿大、法國(guó)、荷蘭等國(guó)家，房屋和土地是統(tǒng)一征稅的，如美國(guó)對(duì)土地和房屋直接征收的是房地產(chǎn)稅，又稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)稅，且明確它的使用方向和范圍。在加拿大，擁有物業(yè)就需要向市政府繳納物業(yè)稅（或稱(chēng)房地產(chǎn)稅），用于政府提供公共服務(wù)。而中國(guó)目前卻是房產(chǎn)稅、土地稅分開(kāi)征收。

（二）各國(guó)的房地產(chǎn)（物業(yè)）稅收完全是地方稅種，并且是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源

這樣做的目的是把地方政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)有效地結(jié)合起來(lái)，一方面有利于激發(fā)地方政府征收房地產(chǎn)稅的積極性；另一方面有利于擴(kuò)大地方基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)的投資規(guī)模，從而形成稅收收入增長(zhǎng)的良性循環(huán)。例如美國(guó)，房地產(chǎn)（物業(yè)）稅由各市、鎮(zhèn)征收，除馬里蘭州1998年將征稅權(quán)上收到州政府之外，其他49個(gè)州都是歸地方政府征收，其房地產(chǎn)稅一般要占地方財(cái)政收入的50%～80%.