一、方法論基礎性分析

對于可證偽性是指在實證會計理論研究的初期相關的研究者通過力求通過實證從而形成實證會計研究分析最基本的理論體系框架結(jié)構(gòu)，與此同時也會形成一些比較基本的經(jīng)驗性的命題。通?？梢哉f與證偽思想實證會計的相關研究是比較符合的，其最為基本的精神實質(zhì)就是證偽。客觀性可重復性是指相關的研究者在研究過程中遵循與自然科學研究相一致，是在客觀與可重復性的情況下在任何人接受的基本前提下所提出的一些假設，在此基礎上重復性的進行某一項研究，并在其過程中得出相近或者相關的結(jié)論。

事實上，實證會計理論的研究是運用了大量的經(jīng)濟學理論作為基礎的，詳細來說就是在早期的實證會計研究對象是會計信息與資本主義市場的關系，理論的基礎是有效的資本主義市場關系假設和資本資產(chǎn)計價的相關模型。從上世紀70年代至今，實證會計理論的研究對象是會計政策的合理選擇性問題，理論基礎是由非零值的契約成本以及管理經(jīng)濟學和計量經(jīng)濟學等等。

二、實證會計理論研究的過程分析

實證會計理論的目的功用在于解釋現(xiàn)有的會計實務與此同時能夠?qū)ξ磥淼臅媽崉者M行準確的預測。它的研究內(nèi)容是會計的內(nèi)涵、哪些因素會影響會計人員的相關行為，這些現(xiàn)象會不會對人和其他資源的利用產(chǎn)生影響。所遵循的中心思想是據(jù)經(jīng)濟學的相關理論對各種影響會計事務的因素進行設定，之后采取一定的科學手段進行實際基礎上的調(diào)查研究來證明這些假設的現(xiàn)實性，即將實證法運用到會計研究中，通過成本與利益間的分析解釋預測企業(yè)和會計規(guī)則和制度指定者對會計準則和制度的意識性選擇。目前，關于實證會計理論的研究歐美國家較其他地區(qū)較為超前，西方的實證會計研究發(fā)展過程也使我們認識到研究重點不在概念與理論，重在研究的過程與方法。實證會計的實證過程可以分為以下的幾個步驟進行：

首先，是需要提出相關的理論假設以及有關的假設條件，具體來講就是在建立相關會計理論的同時需要進行一系列相關的假設條件的建立。為了做大對相關假設條件進行合理的設定需要遵循三個步驟進行，其一，要從具體到抽象；其二，要從短期到長期；其三，假設的條件需要基于理論模型與對應模型的經(jīng)驗驗證存在可能性。其次，理論模型的建立需要得出相關的結(jié)論，在一些列假設條件下需要構(gòu)造出理論模型的具體形式，明確各變量之間的相互關系加強研究的分析力度。再者，對實證會計理論假設的模型需要經(jīng)驗進行驗證，這也是當前會計研究中最為主要的檢驗手段方法。最后，需要對會計實務進行解釋和預測。通過實證會計理論研究的發(fā)展形式來看其已經(jīng)成為主流的地位，它具有一些優(yōu)點，首先就是它的研究手段方法比較科學與準確，方法的突破往往是科學研究取得突破的關鍵所在。其次，將會計理論的研究范圍領域大大拓寬，這為實證會計研究的開展提供了很好的支撐。最后，它擁有較強的實踐指導特性。當然在實證會計理論的研究中也出現(xiàn)了一些分歧，包括：其一，對實證理論中的實證特性具有不完全性及近似性，會計理論的不斷發(fā)展與本身的方法論會產(chǎn)生較大的沖擊，這種沖擊也是理論改革進步的體現(xiàn)，具有一定的歷史主義哲學觀念。其二，實證會計理論所應用的范圍是比較有限的，范圍的有限制約了其進一步發(fā)展的應用。最后實證會計理論的研究有時候并沒有想象中能夠會計理論的發(fā)展帶來進步，但是這也是發(fā)展的必經(jīng)之路。

摘要：在會計改革過程中，我們始終面臨這樣一些問題：會計如何適應國家經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，如何建立符合社會主義國家市場經(jīng)濟要求的會計體制，這樣的會計體制應該具有什么樣的功能和結(jié)構(gòu)，怎樣對待西方會計理論的研究成果等等，特別值得注意的是，隨著會計理論研究的深入，西方關于會計理論的供求問題的研究成果也日益受到關注。由于我國目前還處于社會主義初級階段，社會資源還不夠充足，在會計理論研究領域，尤其要關注成本效益的對比問題以及供需平衡問題。

關鍵詞：會計理論；實踐基礎；會計目標；會計環(huán)境

Abstract:Inaccountantreformsintheprocess,wealwaysfacelikethissomequestions:Howdoesaccountantadaptthestateeconomysystem''''stransformation,howtoestablishconformstosocialistcountriesmarketeconomyrequestaccountantthesystem,whatfunctionsuchaccountantshouldthesystemhaveandthestructure,howtotreatWestaccountingtheoryresearchresultsandsoon,speciallyitisnoteworthythatalongwithaccountingtheoryresearch''''sthorough,theWestalsodaybydayreceivestheattentionaboutaccountingtheory''''ssupplyanddemandquestion''''sresearchresults.Becauseourcountryisalsoatthesocialisminitialstageatpresent,thesocialresourceisnotveryalsosufficient,intheaccountingtheoryresearcharea,mustpayattentiontothecostbenefitespeciallythecontrastquestionaswellasthesupplyanddemandbalancedquestion.

keyword:Accountingtheory;Practicefoundation;Accountantgoal;Accountantenvironment

1關于會計理論的一般認識

會計理論一詞雖然廣泛應用于財務會計多年，但尚無標準的定義。在會計文獻中，對會計理論的含義有許多不同的理解。

摘要：隨著經(jīng)濟全球化、資本市場國際化及信息技術(shù)、網(wǎng)絡環(huán)境與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的影響，會計作為一種通用的商業(yè)語言，其理論與方法的發(fā)展和實務的創(chuàng)新在不斷持續(xù)。本文在對會計理論的含義和作用介紹的基礎上，從會計模式、財務會計概念框架和會計準則等方面，對中關兩國的會計理論作出比較，分析了兩者的差異以及產(chǎn)生差異的深層原因，并提出促進我國會計理論發(fā)展的建議。

關鍵詞：會計理論財務會計概念框架會計準則比較

會計理論是在會計實踐的基礎上，隨著會計研究的進程而發(fā)展和完善起來的(HarryI．Wolk，2003)?！霸跁嬂碚摰陌l(fā)展過程中，先后形成了多種流派，主導這些流派觀點差異的因素有多種。其中研究者所采用的方法的不同，對會計的影響較大”(葛家澍、劉峰，2003)，“構(gòu)建會計理論的傳統(tǒng)方法主要有非理論的方法、演繹法、歸納法、倫理法、社會學法；在會計理論的新方法中，較有特色的有事項法、行為法、信息處理法、預測法和實證法等”(AhmedRiahi-Belkaoui,2000)。會計研究方法的多樣性，使多角度、多側(cè)面地理解會計理論提供了重要的認識論工具，因此研究方法的多樣性是形成不同會計理論模式、不同會計理論學派的重要原因。

一、會計理論含義及作用

(一)會計理論的含義會計理論，從詞源學來看，它是由“會計”和“理論”兩詞復合而成，利特爾頓(A．C．1ittleton)將理論表述為“對實務(事實和行動)的解釋”和“行動的理由”(葛家澍、劉峰，2003)。不同的學者對會計理論有著不同的解釋，現(xiàn)代會計理論仍處于不斷發(fā)展的時期，不同觀點的存在表明了會計理論的研究價值。美國莫斯特(K．S．Most，1986)在《會計理論》(第二版)中認為：“理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預測未來行為的框架。會計理論是由與會計實務相區(qū)別的原則和方法的描述組成?！泵绹嗟吕锟松?Hendriksen，1992)在《會計理論》中指出：“會計理論可以解釋為一套以廣泛的原則為形式的邏輯推理。這些原則可以：使實務工作者、投資人、經(jīng)理和學生更好地了解當前的會計實務；提供評估當前會計實務的概念框架；指導新的會計實務和程序的建立。”值得注意的是亨德里克森并不把解釋實務作為會計理論的首要作用。通過解釋以便理解會計實務雖然也是會計理論的任務，但理論的首要任務是評價實務和指導、發(fā)展實務。我國葛家澍(1989)認為“廣義的會計理論包括會計思想、會計觀點到構(gòu)成會計原則、準則基礎的理論；我國婁爾行(1982)則提出“會計理論是會計實踐的抽象，是把會計實踐上升到理性認識高度的抽象。從以上對會計理論的闡述中，可以得出結(jié)論：會計理論是積累起來并與會計相關的知識體系。不同的會計學家對會計理論的不同界定，從側(cè)面反映了會計研究本身的發(fā)展，特別是會計研究方法的發(fā)展。會計理論是一個發(fā)展的概念，隨著會計研究的深入而不斷改變。

(二)會計理論的作用會計理論研究可以達到四個目的(美國會計學會，1966)：一是確定會計的范圍，以便于對會計提出概念，并有可能建立會計的理論；二是建立會計準則來判斷、評價會計信息；三是指明會計實務中有可能改進的一些方面；四是為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及用于社會發(fā)展。

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)信息時代的進步，財務會計的基礎理論與實務慢慢走近互聯(lián)網(wǎng)的潮流中。會計與信息化結(jié)合，是互聯(lián)網(wǎng)信息化社會為追求更高、更精準、更效率的財務管理提出的又一新的要求，為企業(yè)提升綜合競爭能力，提高會計管理決策能力和企業(yè)管理水平，及時精準、有效的反饋并提供財務狀況數(shù)據(jù)，供企業(yè)管理層做出市場決策。

關鍵詞：會計信息化；會計理論與實務；影響

計算機應用熱潮在中國掀起之后，便開始會計電算化的研究、試行，經(jīng)過近幾十年的發(fā)展，由會計電算化演變成了財務的流行系統(tǒng)會計信息化。目前，大部分的大、中型企業(yè)在不同程度上實現(xiàn)了會計信息化，對會計理論與實務產(chǎn)生了一定的影響。本文將從以下幾點進行拙論會計信息化對會計理論與實務的影響。

一、會計信息化的含義理解、發(fā)展歷程

會計信息化在目前仍未有嚴格的含義，大體上指的是會計信息作為管理信息資源，全面運用以計算機、互聯(lián)網(wǎng)、信息通信為主的信息技術(shù)，對其進行獲取、加工、傳輸、儲存、應用處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策提供實時的信息。其發(fā)展歷程分三個階段：首先，電子數(shù)據(jù)處理階段。這一階段處在1953～1965年，主要是用于計算機會計數(shù)據(jù)的計算，但仍無法讓數(shù)據(jù)獨立；其次，會計數(shù)據(jù)單獨儲存階段。這一階段處于1965～1970年，會計數(shù)據(jù)已經(jīng)可存儲于單獨的數(shù)據(jù)文件中，具有一定的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，不再是程序的組成部分，修改數(shù)據(jù)無需修改程序，程序已自成一個系統(tǒng)。再次，數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)出現(xiàn)。這一階段處于1970年以后，將多個的獨立功能組成一個管理系統(tǒng)，發(fā)展成為管理型的會計信息系統(tǒng)。

二、會計信息化對理論與實務產(chǎn)生的影響

摘要：在社會經(jīng)濟發(fā)展的新背景之下，會計環(huán)境產(chǎn)生了很大的變化。這就要求我們的會計工作和財務會計理論也能夠相應地進行一定的創(chuàng)新。我們通過對會計環(huán)境的變化及其背后的因素進行分析，提出了財務會計理論創(chuàng)新的策略，希望能夠為會計理論的創(chuàng)新提供一定的理論依據(jù)。

關鍵詞：會計環(huán)境；財務會計理論；影響因素

當前，我們國家經(jīng)濟正處于一個發(fā)展的關鍵時期，為了避開中等收入陷阱，我國經(jīng)濟發(fā)展模式進行了一定程度的調(diào)整。經(jīng)濟發(fā)展模式由之前的過于重視發(fā)展速度，轉(zhuǎn)變成為速度與質(zhì)量并重，同時更加注重經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。在這種經(jīng)濟發(fā)展變革的大背景之下，會計環(huán)境包括制度環(huán)境、政治環(huán)境以及經(jīng)濟環(huán)境等都產(chǎn)生了很大的變化，需要我們對此進行分析，進而探索出相應的財務會計理論創(chuàng)新思路，以最終為財務會計理論創(chuàng)新提供一定的依據(jù)。

一、會計環(huán)境產(chǎn)生的變革

1.會計主體多元化

會計主體多元化使得會計環(huán)境變得更加的復雜，財務會計實踐變得更加繁瑣。在新的政治環(huán)境的影響之下，我們國家對國民經(jīng)濟成分中的其他經(jīng)濟成分，主要是非國有經(jīng)濟和非公有經(jīng)濟更加地重視，其在國民經(jīng)濟中的地位也得到了進一步的提高。這就意味著，非國有經(jīng)濟和非公有經(jīng)濟會得到了國家相應政策的扶持和鼓勵，從而得到了更好地發(fā)展。這大大促使了會計主體的多元化，使得會計主體之間的競爭更加地激烈，相應地也對會計工作提出了更高的要求。

[摘要]會計是公司正常運營中非常重要的工作崗位，掌握公司的整體經(jīng)濟走勢以及人員工資的統(tǒng)計與發(fā)放等，提高會計工作的準確性和效率非常重要。會計信息化能夠有效解決傳統(tǒng)會計工作中產(chǎn)生的問題，對于提高會計人員的業(yè)務能力非常重要。通過研究發(fā)現(xiàn)，會計信息化對會計理論的影響體現(xiàn)在信息化促進會計理論虛擬化的產(chǎn)生、信息化未動搖會計理論的本質(zhì)以及促進會計信息品質(zhì)的提高。會計信息化對會計實務方面的影響體現(xiàn)在簡化會計工作流程、提高會計工作效率，會計工作由紙質(zhì)化轉(zhuǎn)向電子化以及提升公司自動化能力及監(jiān)督管理水平。由此可見，會計信息化能夠有效提升公司的財務數(shù)據(jù)處理能力。

[關鍵詞]會計信息化；理論；實務

現(xiàn)階段我國的信息化技術(shù)得到了飛速的發(fā)展，各公司必須要緊隨時展的潮流，這就要求公司內(nèi)部積極進行財務管理改革以及會計理論與實務改進，進而促進公司會計信息化水平的提升。公司會計信息化的普及有利于改善會計實務工作的整體情況，為公司的未來長久發(fā)展提供保障。公司在進行信息化改革時，要積極引進社會上的先進技術(shù)和理念，并且對信息化改革中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，逐步加強財務信息化水平，為促進公司財務管理水平的提升保駕護航，進而保證公司的健康與穩(wěn)定發(fā)展。目前，國內(nèi)的許多財務組織針對會計信息化進行了大量的走訪、調(diào)研，對當前階段信息化發(fā)展對會計理論和實務產(chǎn)生的重大影響，得出了更加精確、實用的結(jié)論，為公司會計信息化指明了方向。從現(xiàn)代世界經(jīng)濟的發(fā)展格局上看，計算機的應用仍然是會計管理未來發(fā)展的主要途徑，也就是說會計信息化的發(fā)展對公司財務管理的未來發(fā)展具有重大影響，為此，研究會計信息化對會計理論和實務的影響非常必要。

一、會計信息化概念由來

會計信息化一詞最開始提出來是在二十世紀末期，創(chuàng)造的初衷是為了改變傳統(tǒng)會計管理中的弊端，力求將信息化技術(shù)運用到傳統(tǒng)會計管理工作從而提高公司的會計管理水平，促進公司會計管理體系的完善，簡化公司會計工作的繁瑣流程[1]。進入二十一世紀以后，國家以及公司經(jīng)濟都呈現(xiàn)出了飛速發(fā)展的態(tài)勢，也對公司的會計管理工作提出了更高的要求，許多公司為了適應社會發(fā)展的潮流，紛紛將信息化技術(shù)運用到會計管理工作中，幫助企業(yè)實現(xiàn)會計信息的規(guī)范性、標準性建設，為企業(yè)的長久發(fā)展提供了保障。企業(yè)會計信息化技術(shù)是在傳統(tǒng)會計管理的基礎上進行的改革創(chuàng)新，因此，會計信息化仍然保留了傳統(tǒng)會計管理工作中的精華部分，同時還引入了當今社會先進的科學技術(shù)和發(fā)展理念，可以說會計信息化是現(xiàn)代科學技術(shù)和傳統(tǒng)會計管理的共同產(chǎn)物。會計信息化的應用能夠促進會計管理工作的多方面革新，深刻領悟會計信息化管理的本質(zhì)和核心理念，為公司認識會計管理工作、做好會計管理工作以及制定會計管理工作目標提供支持，引導公司會計管理工作朝向正確的方向發(fā)展。

二、會計信息化對會計理論的影響

摘要：文章就規(guī)范會計理論和實證會計理論的哲學基礎展開述評。首先闡釋了會計理論的哲學基礎、規(guī)范會計理論和實證會計理論的概念，然后對當代哲學觀點做出評述。在此基礎上，對規(guī)范會計理論和實證會計理論的哲學基礎進行分析。

關鍵詞：哲學基礎規(guī)范會計理論實證會計理論實證主義證偽主義

一、有關的幾個概念

1.會計理論的哲學基礎。研究會計理論的哲學基礎，實質(zhì)是要研究會計方法論的基礎，即會計領域認識論的基礎。一般來說，會計理論的哲學基礎或哲學意義上的會計方法論，是從哲學角度對會計實踐和會計理論進行審視。會計理論的哲學基礎是會計學方法論的最高層次，也是最抽象的層次，對會計理論的發(fā)展會產(chǎn)生巨大的影響。會計學的哲學方法論是從會計理論的價值觀、真理觀的角度所考察的方法，主要包括對會計的實踐活動或者說對會計理論研究對象的哲學思考、如何認識會計學的真理性和科學性、不同的哲學方法論決定會計學者對會計理論的功能價值取向和從事會計理論研究的價值取向和動機的認識不同。

2.規(guī)范會計理論和實證會計理論。規(guī)范會計理論是一套關于會計“應該是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在通過一系列基本會計原則、會計準則的規(guī)范要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)會計實務是什么，進而指導會計實務，實現(xiàn)會計實務的規(guī)范化。它一般包括采用歸納法形成的描述性理論和采用演繹法形成的指導性理論。

實證會計理論則是一套關于會計“是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在揭示出會計現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會計實務和預測未來會計實務提供理論依據(jù)。

一、管理會計理論研究現(xiàn)狀以及其中存在的問題

就目前的管理會計研究狀況而言，學者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類：其一是注重在企業(yè)實踐中總結(jié)成功經(jīng)驗，尤其是管理會計在中外合資企業(yè)與民營企業(yè)的應用經(jīng)驗，從理論與經(jīng)驗方面尋找其共性所在，并將之推廣；另一類則是以歐美管理會計發(fā)展為中心，推崇歐美國家的學者在管理會計理論方面的研究成果，在此基礎上對已有的研究成果進行總結(jié)，從而形成系統(tǒng)評價，以此對國內(nèi)的實踐活動進行指導，進而分析國內(nèi)企業(yè)管理中存在的問題，而后提出解決措施。

1.管理會計理論研究中的會計假設脫離實際。會計假設是一種邏輯性的命題或者推斷，由于社會經(jīng)濟環(huán)境始終處于一種動態(tài)的變化之中，這就意味著會計領域中存在于某一時期內(nèi)無法驗證或者尚不能確定的事項，會計人員在面對這些事項時需要以正常情況下的客觀實際或者發(fā)展趨勢為依據(jù)，作出會計假設。會計假設同樣存在于在管理會計理論體系中，包括貨幣時間價值、變動成本法以及成本習性分析等假設。然而，部分假設與企業(yè)中會計實踐活動之間存在較大的差異，對管理會計方法的應用造成了較大的影響。以本量利分析為例，若企業(yè)對單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷，需要假設產(chǎn)量與銷售量之間存在平衡關系；若是企業(yè)進行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷時，則需要假設這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu)，換而言之，即是假設在企業(yè)的總銷售收入額中，多種產(chǎn)品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設的前提下才能夠順利開展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務招待等費用沒有準確的開支數(shù)額，因而企業(yè)每個會計月的固定成本額不是相等的，此外，人工效率、運輸方式以及進貨渠道等因素也會對單位變動成本發(fā)生改變。在進行理論研究時，我們能夠做出各種假設，但是這些假設脫離了企業(yè)管理的實際情況，對于管理會計方法在企業(yè)中的應用產(chǎn)生直接影響，進而導致理論與實際脫離。

2.管理會計方法中引入復雜的數(shù)學模型后，其可操作性將降低。由于學者在進行管理會計理論研究是對于會計實踐活動的重視程度不夠，在二十世紀七十年代后研究人員在管理會計理論中設計了較多復雜的數(shù)學模型，為會計實際工作者造成了困惑。從實用性的角度看，這些數(shù)學模型嚴重缺乏實踐基礎，甚至有故弄玄虛之嫌疑，極大地降低了管理會計方法的可操作性。例如，概率分析法往往在管理會計理論研究中用于決策與預測分析，理論研究中能夠?qū)⒏鱾€事項的概率直接設定，但是在實際的經(jīng)濟管理活動中，事項的概率難以準確界定。這些問題都會在實際中應用管理會計方法產(chǎn)生不利影響。假如在會計實踐中，會計工作者投入大量精力進行數(shù)學模型的了解，但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經(jīng)濟環(huán)境以及國家頒布的方針政策等非計量因素納入考慮范圍，因此，決策或者預測分析結(jié)果的準確性難以得到保障。

3.管理會計不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會計方法若要應用在企業(yè)管理中需要付出較大代價，這些經(jīng)濟性較低的方法難以在會計實踐活動中應用，還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關性較低，這都導致管理會計方法的應用積極性不強。就目前情況而言，管理會計教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫范例，而在金融保險和交通運輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營利性機構(gòu)與服務行業(yè)中，大多數(shù)管理會計方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如，理論上對于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定，應當是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗成本、單位預防成本相等時存在。而在實際操作中，對于單位質(zhì)量損失成本、檢驗成本以及單位預防成本的計算十分復雜，最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識在理論上存在可行性，但是缺乏實際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本，理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低，然而對于最佳合格率不能保證是100%，這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求，則需要增加成本投入，這種做法的投入與回報不成正比，不具有經(jīng)濟性。

二、管理會計理論前瞻

[摘要]會計理論結(jié)構(gòu)本身是個邏輯系統(tǒng)，構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)首先要涉及到邏輯起點的選擇問題。目前會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點主要觀點有四種，但從邏輯學會計學角度看會計目標應是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。

[關鍵詞]會計理論結(jié)構(gòu)；邏輯起點；會計目標

會計理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成會計理論諸要素及其聯(lián)系的組合，它是一個邏輯系統(tǒng)。選擇不同的邏輯起點往往會形成不同的理論結(jié)構(gòu)。會計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對會計實踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學性。

一、有關會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的幾種主要觀點及其評價

目前，中外會計學界對會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點有四種比較有代表性的觀點。

1.以會計假設為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。會計假設最早由美國著名會計學家W.A.佩頓于1922年在《會計理論》一書提出，直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。持這種觀點的人認為，會計假設是會計人員對那些未經(jīng)確切認識或無法直接論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。會計假設是進行演繹的先決條件。

摘要：在會計改革過程中，我們始終面臨這樣一些問題：會計如何適應國家經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，如何建立符合社會主義國家市場經(jīng)濟要求的會計體制，這樣的會計體制應該具有什么樣的功能和結(jié)構(gòu)，怎樣對待西方會計理論的研究成果等等，特別值得注意的是，隨著會計理論研究的深入，西方關于會計理論的供求問題的研究成果也日益受到關注。由于我國目前還處于社會主義初級階段，社會資源還不夠充足，在會計理論研究領域，尤其要關注成本效益的對比問題以及供需平衡問題。

關鍵詞：會計理論；會計目標；會計環(huán)境

1關于會計理論的一般認識

會計理論一詞雖然廣泛應用于財務會計多年，但尚無標準的定義。在會計文獻中，對會計理論的含義有許多不同的理解。

但筆者認為，瓦芡和齊默爾曼作為當代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當代經(jīng)濟發(fā)展的潮流的。他們認為：“會計理論的目標是解釋和預測會計實務?！薄敖忉尅笔侵笧橛^察到的提供理由，“預測”則是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設和通過數(shù)據(jù)進行驗證構(gòu)成了發(fā)展會計理論的基本前提。

2關于發(fā)展會計理論的方法和實踐性問題