一、法務(wù)會計與會計、審計、律師的區(qū)別

（一）法務(wù)會計與審計的區(qū)別

二者都有財務(wù)咨詢的屬性。審計工作依據(jù)審計原理和審計法，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行公正性、一致性、符合一般認(rèn)可的會計原則上進(jìn)行驗證并表達(dá)意見，其工作不是核算，而是對已經(jīng)完成的核算即“過去的事項”進(jìn)行驗證并發(fā)表意見。法務(wù)會計的目的不在于公正性、一致性、會計原則，而在于掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益全貌及其表現(xiàn)形式，以及其比例劃分。

（二）法務(wù)會計與律師及證人的區(qū)別

律師是基于而產(chǎn)生的行為，是權(quán)與被權(quán)的關(guān)系，律師在權(quán)限內(nèi)，依據(jù)原則實施行為，為被人提供取證、法律、辯護(hù)等服務(wù)，直接服務(wù)于訴訟活動。律師的工作可能涉及財產(chǎn)分割、財產(chǎn)歸屬等財產(chǎn)問題，也可能不涉及財產(chǎn)問題，其重點在“法”上，更多運用法律知識。一般意義上的證人大多是涉訴案件的目擊者或知情人，并且要履行相應(yīng)的回避規(guī)定，他們無需通過調(diào)查就可出庭作證，也無需專門的知識。因此，對證人，一般沒有專業(yè)的要求，只要還原現(xiàn)場就可以了。法務(wù)會計的工作結(jié)果也是服務(wù)于訴訟活動，基于委托而為之，為訴訟提供證言證詞，但法務(wù)會計工作內(nèi)容更集中在經(jīng)濟(jì)利益劃分、財產(chǎn)價值評估、權(quán)益分配等方面，與會計、審計、法學(xué)、刑事、心理學(xué)等緊緊關(guān)聯(lián)，其證言證詞需要運用專門的知識和方法，深入調(diào)查研究才可得出。法務(wù)會計涉及的訴訟往往案情更復(fù)雜、影響更深遠(yuǎn)、取證更艱深、印證更立體。一個好的法務(wù)會計同時也兼具會計師、審計師、刑偵專家、心理學(xué)家等特征。

（三）法務(wù)會計與司法會計的區(qū)別

一、法務(wù)會計的概念、起源與特點

美國著名的會計學(xué)家C.杰克。貝洛各尼與洛貝特。J.林德奎斯特，曾對法務(wù)會計（ForensicAccounting）做出簡明的解釋。他們認(rèn)為，所謂法務(wù)會計，就是“運用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。我國著名的會計學(xué)者李若山認(rèn)為，法務(wù)會計是指“特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”[1].

由此可見，對于法務(wù)會計的理解可歸納如下：從學(xué)科的角度看，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的、以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會計與法學(xué)于一體的新興的邊緣會計學(xué)科；從實務(wù)的角度看，法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)法制規(guī)范的需要，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項的技術(shù)方法。

法務(wù)會計最早于20世紀(jì)70年代末80年代初產(chǎn)生于美國，它是因應(yīng)大量內(nèi)部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞的出現(xiàn)而在美國發(fā)展起來的一門新興行業(yè)。法務(wù)會計在西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展得相當(dāng)快，據(jù)《美國新聞與世界報導(dǎo)》雜志1996年開展的對美國21世紀(jì)20種熱門行業(yè)追蹤調(diào)查的結(jié)果，會計領(lǐng)域中的法務(wù)會計在這20種“熱門行業(yè)”中名列第一。目前，一些大的國際性會計師事務(wù)所（如美國“五大”會計師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會計部門，大量增加法務(wù)會計人員，其業(yè)務(wù)收入也迅速增長。

法務(wù)會計作為一門新興的邊緣會計學(xué)科，具有以下特點：

1.法務(wù)會計涉及學(xué)科領(lǐng)域廣。法務(wù)會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計、管理會計、成本會計等不同，它不是某個“單一會計”，而是更廣泛意義上的會計。法務(wù)會計以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時吸收了審計和統(tǒng)計的部分技術(shù)方法，融會計、法學(xué)于一體。與此相適應(yīng)，法務(wù)會計人員須具備的專業(yè)知識要求包括：首先，必須具備豐富的會計知識和財務(wù)知識，這是了解經(jīng)濟(jì)事項的基礎(chǔ)；其次，必須具備豐富的法律知識，這樣才能利用自己的專業(yè)能力，配合律師的工作，維護(hù)法律的尊嚴(yán)和保障客戶的利益；再次，必須學(xué)會運用審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，具備獨立的調(diào)查分析能力。

一、法務(wù)會計的內(nèi)涵、起源與特點

(一)法務(wù)會計的內(nèi)涵

法務(wù)會計雖然早已存在，但對于我國來說還比較陌生，在實務(wù)中，它既是會計中涉及法律的會計事項，又是法律中涉及會計的法律事項。美國著名的會計學(xué)家杰克C貝洛各尼與洛貝特J林德奎斯特，曾對法務(wù)會計(FOrensieAeeounting)做出簡明的解釋。他們認(rèn)為，所謂”法務(wù)會計”，就是”運用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。我國著名的會計學(xué)者李若山認(rèn)為，法務(wù)會計是指”特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”。由此可見，對于法務(wù)會計的理解可歸納如下:從學(xué)科的角度看，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的、以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、將會計學(xué)與法學(xué)融于一體的新興的邊緣會計學(xué)科;從實務(wù)的角度看，法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)法制規(guī)范的需要，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項的技術(shù)方法。我國的法務(wù)會計的概念是根據(jù)我國實際情況進(jìn)行定義的，即我國的法務(wù)會計是指以會計理論為基礎(chǔ)，運用審計方法和偵查措施，分析并解決法律實踐中有關(guān)問題的一門科學(xué)。

(二)起源與在我國的發(fā)展

法務(wù)會計的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。行業(yè)、各單位會計核算、經(jīng)濟(jì)管理的情況和國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，將各類知識融會貫通并在真實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行磨練，并通過實踐來發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，才能使我國會計人員的職業(yè)判斷能力得到根本提高。

法務(wù)會計最早于20世紀(jì)70年代末、80年代初產(chǎn)生于美國，它是因應(yīng)大量內(nèi)部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞的出現(xiàn)而在美國發(fā)展起來的一門新興行業(yè)。法務(wù)會計在西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展得相當(dāng)快，據(jù)《美國新聞與世界報導(dǎo)》雜志1996年開展的對美國21世紀(jì)2(j種熱門行業(yè)追蹤調(diào)查的結(jié)果，會計領(lǐng)域中的法務(wù)會計在這20種”熱門行業(yè)”中名列第一。目前，一些大的國際性會計師事務(wù)所(如美國”四大”會計師事務(wù)所)紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會計部門，大量增加法務(wù)會計人員，其業(yè)務(wù)收人也迅速增長。1997年3月，美國成立了法務(wù)會計委員會;最近幾年，美國還創(chuàng)辦了一些內(nèi)容涵蓋會計欺詐、審計、稅收等的法務(wù)會計期刊。美國的一些高校也設(shè)立了法務(wù)會計專業(yè)。法務(wù)會計的出現(xiàn)，當(dāng)初主要與內(nèi)部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞有關(guān)。在我國，黨的”十四大”提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)后，第九屆全國人大第二次會議于1999年2月15日通過了《中華人民共和國憲法修正案》，在往法》第五條中增加一款:”中華人民共和國實行依法治國，建設(shè)社會主義法治國家”。因此，我們也需要建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、具有中國特色的法務(wù)會計。

一、法務(wù)會計的概念、起源與特點

美國著名的會計學(xué)家C.杰克。貝洛各尼與洛貝特。J.林德奎斯特，曾對法務(wù)會計（ForensicAccounting）做出簡明的解釋。他們認(rèn)為，所謂法務(wù)會計，就是“運用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。我國著名的會計學(xué)者李若山認(rèn)為，法務(wù)會計是指“特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”[1].

由此可見，對于法務(wù)會計的理解可歸納如下：從學(xué)科的角度看，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的、以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會計與法學(xué)于一體的新興的邊緣會計學(xué)科；從實務(wù)的角度看，法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)法制規(guī)范的需要，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項的技術(shù)方法。

法務(wù)會計最早于20世紀(jì)70年代末80年代初產(chǎn)生于美國，它是因應(yīng)大量內(nèi)部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞的出現(xiàn)而在美國發(fā)展起來的一門新興行業(yè)。法務(wù)會計在西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展得相當(dāng)快，據(jù)《美國新聞與世界報導(dǎo)》雜志1996年開展的對美國21世紀(jì)20種熱門行業(yè)追蹤調(diào)查的結(jié)果，會計領(lǐng)域中的法務(wù)會計在這20種“熱門行業(yè)”中名列第一。目前，一些大的國際性會計師事務(wù)所（如美國“五大”會計師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會計部門，大量增加法務(wù)會計人員，其業(yè)務(wù)收入也迅速增長。

法務(wù)會計作為一門新興的邊緣會計學(xué)科，具有以下特點：

1.法務(wù)會計涉及學(xué)科領(lǐng)域廣。法務(wù)會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計、管理會計、成本會計等不同，它不是某個“單一會計”，而是更廣泛意義上的會計。法務(wù)會計以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時吸收了審計和統(tǒng)計的部分技術(shù)方法，融會計、法學(xué)于一體。與此相適應(yīng)，法務(wù)會計人員須具備的專業(yè)知識要求包括：首先，必須具備豐富的會計知識和財務(wù)知識，這是了解經(jīng)濟(jì)事項的基礎(chǔ)；其次，必須具備豐富的法律知識，這樣才能利用自己的專業(yè)能力，配合律師的工作，維護(hù)法律的尊嚴(yán)和保障客戶的利益；再次，必須學(xué)會運用審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，具備獨立的調(diào)查分析能力。

一、我國法務(wù)會計的現(xiàn)狀

由于現(xiàn)階段我國仍處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期階段，各種有關(guān)制度尚不完備，法務(wù)會計的理論研究相對還比較滯后。就司法機(jī)關(guān)這一需求主體而言，在法制建設(shè)的過程中訴訟證據(jù)的確鑿性、公允性要求日益明顯，而在訴訟的過程中，往往涉及到許多與會計相關(guān)的法律問題，法官鑒于會計知識的缺乏，法庭因缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，面對復(fù)雜的財務(wù)事項往往束手無策，使得案件懸而不決或不能客觀公正地作出裁決，損害了法律的威嚴(yán)，不能有效地遏制違法犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。

首先，高校法務(wù)會計人才培養(yǎng)不足，我國高等院校本科專業(yè)中進(jìn)行法務(wù)會計選修課教育主要集中在少數(shù)政法院校和政法管理學(xué)院，很少有正規(guī)的法務(wù)會計或法務(wù)會計方向的本科教育體系，而研究法務(wù)會計方向的研究生和博士生就更是微乎其微。其次，具備專業(yè)基礎(chǔ)知識、職業(yè)道德品質(zhì)和各種能力的法務(wù)會計人員嚴(yán)重不足。培養(yǎng)的注冊會計師、律師往往是“單型”的人才。注冊會計師普遍缺乏法學(xué)、證據(jù)學(xué)等方面的知識，在處理法務(wù)會計題時往往只重視會計報表，忽視會計調(diào)查，只重視會計信息，忽視法律程序和證據(jù)規(guī)則。律師只通曉法律，缺乏必要的會計、審計知識與技能，不能察覺當(dāng)事人會計信息中違規(guī)、違法的蛛絲馬跡，也不能根據(jù)凋查結(jié)果做出合理的職業(yè)判斷。

二、法務(wù)會計產(chǎn)生的原因

（一）虛假會計信息的泛濫

虛假會計信息給社會經(jīng)濟(jì)造成了巨大的損失，同時也給會計行業(yè)的生存和發(fā)展帶來了巨大的隱患。當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，經(jīng)濟(jì)犯罪案件增多，貪污金額日益加大，舞弊方式也日趨隱蔽和復(fù)雜。會計知識與法律知識的簡單結(jié)合也無法達(dá)到預(yù)期的效果，因此，人們開始意識到只有將這兩種知識加以有效結(jié)合并且同時加入更多的理論和實踐支持，才能有效地解決問題，滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

摘要：財務(wù)欺詐的頻繁發(fā)生給企業(yè)造成了巨額的經(jīng)濟(jì)損失，也給審計師執(zhí)業(yè)帶來風(fēng)險，法務(wù)會計因此應(yīng)運而生。文章主要探討了法務(wù)會計與獨立審計在財務(wù)欺詐治理中截然不同而又相互補(bǔ)充的職責(zé)、方式和側(cè)重點，強(qiáng)調(diào)兩者的協(xié)作互補(bǔ)，為治理財務(wù)欺詐提供雙重保障。并從傳統(tǒng)審計在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下面對財務(wù)欺詐時存在的不足出發(fā)，分析了直面財務(wù)欺詐的法務(wù)會計人員為完成欺詐調(diào)查任務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的知識技能。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計;白領(lǐng)犯罪;獨立審計;舞弊調(diào)查

財務(wù)欺詐使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如果企業(yè)沒有行之有效的預(yù)防控制措施，將會遭受無法挽回的損失和風(fēng)險。Silverstone（2012）認(rèn)為財務(wù)欺詐包括信用把戲、偽造、篡改數(shù)據(jù)、騙稅和其他各種騙局。美國欺詐檢查協(xié)會定義的職業(yè)欺詐是“利用個人的工作職位，故意濫用或占有雇主的資源或財產(chǎn)從而謀取私利”。白領(lǐng)犯罪是財務(wù)欺詐的一種，犯罪形式有盜用資金、做假賬、收取賄賂或其他騙局。白領(lǐng)犯罪的滋生給企業(yè)的資產(chǎn)和信譽(yù)帶來了惡性影響，迫使許多國家針對白領(lǐng)犯罪采取了治理措施，在此過程中審計師被賦予了重要的責(zé)任，其工作環(huán)境已然發(fā)生變化。Christensen（2015）指出，在美國審計準(zhǔn)則中越來越強(qiáng)調(diào)審計師在審計過程中檢查財務(wù)欺詐及虛假陳述的職責(zé)。審計師在越來越大的壓力下，在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時，需要更為專業(yè)的技術(shù)作為支撐和補(bǔ)充。直面財務(wù)欺詐的法務(wù)會計正是其所需要的專業(yè)技術(shù)。財務(wù)欺詐檢測存在偶然性的弊端，因此在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢下，確保財務(wù)欺詐檢測的準(zhǔn)確率成為重中之重。但在面對財務(wù)欺詐預(yù)期會給企業(yè)帶來惡性影響時，例如管理層變更、股價下跌、破產(chǎn)、法律訴訟等，法務(wù)會計這一專業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)生發(fā)展更加成為社會的迫切需要。

一、法務(wù)會計與獨立審計的不同

要了解獨立審計與法務(wù)會計的配合對預(yù)防和治理財務(wù)欺詐所起的作用，首先要了解兩者之間的不同職責(zé)和任務(wù)。審計師工作的焦點在于企業(yè)的財務(wù)報表在一定的重要性水平上是否是真實公允的陳述，通過特定的審計程序檢查財務(wù)報表在審計范圍內(nèi)是否存在重大錯報。根據(jù)審計結(jié)果，在財務(wù)報表對外公布之前，審計師會要求管理層更改錯誤陳述，或者通過審計意見提醒投資人關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表的可靠程度。然而審計師并不會追究重大錯報的來源或起因。法務(wù)會計則扮演著與傳統(tǒng)審計完全不同的角色，法務(wù)會計是實情調(diào)查者，而不提供結(jié)論或看法。法務(wù)會計人員需要具備與審計師截然不同的專業(yè)技術(shù)、思維模式、教育培訓(xùn)以及經(jīng)歷。正如Gersonetal.（2015）的概括，法務(wù)會計工作的焦點是通過搜集各種證據(jù)來偵查可疑的或已知的作假行為———關(guān)于實施者、內(nèi)容、時間、地點、方式以及起因等真實信息。簡言之，審計著重于舞弊的風(fēng)險，法務(wù)會計著重于舞弊的疑點、指控以及證據(jù)。審計師依據(jù)充足的證據(jù)合理地保證財務(wù)報表的真實公允，其價值在于增加了企業(yè)財務(wù)報表的可信度；而法務(wù)會計人員采集足夠的證據(jù)來證實或反駁關(guān)于財務(wù)舞弊存在與否的疑慮，法務(wù)會計的價值在于解決關(guān)于企業(yè)存在財務(wù)欺詐的所有可疑之處。審計師的工作是日常性、周期性的，類似于日常的巡邏工作，需要確保大范圍的安全，篩選出高風(fēng)險的區(qū)域并重點排查。而法務(wù)會計人員在需要的時點上進(jìn)行工作，如偵探一般，針對疑點，發(fā)現(xiàn)實情并找到證據(jù)。在審計中，許多不重要的矛盾和差錯在工作表中被確認(rèn)并記錄下來，但不會在企業(yè)的賬務(wù)上進(jìn)行調(diào)整。因為重要性水平的概念幫助審計師濾除不重要的信息，從而實現(xiàn)有效快速的工作。然而，法務(wù)會計人員的工作范疇中不存在抽樣或重要性水平的概念，所有相關(guān)的證據(jù)都需要被搜集和驗證。不管多么微小的或是在正常情況下不重要的事情都有可能影響整體的偵查。

二、傳統(tǒng)審計在舞弊檢查中的不足

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和法制體系的逐步完善,法律案件中經(jīng)濟(jì)案例的比重也在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時不斷上升，且門類日益繁多、情況逐漸復(fù)雜、手段更加隱蔽。在處理具體的案件或糾紛等法律事項時，必須同時解決事實與法律兩方面的問題，法官、律師等法律工作者受其專業(yè)知識、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)手段的局限，只能處理法律問題和簡單的事實問題，而一些較為復(fù)雜的專門性事實問題（如財務(wù)會計問題）則只能交由有特定專業(yè)資質(zhì)的人員處理。于是，一種融合會計學(xué)與法學(xué)為一體、協(xié)助法律工作者查證案件或糾紛涉及的財會事實的新工具——法務(wù)會計應(yīng)運而生。李若山教授認(rèn)為，法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出專家性意見作為法律鑒定或在法庭上作證的一門新興行業(yè)。由此可見，法務(wù)會計是在社會專業(yè)化分工基礎(chǔ)上形成的會計界對法律界的專業(yè)服務(wù)。法務(wù)會計作為會計學(xué)的一個分支，與傳統(tǒng)財務(wù)會計自然存在共同之處，關(guān)系比較密切，但其所服務(wù)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)的特殊性，又決定了它與傳統(tǒng)財務(wù)會計存在區(qū)別。

一、法務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

（一）法務(wù)會計與財務(wù)會計都屬于應(yīng)用會計學(xué)

會計學(xué)可分為理論會計學(xué)和應(yīng)用會計學(xué)，其中理論會計學(xué)包括會計理論、會計史等；應(yīng)用會計學(xué)包括財務(wù)會計、管理會計、國際會計、法務(wù)會計及成本會計等，可見法務(wù)會計作為會計學(xué)的一個分支，與財務(wù)會計都屬于應(yīng)用會計學(xué)。

（二）財務(wù)會計是法務(wù)會計產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)

財務(wù)會計為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，法務(wù)會計為法律工作者處理法律事項服務(wù)，因此它們都屬于會計服務(wù)活動，其最終成果（財務(wù)報告與專家意見）所依據(jù)的事實材料都來自于各項經(jīng)濟(jì)活動。但案件所涉及的財務(wù)會計業(yè)務(wù)通常是由會計事項和會計活動組成，而法務(wù)會計活動本身是對案件涉及的會計事項或會計活動進(jìn)行檢查、驗證和鑒定，并據(jù)此作出判斷，發(fā)表專家意見，通常是在財務(wù)會計工作基礎(chǔ)上開展的。因此，財務(wù)會計是法務(wù)會計產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。

一、有關(guān)經(jīng)濟(jì)法法務(wù)會計的相關(guān)法律制度尚不完善

有權(quán)必有責(zé)，這是任何行業(yè)進(jìn)行管理的黃金法則。對法務(wù)會計師來說，同樣也是如此。但在實踐中，雖然我國已經(jīng)出臺了相關(guān)的法律制度，也有專門的司法鑒定制度，但是對法律責(zé)任的規(guī)范卻是少之又少。我國《刑法》中規(guī)定了鑒定人“故意作虛假證明•鑒定•記錄•翻譯，意圖陷害他人或隱匿罪證的，處3年以下有期徒刑或拘役;情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑或拘役”?然而，在相應(yīng)的《民法》中，卻并沒有說明鑒定人的民事責(zé)任。對于雙方都關(guān)心的問題———由鑒定人單獨承擔(dān)民事責(zé)任，還是由雙方共同承擔(dān)責(zé)任進(jìn)行說明。若是由雙發(fā)共同承擔(dān)責(zé)任，那么哪一方承擔(dān)主要責(zé)任，哪一方可以付次要責(zé)任，主要責(zé)任是什么，次要責(zé)任是什么又是什么，都沒有進(jìn)行相關(guān)的明確說明。法律法規(guī)的不完善，不利于我國經(jīng)濟(jì)法法務(wù)會計行業(yè)的快速發(fā)展。

二、法務(wù)會計理論體系框架不完整

自改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)取得了卓越成就。各類經(jīng)濟(jì)案件越來越復(fù)雜，催生了經(jīng)濟(jì)法法務(wù)會計這一行業(yè)的出現(xiàn)。但這在我國起步較晚，在很多的基本理論問題上，并沒有達(dá)成一致，如法務(wù)會計的概念、法務(wù)會計的主要功能、目標(biāo)等。而且由于對從事這一行業(yè)人員有較大要求，從事相關(guān)理論研究的學(xué)者并不多，理論研究深度不夠，導(dǎo)致實踐活動開展非常吃力。由于各國發(fā)展?fàn)顩r不一致，不可全照搬國外理論，在解決具體案件時，也不能照搬國外相關(guān)案件的處理方法?？偟膩碚f，我國市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展;而另一方面，我國關(guān)于經(jīng)濟(jì)法法務(wù)會計理論的研究滯后且不深入。這就很容易導(dǎo)致法務(wù)會計不能夠適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在對相關(guān)理論的研究上，仍然任重而道遠(yuǎn)。

三、從業(yè)人員能力及素質(zhì)參差不齊

開展法務(wù)會計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所較少，僅見于北京、上海、廣州等一線城市。對于法務(wù)會計是做什么的、法務(wù)會計對公司的發(fā)展有什么意義認(rèn)識并不深入。甚至有一部分人認(rèn)為，所謂法務(wù)會計就等于注冊會計師，這樣的錯誤觀念導(dǎo)致對培養(yǎng)專門從事法務(wù)會計專業(yè)人員的不重視。市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)法法務(wù)會計專業(yè)人員的努力，而所有經(jīng)濟(jì)活動基本上都與法律環(huán)境有關(guān)。因此，市場對于能運用專業(yè)知識客觀公正解決經(jīng)濟(jì)案件的法務(wù)會計專業(yè)人員的需求必將與日俱增。我國目前的法務(wù)會計專業(yè)人員能力較低，一方面由于我國對這類專業(yè)人員的培養(yǎng)不甚重視，另方面是由于相關(guān)學(xué)者對這方面的理論研究不太深入。就我國服務(wù)會計的實踐活動來看，法務(wù)會計的工作內(nèi)容包括司法會計、物價會計、基金會計、保險賠償責(zé)任理算、納稅等。而在我國，從業(yè)人員一般只將目光聚焦于司法會計、保險賠償責(zé)任理事、海損事故理算等最為普通最為典型的內(nèi)容上。

一、法務(wù)會計的概念

法務(wù)會計產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代的西方國家。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)糾紛時，出現(xiàn)了許多令法官、律師等法律工作者難以判斷的會計事實，單憑其所掌握的法律專業(yè)知識已難以合理的解決相關(guān)問題，需要求助專業(yè)的會計技術(shù)人員，法務(wù)會計正是適應(yīng)這一需求而出現(xiàn)的。它既不同于一般的會計工作，也不同于一般的法律工作，因其主要涉及會計和法律的特殊領(lǐng)域，因而被稱之為“法務(wù)會計”。從實務(wù)角度看，法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會計知識審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計受理案件、受托業(yè)務(wù)。從學(xué)科角度看，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的、以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會計和法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。

二、法務(wù)會計在我國的發(fā)展

（1）法務(wù)會計發(fā)展的必然性。在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動下，金融創(chuàng)新不斷深化，市場經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，市場經(jīng)濟(jì)對會計工作的要求越來越高，單純的會計理論和會計實踐已不能滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)也是法治經(jīng)濟(jì)，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動都與會計、審計工作相關(guān)，法制觀念的強(qiáng)化要求加強(qiáng)會計領(lǐng)域和法律領(lǐng)域的溝通。在經(jīng)濟(jì)糾紛中，需要法律知識和會計知識的完美結(jié)合，來滿足社會對法務(wù)會計的需求。（2）我國法務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀。一是法務(wù)會計理論尚不完善。和傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論相比，法務(wù)會計至今還沒有一個成熟的理論框架。理論的偏差，使得法務(wù)會計學(xué)者們的研究方向有很大不同，現(xiàn)有的理論研究也尚未達(dá)成一致意見，造成法務(wù)會計理論與實踐的脫節(jié)，難以滿足知識經(jīng)濟(jì)時代對法務(wù)會計實踐的需求。二是法務(wù)會計人才缺乏，據(jù)報道，在美國前100家最大的會計師事務(wù)所中，有近60%的會計師事務(wù)所拓展了法務(wù)會計服務(wù)。法務(wù)會計已躋身國外最熱門的行業(yè)之列，在美國的人才需求排行榜上排名第一。然而我國法務(wù)會計制度的發(fā)展還不夠成熟，在現(xiàn)實生活中，缺乏既懂會計又熟悉法律的復(fù)合型人才，阻礙了法務(wù)會計的理論和實踐發(fā)展。

三、法務(wù)會計法律制度的構(gòu)建

法務(wù)會計越來越多地進(jìn)入了我國的社會經(jīng)濟(jì)生活，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，法律法規(guī)體系的健全是規(guī)范法務(wù)會計行為的前提。目前我國關(guān)于法務(wù)會計的法律規(guī)范僅限最高人民法院或最高人民檢察院頒布的司法解釋，且這些司法解釋只側(cè)重規(guī)范司法機(jī)關(guān)的司法會計活動，對來自其他司法機(jī)關(guān)或被指派、聘請的法務(wù)會計人員則無約束力。因此應(yīng)當(dāng)對法務(wù)會計的法律制度作出新的構(gòu)建，解決法務(wù)會計在法律制度方面的空白。（1）明確法務(wù)會計的主體及其權(quán)利義務(wù)。法務(wù)會計服務(wù)直接表現(xiàn)為調(diào)查、仲裁和訴訟等與法律密切相關(guān)的活動，其活動結(jié)果直接影響到案件所涉及的各方利益，甚至對司法的公正性和合理性產(chǎn)生影響，因此不應(yīng)由政府、司法機(jī)關(guān)的公務(wù)人員或某個企事業(yè)單位的內(nèi)部人員來擔(dān)任，而應(yīng)該由具有較高獨立性的社會中介機(jī)構(gòu)來聘任專業(yè)性較強(qiáng)的法律人才或會計人才。為了便于法務(wù)會計人員的工作，應(yīng)當(dāng)賦予法務(wù)會計人員最基本的調(diào)查取證權(quán)、質(zhì)證權(quán)。同時，從法務(wù)會計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性出發(fā)，應(yīng)當(dāng)保證法務(wù)會計人員的中立性與獨立性，法務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)與當(dāng)事人雙方或待證事實無任何利害關(guān)系，并根據(jù)自己對待證客體的專業(yè)判斷出具檢驗結(jié)論。（2）明確法務(wù)會計中相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容與服務(wù)范圍。法務(wù)會計實務(wù)在我國已經(jīng)得到一定程度的開展，但目前主要還是體現(xiàn)在司法會計服務(wù)方面，檢察院在對各種經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行調(diào)查時，聘請國家審計部門、稅務(wù)部門或具備一定資格的會計師事務(wù)所來收集有關(guān)的證據(jù)，以便為起訴提供幫助。隨著社會分工的進(jìn)一步細(xì)化，法務(wù)會計將會有越來越大的業(yè)務(wù)發(fā)展空間，我國應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大法務(wù)會計的業(yè)務(wù)內(nèi)容與服務(wù)范圍：支持政府或司法機(jī)關(guān)的法律訴訟；為企事業(yè)單位提供服務(wù)；為個人提供法律服務(wù)。（3）建立法務(wù)會計法律責(zé)任制度。法務(wù)會計的法律責(zé)任制度，是指法務(wù)會計人員及會計機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中因故意或過失提出了錯誤的意見或有其他違法行為而應(yīng)依法承擔(dān)的不利的法律后果。法務(wù)會計工作的業(yè)務(wù)內(nèi)容和服務(wù)范圍表明這是一項嚴(yán)肅、認(rèn)真的工作，其結(jié)論的正確與否對當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)事務(wù)影響極大。因此，明確法務(wù)會計主體的法律責(zé)任，對促使其遵守職業(yè)道德，加強(qiáng)工作紀(jì)律，保證鑒定結(jié)論的正確、公正和合法，具有重要意義。（4）建立法務(wù)會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。法務(wù)會計作為一種職業(yè)，在具體的實踐中需要有一套公認(rèn)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，包括制定相關(guān)法律法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

摘要:筆者認(rèn)為，我國法務(wù)會計制度建設(shè)尚不完善，法務(wù)會計理論缺乏規(guī)范性、創(chuàng)新性與實踐性。法務(wù)會計若要發(fā)揮強(qiáng)大的管理職能，必須有完善的理論基礎(chǔ)，并培養(yǎng)大量高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立健全法務(wù)會計工作制度，以促進(jìn)法務(wù)會計持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；會計制度；法務(wù)會計人才

一、前言

法務(wù)會計（ForensicAccounting），意為和法律、法庭事務(wù)有關(guān)的會計，是特定主體綜合運用會計學(xué)與法學(xué)知識以及審計方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過調(diào)查獲取有關(guān)財務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會計學(xué)、審計學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

法務(wù)會計最早產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代的美國。二戰(zhàn)期間，美國聯(lián)邦調(diào)查局（FBI）雇傭500多名會計師作為特工人員，檢查與監(jiān)控了大約總額為5.38億美元的財務(wù)交易，可稱為歷史上最早的法務(wù)會計實踐活動。美國人默瑞克.派勒博特于1946年首次使用“Forensicaccounting”（法務(wù)會計）一詞。隨后法務(wù)會計在美國蓬勃發(fā)展起來，至今在西方已有幾十年的歷史了。

在我國，法務(wù)會計尚處于起步階段，應(yīng)用范圍過于狹窄，雖然在一些經(jīng)濟(jì)案件中得到一定程度的開展，但由于缺乏必要的規(guī)范性指導(dǎo)，使所獲證據(jù)的針對性和對經(jīng)濟(jì)損失估計的準(zhǔn)確性都受到了影響，致使案件的解決效率大大降低。