最近，全國(guó)各地正按照國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，開展農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常的核查工作，為方便稽查人員有效開展檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處此方面的偷漏稅行為，筆者試結(jié)合自己的實(shí)踐體會(huì)，就農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常的核查方法，作一簡(jiǎn)要介紹。

所謂農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常，就是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，用于抵扣的購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額超出了正常數(shù)額范圍，或遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于本地區(qū)同類企業(yè)，或遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過本企業(yè)歷史水平，或遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均抵扣率，或者表現(xiàn)為零稅負(fù)，存在著假票虛開（用假發(fā)票虛列收購(gòu)業(yè)務(wù)）、真票多開（即“小頭大尾”，出售人的取款聯(lián)金額小，收購(gòu)聯(lián)金額大）等多種偷漏增值稅行為，且手段比較隱蔽，因此，非常需要我們采取正確方法進(jìn)行核查。一般來講，主要采取以下三種方法。

1、核對(duì)法。就是通過核對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)票據(jù)、憑證等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，看其前后、相互之間在勾稽關(guān)系上是否吻合，從而查出企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常，從中偷漏增值稅等的問題。需核對(duì)的內(nèi)容有五個(gè)方面：①核對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的領(lǐng)購(gòu)、使用、保管情況。看領(lǐng)購(gòu)數(shù)是否等于使用數(shù)加結(jié)存數(shù)，如果不相等，反映為大于，則說明企業(yè)有可能購(gòu)進(jìn)了社會(huì)上賣的假收購(gòu)憑證，反之小于，就說明企業(yè)有可能將領(lǐng)購(gòu)的收購(gòu)憑證借給或出售給其他企業(yè)，進(jìn)而深查便能發(fā)現(xiàn)問題。②核對(duì)當(dāng)期開票金額與當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款的變動(dòng)是否相符。主要看當(dāng)期開票金額的發(fā)生額是否等于當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款的應(yīng)減少額。如果是小于，則說明企業(yè)有可能使用了假票在收購(gòu)，從而查出相關(guān)人員非法印制、出售假收購(gòu)憑證等問題。相反，如是大于，則就虛開了收購(gòu)發(fā)票。③核對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)、領(lǐng)、存的數(shù)量是否成對(duì)應(yīng)關(guān)系，就是購(gòu)買的數(shù)量減去領(lǐng)用的數(shù)量是否等于庫(kù)存數(shù)量。若不等于，就說明不是虛增收購(gòu)數(shù)量，就是另有賬外賬，在體外進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)。④核對(duì)生產(chǎn)車間的半成品賬，看其賬面發(fā)生數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)是否相符，若不一樣，則與前面一樣，不是虛增收購(gòu)數(shù)量，就是另有賬外賬。⑤核對(duì)生產(chǎn)（加工）過程中所產(chǎn)生的副產(chǎn)品、下腳料等的銷售收入是否全部申報(bào)繳納增值稅，從而查出是否偷漏增值稅的問題。

2、比較法。就是將一對(duì)或一組相關(guān)或相通的數(shù)據(jù)或事項(xiàng)，放在一起比較，看其是否相匹配，從而查出企業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常，從中偷漏增值稅的問題。主要從以下六個(gè)方面來比較：①將所查企業(yè)的收購(gòu)價(jià)格與同行業(yè)其他納稅人的收購(gòu)價(jià)格相比較，看其是否合理，是否存在虛增收購(gòu)價(jià)格，以致于虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。②農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的資金規(guī)模、倉(cāng)儲(chǔ)能力等與其收購(gòu)數(shù)量是否相匹配。如某企業(yè)的正常資金規(guī)模只有100萬(wàn)元，可申報(bào)資料上反映當(dāng)期收購(gòu)了500萬(wàn)元的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，且倉(cāng)庫(kù)只有300平方，只能一次性容納250萬(wàn)元的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則就說明了不匹配，其中必定有問題。③企業(yè)機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)（加工）能力與其收購(gòu)數(shù)量是否相匹配。若某企業(yè)只有一套年加工1萬(wàn)噸小麥的面粉設(shè)備，而該企業(yè)賬面反映當(dāng)年收購(gòu)了2萬(wàn)噸小麥，這就說明收購(gòu)數(shù)量與生產(chǎn)（加工）能力不相匹配。存在虛增收購(gòu)數(shù)量的問題。④企業(yè)的投入產(chǎn)出比與產(chǎn)量、收購(gòu)數(shù)量是否匹配。此方面分兩種情況，一種情況是要看當(dāng)期投產(chǎn)數(shù)量與當(dāng)期成品的產(chǎn)出是否匹配。如果某企業(yè)正常情形是投產(chǎn)50噸糧食，可生產(chǎn)30噸白酒，而賬面反映本期投產(chǎn)了150噸糧食，只生產(chǎn)了60噸白酒，或者賬面反映本期投產(chǎn)了100噸糧食，只生產(chǎn)了40噸白酒，則有可能存在虛增投產(chǎn)數(shù)量或賬外立賬的問題。另一種情況是要看當(dāng)期投入產(chǎn)出與收購(gòu)數(shù)量是否匹配。若某企業(yè)正常投入1噸面粉，能產(chǎn)出1.4噸食品，而當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的面粉是3噸，產(chǎn)出的食品是2.3噸，則明顯不匹配，就說明其中有問題，有可能是虛增了收購(gòu)數(shù)量等。⑤企業(yè)的單位能耗與產(chǎn)量、收購(gòu)數(shù)量是否匹配。就是看企業(yè)每消耗一定數(shù)量的煤、電、熱能等，與其生產(chǎn)出的成品數(shù)量、收購(gòu)數(shù)量是否成正常的比例關(guān)系。凡不成正常比例關(guān)系的，就說明其中有原因，就要繼續(xù)查下去，就有可能虛增了收購(gòu)數(shù)量等。⑥輔助材料（指包裝物、配料等）的耗用量與其產(chǎn)量是否相匹配。如某企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)糕點(diǎn)80000斤，按常理至少需用80000只包裝盒，而賬面反映只耗用56760只包裝盒，這就說明不相匹配，就有可能查出虛增收購(gòu)數(shù)量，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額等問題。

3、詢查法。這種方法又稱延伸檢查法。主要針對(duì)以下三種情況進(jìn)行的。一是詢查收購(gòu)渠道。就是根據(jù)上購(gòu)憑證的記載，調(diào)查詢問出售人的身份，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的自產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量和銷售價(jià)格等是否真實(shí)。如調(diào)查發(fā)現(xiàn)出售人的身份是假的，或者銷售數(shù)量和銷售價(jià)格均小于收購(gòu)憑說不上的數(shù)據(jù)，這就可以很明顯地查出企業(yè)虛增收購(gòu)數(shù)量、虛增收購(gòu)價(jià)格，以達(dá)到虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。二是詢查企業(yè)的運(yùn)輸渠道。一方面是詢查運(yùn)輸單位，是否存在虛列的運(yùn)輸隊(duì)伍，或者還有其他運(yùn)輸隊(duì)伍在為該企業(yè)運(yùn)輸，以便查出企業(yè)以虛增運(yùn)輸隊(duì)來掩蓋虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，或者查出企業(yè)在搞賬外經(jīng)營(yíng)的問題；另一方面，要詢查真實(shí)的運(yùn)輸數(shù)量、運(yùn)輸費(fèi)用與賬面記載數(shù)是否一致，凡真實(shí)數(shù)小于賬面數(shù)的，也就很容易查出其抵扣異常，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，同時(shí)還要詢查真實(shí)的運(yùn)輸數(shù)量、與收購(gòu)數(shù)量、銷售數(shù)量是否吻合，進(jìn)而從中查出問題。三是詢查銷售渠道。就是對(duì)企業(yè)開出的銷售發(fā)票的接受方進(jìn)行詢查，看雙方票面上所反映的數(shù)量、金額是否一致。如果，接受方票面上所反映的數(shù)量、金額均小于該企業(yè)票面上所反映的數(shù)據(jù)，則說明該企業(yè)使用了真假兩種票據(jù)，用真的增值稅專用發(fā)票開給接受方，再虛開假的增值稅專用發(fā)票給自己入賬，從而查出虛開增值稅專用發(fā)票等問題。

一、根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)**崛起的若干意見》（中發(fā)〔20**〕10號(hào)）和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于中部六省比照實(shí)施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地和西部大開發(fā)有關(guān)政策范圍的通知》（國(guó)辦函〔20**〕2號(hào)）制定本辦法。

二、本辦法適用于中部六省老工業(yè)基地城市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。

本條所稱中部六省老工業(yè)基地城市是指：山西省的太原、大同、陽(yáng)泉、長(zhǎng)治；安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉(xiāng)、景德鎮(zhèn)、九江；河南省的鄭州、洛陽(yáng)、焦作、平頂山、開封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長(zhǎng)沙、株州、湘潭、衡陽(yáng)。上述城市以行政區(qū)劃為界。

本條所稱為主，是指納稅人生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)年銷售額占其同期全部銷售額50％(含50％)以上的納稅人。適用的具體行業(yè)范圍見附件。

三、納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按照第五條的規(guī)定抵扣：

（一）購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；

第一章總則

第一條為了規(guī)范涉及增值稅抵扣憑證(包括增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資發(fā)票，下同)稅收違法案件的協(xié)查工作，提高案件協(xié)查質(zhì)量，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī)，制訂本辦法。

第二條涉及增值稅抵扣憑證稅收違法案件的協(xié)查（以下簡(jiǎn)稱協(xié)查）是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）在案件檢查過程中，案發(fā)地稽查局（以下簡(jiǎn)稱委托方）將檢查發(fā)現(xiàn)有疑問或者已確定虛開的增值稅抵扣憑證及相關(guān)信息發(fā)送給涉案地稽查局（以下簡(jiǎn)稱受托方），受托方對(duì)增值稅抵扣憑證所記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查處理、取得相關(guān)證據(jù)并反饋協(xié)查結(jié)果的工作。

第三條協(xié)查工作遵循真實(shí)、合法、相關(guān)和安全的原則。

第四條協(xié)查工作由稽查局負(fù)責(zé)完成。

第五條協(xié)查工作應(yīng)通過協(xié)查信息管理系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱協(xié)查系統(tǒng)）開展，配合寄送紙質(zhì)證據(jù)材料。除另有規(guī)定外，委托方不得發(fā)紙質(zhì)協(xié)查函，受托方收到紙質(zhì)協(xié)查函應(yīng)予退回。

為貫徹落實(shí)《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)中部地區(qū)崛起的若干意見》（中發(fā)〔20**〕10號(hào)）和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于中部六省比照實(shí)施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地城市和西部大開發(fā)有關(guān)政策范圍的通知》（國(guó)辦函〔20**〕2號(hào)），做好我省擴(kuò)大增值稅抵扣范圍工作，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部六省擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔20**〕75號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20**〕62號(hào)）等文件規(guī)定，結(jié)合安徽實(shí)際，制定本實(shí)施意見。

一、試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍

（一）我省實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的地區(qū)為合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖和淮南市，具體包括上述5個(gè)市的市轄區(qū)和所轄縣、市。

（二）我省實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的行業(yè)為上述地區(qū)內(nèi)的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（適用的具體行業(yè)范圍見附件）。其中：

1.石油化工業(yè)不包括焦炭加工業(yè)；

2.冶金業(yè)不包括電解鋁生產(chǎn)企業(yè)和年產(chǎn)普通鋼200萬(wàn)噸以下、年產(chǎn)特殊鋼50萬(wàn)噸以下、年產(chǎn)鐵合金10萬(wàn)噸以下的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)；

一、根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)中部地區(qū)崛起的若干意見》（中發(fā)[20**]10號(hào)）和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于中部六省比照實(shí)施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地和西部大開發(fā)有關(guān)政策范圍的通知》（國(guó)辦函[20**]2號(hào)）制定本辦法。

二、本辦法適用于中部六省老工業(yè)基地城市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。

本條所稱中部六省老工業(yè)基地城市是指：山西省的太原、大同、陽(yáng)泉、長(zhǎng)治；安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉(xiāng)、景德鎮(zhèn)、九江；河南省的鄭州、洛陽(yáng)、焦作、平頂山、開封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長(zhǎng)沙、株州、湘潭、衡陽(yáng)。上述城市以行政區(qū)劃為界。

本條所稱為主，是指納稅人生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)年銷售額占其同期全部銷售額50％(含50％)以上的納稅人。適用的具體行業(yè)范圍見附件。

三、納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按照第五條的規(guī)定抵扣：

（一）購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；

我局自200年實(shí)施驗(yàn)貨抵扣制度以來，有力控制了一般納稅人企業(yè)利用違法虛開、代開增值稅抵扣憑證進(jìn)行偷逃稅款現(xiàn)象，極大地堵塞了稅收漏洞。但隨著稅務(wù)行政許可部分審批項(xiàng)目的取消和稅收管理員制度的實(shí)施，為切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，經(jīng)縣局研究，決定取消一般納稅人企業(yè)驗(yàn)貨抵扣規(guī)定。納稅人取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以到辦稅服務(wù)廳直接進(jìn)行認(rèn)證，任何單位和個(gè)人都不得隨意扣留、截留進(jìn)項(xiàng)發(fā)票?，F(xiàn)就取消驗(yàn)貨抵扣制度后的稅收管理明確如下：

一、建立備案管理制度，加強(qiáng)有效監(jiān)督

增值稅一般納稅人企業(yè)應(yīng)將耗用原材料、燃料、動(dòng)力或外購(gòu)應(yīng)稅商品、應(yīng)稅勞務(wù)情況形成書面報(bào)告向主管稅務(wù)分局、所備案留存。書面報(bào)告內(nèi)容包括：企業(yè)主營(yíng)、兼營(yíng)產(chǎn)品（商品）名稱、主要機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)能力、耗用的主要原材料、燃料、動(dòng)力比例以及企業(yè)主要生產(chǎn)工藝流程等。

企業(yè)備案材料應(yīng)于7月10日前報(bào)主管稅務(wù)分局（所），新批準(zhǔn)的一般納稅企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)之日前15日內(nèi)將備案材料報(bào)主管稅務(wù)分局（所）。企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生變化,耗用材料、燃料、動(dòng)力等比例發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)，將新的備案材料報(bào)主管稅務(wù)分局、所。

二、落實(shí)稅收管理員制度，加強(qiáng)日常巡查巡訪

稅收管理員要加強(qiáng)對(duì)所轄一般納稅人企業(yè)的日常管理，認(rèn)真落實(shí)巡查巡訪制度。通過巡查巡訪，掌握企業(yè)原材料、燃料、動(dòng)力等耗用比例和企業(yè)生產(chǎn)基本情況，并與企業(yè)已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行對(duì)比分析。從而，測(cè)算企業(yè)購(gòu)貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性。對(duì)經(jīng)對(duì)比、分析不正?；蚱髽I(yè)稅負(fù)較低且無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)評(píng)估，對(duì)經(jīng)評(píng)估問題嚴(yán)重或發(fā)現(xiàn)企業(yè)有明顯違法虛開增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)交稽查局查處。

編者按：本文主要從偷逃增值稅的主要手段；偷逃增值稅的查賬方法進(jìn)行論述。其中，主要包括：增值稅是一種以法定增值額為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅、少計(jì)銷項(xiàng)稅、把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬、采取以物易物方式銷售貨物，不作銷售處理計(jì)提銷項(xiàng)稅、隨同產(chǎn)品出售包裝物收入及逾期未退還的包裝物押金、免稅項(xiàng)目多退銷項(xiàng)稅額、虛增進(jìn)項(xiàng)稅、虛開貨物進(jìn)價(jià)，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅、購(gòu)入貨物作為投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出時(shí)，不將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、非法從運(yùn)輸企業(yè)、個(gè)體戶手中弄來運(yùn)費(fèi)發(fā)票、其他手段、查補(bǔ)增值稅的入庫(kù)，不按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)、偷逃增值稅后，謊稱會(huì)計(jì)資料遺失或因某種災(zāi)害損毀、審查會(huì)計(jì)賬簿、審查會(huì)計(jì)憑證、審查收款票據(jù)、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、審查銀行存款、審查實(shí)物資產(chǎn)、比較分析情況、發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)等。具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

增值稅是一種以法定增值額為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅，它運(yùn)用稅款抵扣原則來消除重疊征收。偷逃增值稅是指增值稅納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，少計(jì)銷項(xiàng)稅，虛增進(jìn)項(xiàng)稅，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等手段，不繳或少繳應(yīng)納增值稅款的行為。根據(jù)本人從事財(cái)會(huì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察工作二十多年的體會(huì)，就偷逃增值稅的主要手段及其查賬方法作點(diǎn)膚淺分析。

一、偷逃增值稅的主要手段

1.少計(jì)銷項(xiàng)稅。

（1）把銷售產(chǎn)品等含稅收入票據(jù)壓下來不做賬，推遲申報(bào)納稅。

（2）把銷售產(chǎn)品等含稅收入放入“小金庫(kù)”中，以偷逃增值稅。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

現(xiàn)將外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題通知如下：

一、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無(wú)論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。

二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》（以下簡(jiǎn)稱《證明》，具體格式附后）。

三、已辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》。外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后要按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交公安部門進(jìn)一步查處。

四、主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對(duì)外貿(mào)企業(yè)填開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行審核，開具《證明》。《證明》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。

*年的增值稅改革，增值稅專用發(fā)票成為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的重要依據(jù)。同時(shí)，為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，國(guó)家出臺(tái)了增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，并按照收購(gòu)憑證注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策，使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證成為增值稅鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。然而，近年來隨著金稅工程的全面實(shí)施，增值稅專用發(fā)票管理工作日臻完善，而作為同等效力扣稅憑證的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，因缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控措施，存在的問題日益凸現(xiàn)。這一由企業(yè)自開自抵，沒有任何認(rèn)證制度約束的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，為不法分子肆意抵扣稅款大開方便門。下面，將從收購(gòu)憑證制度存在的問題、成因及解決方法等方面作如下分析。

一、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證存在的弊端多問題重

（一）現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的開具使用違背了國(guó)家政策的初衷?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證只有在增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，才能開具并作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條限定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。財(cái)稅字[*]52號(hào)文件關(guān)于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，進(jìn)一步明確規(guī)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。然而實(shí)際上很少有企業(yè)是從一家一戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中直接收購(gòu)的，企業(yè)為減少麻煩和收購(gòu)費(fèi)用，都是從部分中間商販?zhǔn)种惺召?gòu)大批量的農(nóng)產(chǎn)品，然后匯總開具收購(gòu)憑證，而且，每張票的金額幾乎都是開滿的；同一銷售者銷售數(shù)額較大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不可能有如此大的種養(yǎng)植能力。

（二）客觀上造成了偷稅漏洞。稅收政策規(guī)定一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票買價(jià)的13%扣除率抵扣稅款。然而，有些企業(yè)幾乎不索要普通發(fā)票，而是以不要發(fā)票，適當(dāng)壓低產(chǎn)品價(jià)格，自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)行抵扣，并以此向中間商索要好處，從而使這些中間商既不辦理稅務(wù)登記，又不領(lǐng)取普通發(fā)票，形成大量稅收流失。這是經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

（三）違背了增值稅的涵義，出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。國(guó)家規(guī)定（財(cái)稅[*]12號(hào)文件）從*年1月1日起，免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由10%提高到13%.這一政策的實(shí)施，造成了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。如收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者100元的糧食，開具收購(gòu)憑證后，按13%的扣除率可抵扣100×13%=13元的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)月把收購(gòu)的100元糧食以113元的含稅價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)售，需繳銷項(xiàng)稅[113/（1+13%）]×13%=13元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際增值了13元，而銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅等于零，出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。

（四）為企業(yè)調(diào)節(jié)稅款和偷逃騙稅提供可乘之機(jī)。企業(yè)往往采取提高開具單價(jià)或虛開收購(gòu)憑證的手段來調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，故意提高開具單價(jià)，為多提進(jìn)項(xiàng)稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)帳，當(dāng)企業(yè)銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，便先虛開一定數(shù)額的收購(gòu)憑證，以沖抵銷項(xiàng)稅，來達(dá)到進(jìn)銷項(xiàng)稅額平衡。這也是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)長(zhǎng)期零稅負(fù)申報(bào)和稅負(fù)明顯偏低的主要原因。還有些企業(yè)通過虛開收購(gòu)憑證達(dá)到偷稅目的，更有甚者通過自行填開收購(gòu)憑證，調(diào)節(jié)進(jìn)、銷項(xiàng)稅比例，從而達(dá)到虛開增值稅專用發(fā)票的目。

編者按：本文主要從稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)、財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控、稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理、購(gòu)置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來的是“緊箍咒”、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額、增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)、不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營(yíng)業(yè)稅的納稅人、我國(guó)目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅、營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅、《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》是行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院制定等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要：為了加快稅控收款機(jī)的推行工作，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)了財(cái)稅［2004］167號(hào)通知，通知規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。從稅收原理及法律角度來分析納稅人購(gòu)進(jìn)稅控教機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合理性。

關(guān)鍵詞：稅控收款機(jī)；進(jìn)項(xiàng)稅額；抵扣

稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動(dòng)記錄但不能更改和抹掉的計(jì)稅存儲(chǔ)器，記錄著每日的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊“鉛封”手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊(cè)維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國(guó)家的稅收收入。

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識(shí)淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國(guó)稅發(fā)［2004］44號(hào)），國(guó)稅發(fā)［2004］44號(hào)決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。

稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對(duì)于納稅人來說,購(gòu)置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來的是“緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅［2004］167號(hào)),財(cái)稅［2004］167號(hào)規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：