導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個(gè)人審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下：本次實(shí)習(xí)我實(shí)習(xí)單位是省縣審計(jì)局。

1調(diào)查縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程。

2研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用。

3分析新野審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問題。

實(shí)習(xí)內(nèi)容二。

1實(shí)習(xí)背景

貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及，21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代。隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢(shì)。但是國(guó)現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國(guó)基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，審計(jì)人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問題，聯(lián)系了省縣省審計(jì)局，并在那進(jìn)行了專業(yè)實(shí)習(xí)。

被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)，本文所探討的審計(jì)信息化是指。審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作。

2實(shí)習(xí)單位介紹

編制大約30人。縣屬于省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣，新野縣審計(jì)局是隸屬于國(guó)家審計(jì)署的縣一級(jí)的審計(jì)單位。所以審計(jì)機(jī)構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計(jì)事務(wù)所，審計(jì)單位只有審計(jì)局一家，并且被審單位也大部分是國(guó)有企業(yè)和國(guó)家機(jī)關(guān)。平時(shí)業(yè)務(wù)工作量并不太多，同一時(shí)間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計(jì)。

3實(shí)習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹

軟件基礎(chǔ)，一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由三個(gè)重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)。管理及操作系統(tǒng)的人員。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的要求。因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的國(guó)的現(xiàn)狀，針對(duì)我實(shí)習(xí)單位，從這三個(gè)方面來分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的現(xiàn)狀。

1硬件條件

力爭(zhēng)達(dá)到有4060大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理，財(cái)政部1994年5月4日了關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見》其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是2000年。應(yīng)收應(yīng)付款核算，固定資產(chǎn)核算，材料核算，銷售核算，工資核算，成本核算，會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化；其他單位的會(huì)計(jì)電算化開展面應(yīng)達(dá)到10302010年，力爭(zhēng)80國(guó)管理較好的大型企業(yè)，會(huì)計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說網(wǎng)絡(luò)化了另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須達(dá)到全社會(huì)的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長(zhǎng)的路要走。

其現(xiàn)狀基本上于我國(guó)的大的局勢(shì)類似，針對(duì)新野縣審計(jì)局這樣的基層單位。具備一定數(shù)量的微機(jī)，也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，但是硬件較落后，網(wǎng)絡(luò)也只是簡(jiǎn)單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)，防火墻和其他配套設(shè)施并沒有建立起來。

2軟件條件

1網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件及應(yīng)用

安易，早在2000年我國(guó)主要的財(cái)務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友。山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財(cái)務(wù)軟件來看，大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?，都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛"觸網(wǎng)"從產(chǎn)品，服務(wù)，運(yùn)營(yíng)等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型。中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段。但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的推出時(shí)間大都在2002-2003年之間，所以在社會(huì)中使用的面還不太大，同時(shí)這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣?？傮w上而言我國(guó)的會(huì)計(jì)電化軟件還是比較理想的與國(guó)際先進(jìn)水平差距也不太大。但是要達(dá)到審計(jì)信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的水平，由于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對(duì)于國(guó)際先進(jìn)水平的落后，仍然有很大的差距。

也還有一些小的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實(shí)用的財(cái)務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩唷?shí)習(xí)單位采用的正是這樣的軟件。但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟。

評(píng)審等方面的法規(guī)如《財(cái)務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001等均著眼于財(cái)務(wù)軟件本身。財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒有考慮專用的審計(jì)軟件接口，國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)。使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財(cái)務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的格式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件的編譯采用多種計(jì)算機(jī)高級(jí)語言，如AcceVBVCPowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則。這種現(xiàn)狀對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要發(fā)展，不能專為一種財(cái)務(wù)軟件而開發(fā)，財(cái)務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的編譯過程過于龐大或者對(duì)于部分財(cái)務(wù)軟件的不適用。所以必須像規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)能得以順利地發(fā)展。

雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先經(jīng)水平的差距不大，總之。但是由于基層單位資金缺乏，信息化基礎(chǔ)較差，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約?，F(xiàn)狀不是很理想。

2審計(jì)軟件

主要有以下幾類：國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)軟件概括起來。

①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng)。

②審計(jì)抽樣軟件。

該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增，③表格法審計(jì)軟件。刪，改維護(hù)，能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格。

④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件。

如由北京通審軟件公司開發(fā)的2000通審軟件。⑤工具箱式通用審計(jì)軟件。

該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù)。例如，⑥工具箱式通用審計(jì)軟件。公路費(fèi)審計(jì)程序，工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序，材料成本差異審計(jì)程序等。

國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，從以上種類的覆蓋度可以看出。審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化，制定出了相應(yīng)的計(jì)劃。并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣。但是國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件。即使是這樣，象新野審計(jì)局這樣的基層單位仍沒有實(shí)力購買使用單機(jī)版的這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中。現(xiàn)狀急待改進(jìn)。

3審計(jì)人員

占審計(jì)人員的25審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有3萬多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平。公文管理，辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高。計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。全國(guó)培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干，提高他審計(jì)工作中解決實(shí)際問題的能力，推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用；重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專家，進(jìn)行IT審計(jì)師專家水平培訓(xùn)。

篇2

企業(yè)技術(shù)員辭職報(bào)告怎樣寫？做為企業(yè)的一名普通員工，我們總有辭職的一天，這時(shí)候，你就要準(zhǔn)備好辭職報(bào)告了。下面就讓小編帶你去看看企業(yè)技術(shù)員個(gè)人原因辭職報(bào)告申請(qǐng)書范文5篇，希望對(duì)你有所幫助吧

企業(yè)技術(shù)員辭職申請(qǐng)書1尊敬的____領(lǐng)導(dǎo)：

你們好!感謝您在百忙中閱讀我的辭職申請(qǐng)書。我是2011年7月3號(hào)以一名安全員的身份來到我們____公司的，一開始我在____師父的帶領(lǐng)下對(duì)____礦區(qū)各井口做著最常規(guī)的安全隱患實(shí)地排查工作，工作還算順利，直到后來____經(jīng)理重新將我調(diào)到六號(hào)井當(dāng)一名炸藥庫管員，當(dāng)時(shí)是很不情愿的，感覺就是脫離我所學(xué)專業(yè)，沒有什么前途，但自己最終勉強(qiáng)接受，正當(dāng)我拿著行李搬去六號(hào)井時(shí)，公司領(lǐng)導(dǎo)又下發(fā)通知說是不允許隨意調(diào)動(dòng)我們這幫剛畢業(yè)的學(xué)生，這樣我又繼續(xù)做安全員的工作，但是這次我們的安全工作不再像原來一樣，我們開始實(shí)行三班倒，面對(duì)要上夜班以及要扛相木上二環(huán)道的壓力，自己感覺很吃不消，于是決定辭職。____副總裁得知我的情況后于是馬上又調(diào)整了我的崗位，讓我成為了一名技術(shù)員。

成為技術(shù)員以后，我主要做的工作是測(cè)量以及測(cè)量成果電腦上圖，這個(gè)工作相對(duì)來說較為簡(jiǎn)單，我在____工程師的指點(diǎn)下很快就上手了，這樣測(cè)量工作干到了今年三月份，隨后張正國(guó)經(jīng)理又將我調(diào)到地質(zhì)組，地質(zhì)工作較為難做，我們這批學(xué)生基本上沒有一個(gè)是真正意義上的地質(zhì)勘探專業(yè)或者水文與地質(zhì)勘探專業(yè)的，僅有兩個(gè)地質(zhì)災(zāi)害防治技術(shù)專業(yè)的，大體和我們安全技術(shù)管理專業(yè)一致，是為安全服務(wù)的，盡管也有____工程師帶領(lǐng)，但學(xué)習(xí)真正的地質(zhì)不是那么容易的，所以實(shí)際的地質(zhì)工作我們并沒有做多少，到目前我還是以地質(zhì)工作者的身份干著測(cè)量工作。

來____礦區(qū)已滿一年，在公司領(lǐng)導(dǎo)精心安排下我學(xué)到了很多東西，首先是“觀音巖精神”，它教會(huì)我做人的一種信念，發(fā)揚(yáng)了中國(guó)人吃苦耐勞的精神。其次是做為職業(yè)人的處事道理，人與人相處并非是以香煙和物質(zhì)就能獲得他人的認(rèn)可，更能得民心的是關(guān)懷、體貼、體諒、友善、互助，以及虔誠的交流。工作上，安全意識(shí)已根深蒂固，安全工作已有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn);礦山測(cè)量上初步入門;礦山地質(zhì)上，了解了鉛鋅礦成礦的基本原因。

現(xiàn)在我離職主要有一下原因：首先是家人的擔(dān)憂，他們不愿我一直在這個(gè)高危行業(yè)長(zhǎng)干;作為安全專業(yè)的人來說鉛鋅礦對(duì)人體的危害是顯而易見，尤其是對(duì)人的生殖系統(tǒng)，呼吸系統(tǒng)都有嚴(yán)重的影響;自己水土不服，來到礦山后，身上經(jīng)常長(zhǎng)一些怪異的疙瘩，回家后才有好轉(zhuǎn);假期短暫，與家人朋友相處的時(shí)間不夠;生活環(huán)境單調(diào)、乏味，與外界溝通不方便;很多朋友同事也建議我換個(gè)崗位。

在此我申請(qǐng)公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為我辦理離職手續(xù)。

最后我祝愿我們____礦業(yè)有限公司蒸蒸日上，盡快完成公司宏偉的目標(biāo)，同時(shí)祝愿公司領(lǐng)導(dǎo)和同事們身體健康，事業(yè)有成!

此致

敬禮!

企業(yè)技術(shù)員辭職申請(qǐng)書2尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

您好!

我是技術(shù)部的______，抱歉在這時(shí)打擾了您的工作，但還望您能空出一些時(shí)間來處理我的辭職申請(qǐng)。

是的，在經(jīng)歷__天的考慮和反思之后，我最終還是決定向你辭去這份工作，并寫下了這份辭職申請(qǐng)書。我很迷茫，也很遺憾，這曾經(jīng)是我最為喜歡的工作，也是我一直以來拼搏和努力的事業(yè)。但這些機(jī)會(huì)，卻在不知不覺的變化中，失去了。

作為技術(shù)部的一員，在一直以來的工作中，我都非常的尊敬您，因?yàn)槟鳛轭I(lǐng)導(dǎo)，不僅僅只是一名管理者，更是一名“專業(yè)”上的領(lǐng)導(dǎo)者。在從我加入______公司至今為止，我受到了您很多的教導(dǎo)和培養(yǎng)，從您這里學(xué)會(huì)了很多技術(shù)方面的知識(shí)。因?yàn)橛辛四闹更c(diǎn)和幫助，才有了我今天的成績(jī)。真的非常的謝謝您!

當(dāng)然，要說到幫助，自然也少不了經(jīng)常給我指點(diǎn)的____以及____等前輩同事。他們作為技術(shù)部的老人，總是學(xué)的快，又有很多的工作的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。在日常的工作中，他們不僅給了我很多的指點(diǎn)，也給了我很多的鼓勵(lì)。他們是我在______公司最好的朋友。

我作為______公司技術(shù)部的一員，盡管在工作中沒有做出太多的貢獻(xiàn)，但在每次的工作中，我都拼盡全力的去努力，去拼搏，讓自己能更好的完成工作的任務(wù)，為團(tuán)隊(duì)和集體做出一份貢獻(xiàn)!但如今，我還沒有做出怎樣的成績(jī)，卻不得不向您提出辭職的申請(qǐng)。對(duì)此，我也深感慚愧。

此次的辭職，并非是我所愿意的事情。我也深知自己還有很多不足，想要繼續(xù)在______公司努力，并提升自己。但父母的要求，我也難以繼續(xù)回絕。之前因?yàn)槲业娜涡裕呀?jīng)給他們帶來了很多的麻煩。如今，他們年紀(jì)都這么大了，卻還在為我的生活和事業(yè)操心，我有怎么能放心的下他們呢?

盡管這次的離開，可能令我后悔，令我惋惜。但我還年輕，一切的未來都還有希望!但我的父母卻不能等!他們只有我一個(gè)孩子，我也只有他們一對(duì)父母。比起工作，我更應(yīng)該重視這份親情。為此，我也只能離開這里。

很遺憾，不能繼續(xù)在您的教導(dǎo)下完成工作了，但我會(huì)在今后也牢記您的教導(dǎo)，努力的加強(qiáng)自我能力，積極的發(fā)展自身的學(xué)習(xí)，不斷的在______技術(shù)專業(yè)上發(fā)展自己!

最后，祝愿______公司的各位同事步步高升，祝愿______公司越來越紅火!

此致

敬禮!

辭職申請(qǐng)人：______

20____年__月__日

企業(yè)技術(shù)員辭職申請(qǐng)書3尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

我于 ____ 年 3 月 19 日成為公司的試用員工，到今天 3 個(gè)月試用期已滿，根據(jù)公司的規(guī)章制度，現(xiàn)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為公司正式員工。從來公司的第一天開始，我就把自己融入到我們的這個(gè)團(tuán)隊(duì)中，現(xiàn)將這三個(gè)月的工作情況總結(jié)如下：

一、非常注意的向朱博士、楊組長(zhǎng)和周圍的同事學(xué)習(xí)，在工作中處處留意，多看，多思考，多學(xué)習(xí)，以較快的速度熟悉著實(shí)驗(yàn)室的情況和實(shí)驗(yàn)室的各項(xiàng)操作，較好的融入到了我們的這個(gè)團(tuán)隊(duì)中。

二、對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，任勞任怨，與同事配合默契，平時(shí)刻苦鉆研，不斷創(chuàng)新，能夠在規(guī)定時(shí)間內(nèi)出色的完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)，保證實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的進(jìn)度，做到讓領(lǐng)導(dǎo)、自己都滿意。

三、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)帶新員工，雖然我自己還是一個(gè)來公司不久的尚在試用期的新員工， 但在 5 月份，還是積極主動(dòng)的協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)帶新人，將自己知道的和在工作中應(yīng)該著重注意的問題都教給____。

總之，經(jīng)過三個(gè)月的試用期，我認(rèn)為我能夠積極、主動(dòng)、熟練的完成自己的 工作，在工作中能夠發(fā)現(xiàn)問題，并積極全面的配合公司的要求來展開工作，與同事能夠很好的配合和協(xié)調(diào)。在以后的工作中我會(huì)一如繼往，對(duì)人：與人為善，對(duì) 工作：認(rèn)真細(xì)致，力求完美，不斷的提升自己的實(shí)驗(yàn)操作水平及綜合素質(zhì)，以期為公司的發(fā)展盡自己的一份力量。在此我提出轉(zhuǎn)正申請(qǐng)，懇請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)給我繼續(xù)鍛煉 自己、實(shí)現(xiàn)理想的機(jī)會(huì)。我會(huì)用謙虛的態(tài)度和飽滿的熱情做好我的本職工作，為公司創(chuàng)造價(jià)值，同公司一起展望美好的未來!

此致

敬禮!

申請(qǐng)人：____

____年6月19日

企業(yè)技術(shù)員辭職申請(qǐng)書4尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

首先，感謝領(lǐng)導(dǎo)及同事在這一年里，對(duì)我工作的支持與幫助。在這一年里我學(xué)到了很多，得到了很多。在____公司這段時(shí)間將會(huì)是我一生中，都難以忘卻的寶貴財(cái)富。同時(shí)這段時(shí)間里發(fā)現(xiàn)了自己很多不足之處，需要改進(jìn)的地方也很多。

在技術(shù)部的日子里，因?yàn)楣ぷ鞯年P(guān)系，與同事朝夕相處，建立了深厚的友誼。我從內(nèi)心希望這份友誼能繼續(xù)并永久維持下去。

但現(xiàn)在因?yàn)槲覀€(gè)人的原因，經(jīng)過深思熟慮地思考，我決定辭去我目前在公司所擔(dān)任的職位。對(duì)由此為公司造成的不便，我深感抱歉。同時(shí)也希望公司能體恤我的個(gè)人實(shí)際，對(duì)我的申請(qǐng)予以考慮并批準(zhǔn)為盼。

最后，我真心的希望____公司能在今后的建設(shè)與發(fā)展旅途中步步為贏、蒸蒸日上!

再次感激!

此致

敬禮

申請(qǐng)人：______

時(shí)間

企業(yè)技術(shù)員辭職申請(qǐng)書5尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

在我向你遞交這份辭職報(bào)告之后，我即將離開公司了。由于我并沒有和公司簽訂勞動(dòng)合同，而且公司已經(jīng)將我本月的工資結(jié)算完畢，我決定離開公司了。這個(gè)時(shí)候我提出辭職，您也許會(huì)感到意外，不過這是我考慮了很長(zhǎng)時(shí)間的決定，我覺得自己做出這樣的決定是對(duì)的!

我很抱歉在公司事務(wù)繁忙之時(shí)辭職。來公司差不多半年，學(xué)到許多東西，技術(shù)加強(qiáng)了不少，做事速度也提升了許多，這都得感謝公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我的信任。

雖然在公司期間我做了許多案例，但自我感覺水平提高得太慢，比在校期間慢了許多百分點(diǎn)。這個(gè)原因加上"要去深造"促使我有離開公司的念頭，此念堅(jiān)定不矣---和公司一起發(fā)展是件非常愉快的事,期間的風(fēng)風(fēng)雨雨自不用提，充實(shí)便充滿不可忽視的樂趣，因?yàn)椋俟ぷ骺勺?，是一種負(fù)擔(dān)，很多工作要做，是一種快樂。平時(shí)開會(huì)我大多緘默不語，不是我不喜歡說話，是我內(nèi)心的想法超出自己口語的控制力，怕說出來拗口。借此書我談一下自己對(duì)公司的看法。

和能生財(cái).祥和至少能為公司帶來平穩(wěn)氣氛。以前眼睜睜錯(cuò)過一些大單，歸其原因是我們技術(shù)不到。所以，提高自身水平是必須的。我的辭職暫時(shí)對(duì)公司造成一定的不便，對(duì)此我深感歉意，也很遺憾今后再也不能分享你們的酸甜苦辣。但對(duì)于我的第四份工作，我銘記于心。

以后的道路，我將會(huì)獨(dú)自繼續(xù)上路，我也不知道明天我的路在何方，不過我相信只要自己一直努力、一直堅(jiān)強(qiáng)下去，我相信我早晚有一天會(huì)找到合適自己的工作的，我相信自己的能力。不過就現(xiàn)在看來，自己還是需要更多的進(jìn)步和努力。前進(jìn)中總是會(huì)遇到各種各樣的困難，我會(huì)在最終走向成功的!衷心祝福各位領(lǐng)導(dǎo)和同事快樂工作每一天，公司事業(yè)蒸蒸日上!

此致

篇3

1、在備課過程中，不僅要備教材，更要備學(xué)生

課前準(zhǔn)備，是教師對(duì)教學(xué)的策劃，是教師教學(xué)工作的起始環(huán)節(jié)，是上好課的先決條件。因此，我要求自己不僅要對(duì)學(xué)科教學(xué)有總體把握，掌握教材的基本思想、基本概念，透徹地了解教材的結(jié)構(gòu)、重點(diǎn)和難點(diǎn)以及掌握知識(shí)的結(jié)構(gòu)和學(xué)科的教學(xué)特點(diǎn)和方法，更重要的是，我在備課中提出“備學(xué)生”的概念。我要求自己備課時(shí)盡可能地了解學(xué)生原有知識(shí)技能、興趣需要、思想狀況、學(xué)習(xí)方法和學(xué)習(xí)習(xí)慣；還要求對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)知識(shí)過程中遇到的問題有所預(yù)見，即在備課過程中將自己學(xué)生化，跳出教師的圈子，以學(xué)生的眼光審視所遇見的問題。例如，實(shí)現(xiàn)共同富裕是初三政治的教學(xué)難點(diǎn)，也是重點(diǎn)。教學(xué)的重點(diǎn)是讓學(xué)生理解共同富裕是社會(huì)主義的最終目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)共同富裕，但共同富裕還有其十分豐富的內(nèi)涵（比如共同富裕不等同同時(shí)富裕，也不是同等富裕），這讓學(xué)生有點(diǎn)難以理解。這就需要教師熟悉共同富裕在整個(gè)政治知識(shí)結(jié)構(gòu)中的地位和作用，知道學(xué)生是如何理解“共同”的？只有這樣，才有可能在備課過程中充分把握教材的基礎(chǔ)上精心設(shè)計(jì)有利于培養(yǎng)學(xué)生能力的切入點(diǎn)，從而為上好每一節(jié)課做好準(zhǔn)備。

2、力求課堂教學(xué)效果的最佳化

課堂教學(xué)是教學(xué)工作諸環(huán)節(jié)中的中心環(huán)節(jié)，是實(shí)施教學(xué)的主渠道，教師應(yīng)該針對(duì)不同的教學(xué)內(nèi)容采用不同的教學(xué)策略。例如，如何讓學(xué)生形成理解、掌握政治概念和政治解題規(guī)律，并使學(xué)生的認(rèn)識(shí)和能力在這種過程中得到發(fā)展，是我一直思考的問題并為之努力的方向。在這方面，我十分推崇以新聞聯(lián)知識(shí)點(diǎn)的做法。即用最近的新聞，引導(dǎo)學(xué)生聯(lián)系我們學(xué)過的知識(shí)點(diǎn)，讓學(xué)生形成政治概念、理解政治學(xué)習(xí)過程中不一定要死記硬背，只要教師真正深刻地理解政治知識(shí)架構(gòu)，結(jié)合社會(huì)實(shí)際引導(dǎo)學(xué)生，讓學(xué)生更加容易接受，更加熱愛政治，更能激起學(xué)生的興趣，感到政治不再難學(xué)。作為教師就更易于形成自己的風(fēng)格。

篇4

關(guān)鍵詞：人才培養(yǎng);技能技術(shù);成果

一、我校教育教學(xué)改革現(xiàn)狀及成果

（一）人才培養(yǎng)方案基本建立

職業(yè)學(xué)校以就業(yè)作為生命線，其人才培養(yǎng)方案要緊緊圍繞應(yīng)用性教學(xué)開展工作，培養(yǎng)具有地方特色的專業(yè)技能型人才，樹立以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向，以培育職業(yè)技能為目的的職業(yè)教育思想，培養(yǎng)德、智、體、美、勞全面發(fā)展，具有良好職業(yè)道德，較強(qiáng)實(shí)踐動(dòng)手能力，適應(yīng)行業(yè)第一線需要的高素質(zhì)勞動(dòng)者和技能型人才。目前，我校根據(jù)《教育部關(guān)于制定中等職業(yè)學(xué)校教學(xué)計(jì)劃的原則意見》（教育部發(fā)【2009】2號(hào)）文件精神，在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)懷支持下，在兄弟職校的幫助下，以培養(yǎng)和造就具有特色的、適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、解決社會(huì)市場(chǎng)所急需的技能型專門人才為目標(biāo)，緊緊抓住市場(chǎng)對(duì)人才需求的脈搏，認(rèn)真進(jìn)行社會(huì)需求調(diào)研和分析，由教務(wù)處牽頭，在各教學(xué)部的積極配合下，基本建立了我校實(shí)用型人才培養(yǎng)方案，即《拉薩市第二中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校人才培養(yǎng)方案》，圍繞強(qiáng)化學(xué)生實(shí)踐能力和職業(yè)技能的培養(yǎng)，堅(jiān)持工學(xué)結(jié)合、校企合作、頂崗實(shí)習(xí)的人才培養(yǎng)模式;鼓勵(lì)“雙師型”教師發(fā)展，采取定期培訓(xùn)、職稱轉(zhuǎn)聘考試，鼓勵(lì)教師加強(qiáng)教學(xué)理論的學(xué)習(xí)，提升實(shí)踐操作的水平，促進(jìn)我校人才培養(yǎng)模式的創(chuàng)新。

（二）文化基礎(chǔ)教育為終身學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展對(duì)中職教育的人才培養(yǎng)提出了具體目標(biāo)，我校作為示范型中職學(xué)校更要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，尋求職業(yè)教育與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最佳接軌點(diǎn)，這就要求我校人才培育要面向市場(chǎng)，培養(yǎng)與社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)相適應(yīng)的新型技能型人才。扎實(shí)的文化基礎(chǔ)是培養(yǎng)扎實(shí)專業(yè)技能的條件，也是現(xiàn)代教育發(fā)展的必然，文化基礎(chǔ)教育不僅關(guān)系到學(xué)生是否就業(yè)，也關(guān)系到學(xué)生就業(yè)的質(zhì)量的高低、潛能開發(fā)以及終身發(fā)展的問題。我校自2013年建校以來，就積極探索中職學(xué)生發(fā)展實(shí)際，針對(duì)我校學(xué)生基礎(chǔ)知識(shí)不扎實(shí)、文化基礎(chǔ)知識(shí)銜接困難、思維能力僵化等問題，制定文化基礎(chǔ)課教師專項(xiàng)培訓(xùn)，幫助文化基礎(chǔ)課教師了解學(xué)生現(xiàn)狀，采取針對(duì)性的解決措施，根據(jù)中職生狀況，改革完善文化基礎(chǔ)課的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段，探索多種課堂教學(xué)模式，使文化基礎(chǔ)課教學(xué)更具有目標(biāo)性和針對(duì)性，提升課堂教學(xué)的效果，發(fā)揮學(xué)生在文化基礎(chǔ)課上的主觀能動(dòng)性，調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性。力爭(zhēng)逐步培育一批具有科學(xué)文化素養(yǎng)、掌握一定的文化基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能、具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，適應(yīng)職業(yè)變化的新時(shí)代中職學(xué)生，力爭(zhēng)讓學(xué)生掌握牢固的文化基礎(chǔ)知識(shí)，為學(xué)生的終身學(xué)習(xí)和發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地建設(shè)逐步完善，技能技術(shù)課開設(shè)得以加強(qiáng)

職業(yè)教育屬于技術(shù)應(yīng)用型教育，為使我校能走在職業(yè)教育前列，提升學(xué)生職業(yè)技術(shù)應(yīng)用的能力，提高學(xué)生從業(yè)實(shí)踐操作能力，適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，培養(yǎng)高技能、高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人才，是我校積極探索職業(yè)教育教學(xué)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)教學(xué)，開設(shè)技能技術(shù)課程，提升教學(xué)水平和效果，幫助學(xué)生掌握熟練的操作技能，提高學(xué)生的就業(yè)能力，對(duì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)提出了新的要求。

我校加緊完善實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地建設(shè)，立足本校實(shí)際，確立實(shí)訓(xùn)教學(xué)培養(yǎng)的目標(biāo)和定位，突出對(duì)學(xué)生技術(shù)應(yīng)用能力和從業(yè)能力的培養(yǎng);根據(jù)實(shí)訓(xùn)要求配置新的設(shè)備，完成實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地的建設(shè)，如木工車間、物流車間、藏藥制藥車間、縫紉車間等;加強(qiáng)校企合作，幫助學(xué)生走向?qū)嵱?xùn)崗位，實(shí)行頂崗實(shí)習(xí)，強(qiáng)化學(xué)生技能訓(xùn)練，提高學(xué)生職業(yè)技能，加深了專業(yè)理論知識(shí)、熟悉企業(yè)技術(shù)應(yīng)用的過程和生產(chǎn)、管理運(yùn)行，積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，提高了實(shí)際操作的能力。

二、我校教育教學(xué)存在的主要問題及對(duì)策

（一）教育教學(xué)管理模式需進(jìn)一步理順

目前，我校專業(yè)教師嚴(yán)重不足，教師教學(xué)經(jīng)驗(yàn)不足，專業(yè)技術(shù)和技能不強(qiáng)，教學(xué)管理難度較大，教育教學(xué)管理模式還需進(jìn)一步理順。

建校伊始，我校語文、數(shù)學(xué)、藏文、英語等文化基礎(chǔ)課教師相對(duì)充分，建筑類、加工類、財(cái)經(jīng)類、醫(yī)藥類、資源類、旅游類等相關(guān)專業(yè)教師嚴(yán)重不足。文化基礎(chǔ)課教師臨時(shí)帶專業(yè)技能課的情況較為普遍，教師跨科目、跨年級(jí)、跨專業(yè)的情況非常多，教師專業(yè)發(fā)展方向不明確，教學(xué)效果不明顯。況且現(xiàn)有教師來源主要是各普通中小學(xué)調(diào)入和公開招考的應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，大多數(shù)從普校調(diào)入的教師的教育教學(xué)觀念沒有轉(zhuǎn)變，不能及時(shí)走出傳統(tǒng)普校教學(xué)管理的模式，教育教學(xué)觀念不能較好由中小學(xué)教育轉(zhuǎn)變到職業(yè)教育。應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生缺乏教育教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，缺乏對(duì)現(xiàn)代職業(yè)教育趨勢(shì)的了解和駕駛現(xiàn)代職業(yè)教學(xué)管理的能力。針對(duì)此類現(xiàn)象，學(xué)校組織多次轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，但仍然有相當(dāng)一部分教師的專業(yè)素質(zhì)達(dá)不到職業(yè)的要求，甚至很多教師的理論知識(shí)和實(shí)踐操作技能發(fā)生嚴(yán)重?cái)鄬樱由蟼€(gè)別教師責(zé)任心不強(qiáng)，不求進(jìn)取，缺乏沖勁，不肯動(dòng)腦筋，不善于探索和總結(jié)，教學(xué)管理缺乏助推器，教學(xué)管理難度大，致使很多教學(xué)管理仍屬紙上談兵，不能反映現(xiàn)代職業(yè)教育發(fā)展的活力和時(shí)代氣息，成為嚴(yán)重制約我校教學(xué)管理創(chuàng)新的瓶頸。

（二）教育教學(xué)管理制度需進(jìn)一步完善

我校的教學(xué)管理制度目前還不完善，跟我校當(dāng)前對(duì)職業(yè)教育把握度不夠，職業(yè)教育經(jīng)驗(yàn)不足、水平有限有一定關(guān)系，致使我校管理制度缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，不能夠?qū)嵤┚?xì)化管理。我校要最大限度的挖掘教育的潛能，充分調(diào)動(dòng)教師的積極性，優(yōu)化教育資源，注重管理過程，規(guī)范管理制度，使學(xué)校全面、和諧、穩(wěn)步快速發(fā)展。創(chuàng)新學(xué)校教學(xué)管理體制，推進(jìn)工學(xué)結(jié)合、產(chǎn)教一體的新型教學(xué)模式的構(gòu)建，彰顯學(xué)校管理特色，全面提高教育教學(xué)質(zhì)量，任重而道遠(yuǎn)。

（三）校本教材的開發(fā)需進(jìn)一步加強(qiáng)

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化考試招生制度改革的實(shí)施意見》（國(guó)發(fā)【2014】35號(hào)），適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)職業(yè)教育的要求，有序推進(jìn)我區(qū)高等職業(yè)教育招生考試制度的改革，近幾年自治區(qū)教育廳關(guān)于中職畢業(yè)生參加普通高考和對(duì)口高職考試招生工作的通知中指出：應(yīng)屆普通中職畢業(yè)生可以兼報(bào)普通高考和對(duì)口高職，學(xué)生自愿選擇，對(duì)口高職考試時(shí)間與普通高考分離，實(shí)行單考單招，對(duì)口高職考試科目為語文、數(shù)學(xué)、政治、專業(yè)綜合4門。因此，雖說“就業(yè)是生命線”，但中職學(xué)生參加普通高考和對(duì)口高職也是一條出路，不排除部分優(yōu)秀學(xué)生有升學(xué)的希望和到更高學(xué)府深造的可能。因此為學(xué)校提高教育教學(xué)質(zhì)量又提出了現(xiàn)實(shí)的要求。

（四）項(xiàng)目化教學(xué)模式需認(rèn)真落實(shí)和推廣。

篇5

影響審計(jì)師做出審計(jì)結(jié)論的兩大關(guān)鍵因素是專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。McClelland（1973）認(rèn)為，專業(yè)勝任能力是指?jìng)€(gè)體所擁有的能在某一崗位上取得業(yè)績(jī)的潛在、深層次特質(zhì)，它表現(xiàn)在與工作、業(yè)績(jī)或生活中其他重要成果相似或相關(guān)的知識(shí)、技能、能力、特質(zhì)或動(dòng)機(jī)等方面。審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作需經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，在執(zhí)業(yè)過程和后續(xù)教育中形成并鞏固專業(yè)勝任能力。學(xué)者Claus（2000）認(rèn)為，審計(jì)的知識(shí)性理論是通過正規(guī)課堂教育獲得的，而程序性知識(shí)是在執(zhí)業(yè)過程中形成的，后續(xù)教育是對(duì)前兩個(gè)階段審計(jì)知識(shí)的強(qiáng)化和更新。一般而言，獨(dú)立性有兩層含義：它意味著正直性的一個(gè)方面，使所有職業(yè)人員接受責(zé)任，另一方面意味著避免可能損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)人員的客觀性（JohnLC，1956），該研究包括了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性（ThomsGH，1962），在一定程度上反映了審計(jì)師抵制客戶選擇性披露壓力的能力（DeAngelo，1981）。TomLee（1991）認(rèn)為，審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)公正性的特點(diǎn)，是人類誠實(shí)天性總特征的組成部分，是一種精神狀態(tài)，不容許本人觀點(diǎn)和結(jié)論變得依賴或屈從利害沖突方面壓力和影響。這要求審計(jì)師在執(zhí)行委托業(yè)務(wù)時(shí)保持客觀、公正的態(tài)度，要能不受外界因素的影響。審計(jì)師個(gè)人因素將在很大程度上影響到審計(jì)師做出審計(jì)結(jié)果。心理學(xué)研究方法提供了考察行為因素對(duì)行為結(jié)果影響的有效途徑，即通過建立人口統(tǒng)計(jì)學(xué)特征與行為結(jié)果關(guān)系來觀察不同性別、年齡、職務(wù)和政治面貌的人群是否存在行為過程和結(jié)果的差異。本研究考察了不同性別、年齡、政治面貌、學(xué)歷、畢業(yè)院校、所學(xué)專業(yè)、是否為合伙人情況、執(zhí)業(yè)年限、是否為第一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和工作單位是否為“四大”的審計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告是否存在謹(jǐn)慎性的差異。關(guān)于年齡，年長(zhǎng)的審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)比較豐富，在工作中能夠做到足夠謹(jǐn)慎，且能準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范的要求，而且由于家庭和事業(yè)各個(gè)方面都已經(jīng)趨于穩(wěn)定，相對(duì)年輕的審計(jì)師來說更厭煩風(fēng)險(xiǎn)。本文提出了假設(shè)H1，H1表示審計(jì)師的年齡對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)有影響。關(guān)于性別，社會(huì)學(xué)和心理學(xué)研究表明男女兩性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度有較大差別。西方學(xué)者發(fā)現(xiàn)，女性比男性更厭惡風(fēng)險(xiǎn)（Eckel&Grossman，2008；Fellner&Maciejovsky，2007）。Byrnes和Miller（1999）回顧了不同性別的人在風(fēng)險(xiǎn)承受方面的150個(gè)研究后得出結(jié)論：在很多情況下，女性都會(huì)比男性更加謹(jǐn)慎。本文提出假設(shè)H2，H2表示審計(jì)師的性別對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告有影響。關(guān)于簽字順序，中國(guó)的審計(jì)師受中國(guó)文化的熏陶大都比較含蓄，尤其是在簽署自己的名字時(shí)，因此在簽署審計(jì)意見時(shí)表現(xiàn)的特別謹(jǐn)慎。本文提出假設(shè)H3，H3表示審計(jì)師的簽字順序?qū)Τ鼍叻菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告有影響。關(guān)于政治面貌，政治面貌是審計(jì)師在政治上的歸屬，是政治身份的直接反映，同時(shí)也間接反映表明思想傾向、政治立場(chǎng)和政治觀點(diǎn)。本文認(rèn)為，政治面貌雖然在一定意義上對(duì)審計(jì)師在思想上有一定的指導(dǎo)作用，但對(duì)于具體業(yè)務(wù)來說尤其是出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見帶來的影響有限。本文提出假設(shè)H4，H4表示審計(jì)師的政治面貌與審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告影響不大。關(guān)于學(xué)歷，學(xué)歷作為接受正式教育程度的證明，可作為衡量審計(jì)師整體素質(zhì)的重要方面。Lichtenstein等人1977年研究發(fā)現(xiàn)，決策過程受教育水平影響，教育水平越高，人們就越能夠全面地搜集有關(guān)決策的信息，在決策時(shí)就越加謹(jǐn)慎細(xì)微，從而使決策更加穩(wěn)健。本研究認(rèn)為，審計(jì)師學(xué)歷越高，對(duì)所學(xué)專業(yè)了解就越充分和深入，在審計(jì)實(shí)踐中就越能多方面考慮有關(guān)審計(jì)決策的相關(guān)信息，對(duì)具體審計(jì)工作的把握會(huì)更加準(zhǔn)確。但并非所有的審計(jì)師都是會(huì)計(jì)審計(jì)類相關(guān)專業(yè)的，如所學(xué)專業(yè)跟審計(jì)工作不太相關(guān)，審計(jì)師做出非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)就不會(huì)特別謹(jǐn)慎。本文提出假設(shè)H5，H5表示審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告與審計(jì)師的學(xué)歷影響不大。關(guān)于畢業(yè)院校，國(guó)家在高等教育領(lǐng)域進(jìn)行了一系列的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目如“211工程”、“985工程”以及最新實(shí)施的2011協(xié)同創(chuàng)新計(jì)劃，這些項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)各高等學(xué)校的建設(shè)水平認(rèn)可，從一定程度上認(rèn)可了這些學(xué)校的辦學(xué)專業(yè)能力和畢業(yè)生的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。各大企事業(yè)單位在人員招聘過程過也更多地青睞重點(diǎn)院校的畢業(yè)生，但是對(duì)于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說一般都具有一定工作經(jīng)歷，這些經(jīng)歷比起在學(xué)校的影響來說應(yīng)更大一些。本文提出了H6，H6表示審計(jì)師畢業(yè)院校對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的影響不大。關(guān)于所學(xué)專業(yè)，審計(jì)師所學(xué)專業(yè)決定了個(gè)人認(rèn)知的基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)，與其個(gè)人專業(yè)能力緊密相關(guān)。專業(yè)能力獲取可分為知識(shí)性和程序性兩個(gè)階段（Claus，2000），知識(shí)性階段是從課本上學(xué)習(xí)理論知識(shí)階段，是通過正規(guī)的課堂教育來獲得；程序性階段是學(xué)習(xí)有關(guān)執(zhí)行任務(wù)需要的專業(yè)技術(shù)的階段，是在執(zhí)業(yè)過程中所形成的，其中知識(shí)性階段奠定了審計(jì)師的專業(yè)技能基礎(chǔ)。本文提出假設(shè)H7，H7表示審計(jì)師所學(xué)專業(yè)對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告形成影響。關(guān)于是否為合伙人，合伙人在事務(wù)所中承擔(dān)的責(zé)任比其他人員更多，也具有更高的知名度，其聲譽(yù)一旦受損，將直接影響事務(wù)所的聲譽(yù)和其個(gè)人未來的職業(yè)發(fā)展?？梢耘袛?，審計(jì)師的職位越高，在職業(yè)過程中會(huì)越加穩(wěn)健，H8表示作為合伙人的審計(jì)師對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告有影響。關(guān)于執(zhí)業(yè)年限，審計(jì)師執(zhí)業(yè)的時(shí)間越長(zhǎng)，專業(yè)技能越強(qiáng)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富，其知名度也會(huì)越高，出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)候會(huì)越謹(jǐn)慎。本文提出了假設(shè)H9，H9表示審計(jì)師執(zhí)業(yè)年限對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告可形成影響。關(guān)于工作單位，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有其他事務(wù)所無可比擬的優(yōu)勢(shì)：四大的員工深受其企業(yè)文化的影響，但這種影響在審計(jì)師做出審計(jì)報(bào)告時(shí)的影響力多大還有待研究。本文提出假設(shè)H10，H10表示四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作背景對(duì)審計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告時(shí)有影響。

二、研究設(shè)計(jì)

1．?dāng)?shù)據(jù)和樣本

本研究從CSMAR數(shù)據(jù)庫中獲得出具過非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的簽字審計(jì)師的相關(guān)信息，從中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)手工搜集到的簽字審計(jì)師的個(gè)人信息，共獲得2306份年度審計(jì)報(bào)告和4617人次的審計(jì)人員信息。由于行業(yè)信息系統(tǒng)中的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息是目前的最新信息，而審計(jì)報(bào)告中的信息是過去信息的展現(xiàn)，二者存在不在同一個(gè)始點(diǎn)上的問題。因此，本文對(duì)獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行了處理，去除信息系統(tǒng)中的無效數(shù)據(jù)、重復(fù)數(shù)據(jù)以及無法收集到的簽字審計(jì)師的個(gè)人信息，最后共獲取1411位有效簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信息作為觀測(cè)回歸方程的樣本。

2．模型的建立

關(guān)于被解釋變量，本文把出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(NSAO)作為被解釋變量，而非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分為兩種類型：無保留意見審計(jì)報(bào)告和非無保留意見審計(jì)報(bào)告。無保留意見審計(jì)報(bào)告包括了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告、無保留意見加事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告、無保留意見加說明段審計(jì)報(bào)告。非無保留意見審計(jì)報(bào)告又分為三種：保留意見審計(jì)報(bào)告（包括保留意見加事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告和保留因素影響不很明顯。在性別方面，女性所獨(dú)有的在出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，是出具無保留意見（帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）還是非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）更具溫和性。審計(jì)師所學(xué)專業(yè)對(duì)審計(jì)師影響不大的原因是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入制度需參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，需要考過專業(yè)課六門，并需通過綜合階段考試，這種考試獲取的知識(shí)影響力已經(jīng)超越在學(xué)生階段所學(xué)專業(yè)。審計(jì)師是否為合伙人對(duì)審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告影響不大的原因是因?yàn)?，合伙人身為?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人之一對(duì)企業(yè)出具非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）的影響更為深刻，因此在道德允許范圍內(nèi)，合伙人可能出具無保留意見（帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的）。工作單位是否是“四大”對(duì)審計(jì)師的影響不明顯，是因?yàn)楹炞肿?cè)會(huì)計(jì)師在出具非標(biāo)審計(jì)意見時(shí)，受其本人知識(shí)水平和經(jīng)歷的影響，而工作環(huán)境影響有限。

三、結(jié)語

篇6

摘要：本文以和美國(guó)上市公司審計(jì)報(bào)告為研究對(duì)象，分別對(duì)中國(guó)和美國(guó)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式加以比較研究。中國(guó)和美國(guó)在獨(dú)立審計(jì)規(guī)范性質(zhì)、審計(jì)責(zé)任和職業(yè)關(guān)注等方面的差異形成了中國(guó)和美國(guó)上市公司審計(jì)報(bào)告差異的主要原因。因此，合理地借鑒美國(guó)審計(jì)報(bào)告體系先進(jìn)的做法，全面改革和完善中國(guó)審計(jì)報(bào)告體系和獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系，將是我們積極迎接審計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化的必要措施。

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)師在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的、用來對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。編制審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)志。由于中美環(huán)境因素的差異，造成了審計(jì)報(bào)告所反映的審計(jì)模式內(nèi)容存在著許多差異。本文主要通過對(duì)中國(guó)和美國(guó)的審計(jì)報(bào)告的比較和，探求改善和完善中國(guó)的審計(jì)報(bào)告體系和獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系。

一、審計(jì)環(huán)境的比較

1.美國(guó)。在20世紀(jì)以前，美國(guó)獨(dú)立審計(jì)的主要是在隨資本一起涌入的英國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師的幫助發(fā)展起來的。進(jìn)入20 世紀(jì)后，證券法和證券交易法的頒布使美國(guó)的法定審計(jì)得以確立，獨(dú)立審計(jì)得到飛速發(fā)展，并在世界上處于領(lǐng)先地位。美國(guó)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立審計(jì)是自我管理的職業(yè)，政府不加干預(yù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)實(shí)行自我管理的全國(guó)性職業(yè)組織，該協(xié)會(huì)制定出了具有重大世界的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范。美國(guó)擁有世界上最龐大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，已達(dá)30 多萬人，其地位很高。

2.中國(guó)。適應(yīng)改革開放的要求，財(cái)政部于1979年10月在上海建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的試點(diǎn)，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，從此，我國(guó)正式恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，行業(yè)起步較晚；我國(guó)共有五千余家事務(wù)所，大多數(shù)仍屬于中小型所事務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏??；目前我國(guó)參與對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的很少、較輕。

二、中美審計(jì)報(bào)告具體內(nèi)容和格式上的異同

審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)過程中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)也是審計(jì)過程中最重要的一個(gè)步驟，一般而言，正式立項(xiàng)的審計(jì)活動(dòng)，都是要撰寫審計(jì)報(bào)告。就現(xiàn)階段而言，中國(guó)和美國(guó)上市公司審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容還存在著較大的差異，經(jīng)過仔細(xì)的分析和研究后，我們發(fā)現(xiàn)差異也是比較明顯的，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）中美審計(jì)報(bào)告的相同之處

1. 對(duì)收件人規(guī)定相同。中美審計(jì)報(bào)告的收件人均規(guī)定為審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。

2. 對(duì)報(bào)告日期規(guī)定相同。中美審計(jì)報(bào)告均規(guī)定審計(jì)報(bào)告日期為CPA完成外勤審計(jì)工作的日期。

3. 使用的專業(yè)術(shù)語相同。中美審計(jì)報(bào)告均規(guī)定在導(dǎo)言段或范圍段使用“審計(jì)了……”的專業(yè)術(shù)語，借以表明CPA簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告不是復(fù)核或編表報(bào)告， 而是一種保證程度極高的報(bào)告；在意見段使用“我們認(rèn)為、在所有(或全部)重要方面均公允地反映……”等專業(yè)術(shù)語，以說明審計(jì)意見不是對(duì)事實(shí)的絕對(duì)保證。

4. 對(duì)無保留意見審計(jì)報(bào)告可增加解釋段的規(guī)定相同。中美審計(jì)報(bào)告均規(guī)定當(dāng)CPA出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可以在意見段之后增列解釋段，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說明。

5. 對(duì)審計(jì)意見類型的規(guī)定相同中美審計(jì)報(bào)告均規(guī)定有四種審計(jì)意見類型，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。

6.對(duì)審計(jì)范圍的規(guī)定基本相同。中美審計(jì)報(bào)告中規(guī)定的審計(jì)范圍，均是指主要的年度會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)的附表、附注。

7. 對(duì)發(fā)表各種審計(jì)意見條件的規(guī)定基本相同。

中美審計(jì)報(bào)告均規(guī)定了發(fā)表四種審計(jì)意見的不同條件。從總體來說基本相同。只不過我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定得比較詳細(xì)、具體。而美國(guó)則規(guī)定得較籠統(tǒng)抽象。這在一定程度上反映了我國(guó)CPA職業(yè)判斷能力偏低的現(xiàn)狀。

（二）中美審計(jì)報(bào)告的不同之處

1.對(duì)標(biāo)題規(guī)定不同。我國(guó)審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題為“審計(jì)報(bào)告”，美國(guó)審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題為“獨(dú)立審計(jì)人員報(bào)告”。美國(guó)審計(jì)報(bào)告含“獨(dú)立”字樣，籍以區(qū)別內(nèi)部報(bào)告及其他類型的報(bào)告，我國(guó)審計(jì)報(bào)告卻未能做到這一點(diǎn)。

2.對(duì)導(dǎo)言段規(guī)定不同。美國(guó)審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)言段簡(jiǎn)要說明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，我國(guó)審計(jì)報(bào)告不設(shè)導(dǎo)言段，將導(dǎo)言段的內(nèi)容并入范圍段。正因?yàn)槲覈?guó)缺少導(dǎo)言段，才導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)報(bào)告（二段式）與國(guó)際通行的三段式審計(jì)報(bào)告存在區(qū)別。

3.范圍段內(nèi)容不同。（1）導(dǎo)言段的關(guān)系不同。我國(guó)審計(jì)報(bào)告隸屬于二段式報(bào)告，所以報(bào)告的范圍段納入了三段式報(bào)告中導(dǎo)言段的內(nèi)容，即審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。而美國(guó)審計(jì)報(bào)告為三段式報(bào)告，故范圍段不包含導(dǎo)言段內(nèi)容。（2）審計(jì)依據(jù)不同。我國(guó)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)依據(jù)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，而美國(guó)為公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。(3)對(duì)所實(shí)施審計(jì)程序的說明詳略不同。我國(guó)審計(jì)報(bào)告只是概括說明取得的“合理把握”。就此而言，我國(guó)審計(jì)報(bào)告的范圍段沒有明確指出審計(jì)程序及CPA所負(fù)責(zé)任的程度，進(jìn)而增加了其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

4. 意見段內(nèi)容不同。我國(guó)審計(jì)報(bào)告的意見段是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見。美國(guó)審計(jì)報(bào)告則就財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合法性表述意見。我國(guó)同時(shí)規(guī)定“三性”是有原因的。首先，我國(guó)國(guó)情接近于大陸法系，主要通過法規(guī)規(guī)范會(huì)計(jì)工作。故借鑒大陸法系的審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定合法性要求。其次，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則主要是借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，故規(guī)定公允性要求。最后，由于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真情形比較普遍，而違反一貫性是其中的一種重要手段，故規(guī)定一貫性要求。

5. 對(duì)簽章規(guī)定不同。我國(guó)審計(jì)報(bào)告規(guī)定由CPA簽名蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址； 而美國(guó)審計(jì)報(bào)告規(guī)定由會(huì)計(jì)事務(wù)所合伙人或負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的CPA簽名。需標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。由于長(zhǎng)期以來．我國(guó)有關(guān)簽章的規(guī)定便是個(gè)人簽名、蓋章，并加蓋單位公章，因此這樣規(guī)定是符合我國(guó)國(guó)情的。

三、審計(jì)報(bào)告差異產(chǎn)生的因素分析

筆者認(rèn)為之所以出現(xiàn)這些差異，主要基于以下幾個(gè)方面的原因：

1.對(duì)獨(dú)立審計(jì)規(guī)范性質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同

為了清楚的說明中國(guó)與美國(guó)對(duì)于獨(dú)立審計(jì)規(guī)范性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，我們可以通過以下三個(gè)方面來進(jìn)行分析：(1)這三個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體與政府的關(guān)系；(2)獨(dú)立審計(jì)規(guī)范的制定與方式；(3)約束力及違反規(guī)范的處罰。

表1 中美對(duì)獨(dú)立審計(jì)規(guī)范性質(zhì)認(rèn)識(shí)的比較

比較對(duì)象 會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和政府關(guān)系 規(guī)范制定與方式 使用范圍 約束力 對(duì)違反規(guī)范的懲處

中國(guó) CICPA為民間機(jī)構(gòu)，且受財(cái)政部監(jiān)督、指導(dǎo) CICPA制定，并由財(cái)政部批準(zhǔn) CICPA的會(huì)員 準(zhǔn)則必須遵守，指南則參照?qǐng)?zhí)行 警告、罰款、沒收非法所得、暫停執(zhí)業(yè)、取消執(zhí)業(yè)資格

美國(guó) AICPA為民間組織 AICPA制定 AICPA的全體會(huì)員和其他執(zhí)業(yè)CPA 必須遵守準(zhǔn)則（指南）和規(guī)則 中止或開除會(huì)籍、吊銷資格證書和執(zhí)業(yè)執(zhí)照

通過表1，我們可以發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)規(guī)范的實(shí)質(zhì)在于對(duì)執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，獨(dú)立審計(jì)人員在實(shí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，必須或應(yīng)當(dāng)遵守，否則，將受到不同程度的懲罰。美國(guó)獨(dú)立審計(jì)規(guī)范的性質(zhì)在于職業(yè)界的自我規(guī)范、自我約束和自我管理，因而其審計(jì)規(guī)范往往由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)制定和。的獨(dú)立審計(jì)規(guī)范則兼有自律規(guī)范和他律規(guī)范的雙重性質(zhì)，獨(dú)立審計(jì)規(guī)范的制定與，以及違反規(guī)范的懲罰，受民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的制約。

2.對(duì)于審計(jì)的責(zé)任與職業(yè)關(guān)注認(rèn)識(shí)上的差別

審計(jì)觀念是指對(duì)審計(jì)的看法、觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)的總和。限于篇幅有限，在這里， 筆者將審計(jì)觀念僅界定為公眾對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的看法。現(xiàn)階段中國(guó)和美國(guó)的審計(jì)觀念的差別還是比較大的。

審計(jì)的責(zé)任和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的行為指南，同時(shí)也是保護(hù)廣大投資者合法利益的根本保障。按照《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于“審計(jì)責(zé)任” 的定義， “審計(jì)責(zé)任” 應(yīng)該包括《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與基本原則》、《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》、《審計(jì)工作質(zhì)量控制》、《舞弊與錯(cuò)誤》、《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)及法規(guī)的考慮》等要素?，F(xiàn)階段而言，中美關(guān)于審計(jì)責(zé)任與關(guān)注觀點(diǎn)還存在著很大的差異。

表2 審計(jì)責(zé)任與職業(yè)關(guān)注比較

比較對(duì)象 審計(jì)責(zé)任與職業(yè)關(guān)注 對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的認(rèn)識(shí)

中國(guó) 審計(jì)人員違反職業(yè)規(guī)范，將會(huì)受到相應(yīng)的行政責(zé)任、民事賠償責(zé)任，嚴(yán)重者還會(huì)受到刑事責(zé)任的處罰。 CPA應(yīng)該實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

美國(guó) 不遵守行為守則可能會(huì)被美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開除會(huì)籍。對(duì)因觸犯刑律而被判處一年以上監(jiān)禁的會(huì)員，或因各種稅務(wù)事項(xiàng)而被定罪的會(huì)員，將被自動(dòng)中止或開除美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)籍。建立同業(yè)復(fù)核制度。 審計(jì)師有責(zé)任計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)，以便為財(cái)務(wù)報(bào)表中是否不存在因錯(cuò)誤和舞弊而引起的重要錯(cuò)報(bào)獲得合理保證。

通過表2，我們可以發(fā)現(xiàn)中美對(duì)于審計(jì)責(zé)任與關(guān)注的認(rèn)識(shí)以及對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的認(rèn)識(shí)上，還是存在很大的差別的。中國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和職業(yè)關(guān)注，在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及其他相關(guān)法律、法規(guī)中均作了明確的規(guī)定，而且將審計(jì)責(zé)任劃分為行政、民事賠償與刑事處罰三種不同類型、性質(zhì)的責(zé)任，便于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)，提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。美國(guó)則更強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)自律，而且職業(yè)道德規(guī)范在審計(jì)工作中發(fā)揮著巨大的作用。

3.審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。一般而言，審計(jì)證據(jù)必須具有充分性和適當(dāng)性兩個(gè)特點(diǎn)，其中充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見；適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并如實(shí)地反映客觀事實(shí)。

表3 審計(jì)證據(jù)差異比較

比較對(duì)象 關(guān)于審計(jì)證據(jù)的規(guī)定

中國(guó) CPA可以運(yùn)用包括檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢、函證、、性復(fù)合等，以便獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告

美國(guó) CPA可以運(yùn)用包括實(shí)物檢查、函證、文件檢查、分析性程序、詢問客戶、重新執(zhí)行、觀察等方法以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告

通過表3，我們可以看出，中美都規(guī)定，審計(jì)人員在獲取足夠的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告，但是在具體獲取審計(jì)證據(jù)的方法上，中美法也不盡相同。中國(guó)審計(jì)證據(jù)的方法顯然非常豐富，而且結(jié)合中國(guó)市公司的實(shí)際情況，將監(jiān)盤法從觀察法中單列出來，更加體現(xiàn)出中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的主義特色。關(guān)于審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，中美的表述基本相同，表述均為“充分、適當(dāng)”。

四、結(jié)論

中美環(huán)境的差異，形成了不同的審計(jì)模式，而不同的審計(jì)模式又決定了不同的審計(jì)報(bào)告。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，同國(guó)際慣例接軌與審計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化是中國(guó)獨(dú)立審計(jì)規(guī)范的一個(gè)重要目標(biāo)。而美國(guó)是現(xiàn)今世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國(guó)家之一，其監(jiān)管經(jīng)濟(jì)的水平相對(duì)比較先進(jìn)。因此，充分借鑒美國(guó)的做法和經(jīng)驗(yàn)，必將會(huì)促進(jìn)中國(guó)審計(jì)報(bào)告體系和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的完善和發(fā)展，加速中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化的步伐。

：

1. 趙景誠：《審計(jì)報(bào)告的國(guó)際比較》.經(jīng)濟(jì)師[J]，2004(9)

2. 曾小青：《中美審計(jì)報(bào)告比較》.中國(guó)審計(jì)信息與方法[J]，2000(1)

篇7

ensen和Peter O. Christensen創(chuàng)建的一種理論研究方法體系：通過闡述一組抽象的概念，使用大量通俗例子做支撐，旨在辨別“做會(huì)計(jì)”的實(shí)質(zhì)原因，提出了“會(huì)計(jì)是使用估價(jià)語言和代數(shù)式來達(dá)到傳遞信息的目的”的結(jié)論。他們倡導(dǎo)的這種研究方法稱為“分析式研究”，與實(shí)證研究一起成為當(dāng)代會(huì)計(jì)研究的兩大主流。CPA審計(jì)報(bào)告由規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化專業(yè)語言和基本概念組成，經(jīng)由“公司財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈”傳導(dǎo)到資本市場(chǎng)，理應(yīng)具有豐富的“信息含量”，投資者對(duì)不同類型審計(jì)意見的市場(chǎng)反應(yīng)不同。現(xiàn)實(shí)悖論是：使用者和投資者決策往往不依賴于審計(jì)意見，股票價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)與審計(jì)意見不一致甚至無關(guān)?！癈PA審計(jì)報(bào)告是否具有足夠的信息含量，借鑒“分析式研究”方法解析其中蘊(yùn)含的信息含量，厘清其邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系，甄別其形成機(jī)理”就成為理論界和實(shí)踐中的一個(gè)重大研究課題。

一、國(guó)內(nèi)外研究綜述

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀 Shank，Murdock和Dillard（1977）、Finnerty和Oliver（1981）研究發(fā)現(xiàn)，收到保留意見的公司在審計(jì)報(bào)告披露后其系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的平均值和方差有了明顯增加，說明投資者在保留意見被披露后提高了對(duì)公司系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，市場(chǎng)對(duì)保留意見的審計(jì)報(bào)告做出了負(fù)面反應(yīng)。Michael Firth（1978）測(cè)試了英國(guó)“保留意見”的信息含量，發(fā)現(xiàn)投資者能對(duì)因不同原因出具的保留意見做出不同的市場(chǎng)反應(yīng)。Chow和Rice（1982）也測(cè)試了保留意見與非正常收益率之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)被出具保留意見的上市公司具有顯著的負(fù)面市場(chǎng)反應(yīng)。Elliot（1982）研究了1973~1978年間美國(guó)145家上市公司收到保留意見后的市場(chǎng)反應(yīng)后發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)早在保留意見公布45周之前就對(duì)其做出了顯著的負(fù)面反應(yīng)。Dodd等（1984）選擇了1973~1980年間首次收到保留意見的美國(guó)上市公司為樣本研究發(fā)現(xiàn)：在審計(jì)報(bào)告公布前后5天存在著細(xì)小的負(fù)的累計(jì)非正常收益率且不顯著，在公布前6個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，累計(jì)非正常收益率達(dá)到-8.9%且顯著，并在不同的樣本組中均存在著這樣的負(fù)反應(yīng)。

LaSalle和Anandarajan（1997）研究了銀行信貸經(jīng)理在信貸決策中對(duì)因訴訟和持續(xù)經(jīng)營(yíng)原因出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告的反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)信貸經(jīng)理在面對(duì)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告時(shí)減少了貸款意愿，調(diào)低了該客戶還款能力的評(píng)價(jià)、調(diào)低了該客戶改善盈利能力的評(píng)價(jià)、調(diào)高了可能貸款的邊際利率。Dopuch（1986）、Loudder（1992）、Frost（1994）、Chen（2000）等研究得出了類似結(jié)論：審計(jì)意見具有決策有用性，審計(jì)報(bào)告具有信息含量，審計(jì)具有傳遞客戶特征的信息功能，市場(chǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告意見反映顯著。

在審計(jì)報(bào)告形成機(jī)理研究方面，以畢馬威Business Measureme

nt Process（BMP）、安永Business Environment Analysis Template（BEAT）、普華永道PwC Mehtodology、德勤“AS/2”等“四大”（Big 4）為代表，提出了基本原理大致相同的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，倡導(dǎo)以風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別、評(píng)估和控制為導(dǎo)向，綜合考慮重要性、獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、審計(jì)抽樣程序、審計(jì)證據(jù)等基本概念因素（本研究稱“信息含量因子”）后出具CPA認(rèn)為恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。西方經(jīng)典審計(jì)教科書如Auditing：Assurance & Risk（W. Robert Knechel）、Audting：AnIntegrat

ed Apporoach（Arens & Loebbecke）、Auditing and Assurance Services：A Systematic Approach（William F. Messier，Jr.）、Auditing：Concepts for a Changing Environment（Larry E. Rittenberg & Bradley J. Schwieger）、Miller Auditing Procedures（G. Georgiades）、Student’s Manual of Auditing（Diane Walters & John Dunn）在論述CPA審計(jì)報(bào)告形成方面，重在單項(xiàng)、分章節(jié)論述“信息含量因子”的含義及其應(yīng)用，內(nèi)容分散，忽視了其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，沒有歸納出如何依賴這些“信息含量因子”形成審計(jì)報(bào)告的路徑。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 李增泉（1999）以上市公司1993~1997年度的審計(jì)意見作為研究對(duì)象，通過考察年報(bào)公布日前后的市場(chǎng)反應(yīng)，力圖從實(shí)證角度對(duì)審計(jì)意見的信息含量做出分析，發(fā)現(xiàn)“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”與“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”公司在年報(bào)公布前后有不同的市場(chǎng)表現(xiàn)，審計(jì)意見對(duì)投資者的決策行為產(chǎn)生重要影響；不同類型的“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”會(huì)引起不同的市場(chǎng)反應(yīng)，但投資者并未對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”公司在年報(bào)公布前后的反常表現(xiàn)以及被連續(xù)出具的“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”在年報(bào)公布日仍有一定的信息含量，說明我國(guó)的證券市場(chǎng)遠(yuǎn)非“半強(qiáng)式有效市場(chǎng)”。

李東平、黃德華、王振林（2001）利用1999年和2000年34家出現(xiàn)事務(wù)所變更的上市公司組成研究樣本，同時(shí)隨機(jī)從深滬兩市上市公司中抽取34家公司組成一個(gè)控制樣本組，應(yīng)用多元logistic回歸分析研究了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更之間的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與前一年度的“不清潔”審計(jì)意見變量成正相關(guān)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的“不清潔”審計(jì)意見本身是導(dǎo)致我國(guó)資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的基本原因。李爽、吳溪（2001）利用1997~1999年中國(guó)證券市場(chǎng)審計(jì)師變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，得出結(jié)論：在研究期間內(nèi)發(fā)生了審計(jì)意見嚴(yán)重程度減輕的審計(jì)師變更，審計(jì)師規(guī)模更可能發(fā)生由大到小的變更。耿建新、楊鶴（2001）發(fā)現(xiàn)，被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的上市公司比未被出具過的更易變更會(huì)計(jì)事務(wù)所，變更后，其審計(jì)報(bào)告中標(biāo)準(zhǔn)無保留意見顯著地多于非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

宛燕如、高文進(jìn)（2009）曾對(duì)審計(jì)意見形成過程進(jìn)行歸納后描繪了流程圖，但是不夠明晰具體。我國(guó)CPA全國(guó)統(tǒng)一考試教材《審計(jì)》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（2006）借鑒了西方風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的框架結(jié)構(gòu)，對(duì)審計(jì)報(bào)告的形成機(jī)理闡釋也比較寬泛。

國(guó)內(nèi)外研究結(jié)論形成鮮明對(duì)比：國(guó)外CPA審計(jì)報(bào)告?zhèn)鲗?dǎo)到資本市場(chǎng)，具有重要的“信息含量”，對(duì)投資決策有重大影響；而我國(guó)CPA審計(jì)報(bào)告?zhèn)鲗?dǎo)到資本市場(chǎng)，反應(yīng)不強(qiáng)烈。筆者認(rèn)為：西方CPA職業(yè)界面臨著巨大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（如安達(dá)信案例）和嚴(yán)厲的監(jiān)管措施（如薩班斯?奧克斯利法案），不得不注重操守，職業(yè)謹(jǐn)慎非常強(qiáng)，審慎執(zhí)業(yè)。我國(guó)具有特殊的人文社會(huì)關(guān)系國(guó)情，CPA個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)操守都遠(yuǎn)非可比，于是上市公司依靠更換事務(wù)所達(dá)到“購買審計(jì)意見”目的，CPA也為應(yīng)付審計(jì)市場(chǎng)的激烈無序競(jìng)爭(zhēng)，迎合委托方提供虛假或“刻意修飾”后的審計(jì)報(bào)告，雙方互相默契配合，“信息含量不高”在所難免。另外，由于我國(guó)投資者大多數(shù)非專業(yè)人員，自我保護(hù)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，法律不完備和政府監(jiān)管不嚴(yán)厲，也在另一方面縱容了CPA審計(jì)報(bào)告的“信息含量低”這一現(xiàn)實(shí)。

本文采用采用“分析式研究”方法，結(jié)合分析CPA審計(jì)報(bào)告所包含的基本審計(jì)概念體系及其邏輯聯(lián)系，揭示審計(jì)報(bào)告的“信息含量”原理，描繪CPA審計(jì)報(bào)告形成機(jī)理的路徑圖，提出了富有新意的改進(jìn)建議，在理論上開拓了一片研究新領(lǐng)域；實(shí)踐中有助于CPA審慎撰寫審計(jì)報(bào)告，便于監(jiān)管者和投資者直接對(duì)照，對(duì)利益相關(guān)者正確理解審計(jì)報(bào)告的豐富內(nèi)涵，政府加強(qiáng)監(jiān)管具有重大的意義。

二、基于“信息含量觀”的CPA審計(jì)報(bào)告?zhèn)鲗?dǎo)及其形成機(jī)理

（一）主要內(nèi)容 基于“信息含量觀”的CPA審計(jì)報(bào)告?zhèn)鲗?dǎo)及其形成機(jī)理研究的主要內(nèi)容包括：（1）以我國(guó)CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和證券市場(chǎng)的建立發(fā)展過程為線索，按照“1992年證券市場(chǎng)建立前”、“1992-1996年獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前”、“1996-2003年審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修訂前”、“2003-2006年新CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則前”、“2007年實(shí)施新CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則后”等5個(gè)分時(shí)段收集CPA的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行歸類統(tǒng)計(jì)，分析其包含的“信息含量因子”演進(jìn)歷程，解析其相互內(nèi)在邏輯聯(lián)系等重要信息分布；（2）選取具有典型意義的不同意見類型審計(jì)報(bào)告，以“信息含量因子”作為研究的假設(shè)變量，以市場(chǎng)反應(yīng)指標(biāo)（如投資收益率）為因變量，構(gòu)建關(guān)系模型，實(shí)證分析各“信息含量因子”對(duì)股票價(jià)格變化和投資決策者的影響；（3）歸納并描繪CPA審計(jì)報(bào)告形成機(jī)理路徑圖：以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榭倲埡椭赶?，?dú)立性為靈魂和首要要求，職業(yè)謹(jǐn)慎和重要性判斷貫穿審計(jì)過程，經(jīng)過“全面識(shí)別評(píng)估并控制風(fēng)險(xiǎn)――執(zhí)行抽樣審計(jì)程序――判斷審計(jì)證據(jù)充足性――最終風(fēng)險(xiǎn)衡量”過程，形成不同的審計(jì)意見類型并出具審計(jì)報(bào)告。

（二）基本思路 在選擇一定數(shù)量、范圍的上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和我國(guó)滬深兩地證券交易所進(jìn)行問卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)研基礎(chǔ)上，搜集CPA審計(jì)報(bào)告，采用分析式研究和實(shí)證研究?jī)蓷l路線并行。先分析CPA審計(jì)報(bào)告的信息含量，描繪其形成機(jī)理路徑圖，再以審計(jì)報(bào)告信息含量因子作為假設(shè)變量引入構(gòu)建模型，通過Eviews軟件分析各因子對(duì)股價(jià)和投資者決策影響，得出審計(jì)報(bào)告信息含量狀態(tài)的結(jié)論。最后，結(jié)合審計(jì)報(bào)告的形成機(jī)理路徑圖和實(shí)證分析結(jié)論，提出改進(jìn)我國(guó)CPA審計(jì)報(bào)告的建設(shè)性意見。如圖1所示。

（三）方法與重點(diǎn) 研究的方法主要采取：（1）問卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)研；（2）分析式研究，提出審計(jì)報(bào)告的“信息含量觀”體系；（3）實(shí)證研究，檢驗(yàn)CPA審計(jì)報(bào)告信息含量對(duì)股價(jià)和投資者決策的影響效應(yīng)。研究重點(diǎn)：以通俗案例和基本概念闡釋CPA審計(jì)報(bào)告的“信息含量因子”內(nèi)在邏輯聯(lián)系、繪制審計(jì)報(bào)告的形成機(jī)理路徑圖。

三、結(jié)論

（一）基本觀點(diǎn) 一是我國(guó)CPA審計(jì)報(bào)告的“信息含量”不足，對(duì)股價(jià)影響、利益相關(guān)需求者決策價(jià)值不大；二是可理解性和明晰性是CPA審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)和首要要求；三是CPA可以在漠視風(fēng)險(xiǎn)前提下出具任何意見的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，由于調(diào)研工作量大，獲取上市公司、證券交易所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一手信息并進(jìn)行歸納。

（二）相關(guān)建議 首先，可以相應(yīng)引入“分析式研究方法”構(gòu)建CPA審計(jì)報(bào)告“信息含量觀”的理論體系；其次，繪制CPA審計(jì)報(bào)告形成機(jī)理路徑圖，具體可參考圖2所示 ；最后，在CPA審計(jì)報(bào)告改進(jìn)方面，可適當(dāng)增加重要性（特別是數(shù)量方面）的信息含量。

［本文系湖北省荊門市審計(jì)局科研課題階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《審計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。

［2］陳漢文：《審計(jì)理論》，機(jī)械工業(yè)出版社2009年版。

［3］謝榮、吳建友：《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第4期。

［4］Ross L. Watts & Jerold L. Zimmerman：Positive Accounting Theory，Prentice Hall，Pearson Education，Inc，1986.

［5］John A. Christensen & Joel S. Demski：Accounting Theory：An Information Content Perspective，The McGraw-Hill Companies，Inc，2003.

［6］Christensen P. & G. Feltham: Economics of Accounting: VolumeⅠ（Information in Markets） ?2002 and Ⅱ（Performance Evaluation）2005，Kluwer Inc.

篇8

第二條 審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議分別由局長(zhǎng)、分管局領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)處長(zhǎng)、審計(jì)組組長(zhǎng)和審計(jì)組成員，復(fù)核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及有關(guān)人員參加。

第三條 審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的主要職責(zé)包括：

（一）研究并決定審計(jì)查出的需要移送紀(jì)檢、監(jiān)察、司法部門的經(jīng)濟(jì)案件；

（二）研究并決定審計(jì)查出的國(guó)有資產(chǎn)大量流失或巨大損失浪費(fèi)問題的處理處罰；

（三）研究并決定對(duì)被審計(jì)單位采取審計(jì)強(qiáng)制性措施；

（四）研究并決定被審計(jì)單位或個(gè)人申請(qǐng)的審計(jì)復(fù)議案件；

（五）研究并決定審計(jì)聽證等重大審計(jì)事項(xiàng)；

（六）研究并決定年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)工作方案；

（七）研究并部署市委、市政府以及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)交辦的或統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目安排；

（八）遵守國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，本著保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密的原則，研究決定向社會(huì)公布審計(jì)報(bào)告；

（九）研究決定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的調(diào)整；

（十）其他重大審計(jì)事項(xiàng)。

第四條 討論審定審計(jì)報(bào)告，要遵循重要性原則：

（一）一般審計(jì)項(xiàng)目（指審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)資金總額500萬元以下）的審計(jì)報(bào)告，由分管領(lǐng)導(dǎo)召開小型審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論決定。參加人員包括分管局領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人，復(fù)核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，審計(jì)組長(zhǎng)和其他有關(guān)人員。

（二）重要審計(jì)項(xiàng)目（指審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)資金總額500萬元以上含500萬元）的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)調(diào)查報(bào)告，由分管局領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)局長(zhǎng)或者指定的其他負(fù)責(zé)人同意后，召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。參加人員包括局長(zhǎng)、分管局領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人、復(fù)核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長(zhǎng)以及其他有關(guān)人員。

第五條 審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定。

第六條 審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的記錄工作，并根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書和移送處理書。

第七條 復(fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)組落實(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定的情況進(jìn)行跟蹤檢查監(jiān)督。

第八條 審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定的審計(jì)復(fù)議、審計(jì)聽證、向社會(huì)公布審計(jì)報(bào)告等重大審計(jì)事項(xiàng)的具體實(shí)施組織工作，由復(fù)核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)辦理。

第九條 審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的日常工作由復(fù)核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

篇9

第三條：財(cái)政審計(jì)局根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃派出審計(jì)組，審計(jì)組可由機(jī)關(guān)專職審計(jì)人員和熟悉財(cái)務(wù)工作的人員組成，也可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)審計(jì)人員。

第四條：審計(jì)組的主要職責(zé)：

(一)檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、預(yù)決算、資金、財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料。

(二)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。

(三)對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作出臨時(shí)制止決定。

(四)提出改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，提高效益，以及糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的建議。

(五)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和造成重大損失浪費(fèi)的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議。

(六)對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法事項(xiàng)移送監(jiān)察室進(jìn)一步審理。

第五條：審計(jì)人員必須依照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第六條：內(nèi)部審計(jì)包括：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專題審計(jì)。

第八條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)每?jī)赡赀M(jìn)行一次。

第八條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)財(cái)務(wù)收入是否真實(shí)、合法；

(二)財(cái)務(wù)支出是否遵循財(cái)務(wù)規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無違規(guī)違紀(jì)行為，列支手續(xù)是否完備；

（三）銀行開戶是否符合有關(guān)規(guī)定，有無儲(chǔ)蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；

（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實(shí)，核算是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，購建、調(diào)撥、報(bào)廢和處理是否符合有關(guān)制度規(guī)定；

（五）有關(guān)財(cái)務(wù)收支的其他問題。

第九條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要程序

(一)實(shí)施審計(jì)前10日向被審單位送達(dá)審計(jì)通知書；

(二）通過審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，核查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)部門和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料；

（三）審計(jì)終了，提出審計(jì)報(bào)告。

第十條：山水城管委會(huì)直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人離任前，必須進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

第十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況；對(duì)本單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(二)國(guó)有資產(chǎn)管理情況；對(duì)本單位國(guó)有資產(chǎn)流失應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(三)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查研究、論證、集體討論情況；對(duì)決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失或不良后果應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(四)重大問題反映、報(bào)告情況；對(duì)本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)問題的報(bào)告失實(shí)、延誤應(yīng)負(fù)的責(zé)任；

(五)個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度情況；

(六）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

第十二條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序

(一)對(duì)山水城管委會(huì)直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由人事處提出建議，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審批后實(shí)施；

(二)財(cái)政審計(jì)局在接到人事處建議15日內(nèi)，組成審計(jì)組，在實(shí)施審計(jì)前3日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，并抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人；

(三)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位接到審計(jì)通知后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)組真實(shí)、完整的提供下列資料：

1、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作總結(jié)；

2、內(nèi)部管理制度及人員的職責(zé)和分工情況；

3、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告；

4、資產(chǎn)情況；

5、需要說明的其他情況；

(四)審計(jì)組在審計(jì)結(jié)束后，提出審計(jì)報(bào)告。

第十三條：專題審計(jì)是財(cái)務(wù)處根據(jù)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)批示或有關(guān)部門的要求，對(duì)某些問題進(jìn)行的審計(jì)。專題審計(jì)的程序和方式按照內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條：被審計(jì)單位必須與財(cái)政審計(jì)局派出的審計(jì)組積極配合，認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。

第十五條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是指內(nèi)部審計(jì)終結(jié)后，按規(guī)定出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書和審計(jì)決定等反映的內(nèi)容。主要包括：

（一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；

（三）內(nèi)部審計(jì)意見；

（四）內(nèi)部審計(jì)決定

（五）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)事項(xiàng)。

第十六條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果必須以事實(shí)為依據(jù)，符合法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，遵循公正、合法、及時(shí)、有效的原則。

第十七條：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：審計(jì)的基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)結(jié)論和建議。

第十八條：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在審計(jì)終了15日內(nèi)提出，并向被審單位征求意見，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)同時(shí)征求被審單位負(fù)責(zé)人本人的意見后，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審閱。

第十九條：被審單位自接到審計(jì)報(bào)告征求意見書15日內(nèi)提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。

第二十條：財(cái)政審計(jì)局根據(jù)審計(jì)報(bào)告中存在問題的程度，分別作出審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定，報(bào)經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行。

第二十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見，報(bào)經(jīng)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，并抄送被審單位負(fù)責(zé)人本人和有關(guān)部門。

第二十二條：被審單位應(yīng)當(dāng)在接到審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定3個(gè)月內(nèi)，向財(cái)務(wù)處書面報(bào)告執(zhí)行情況（附被查出問題糾正的相關(guān)實(shí)證資料）。

第二十三條：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)報(bào)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)批準(zhǔn)后移送監(jiān)察室處理。

第二十四條：財(cái)政審計(jì)局向監(jiān)察室移送審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“審計(jì)結(jié)果移送處理書”（格式見附件）及相關(guān)證據(jù)一同移送。

第二十五條：監(jiān)察室應(yīng)將移送事項(xiàng)的審理結(jié)果向財(cái)政審計(jì)局反饋，以便財(cái)政審計(jì)局將審計(jì)情況完整歸入審計(jì)檔案。

篇10

關(guān)鍵詞：行為動(dòng)機(jī)行為選擇行為實(shí)施

關(guān)于導(dǎo)致我國(guó)CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的原因，已有很多相關(guān)的研究涉及到了此問題。其主要觀點(diǎn)可歸納如下：審計(jì)委托模式的缺陷使CPA缺乏獨(dú)立性；法規(guī)不健全、對(duì)違法違規(guī)行為的懲治力度不夠；各級(jí)政府的不當(dāng)干預(yù)；審計(jì)定價(jià)不規(guī)范；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制不到位等。這些研究從多角度，有針對(duì)性的指出了導(dǎo)致我國(guó)CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的原因，對(duì)于有關(guān)部門對(duì)癥下藥，采取相關(guān)措施，遏制CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為有較大的參考價(jià)值。但由于這些研究的論述所占角度比較多，從多個(gè)不同的方面來論述，因此觀點(diǎn)比較龐雜，在系統(tǒng)性、條理性方面有稍許欠缺。

正是基于上述背景，本文將沿著人的行為路線來分析我國(guó)CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的原因，即從CPA產(chǎn)生出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)機(jī)，到行為選擇，再到最終行為實(shí)施這一路線，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為及其影響因素進(jìn)行分析和論述。本文力求比較系統(tǒng)并有條理地分析和闡述導(dǎo)致我國(guó)CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的原因，指出其中的關(guān)鍵因素及次要因素，并在此基礎(chǔ)上，提出一些遏制我國(guó)CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告、提高其執(zhí)業(yè)誠信水平的基本措施。旨在為進(jìn)一步探討解決問題的方法和措施提供一點(diǎn)參考。

一、審計(jì)委托模式的天然缺陷導(dǎo)致CPA產(chǎn)生出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)機(jī)

CPA的審計(jì)要服務(wù)于眾多的會(huì)計(jì)信息使用者，如：債權(quán)人，股東，潛在投資者等，即CPA的審計(jì)是服務(wù)于社會(huì)公眾的，因此審計(jì)的實(shí)際委托人應(yīng)該是社會(huì)公眾。但在實(shí)際運(yùn)作過程中，由于實(shí)際委托人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行協(xié)商簽約存在較高的交易成本，因此實(shí)際選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所并向其支付審計(jì)費(fèi)用的人是被審計(jì)單位的管理當(dāng)局。這即為審計(jì)委托模式的天然缺陷。

在這種存在天然缺陷的審計(jì)模式下，由上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以進(jìn)行雙向選擇，即上市公司可以自行選擇某家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來對(duì)自身的財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并向其支付審計(jì)費(fèi)用。上市公司即成為了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶，他要靠為上市公司提供審計(jì)服務(wù)并獲得報(bào)酬來支持其生存和發(fā)展。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師有充分的理由與客戶保持良好的關(guān)系。換句話說，作為提供服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)用的一方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)本能地產(chǎn)生滿足客戶需求的心理傾向。這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性是一個(gè)考驗(yàn)。從現(xiàn)實(shí)的情況來看，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師就或多或少地產(chǎn)生了袒護(hù)被審單位不良會(huì)計(jì)行為，以滿足客戶需求的心理傾向。這種心理傾向往往會(huì)激發(fā)CPA產(chǎn)生提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)機(jī)。而追根溯源，這些情形是由審計(jì)委托模式的天然缺陷所導(dǎo)致的。

由此可見，審計(jì)委托模式的天然缺陷導(dǎo)致了CPA提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)

機(jī)。

二、一系列控制機(jī)制的失效導(dǎo)致CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為選擇

審計(jì)委托模式的天然缺陷導(dǎo)致了CPA提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)機(jī)。而從行為動(dòng)機(jī)到行為選擇還有一個(gè)抉擇的過程。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)上市公司有掩飾其不良會(huì)計(jì)行為的意圖時(shí)，其面臨兩個(gè)選擇，分別為：1、偏袒客戶，與上市公司合作，出具虛假審計(jì)報(bào)告；2、盡可能客觀、公正的審計(jì)上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見。

下面我們將把CPA作為一個(gè)追求自身效用最大化的理性的經(jīng)濟(jì)人，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的角度進(jìn)行成本效益分析，從而闡明其如何進(jìn)行抉擇并最終進(jìn)行其行為選擇，并揭示這一抉擇過程的影響因素。

（一）對(duì)第一種選擇進(jìn)行成本效益分析

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇與上市公司串通舞弊，發(fā)表虛假審計(jì)報(bào)告以掩飾上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表問題，那么他的收益是花費(fèi)非常小的人力、物力、財(cái)力完成審計(jì)工作，獲得比較滿意的審計(jì)收入，并與客戶建立較好的合作關(guān)系。

CPA面臨的成本或風(fēng)險(xiǎn)包括如下幾個(gè)方面：

1、其違法違規(guī)行為有可能被有關(guān)部門查出的風(fēng)險(xiǎn)

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行的是行業(yè)自律監(jiān)管體系，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其會(huì)員進(jìn)行監(jiān)督和管理。質(zhì)量復(fù)核是行業(yè)協(xié)會(huì)的一項(xiàng)自律性監(jiān)管制度。但是這種質(zhì)量復(fù)核方式并不能起到有效的監(jiān)督作用。在全國(guó)每年1000多家上市公司的審計(jì)工作底稿中，只有少數(shù)被抽查到。這就導(dǎo)致事務(wù)所存有僥幸心理，在巨大經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，CPA可能會(huì)出具虛假審計(jì)報(bào)。可見，我國(guó)目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)察力度還是很不夠的，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意鋌而走險(xiǎn)。

2、可能要承擔(dān)的法律責(zé)任

涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的法規(guī)有《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《刑法》。雖然所立的法規(guī)比較多，但是這些法規(guī)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)行為的處罰力度還不夠。即CPA的造假成本太低。

我國(guó)《刑法》規(guī)定，中介組織人員故意提供虛假證明材料罪，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金；《證券法》也規(guī)定，因中介機(jī)構(gòu)責(zé)任給投資者造成損失的，中介機(jī)構(gòu)要負(fù)賠償責(zé)任。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反上述條款的案件雖然屢有發(fā)生，但絕大多數(shù)處罰還停留在罰款、停止執(zhí)業(yè)資格等行政處罰的層面上。而罰款這種經(jīng)濟(jì)上處罰的成本，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審上市公司得到的比較高的審計(jì)收入相比，就顯得比較微小了，因而難以起到遏制CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的作用。

由此可見，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不夠，即違法成本較低，無疑助長(zhǎng)了一部分職業(yè)道德不高的事務(wù)所及CPA的投機(jī)冒險(xiǎn)行為，使其敢于頂風(fēng)作案，從而在客觀上助長(zhǎng)了CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為。

當(dāng)然，隨著我國(guó)在這方面民事賠償制度的健全，未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告的違法成本將大大提高。

3、聲譽(yù)、信用等可能受到的負(fù)面影響

審計(jì)也是一種產(chǎn)品，也存在著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。

從理論上來講，CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該公正執(zhí)業(yè)，努力保持其良好的信譽(yù)，因?yàn)閷?duì)于中介組織來說，信譽(yù)對(duì)其生存及持續(xù)發(fā)展起著非常重要的作用，如果失去了投資者的信任，就沒有了立足之本。

然而，從我國(guó)的狀況來看，整個(gè)社會(huì)的誠信體系嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。由于信用體系建設(shè)的滯后，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)（包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所，律師事務(wù)所、證券公司等）并沒有形成足夠的警戒和約束作用，即信譽(yù)降低所引致的成本比較低。因此在這種背景下，許多中介機(jī)構(gòu)為了一己私利，置職業(yè)道德于不顧，置中小投資者利益于不顧、置自身作為一個(gè)信用行業(yè)的名譽(yù)于不顧，淪為了上市公司作假的幫兇。事實(shí)上，社會(huì)信用的惡化加劇了中國(guó)上市公司與CPA合謀的會(huì)計(jì)造假問題，也嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)金融的良性發(fā)展。

綜上可見，若CPA做第一種選擇，即CPA選擇與上市公司串通舞弊，發(fā)表虛假審計(jì)報(bào)告以掩飾上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表問題，那么他的收益是獲得比較滿意的審計(jì)收入，并與客戶建立較好的合作關(guān)系，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)和成本包括：違法違規(guī)行為被有關(guān)部門查出的風(fēng)險(xiǎn)、要承擔(dān)的法律責(zé)任、聲譽(yù)、信用等受到的負(fù)面影響?？偟膩碚f，這些成本相對(duì)于收益來說是比較小的。

（二）對(duì)第二種選擇進(jìn)行成本效益分析

如果CPA做第二種選擇，即CPA選擇遵守職業(yè)道德，盡可能客觀、公正的審查上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見。其獲得收益就是保持其職業(yè)操守，并樹立良好的公眾形象。但是由于目前我國(guó)還缺乏一個(gè)公正、客觀且有影響力的中介組織信用評(píng)價(jià)體系，因此這種無形收益要真正轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)收益，還存在一些難度。此時(shí)，CPA面臨的成本是：失去客戶，收入減少。我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)處于買方市場(chǎng)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶有較強(qiáng)的依賴性，因此這種失去客戶的成本對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，是比較大的。從我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的供給來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小、業(yè)務(wù)收入偏低。許多哦事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正的發(fā)表審計(jì)意見。

綜上可見，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇與遵守職業(yè)道德，客觀、公正的審查上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見。其經(jīng)濟(jì)上的收益幾乎沒有，而其成本，卻是比較大的。

（三）對(duì)兩種選擇的成本效益進(jìn)行比較

比較兩種選擇的成本和效益，第一種選擇即CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告，從收益和成本方面均優(yōu)于第二種選擇。因此，作為理性人的CPA很有可能會(huì)做第一種選擇。所以我們認(rèn)為，一系列體制的約束及控制機(jī)制的失效導(dǎo)致CPA提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為選擇。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制流于形式，因而導(dǎo)致CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為得以實(shí)施

為了確保事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)國(guó)際慣例，財(cái)政部制定頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》。然而，通過分析已經(jīng)暴露并接受行

政處罰的審計(jì)失敗案例（如：大慶聯(lián)誼、深圳原野、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐、銀廣夏等）可以發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告并導(dǎo)致審計(jì)失敗，很大程度上是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未能盡職盡責(zé)，執(zhí)行本行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)而造成的。事務(wù)所制定適合本所的質(zhì)量控制制度，其初衷是要合理保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。但事實(shí)表明，事務(wù)所質(zhì)量控制制度并沒有發(fā)揮應(yīng)有的保證作用。違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，則意味著事務(wù)所質(zhì)量控制制度失效。而導(dǎo)致這種結(jié)果的原因是：事務(wù)所質(zhì)量控制制度在執(zhí)行過程中形式重于實(shí)質(zhì)。

質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理的核心。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告不能得到有效的防范，這樣以來CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為就得以實(shí)施了。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的不到位很可能導(dǎo)致一些嚴(yán)重的后果，如：因某一個(gè)人或某一部門的原因而使整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受損甚至破產(chǎn)。

四、總結(jié)

綜上所述，審計(jì)委托模式的天然缺陷導(dǎo)致了CPA產(chǎn)生提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為動(dòng)機(jī)；CPA監(jiān)督體制落后、違法懲治力度不足、信用體系建設(shè)滯后等控制機(jī)制的失效導(dǎo)致CPA提供虛假審計(jì)報(bào)告的行為選擇；我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制流于形式最終導(dǎo)致CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為得以實(shí)施。

從上面的分析，我們得到如下的啟示：有關(guān)監(jiān)管部門可以從導(dǎo)致CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告的諸多因素出發(fā)，來制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，消滅或削弱這些誘發(fā)因素，從而遏制CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告這一行為。我們認(rèn)為改進(jìn)審計(jì)委托模式是比較困難的，比較切實(shí)有效的措施應(yīng)該是：健全并完善對(duì)CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督體制、切實(shí)加大對(duì)違法違規(guī)行為的懲處力度、加快建設(shè)中介組織的信用評(píng)價(jià)體系。

參考文獻(xiàn)

⑴黃京菁：《獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究》，暨南大學(xué)出版社，2001年3月版。

⑵“檢討與改進(jìn):來自審計(jì)失敗案的思考”，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

⑶汪寧逢俊:“中美財(cái)務(wù)欺詐案的幾點(diǎn)啟示”，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》，2002

年第12期

⑷蔡建文：《散戶宣言》，海天出版社，2000年11月版